（優選）會計基礎課件考證當前第1頁\共有178頁\編于星期日\18點第一部分第一章總論第二章會計科目和賬戶第三章復式記賬第四章會計憑證第五章會計帳簿第六章帳務處理程序第七章財產清查第八章會計檔案當前第2頁\共有178頁\編于星期日\18點第一章總論會計概述會計基本假設與記賬基礎會計信息的質量要求會計要素和會計等式會計核算的具體內容與一般要求當前第3頁\共有178頁\編于星期日\18點古代會計階段遠古“結繩”、“刻木”記事標志著會計的萌芽我國“會計”一詞最早出現在西周，管錢糧的專職官員進行“月計月會”宋朝初期出現了“四柱清冊”即“舊管”（上期結存）+“新收”（本期收入）—“開除”（本期支出）=“實在”（本期結存）明朝開始以貨幣作為統一計量單位明末清初民間商業組織使用“龍門帳”當前第4頁\共有178頁\編于星期日\18點近代會計階段一是1494年，意大利數學家、會計學家盧卡?巴其阿勒所注，《算術、幾何、及比例概要》確立了復式記帳法的地位，復式記帳不斷完善和推廣。二是成本會計的產生和迅速發展。現代會計階段二十世紀五十年代到目前

1953年電子計算機在會計中開始運用，出現“會計電算化”會計分為財務會計和管理會計兩個分支當前第5頁\共有178頁\編于星期日\18點第一節會計的概述一、會計的概念：會計是以貨幣為主要計量單位，反映(核算)和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。理解的四層含義：①經濟管理活動②對象是特定單位的經濟活動③基本職能是核算和監督④以貨幣為主要計量單位當前第6頁\共有178頁\編于星期日\18點

二、會計的基本職能：核算和監督（一）會計的核算職能，也稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環節，反映特定會計主體的經濟活動，向有關各方提供會計信息，它是會計最基本的職能。四個環節分別是：確認、計量、記錄、報告確認：是否應該或能夠進行會計處理計量：確定其應記錄的金額記錄：將經濟活動在特定的載體上進行登記報告：編制財務報表，提供會計信息當前第7頁\共有178頁\編于星期日\18點七種方法分別是：設置帳戶是對會計對象具體內容進行分類核算和監督的一種方法，復式記帳對每一筆經濟業務的發生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的帳戶中加以記錄，借以完整地反映一項經濟業務的方法。填制和審核憑證會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是登記帳簿的依據。當前第8頁\共有178頁\編于星期日\18點登記帳簿帳簿是用來連續、系統、完整地記錄各項經濟業務到簿籍，是帳戶的集合，是保存數據的重要工具。成本計算是按照一定的成本計算對象來歸集發生的各項費用，計算各對象的總成本和單位成本的一種方法。財產清查是通過盤點實物，核對帳目，查明各項資產的實有數，以保證帳戶記錄真實可靠的一種方法。編制會計報表以書面報告形式定期總括反映各單位一定時期財務狀況、經營成果、現金流量的一種專門方法。當前第9頁\共有178頁\編于星期日\18點（二）會計監督職能

會計的監督職能是指利用會計核算所提供的經濟信息對企事業單位的經濟活動進行的控制和指導。1、主要通過價值指標進行2、對企業進行全過程監督：事后、事中、事前3、監督依據：合法性監督、合理性監督（三）會計核算與會計監督的關系：會計核算是會計監督的前提，沒有會計核算就無法進行會計監督；會計監督是會計核算的繼續。因此，兩者是相互聯系、密不可分的.當前第10頁\共有178頁\編于星期日\18點三、財務報告目標向財務報告使用者提供信息使用者包括：投資者、債權人、社會公眾、政府、企業職工反映企業管理層受托責任履行情況當前第11頁\共有178頁\編于星期日\18點企業的相關信息使用者企業投資者經營者員工政府潛在投資者債權人供應商客戶當前第12頁\共有178頁\編于星期日\18點四、會計對象會計對象：指會計所核算和監督的內容，即會計工作的客體。即凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象。以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。企業的資金運動包括資金的投入、資金的馴化與周轉、資金退出三個基本環節。企業資金循環與周轉的三個階段：供應過程、生產過程、銷售過程。當前第13頁\共有178頁\編于星期日\18點資金籌集資金運用資金回收資金分配

自有資金供應生產銷售貨幣原材料半成品產成品貨幣營業稅支付工資、費用利潤負債固定資產折舊期間費用所得稅凈利潤當前第14頁\共有178頁\編于星期日\18點五、會計核算的具體內容和一般要求會計核算的具體內容（一）款項和有價證券的收付1、款項的收付現金銀行存款其他貨幣資金銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證存款2、有價證券的收付：是指表示一定財產擁有權或支配權的證券。如：國庫券、股票、企業債券等。（二）財物的收付、增減和使用原材料、包裝物、低值易耗品財物在產品、庫存商品房屋、建筑物、機器、設備（財產、物資的簡稱）設施、運輸工具當前第15頁\共有178頁\編于星期日\18點（三）債權、債務的發生和結算1、債權應收賬款其他應收款預付賬款債權屬于會計要素中的資產要素。2、債務短期借款長期借款應付賬款其他應付款預收賬款債務屬于會計要素中的負債要素。當前第16頁\共有178頁\編于星期日\18點（四）資本的增減：資本是投資者為了開展生產經營活動而投入的資金。如：實收資本，它屬于所有者權益要素。（五）收入、支出、費用、成本的計算

1、收入：收入是企業在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。如：商品銷售收入

2、支出：支出是企業所實際發生的各項開支，以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。如：罰款支出。

3、費用：費用是企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。如：廣告費、運輸費等。

4、成本：成本是企業為生產商品、提供勞務而發生的各種耗費。如：原材料的消耗、人工費等。（六）財務成果的計算和處理：財務成果是企業在一定時期內從事生產經營活動而在財務上取得的結果。包括利潤、所得稅、利潤的分配或虧損的彌補（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項當前第17頁\共有178頁\編于星期日\18點（一）各單位必須按照國家統一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。會計核算的具體步驟設置會計科目和賬戶復式記賬填制會計憑證登記會計賬簿成本計算財產清查編制會計報表會計核算的一般要求：根據?會計法?和國家統一會計制度的規定，企業進行會計核算時應當遵循下列6項要求：當前第18頁\共有178頁\編于星期日\18點（二）各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算、編制財務會計報告。（三）各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反?會計法?和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿進行登記、核算。（四）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。（五）使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。（六）會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。當前第19頁\共有178頁\編于星期日\18點第二節 會計基本假設和記賬基礎基本假設會計主體持續經營會計期間貨幣計量規定了會計核算的空間范圍會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提公歷1月1日起至12月31日以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的單位，可選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。當前第20頁\共有178頁\編于星期日\18點

會計假設也稱會計核算的前提條件，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定。會計基本假設包括：第二節會計假設與會計基礎會計主體假設持續經營假設會計分期假設貨幣計量假設會計核算當前第21頁\共有178頁\編于星期日\18點會計主體假設

會計主體是指會計人員所服務的特定單位或組織。會計主體假設是指會計核算是反映一個特定企業的經濟活動，既不包括企業所有者個人，又不包括其他企業的經濟活動。它明確了會計工作的空間范圍。

.獨立經營、自負盈虧的單位都可以成為一個會計主體。國有企業獨資企業合伙企業公司分公司會計主體獨自立負經盈營虧法律主體具有獨立法人資格行政\事業單位和社會團體具有法人資格的企業具有法人資格的公司行政\事業單位和社會團體當前第22頁\共有178頁\編于星期日\18點

會計主體假設是持續經營、會計分期和貨幣計量假設以及全部會計核算原則建立的基礎。

會計主體假設的意義B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，款項未付A主體作材料購入核算：材料增加，債務增加B主體作商品銷售核算：收入增加，債權增加當前第23頁\共有178頁\編于星期日\18點

持續經營假設

持續經營是指會計主體的生產經營活動將無限期地延續下去,在可以預見的未來、不會面臨破產清算。持續經營假設是指會計核算應當以企業持續、正常進行的生產經營活動為前提，而不考慮企業是否破產清算。持續經營發展破產清算某會計主體兩種發展趨勢當前第24頁\共有178頁\編于星期日\18點

持續經營假設明確了會計核算的時間范圍。為會計人員在日常的會計核算中對經濟業務作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序的正確選擇提供了依據。

持續經營假設是會計核算所使用的一系列原則和方法建立的基礎。持續經營假設的意義會計分期假設權責發生制配比原則實際成本費用的攤提債權債務的發生持續經營假設會計核算的時間范圍當前第25頁\共有178頁\編于星期日\18點月度季度半年度

123456789101112

會計分期是指把一個會計主體持續不斷的生產經營活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度和中期。我國《會計法》規定以公歷年度作為會計年度。會計分期假設會計期間會計年度會計中期當前第26頁\共有178頁\編于星期日\18點會計分期假設的意義本年度企業財務狀況及經營成果和現金流量如何123456789101112定期結賬編制財務會計報告及時對外報送

會計分期假設的目的，在于通過會計期間的劃分，分期結算賬目、編制財務會計報告，從而及時地向各方面提供有關企業的財務狀況、經營成果和現金流量方面的信息。會計分期假設使權責發生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。當前第27頁\共有178頁\編于星期日\18點

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中應采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的生產經營活動。

貨幣計量假設

貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。當前第28頁\共有178頁\編于星期日\18點

企業對所有經濟業務應采用同一種貨幣作為統一尺度來進行計量。若企業的經濟業務有兩種以上的貨幣計量，應該選用一種作為基準，稱為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣則成為外幣。

貨幣計量假設

我國《會計法》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內報送的財務會計報告應當折算為人民幣反映。當前第29頁\共有178頁\編于星期日\18點記帳基礎：權責發生制

含義：權責發生制，也稱應計制或應收應付制，是指企業應按收入的權利和支出的義務是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準，而不是按款項的收支是否在本期發生。即以應收應付為標準。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

當前第30頁\共有178頁\編于星期日\18點權責發生制費用收入

銷售產品一批，貨款3000元，4月收款。

用銀行存款支付4、5、6月的財產保險費1200元。

雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權利，仍計算為3月份的收入。分攤費用400元

分攤費用400元

分攤費用400元3月4月

5月6月

雖然4月份支付了全部貨幣資金，但受益的是4、5、6三個月，所以應由4、5、6月份分攤。當前第31頁\共有178頁\編于星期日\18點

權責發生制原則的意義

采用權責發生制強調經營成果的計算。可以正確反映各個期間所實現的收入和為實現收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，加以比較，正確計算各期的經營成果。

但核算比較復雜。適用于企業.權責發生制當前第32頁\共有178頁\編于星期日\18點收付實現制

含義：收付實現制，也叫現金制，是按照款項實際收到或支付的日期確定本期收入和費用的標準。凡是當期已經收到和支付的款項，均應確認為本期的收入費用；凡是當期沒有收到和支付的款項，均不應當作為當期的收入和費用。利弊：核算手續簡單，但強調財務狀況的切實性，不同時期缺乏可比性。適用：行政、事業單位當前第33頁\共有178頁\編于星期日\18點費用收入

3月銷售產品3000元，貨款4月收。

用銀行存款支付4、5、6月的財產保險費1200元。4月份計算3000元的收入。

1200元作為4月份的費用費用1200元3月4月

5月6月收付實現制返回當前第34頁\共有178頁\編于星期日\18點

課堂練習：練習權責發生制原則的應用某企業2002年5月發生下列收支業務,要求按權責發生制計算5月份的收入和費用。（1）本月銷售產品100000元，貨款存入銀行；（2）支付本月的水電費1500元；（3）銷售產品50000元，貨款尚未收到；（4）預付下半年的房屋租金12000元；（5）收到上月份應收的銷貨款30000元。（6）收到購貨單位預付貨款80000元，下月交貨。答案：本月收入=100000+50000=150000（元）本月費用=1500（元）當前第35頁\共有178頁\編于星期日\18點第三節會計信息質量要求

可靠性也真實性又稱客觀性，是對會計信息質量的一項基本要求。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。一、可靠性當前第36頁\共有178頁\編于星期日\18點

相關性、也稱有用性，它也是會計信息質量的一項基本要求。要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于信息使用者對企業過去、現在或未來的情況做出評價或者預測。投資者和債權人等其他方面：社會公眾、客戶、職工國家宏觀經濟管理部門企業內部的經營管理者二、相關性會計信息會計信息需求者當前第37頁\共有178頁\編于星期日\18點

可理解性，也稱明晰性，是對會計信息質量的一項重要要求。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告的使用者理解和使用。

原始憑證

記賬憑證賬簿

會計報表

賬簿三、可理解性當前第38頁\共有178頁\編于星期日\18點四、可比性1月2月3月4月A會計主體

相對要求：如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。”

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。主要包括兩層含義：

1.同一企業不同時期可比。要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的應當在附注中說明。當前第39頁\共有178頁\編于星期日\18點

實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。

法律形式經濟業務二者分離經濟實質會計核算五、實質重于形式

融資租入固定資產，其所有權（法律形式）并非屬于企業，但其已經是控制和使用的資產（經濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業的自有資產進行核算。即注重交易和事項的經濟實質，而不完全拘泥于其法律形式。

當前第40頁\共有178頁\編于星期日\18點

重要性是指財務報告在全面反映企業的財務狀況和經營成果的同時，應當區別經濟業務的重要程度，采用不同的會計處理程序和方法。六、重要性

意義：有利于會計信息使用者做出經營決策；符合成本效益原則。

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的重要交易或事項。當前第41頁\共有178頁\編于星期日\18點

謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。七、謹慎性當前第42頁\共有178頁\編于星期日\18點

及時性要求企業對已經發生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告不得提前或延后。”會計核算只有及時進行，才可以保證會計信息使用者及時有效地提供和利用會計信息。八、及時性當前第43頁\共有178頁\編于星期日\18點

第四節會計要素與會計等式一、會計要素是對會計對象的內容所作的基本分類，會計對象基本要素分為：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。（一）資產：過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。包括各種財產、債權和其他權利。

1、資產的特征資產要素是六大要素的核心要素，是企業存在的基礎。按照《企業會計制度》的規定，作為資產，一般應同時具有以下幾個基本特征：（1）資產必須由過去的交易或事項所形成的。（2）資產是由企業所擁有或控制的。“擁有”是指企業對某項資產具有所有權，“控制”是指企業對某項資產具有支配權。（3）資產預期會給企業帶來經濟利益。這是資產最重要的特征。所謂“經濟利益”是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物。當前第44頁\共有178頁\編于星期日\18點2、資產的分類企業的資產按其流動性和存在形態不同，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。流動資產：在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項。長期投資：不準備在一年內變現的投資，包括股票、債券、其他投資。固定資產：使用年限在一年以上，單位價值在規定限額以上，在使用過程中保持實物形態不變的資產。無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。其他資產是指除以上各項以外的資產，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指企業已經支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產大修理支出，租入固定資產的改良支出等。當前第45頁\共有178頁\編于星期日\18點

負債：過去的交易、事項形成的現時義務，理行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

1、負債的特征按照《企業會計制度》的規定，作為負債，一般應同時具有以下基本特征：（1）負債是企業過去的交易或事項所形成的結果（2）負債的清償預期會導致企業經濟利益的流出。

2、負債的分類企業的負債按其流動性或償還期的長短，分為流動負債和長期負債。

（1）流動負債：在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付及預收款項、預提費用等。

（2）長期負債：償還期限在在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務。包括長期借款、應付債券、長期應付款等。（二）負債當前第46頁\共有178頁\編于星期日\18點

所有者權益是指投資人對企業凈資產的所有權。其數額為資產減去負債后的余額。1、所有者權益的特征：相對負債而言，所有者權益具有以下特征：（1）不具有償還性。所有者權益不像負債那樣需要到期償還，除非企業減資、清算，企業不需要償還其所有者的投資。（2）企業破產清算時，負債優先清償。（3）可分享企業利潤。所有者憑借所擁有的所有者權益能夠分享利潤，而債權人則不能參與利潤的分配。2、所有者權益的分類：所有者權益按其形成方式不同可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

（1）實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。（2）資本公積是指投資者或其他人投入到企業，所有權歸屬于投資者并且金額超過法定資本部分的資本或者資產。包括資本（或股本）溢價、法定財產重估增值、接受捐贈的資產價值等。（3）盈余公積是指按國家有關規定從利潤中提取的各種公積金。（4）未分配利潤是企業留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。（三）所有者權益當前第47頁\共有178頁\編于星期日\18點（四）收入收入：企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等經營活動中所形成的經濟利益的總流人。包括主營業務收入和其他業務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。1、收入的特征作為會計要素的收入具有如下的特征：（1）收入是從日常經營活動中產生的，而不是偶發交易或事項中產生的。（2）收入可以表現為企業資產的增加，或負債的減少，或兩者兼而有之。（3）收入能導致企業所有者權益的增加。（4）收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如銷售商品時收取的銷項稅額、代收利息等。2、收入的分類：按照企業經營業務的主次分類，可以把收入分為主營業務收入和其他業務收入。（1）主營業務收入，亦稱基本業務收入，是指企業從事主要經營活動取得的收入。如在工業企業主要是銷售產成品、自制半成品等取得的收入；商業企業主要是銷售商品取得的收入。（2）其他業務收入，亦稱為附營業務收入，是指企業從事主營業務以外的經營活動所取得的收入。如銷售材料、出租固定資產和包裝物、轉讓無形資產以及從事運輸等非工業性勞務取得的收入。當前第48頁\共有178頁\編于星期日\18點費用：企業在銷售商品、提供勞務等日常經驗活動所發生的經濟利益的流出。

1、費用的特征費用是和收入相對應的，企業為取得營業收入必須付出代價，發生一定的耗費。（1）費用是企業日常經營活動中產生的經濟利益的流出。（2）費用可以表現為資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之。（3）費用將引起企業所有者權益的減少。2、費用的分類直接材料記入產品成本的費用直接人工直接費用制造費用間接費用費用管理費用不記入產品成本的費用財務費用期間費用營業費用

（五）費用當前第49頁\共有178頁\編于星期日\18點利潤：企業在一定期間生產經營活動的財務成果。它是收入與費用配比后的差額。1、利潤的特征（1）利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結果。當某一會計期間的收入大于費用時，表現為企業利潤，反之則表現為企業虧損。（2）利潤的形成導致所有者權益的增加，虧損的發生則造成所有者權益的減少。2、利潤的分類：企業利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三種。（1）營業利潤是指主營業務收入減去主營業務成本和主營業務稅金及附加，加上其他業務利潤，減去營業費用、管理費用和財務費用后的金額。（2）利潤總額是指營業利潤加上投資收益、補貼收入、營業外收入，減去營業外支出后的金額。（3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。3、利潤的計算營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加+其他業務利潤-營業費用-

管理費用-財務費用（其中：其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出）利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅（六）利潤當前第50頁\共有178頁\編于星期日\18點會計要素練習題

1．生產車間廠房2。生產車床用的各種機床沒備3．運輸卡車4．正在裝配中的車床5．已完工人庫在的車床6．制造車床用的庫存鋼材7．向新滬廠購人鋼材的未付款項8．尚未繳納的稅金9．出借包裝物收取的押金10．供應科采購員預借的差旅費11．國家投入的資本12．本月實現的利潤13．生產計劃科用的電子計算機14．從銀行借入的短期借款15．庫存生產用汽油和油漆16．股東投入的資本17．存在銀行的款項18．外商投入的資本19．財會部門庫存現金20．庫存生產用煤21．倉庫用房屋22．應付電業局代扣職工電費23．應收售給光明廠的車床貨款24．企業提存的應付福利費25．庫存機器用潤滑油26．生產用鍋爐27．應付新星工廠的貨款28．國家投入機器設備29．國家投入流動資產30．廠部辦公大樓

要求：根據所給資料區分資產、負債、所有者權益會計要素.當前第51頁\共有178頁\編于星期日\18點二、會計要素的計量屬性（新增）（一）歷史成本（二）重置成本（三）可變現凈值（四）現值（五）公允價值當前第52頁\共有178頁\編于星期日\18點三、會計等式

定義：在會計核算中反映各個會計要素數量關系的等式稱為會計等式。又稱會計方程式或會計平衡式。（一）資產=負債+所有者權益（初始形態）資產=權益（原始形態）資產=債權人權益+所有者權益（基本形態）會計等式的平衡原理：企業經濟業務的發生，必然會引起各會計要素的增減變動，但是，無論如何變動、何時變動，都不會破壞會計等式的平衡關系。經濟業務所引起會計要素變動的幾種情況：某個會計要素內部一增一減、等式左右兩邊兩個會計要素同時增加、等式左右兩邊兩個會計要素同時減少、等式右邊兩個要素項目一增一減。

當前第53頁\共有178頁\編于星期日\18點

舉例說明：假設A企業2004年1月1日資產總額為800000元，負債總額為200000元，所有者權益總額為600000元。本月發生下列經濟業務：（1）A企業向銀行借款80000元存入銀行。分析:這筆業務涉及到資產和負債要素，資產和負債同時增加80000元。會計等式仍然相等。（2）A企業以銀行存款30000元償還前欠C公司的貨款。分析：此筆業務涉及到資產和負債要素，資產和負債同時減少30000元，故等式兩邊仍然相等。（3）A企業從銀行取得借款15000元，直接償還前欠某單位的貨款。分析：此筆業務只涉及到負債要素，使（銀行借款）和（應付賬款）此增彼減，等式的兩邊仍然相等。（4）經批準，A企業將已發行的債券80000元轉為購買者的投資。分析：此筆業務涉及到負債和所有者要素，負債減少，而所有者權益增加，等式兩邊仍然相等。當前第54頁\共有178頁\編于星期日\18點（二）收入-費用=利潤（第二等式，結果可能有三種情況）（1）當收入大于費用時，利潤為正數，表明企業獲取利潤；（2）當收入小于費用時，利潤為負數，表明企業發生虧損；（3）當收入等于費用時，利潤為零，則表明企業既沒有獲得盈利也沒有發生虧損。

收入-費用=利潤，這一等式為第二會計等式，它反映的是企業的經營成果，因而是編制利潤表的理論依據；而資產=負債+所有者權益，這一等式為第一會計等式，它反映的是企業的財務狀況，是進行復式記賬和編制資產負債表的理論依據。（三）資產=負債+所有者權益+（收入-費用）第三等式三、會計要素、會計等式與財務報表之間的關系。當前第55頁\共有178頁\編于星期日\18點練習題練習二一、目的：了解經濟業務發生后所引起的資產、負債、所有者權益要素的增減變化情況。二、資料：光明機械廠2001年2月份發生的部分經濟業務如下：

1．國家投入貨幣資本30000元，存人銀行。

2．AB公司同意將光明機械廠前欠的貨款60000元作為該公司對光明機械廠的投資(債轉資)。

3．從銀行提取現金7000元備零用。

4．通過銀行收回大興工廠前欠的貨款45000元。

5．以銀行存款歸還向銀行借人的流動資金借款150000元。

6．聯營單位濱海機床廠以投資的形式對光明機械廠投入新機器3臺，價值90000元。

7．購人鋼材45000元，已驗收入庫，貨款用銀行存款支付。

8．收回大連機器廠前欠的貨款79000元，其中20000元直接歸還銀行短期借款，其余59000元存入銀行。

9．廠長王亞萍出差預借差旅費2000元，付現金。

10．出售不需用的新機床4臺，價值總計128000元，款存銀行。

當前第56頁\共有178頁\編于星期日\18點

11．購入材料66000元，已驗收入庫，貨款未付。

12．向銀行借人流動資金借款140000元，并轉存銀行。

13．生產車間領用材料32000元，用于產品生產。

14．向江南機床廠購入車床5臺，總計價值50000元。車床已驗收入庫，貨款暫欠。

15．向銀行借人短期借款24000元，直接償還前欠永宏鋼鐵公司的貨款。

16．聯營期限已滿，按規定將聯營單位新星機械廠的原投資40000元用銀行存款退回。

17．企業將資本公積金10000元轉增資本。

18．青勝藍公司投入貨幣資本60000元，其中40000元存入銀行，20000元直接歸還前欠耀輝工廠的貨款。

19．用銀行存款繳納應交稅金25000元。

20．用銀行存款支付應付錦華公司(投資單位)的應付利潤36000元。三、要求：分析每筆經濟業務所引起的資產和權益有關項目的增減變化情況當前第57頁\共有178頁\編于星期日\18點

第二章 會計科目和賬戶當前第58頁\共有178頁\編于星期日\18點第一節會計科目一、會計科目的概念：是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。二會計科目的分類（一）按經濟內容的不同（1）資產類科目（2）負債類科目（3）所有者權益類科目（4）成本類科目（5）損益類科目（如：現金）（如：應付工資）（如：實收資本）（如：生產成本）A、費用類B、收入類（如：管理費用）（如：主營業務收入）當前第59頁\共有178頁\編于星期日\18點（二）、按其提供信息的詳細程度及其統馭關系不同（1）總分類科目（一級科目）（2）明細分類科目二級科目三級科目例：總分類科目（一級科目）原材料二級科目原料及主要材料三級科目方鋼圓鋼當前第60頁\共有178頁\編于星期日\18點

三、會計科目的設置原則1、合法性原則：是指設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。2、相關性原則：是指設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。3、實用性原則：是指設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。當前第61頁\共有178頁\編于星期日\18點（二）賬戶的分類1、按賬戶提供會計信息詳細程度不同（1）總分類賬戶（2）明細分類賬戶根據總分類科目設置根據明細分類科目設置2、按賬戶反映經濟內容不同（1）資產類賬戶（2）負債類賬戶（3）所有者權益類賬戶（4）成本類賬戶（5）損益類賬戶第二節賬戶（一）賬戶的概念：是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用來分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。當前第62頁\共有178頁\編于星期日\18點三、賬戶的基本結構（丁字賬）簡化的T字型結構賬戶名稱（會計科目）借方貸方當前第63頁\共有178頁\編于星期日\18點（四）會計科目與賬戶的聯系和區別

聯系

區別1、會計科目和賬戶都是對會計對象的具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。2、會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據。3、賬戶是會計科目的具體運用。1、會計科目和賬戶是兩個不同的概念，會計科目只是個名稱，不存在結構。2、賬戶具有一定的格式和結構，能對經濟業務的發生情況進行完整、連續的記錄。在實際工作中，出于方便的考慮，有時并不對兩者進行嚴格的區分，而是相互通用。當前第64頁\共有178頁\編于星期日\18點

第一節單式記賬法與復式記賬法一、單式記賬法：對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。二、復式記賬的概念：對每一筆經濟業務都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種方法。復式記賬法主要有：借貸記賬法、收付記帳法和增減記賬法。第三章 復式記賬當前第65頁\共有178頁\編于星期日\18點一、借貸記賬法：是指以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借、貸兩字只是作為一種記賬符號，無任何字面的意思。二、記賬符號：借、貸三、借貸記賬法下的帳戶結構：1、資產類、成本、費用類賬戶增加記借方；減少記貸方。2、負債類、所有者權益類、收入類賬戶增加記貸方；減少記借方。四、借貸記賬法的記賬規則：“有借必有貸，借貸必相等”第二節借貸記賬法當前第66頁\共有178頁\編于星期日\18點資產類賬戶的結構資產類賬戶借方貸方期初余額本期增加發生額本期減少發生額期末余額借方期末余額=借方期初余額+借方本期增加發生額-貸方本期減少發生額當前第67頁\共有178頁\編于星期日\18點負債類、所有者權益類賬戶的結構負債類賬戶所有者權益類賬戶借方貸方期初余額本期增加發生額本期減少發生額期末余額貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期增加發生額-借方本期減少發生額當前第68頁\共有178頁\編于星期日\18點收入類賬戶的結構收入類賬戶借方貸方本期增加發生額本期減少發生額期末一般無余額成本、費用類賬戶的結構成本、費用類賬戶借方貸方本期增加發生額本期減少發生額期末一般無余額當前第69頁\共有178頁\編于星期日\18點五、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡的概念

是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。（二）試算平衡的方法1、發生額試算平衡法：

是指根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。試算公式為：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計當前第70頁\共有178頁\編于星期日\18點2、余額試算平衡法A、期初余額平衡B、期末余額平衡兩種余額平衡的計算公式如下：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方余額合計當前第71頁\共有178頁\編于星期日\18點試算平衡舉例：假定甲企業2004年10月份有關賬戶的期初余額如下表所示：

期初余額

借方

貸方現金300000銀行存款600000原材料500000應付賬款400000應付利潤長期借款應付債券300000實收資本500000盈余公積200000合計14000001400000會計科目當前第72頁\共有178頁\編于星期日\18點10月份發生下列經濟業務：（1）收到投資者300000元投資款，存入銀行。（2）從銀行提取現金6000元。（3）向銀行借入250000元，直接用以償還前欠某單位的貸款，期限為2年。（4）以銀行存款歸還前欠A公司的貨款100000元。（5）從乙企業購入原材料100噸，價款60000元尚未支付。（6）按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。（7）決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。（8）經批準將企業原發行的200000元應付債券轉為實收資本。（9）經批準企業用盈余公積70000元轉增資本。當前第73頁\共有178頁\編于星期日\18點要求：1、根據上述經濟業務編制會計分錄；2、根據會計分錄登記有關總分類賬；3、計算各賬戶的本期發生額和期末余額，并進行試算平衡。答案如下：1、編制會計分錄如下：（1）銀行存款實收資本借：貸：300000300000（2）現金銀行存款借：貸：60006000（3）應付賬款長期借款借：貸：250000250000當前第74頁\共有178頁\編于星期日\18點（4）應付賬款銀行存款借：貸：100000100000（5）原材料應付賬款借：貸：6000060000（6）實收資本銀行存款借：貸：100000100000（7）盈余公積應付利潤借：貸：8000080000（8）應付債券實收資本借：貸：200000200000當前第75頁\共有178頁\編于星期日\18點（9）盈余公積實收資本借：貸：70000700002、根據會計分錄登記各有關總分類賬實收資本銀行存款現金應付賬款期初500000（1）300000（6）100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000當前第76頁\共有178頁\編于星期日\18點長期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000應付利潤（7）80000期末80000盈余公積期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000應付債券期初300000（8）200000期末100000當前第77頁\共有178頁\編于星期日\18點3、根據各賬戶的資料進行本期發生額和余額試算平衡。本期發生額及余額試算平衡表

期初余額

本期發生額

期末余額

借方

貸方

借方

貸方

借方

貸方現金300000銀行存款600000原材料500000應付賬款400000應付利潤長期借款應付債券300000實收資本500000盈余公積200000合計140000014000002004年10月31日會計科目600030600030000020600069400060000560000350000600001100008000025000025000020000010000010000057000097000015000050000116600011660001560000156000080000當前第78頁\共有178頁\編于星期日\18點一、會計分錄的概念：是對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄。1、會計分錄的基本要素A、會計科目B、記賬符號（或記賬方向）C、發生金額（或應記金額）第三節會計分錄二、會計分錄的分類：簡單會計分錄（一借一貸）復合會計分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）編制會計分錄應注意的問題：1、先寫“借”字，后寫“貸”字。2、貸方的文字與數字都要比借方后退兩格書寫，不應對齊。3、在一借多貸、一貸多借、多借多貸的情況下，借、貸方的文字與金額都應對齊。當前第79頁\共有178頁\編于星期日\18點

基本思維步驟例：從銀行取現金1、分析確定經濟業務涉及的會計要素資產資產2、確定涉及哪些帳戶庫存現金銀行存款3、分析賬戶是增加還是減少，確定賬戶的記賬方向增加、借方減少、貸方4、確定每個賬戶對應的金額10001000會計分錄的編制步驟當前第80頁\共有178頁\編于星期日\18點第四節總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶和明細分類賬戶的含義1、總分類賬戶：是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。2、明細分類賬戶：是指根據明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。經濟業務A公司向B公司購入甲材料30000元，款項暫欠。總分類賬戶應付賬款明細分類賬戶應付賬款—B公司當前第81頁\共有178頁\編于星期日\18點（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總賬明細賬（統馭控制）明細賬總賬（補充說明）總賬與明細賬在總金額上應當相等。二、總賬與明細賬的平行登記1、平行登記的概念是指對發生的每項經濟業務事項，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。當前第82頁\共有178頁\編于星期日\18點2、平行登記的要點（1）依據相同（2）方向相同（3）期間相同（4）金額相等3、平行登記的方法例：乙公司2004年3月1日“原材料”和“應付賬款”兩個總分類賬戶及其明細分類賬戶的有關資料如下：

名稱

重量

單價

金額甲材料200公斤30元6000元乙材料100公斤40元4000元

合計10000元當前第83頁\共有178頁\編于星期日\18點

名稱

金額A公司5000元B公司3000元

合計8000元乙公司3月份發生下列經濟業務：（1）3日，向A公司購入甲材料200公斤，單價30元，價款6000元；乙材料200公斤，單價40元，價款8000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。（2）6日，車間從倉庫領用原材料一批用于生產A產品，其中甲材料300公斤，單價30元，計9000元；乙材料150公斤，單價40元，計6000元。當前第84頁\共有178頁\編于星期日\18點（3）10日，向B公司購入材料一批，其中甲材料100公斤，單價30元，價款3000元；乙材料200公斤，單價40元，價款8000元，貨款尚未支付。（4）20日，以銀行存款償還A公司的貨款10000元，償還B公司貨款12000元。要求：根據上述資料，在“原材料”和“應付賬款”的總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶中進行平行登記。平行登記的具體步驟：1、登記“原材料”和“應付賬款”總賬和明細賬的期初余額、數量和單價。2、根據經濟業務發生的先后順序和編制的會計分錄，登記總賬和明細賬。3、計算各總賬和明細賬的本期發生額和期末余額。當前第85頁\共有178頁\編于星期日\18點總分類賬戶會計科目：原材料2004年憑證號數

摘要借方貸方借或貸余額月日1400031期初余額10000借3（1）購入24000借6（2）生產領用150009000借10（3）購入1100020000借331本月合計250001500020000借當前第86頁\共有178頁\編于星期日\18點原材料明細分類賬戶明細科目：甲材料2004年

收入

發出

結存月日數單金額數單金額數單金額憑證號數摘要31期初余額2003060003（1）購入20030600040030120006（2）生產領用30030900010030300010（3）購入100303000200306000331本月合計300900030090002006000數量單位：公斤當前第87頁\共有178頁\編于星期日\18點原材料明細分類賬戶明細科目：乙材料2004年收入發出

結存月日數單金額數單金額數單金額數量單位：公斤憑證號數摘要31期初余額1004040003（1）購入20040800030040120006（2）生產領用15040600015040600010（3）購入2004080003504014000331本月合計4001600015060003504014000當前第88頁\共有178頁\編于星期日\18點總分類賬戶會計科目：應付賬款2004年借方貸方借或貸

余額月日憑證號數摘要31期初余額8000貸3（1）購入材料1400022000貸10（3）購入材料1100033000貸20（4）償還貨款2200011000貸331本月合計220002500011000貸當前第89頁\共有178頁\編于星期日\18點應付賬款明細分類賬明細科目：A公司2004年借方貸方借或貸余額月日憑證號數摘要31期初余額5000貸3（1）購入材料1400019000貸20（4）償還貨款100009000貸331本月合計10000140009000貸當前第90頁\共有178頁\編于星期日\18點應付賬款明細賬明細科目：B公司2004年借方貸方借或貸余額月日憑證號數摘要31期初余額3000貸10（3）購入材料1100014000貸20（4）償還貨款120002000貸331本月合計12000110002000貸當前第91頁\共有178頁\編于星期日\18點第四章 會計憑證第一節會計憑證的概念、意義和種類一、會計憑證的概念是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，用以明確經濟責任，也是登記賬簿的依據。二、會計憑證的作用：記錄經濟業務，提供記賬依據；明確經濟責任，強化內部控制；監督經濟活動，控制經濟運行。三、會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和用途不同原始憑證記賬憑證當前第92頁\共有178頁\編于星期日\18點第二節原始憑證一、原始憑證的概念：又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。二、原始憑證的種類原始憑證（1）按其來源不同外來原始憑證（增值稅專用發票、收款收據、火車票等）自制原始憑證（收料單、領料單、借款單、折舊計算表等）（2）按其填制手續和內容不同一次憑證（購貨發票、收據等）累計憑證（限額領料單）匯總原始憑證（發料憑證匯總表等）（3）按其格式不同通用憑證（如：發貨票）專用憑證（如：領料單）當前第93頁\共有178頁\編于星期日\18點200065欣安公司001計算器臺190.009000￥9000零零零零零玖零零零陳剛劉芳北京興達文具店財務專用章外來原始憑證當前第94頁\共有178頁\編于星期日\18點

大華百貨公司于2004年5月10日從紅光公司購入甲種商品500件，每件20元。購入商品時取得增值稅專用發票。增值稅專用發票開票日期：2004年5月10日N0：3919351外來原始憑證（一）當前第95頁\共有178頁\編于星期日\18點材料類別材料編號材料名稱計量單位計劃單價領用限額全月實領數量金額A032甲材料千克204004008000日期請領實發退料限額結余數量領料單位負責人數量發料人領料人數量退料人收料人2200×××200×××20010100×××100×××1002170×××70×××302530×××30×××0計400400限額領料單2004年5月15日累計憑證領料單位：維修組用途：修理設備編號：0110發料倉庫：1號庫當前第96頁\共有178頁\編于星期日\18點三、原始憑證的基本內容：（1）原始憑證的名稱；（2）填制單位的名稱；（3）填制原始憑證的日期和編號；（4）經濟業務的內容摘要（含數量、單價、金額）；（5）填制單位簽章；（6）有關人員的簽章；（7）憑證附件。當前第97頁\共有178頁\編于星期日\18點四、原始憑證的填制要求1.記錄真實：原始憑證所填列的經濟業務內容和數字，必須真實可靠，符合實際情況，準確無誤。不得歪曲經濟業務直相，弄虛作假。

2.內容完整：各項目填寫齊全，不能遺漏和省略。需要填一式數聯的憑證，各聯的內容應當相同。

3.手續完備：單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。當前第98頁\共有178頁\編于星期日\18點（1）文字要簡要，字跡要清楚，易于辯認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。（2）大小寫金額必須相符且填寫規范，①小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣￥符號，人民幣符號與阿拉伯數字之間不得留有空白。例如：不能寫成“￥＿500.00”，必須是“￥500.00”。金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“一”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“一”。例如：可以寫成“￥500.00”或“￥500.—”，但不能寫成“￥500”；可以寫成“￥510.80”，但不能寫成“￥510.8—”②大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，人幣民字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。例如：1218.52，用大寫表示為：壹仟貳佰壹拾捌元伍角貳分，而不能表示為：壹仟貳佰拾捌元伍角貳分，也不能表示為：壹仟貳佰壹拾捌元伍角貳分整，又如：125.3，用大寫表示為：壹佰貳拾伍元叁角整，而不能表示為：壹佰貳拾伍元叁角。4.書寫要清楚、規范：當前第99頁\共有178頁\編于星期日\18點5.編號連續

如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補

原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7.填制及時。及時填制、及時送交。五、原始憑證的填制舉例六、原始憑證的審核1.審核真實性2.審核合法性

3.審核合理性

4.審核完整性

5.審核正確性

6.審核及時性

當前第100頁\共有178頁\編于星期日\18點審核結果的處理：

（1）對于完全符合要求的原始憑證，應該及時的編制記賬憑證入賬。

（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤或計算有錯誤的原始憑證，應該退回給有關的經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整，更正錯誤或者重開之后，再辦理會計手續。

（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀的行為，應當拒絕執行，并向有關方面反映情況。當前第101頁\共有178頁\編于星期日\18點二、記賬憑證的種類記賬憑證（1）專用記賬憑證（2）通用記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證收款憑證：用于記錄現金、銀行存款收款業務的記賬憑證。付款憑證：用于記錄現金、銀行存款付款業務的記賬憑證。轉賬憑證：用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的記賬憑證。記賬憑證：用于記錄所有業務的記賬憑證。第三節記賬憑證一、記賬憑證的概念

是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。當前第102頁\共有178頁\編于星期日\18點（三）記賬憑證的基本內容1、記賬憑證的名稱；2、填制記賬憑證的日期；3、記賬憑證的編號；4、經濟業務的內容摘要；5、經濟業務所涉及的會計科目及其記賬方向；6、經濟業務的金額；7、記賬標記；8、所附原始憑證張數；9、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。當前第103頁\共有178頁\編于星期日\18點四、記賬憑證的編制要求1、記賬憑證各項內容必須完整。

2、記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。例如，一筆經濟業務需要編制3張轉賬憑證，若該轉賬憑證順序號為第8號，則這筆業務可編制轉字第8—1/3號，第8—2/3號，第8－3/3三張憑證。

3、記賬憑證的書寫應清楚、規范。

4、記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（一）基本要求

當前第104頁\共有178頁\編于星期日\18點6、填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。如果已登記入賬的不能簡單地重新填寫就完事，分情況處理

（1）如果當年內發現填寫錯誤，可以先用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證；注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。

（2）如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增用藍字，調減用紅字。（3）發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證。

7、記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。當前第105頁\共有178頁\編于星期日\18點（二）收、付款憑證的填制要求收款憑證左上角的“借方科目”，按收款的性質填寫“現金”或“銀行存款”；與借方科目相對應的“貸方科目”寫在憑證里面。日期填寫的是編制本憑證的日期。付款憑證的編制與收款憑證的編制基本一致，主要區別在于貸方科目是設證科目，左上角是貸方科目（“現金”或“銀行存款”），借方科目在憑證里面。

注