第四章存貨

存貨概述

庫存材料的核算周轉材料與委托加工物資的核算

存貨清查的核算

存貨期末計價第一節第二節第三節第四節第五節

內容

第一節

存貨概述第一節存貨概述

存貨的含義存貨的分類

存貨的初始計量存貨的計價方法存貨的含義

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。庫存材料在途材料周轉材料委托加工物資在建施工產品施工產品存貨分類存貨的分類存貨應當按照成本進行初始計量采購成本包括采購價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用，不能抵扣的增值稅進項稅額也包括在采購成本中。在存貨加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。加工成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。其他成本存貨的初始計量存貨的初始計量外購存貨存貨的采購成本自制存貨由采購成本和加工成本構成，可能還包括其他成本委托加工存貨由采購成本、加工成本和其他成本構成建設單位撥入材料應按合同確定的價值計價投資人投入存貨應按照投資合同或協議確認的價值或者評估確認的公允價值作為實際成本非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并取得的存貨分別按照《企業會計準則》確定盤盈的存貨按照重置成本作為入賬價值

各種來源存貨實際成本的初始計量存貨的計價方法

我國存貨的計價方法包括實際成本計價方法和計劃成本計價方法。

★

實際成本計價法（1）先進先出法（2）月末一次加權平均法（3）移動加權平均法（4）個別計價法

★計劃成本計價法

第二節

庫存材料的核算第二節庫存材料的核算

庫存材料核算應設置的賬戶庫存材料核算的會計處理庫存材料核算應設置的賬戶按實際成本應設置賬戶

“原材料”賬戶“在途物資”賬戶按實際成本計價應設置賬戶庫存材料核算應設置的賬戶按計劃成本應設置賬戶“材料采購”賬戶

“材料成本差異”賬戶“原材料”賬戶按計劃成本計價應設置賬戶1.對于已經驗收入庫但發票賬單尚未到達的材料物資，在月份內可暫不入賬，待發票賬單到達時再按發票賬單的金額記賬。借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。庫存材料核算的會計處理

企業在進行庫存材料業務核算時，應特別注意下列業務的會計處理：2.企業根據合同規定預付給供應單位的購貨定金或部分貨款，應作為預付供應單位款在“預付賬款”賬戶核算，而不得將預付款作為購入材料物資的價款入賬。庫存材料核算的會計處理

企業在進行庫存材料業務核算時，應特別注意下列業務的會計處理：3.若發票賬單已經收到并已支付或承付貨款，但材料尚未到達，應按支付或承付的數額，記入“在途物資”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”或“材料采購”賬戶,待材料到達并驗收入庫后,再按材料的實際成本或計劃成本轉入“原材料”等賬戶。4.采購的材料物資在運輸途中發生的短缺和毀損，應根據不同情況作相應的賬務處理。庫存材料核算的會計處理某施工企業2×16年5月份發生如下經濟業務:【例題4.2.1】4日某施工企業購入鋼材一批,材料已驗收入庫,發票賬單已收到，增值稅專用發票上注明該批鋼材價款為480600元，增值稅稅額為81702元，貨款已通過銀行支付,該批材料的計劃成本為468000元，取得增值稅專用發票并已通過認證。

某施工企業2×16年5月份發生如下經濟業務:作如下會計分錄:(1)支付材料款時:借:材料采購——主要材料(黑色金屬) 480600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）81702貸:銀行存款 562302(2)材料驗收入庫時:借:原材料——主要材料(黑色金屬) 468000貸:材料采購——主要材料(黑色金屬)468000

第三節

周轉材料與委托加工物資的核算第三節

周轉材料與委托加工物資的核算

周轉材料的核算委托加工物資的核算周轉材料的核算分類按用途分類按使用情況在庫周轉材料在用周轉材料模板低值易耗品擋板架料其他周轉材料

周轉材料分類周轉材料的核算

周轉材料的攤銷方法一次轉銷法分期攤銷法分次攤銷法定額攤銷法周轉材料的核算采用一次轉銷法設置“周轉材料”賬戶。采用其他攤銷法在“周轉材料”賬戶下設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細賬戶進行核算。采用計劃成本核算通過“材料成本差異”賬戶，結轉當月領用周轉材料應分攤的成本差異。

周轉材料應設置的賬戶會計處理：領用、攤銷和退回周轉材料時采用一次轉銷法核算采用其他攤銷法周轉材料的核算在領用時將其全部價值計入有關成本、費用：借：工程施工貸：周轉材料領用時：借：周轉材料—在用周轉材料貸：周轉材料—在庫周轉材料攤銷時：借：工程施工貸：周轉材料—周轉材料攤銷退庫時：借：周轉材料—在庫周轉材料貸：周轉材料—在用周轉材料會計處理：施工企業的周轉材料報廢時采用一次轉銷法核算采用其他攤銷法周轉材料的核算殘料入庫，沖減有關成本、費用：借：原材料貸：工程施工補提攤銷額：借：工程施工貸：周轉材料—周轉材料攤銷：殘料入庫：借：原材料貸：工程施工已提攤銷額沖銷：借：周轉材料—周轉材料攤銷貸：周轉材料—在用周轉材料【例題4.3.1】某一般納稅人施工企業購入一批周轉材料，增值稅專用發票注明的價款為94500元，增值稅稅額為16065元，計劃成本為90000元。貨款已付，但材料尚未到達。取得的增值稅專用發票已得到認證，作如下會計分錄：

借:材料采購——周轉材料

94500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）16065

貸:銀行存款

110565委托加工物資的核算

委托加工物資是指施工企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。施工企業委托加工物資核算既可以采用實際成本計價，也可以采用計劃成本計價。但是，計價方法一經確定，不得隨意變更。

委托加工物資核算的內容

委托加工物資的核算施工企業應設置“委托加工物資”賬戶。借方登記發給外單位加工的材料物資的實際成本或計劃成本、材料成本差異以及支付的加工費和應負擔的往返運雜費等；貸方登記加工完成并驗收入庫的材料物資實際成本。委托加工物資核算應設置的賬戶及其會計處理【例題4.3.10】2×16年3月18日，一般納稅人施工企業通過銀行支付加工費及往返運費900元，增值稅專用發票注明的價款為900元，增值稅額為153元，。取得的增值稅專用發票已通過認證。作如下會計分錄:借:委托加工物資900

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）153貸:銀行存款 1053委托加工物資的核算

第四節

存貨清查的核算TEXTTEXTTEXT1.施工企業的存貨品種多，數量大，收發頻繁。有時會發生存貨的盤盈、盤虧和毀損，造成存貨賬實不相符。2.企業因計劃不周、盲目采購等原因，還可能引起材料物資超儲積壓等現象。3.為了保護企業流動資產的安全和完整，做到賬實相符，企業必須對存貨進行定期或不定期的清查盤點。4.對于價值高的存貨應按月清查，其他存貨在年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。

存貨清查概述第四節存貨清查的核算第四節存貨清查的核算

存貨清查核算應設置的賬戶

企業應設置“待處理財產損溢”賬戶，并在本賬戶下設置“待處理流動資產損溢”賬戶，來核算存貨的盤盈、盤虧和毀損。第四節存貨清查的核算盤盈施工企業發生盤盈的存貨，通過“待處理財產損益”賬戶進行會計核算，按照管理權限報經批準后，沖減當期的管理費用或營業外收入。盤虧存貨發生的盤虧或毀損，應作為“待處理財產損溢”進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因分不同情況計入管理費用或營業外支出。

存貨清查結果的會計處理【例題4.4.1】2×16年3月28日，施工企業經財產清查,發現盤盈鋼材一批其實際成本是13500元,經查明是由于收發計量上的錯誤所造成的。作如下會計分錄:(1)報經批準前:借:原材料 13500貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 13500(2)報經批準后:借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢13500貸:管理費用 13500第四節存貨清查的核算【例題4.4.2】2×16年3月30日,施工企業經財產清查,發現盤虧材料一批,計劃成本63000元,材料成本差異率為借差2%。經查明,屬于定額內損耗9000元,管理不善損耗的實際成本為9450元,應由過失人負責賠償的損失1620元,屬于自然災害造成的凈損失44190元，材料購入時增值稅稅率為17%。作如下會計分錄:(1)報經批準前:借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 65866.50貸:原材料 63000材料成本差異 1260

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1606.50注：應轉出的進項稅額=9450×17%=1606.50(2)報經批準后:借:管理費用 20056.50其他應收款 1620營業外支出——非常損失 44190貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 65866.50第四節存貨清查的核算第五節

存貨期末計價

存貨期末計價

存貨跌價準備核算應設置的賬戶存貨跌價準備核算的會計處理存貨期末計價為了客觀、真實、準確地反映企業期末存貨的實際價值，施工企業在編制資產負債表時，應當按成本與可變現凈值孰低計量期末存貨的價值。

存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用，以及相關稅費后的金額。直接用于出售的商品存貨需要經過加工的材料存貨

存貨期末計價—存貨可變現凈值的確定以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值。存貨期末計價—計提存貨跌價準備的方法存貨跌價準備應區別不同情況，分別采用不同的計提方法企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。為核算企業提取的存貨跌價準備，應設置“存貨跌價準備”賬戶。為核算工程施工合同計提的損失準備，還應在“存貨跌價準備”賬戶下設置“合同預計損失準備”明細賬戶。存貨跌價準備核算應設置的賬戶存貨跌價