財務人員業務知識

一、國庫集中收付制度改革二、會計憑證三、行政單位會計四、事業單位會計五、法律法規目錄

第一部國庫集中收付制度改革財政國庫管理制度改革

一、財政國庫管理制度改革的主要內容：二、國庫單一賬戶體系的構成：三、收入收繳程序：四、支出撥付程序：（一）財政直接支付（二）財政授權支付政府收支分類科目一、功能科目：反映財政支出的功用，也就是支出在不同部門的分布情況，不同部門使用相應的功能科目。功能科目是“撥入經費”明細科目的設置內容。二、經濟科目：反映財政支出的用途，是“經費支出”明細科目的設置內容。不同具體的經濟科目反映的內容是一樣的。第二部分會計憑證財務人員主要工作職責1、熟練掌握國家有關財務管理法規、政策和財務規章制度，了解報帳業務流程。2、了解本單位預算及預算執行情況。3、負責本單位各種經費的財務報賬工作。所有報銷、借款、收入等工作由報帳員統一到財務處辦理。4、負責本單位暫付款催繳清理工作。5、負責本單位所需單據及票據的領用和保管工作。6、負責對原始憑證的真實性、完整性、合法性進行預審（包括差旅費單據粘帖是否規范），檢查憑證上的經辦人、證明人、負責人簽字是否齊全，是否符合相關規定。對審核符合規定的原始憑證進行整理歸類。7、負責將本單位的各種收入及時足額的上繳,不得坐支。8、負責本單位與財務工作有關的各種溝通、協調工作。9、負責本單位的各種財務信息統計工作。10、負責與財務工作相關的其它工作。憑證的預審

原始憑證的真實性、完整性和正確性，直接關系到會計信息的質量，各部門報賬員在受理本部門各項經濟業務事項結報時，應根據《行政、事業單位會計制度》與本單位內部財務管理規定，對原始憑證進行初審。具體包括：真實性審核主要包括原始憑證（即各種票據）本身是否真實及其所反映的經濟業務內容是否真實兩個方面。即確定票據本身是否虛假，是否存在偽造或涂改等情況；是否有巧立名目、虛報冒領等情況。合法性審核根據國家有關政策、法規、制度，審核經濟業務內容是否合理、合法，有無違反財經制度的現象，是否符合有關的審批權限和手續，是否符合規定的開支標準，是否擅自擴大開支范圍，提高開支標準，濫發錢物。凡屬于政府采購范圍內的項目，是否依法進行了政府采購。合法性審核，還包括對票據的有效性進行審核，即所取得的票據必須是有財政部門、稅務部門監制的正式票據。完整性審核（1）審核票據內容的完整性：報賬員受理原始憑證應需具備相應的要素，即憑證的名稱；填制憑證部門名稱或者填制人姓名，經辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位的名稱；經濟業務的內容，數量，單價和金額，對記載不準確、不完整的原始憑證，應要求其予以更正，補充。各單位報送的原始憑證各要素必須齊全，不得以虛假的不合法的原始憑證套取現金。（2）審核票據手續的完整性：購買實物的票據，是否附有驗收證明或購物清單；購買固定資產的，是否到資產管理部門進行了登記；各部門的票據要有關經辦人、證明人、部門負責人等是否都已簽名或蓋章（一律用鋼筆簽在票據右上角，且必須是三人以上。）

正確性審核審核票據的摘要和數字及其他項目是否準確，數量、單價、金額、合計數的計算有無差錯，大小寫金額是否相符等。《會計法》第十四條規定，原始憑證記載的各項內容均不得涂改凡涂改過的原始憑證均視為無效憑證；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

嚴禁“白條”、“收款收據”、“國地稅發票混開”等現象發生。對不真實、不合法的原始憑證有權不予受理。其他報銷單據的實際報賬日期距離單據實際填寫的日期必須是同一個月的，跨月未報賬的必須重新填寫報銷單據及簽字審批手續。

報銷內容的填寫應使用蘭、黑鋼筆，不得使用圓珠筆或鉛筆。報銷辦公用品或低值易耗品應附有銷售單位加蓋印章的詳細清單。

結算起點（1000元）以上必須轉賬，減少現金的流入流出量，保障資金的安全。并保證所有收入繳存財政專戶。原始憑證要求（一）原始憑證必須具備:接受憑證單位全稱、業務內容、數量、單價、金額及填制人姓名。購買實物品種較多的，要有售貨方列出的售貨清單。（二）原始憑證是本行業的正式發票或統一的收費收據。所謂正式發票或收費收據是指具有法律效力和指定用途，能夠證明單位身份和性質的票據，即必須具備相應的稅務章或票據監制章以及財務專章或發票、結算專用章。（三）原始憑證的大小寫金額必須相符，一式幾聯的原始憑證必須用雙面復寫紙套寫（發票和收據本身具有復寫功能的除外）。

（四）對取得的原始憑證不得涂改、挖補，如發現有錯誤，應找開票單位重開或更正，更正處應加蓋開票單位的財務專用章。對國家公布作廢的票據及不真實的憑證，財務不予受理。對連號發票、車票沒有特別說明的，原則一律不予報銷。（五）丟失票據，必須取得原開票單位補開的票據或重新加蓋原單位公章的原始票據復印件。原始憑證的整理：票據粘貼為規范會計基礎工作，適應會計檔案管理工作的需要，為了原始資料保存完好，將來便于查找和翻閱，現將票據粘貼方法及裝訂規范如下：

1、票據分類。對于集中較多票據按照內容進行分類，如辦公用品、電話費、差旅費、業務招待費、車輛使用費、維修費、資料費、市內交通費等等，按照分類分別粘貼。

2、粘貼。①粘貼時，在粘貼紙左邊留出兩公分裝訂線，將票據按類分別粘貼。②將膠水涂抹在票據左側背面，沿著粘貼紙裝訂線內側和粘貼紙的上、下、右三個邊一次均勻排開橫向粘貼，避免將票據貼出粘貼單外。裝訂線左側不要粘貼票據，不要將票據集中在粘貼紙中間粘貼，以免造成中間厚、四周薄，使憑證裝訂起來不整齊，達不到裝訂要求。③如果同類票據大小不一樣，可以在同一張粘貼紙上按照前大后小的順序粘貼。④票據比較多時可以使用多張粘貼紙。⑤對于比粘貼紙大的票據或者其他附件，粘貼位置也應在票據左側背面，沿裝訂線粘貼，超出部分可以按照粘貼紙大小折疊在粘貼范圍之內。⑥如果是板狀票證可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。⑦有的原始憑證不僅面積大，而且數量多，可以單獨裝訂，如工資單，耗料單。但在記賬憑證上應注明保管地點。

報銷差旅費時，往返車票及其他差旅費單據按順序從右邊往左邊，上邊到下邊合理、均勻、平整的排開貼在專用的“粘貼單”上，若車票較多可貼附在多張“粘貼單”上，盡量使整張“粘貼單”厚度前后左右保持一致，交通票必須另取“粘貼單”按票額分類粘貼整齊，兩張(含兩張)以上票據須注明張數，然后填寫支出報帳單”。

憑證的粘貼憑證的粘貼憑證的粘貼報賬單的填制

整理好的原始憑證按會計核算規定的格式填制報賬單。按項目要求填寫齊全，認真核對所附原始票據張數、金額、領導、證明人及經辦人簽字。1、各種經濟業務必須分類填制報帳單，如餐費、差旅費、人員勞務費、購買物品等各項費用一律要分類制表，分類報支。2、原始憑證后如有附件，附件金額合計數應與原始憑證金額數相符。

3、報賬單填列金額，與原始憑證金額數累計數相符，且注明附件張數。4、必須按照規定的要求逐項填寫齊全，不得省略和遺漏。報賬單的書寫要用藍色和黑色墨水。大寫與小寫金額必須相等。大寫數字金額一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，用正楷或行書體書寫，不得用其他簡化字代替。大小寫金額數字前面一般應當書寫貨幣幣種名稱符號（人民幣符號￥），幣種名稱或符號和金額數字之間不得留有空白。紀律要求

出納在受理業務經辦人的原始憑證后，應嚴格按照國家有關財務管理法規、政策和單位財務規章制度等有關財經法律、法規的規定，及時對憑證進行嚴格預審。預審要按會計制度規定嚴格把關。堅持原則，不循私情，嚴格按照《會計基礎工作規范》要求，辦理報賬業務。

出納要及時辦理會計業務，堅持按月報賬，不得積壓。對于會計人員審核出不真實、不合法的原始憑證要及時向單位負責人報告，查明原因，并向當事人做好解釋工作；對會計人員審核出不準確、不完整的原始憑證應及時按照國家統一的會計制度的規定更正、補充，不得隨意更改。

備用金的申請和管理

預留備用金參照各單位人員編制、開支標準和上年平均現金使用情況等核定各單位5-7天所需備用金，用以確保各單位的正常運轉。

備用金的使用范圍只能是單位的差旅費、按規定經批準的臨時人員勞務報酬、1000元以內的零星購置費、小額開支等單位日常零星開支，任何大額或超出備用金支出范圍的開支必須使用其他支付手段，如轉賬、財政直接支付等。暫付款管理（一）預算控制原則。暫付款必須有經費預算或有經費來源。（二）專款專用原則。從各項目經費中辦理的暫付款，必須專款專用，不得挪作他用或公款私用。（三）“前款不清，后款不借”原則。暫付款應及時按期報銷結算，嚴格按照“一事一借，一事一清”的要求辦理，對前帳不清者，原則上不予辦理新的借款。（四）“誰借誰還”原則。誰是借款人，誰負責核銷、歸還借款。（五）及時清理原則。暫付款應及時進行清理，嚴格控制暫付款的借款總額和占用時間。對賬

第三部分行政單位會計會計科目表編號科目名稱一、資產類101現金102銀行存款103有價證券104暫付款104001**往來單位（個人）………..105庫存材料106固定資產10601房屋建筑物10602專用設備10603一般設備10604文物陳列物10605圖書10609其他固定資產107零余額賬戶用款額度115

財政應返還額度119往來資金財政專戶存款11901財政性資金往來存款11902單位自有往來資金存款二、負債類201應繳預算款202應繳財政專戶款203暫存款20301**往來單位（個人）………………211應付工資（離退休費）21101在職人員21102離休人員21103退休人員212應付地方（部門）津貼補貼21201在職人員21202離休人員21203退休人員213應付地方其他個人收入21301在職人員21302離休人員21303退休人員三、凈資產類301固定基金303結余30301經常性結余30302專項結余四、收入類401撥入經費40101基本支出40102項目支出404預算外資金收入40401基本支出40402項目支出407其他收入五、支出類501經費支出50101基本支出50102項目支出502撥出經費50201撥出基本經費50202撥出項目經費505結轉自籌基建“零余額賬戶用款額度”科目用于財政國庫支付執行機構按財政國庫管理機構批復下達的預算內資金用款計劃記錄財政授權支付用款額度及預算單位辦理財政授權支付的業務核算。本科目借方，記錄預算單位財政授權支付用款計劃額度；本科目貸方，記錄當天財政授權支付沖銷數和年終支出沖銷數及額度注銷數。年終轉賬后，本科目無余額。“財政應返還額度”科目。財政直接支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數；財政授權支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數，貸方登記下年度恢復額度數(如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數)。行政單位會計概述一、行政單位會計基礎1、行政單位會計特點a、會計主體——行政單位b、資金來源——渠道單一c、會計功能——核算反映2、行政單位會計的任務和組織a、任務：籌集資金、使用資金、會計核算、嚴守制度。b、工作組織：主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位。二、行政單位會計核算內容和原則

（一）核算內容：行政單位會計核算應當以行政單位發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經濟活動。行政單位的各項資金和財產，均應納入行政單位會計核算。（二）核算原則：１．真實性原則。２．相關性原則。３．可比性原則。４．一致性原則。５．及時性原則。６．明晰性原則。７．收付實現制原則。８．專款專用原則。９．歷史成本原則。10．重要性原則。行政單位收支的核算一、行政單位收入的核算“401撥入經費”科目按財政撥款資金性質設置二級科目，在二級科目下設置基本支出和項目支出兩個三級科目，再在三級科目下按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。“404預算外資金收入”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。撥入經費

行政單位收入預算外資金收入其他收入（一）撥入經費的核算1、經費領撥的原則按計劃領撥、按用途領撥、按進度領撥、按級次領撥。2、科目設置：“撥入經費”。在撥入經費---下設：“預算撥款”、“基金撥款”、非稅撥款（“非稅專項安排”、“收費撥款”、“罰沒撥款”、“非稅其他撥款”）—基本支出“撥入經費”——預算撥款/非稅撥款——基本支出——支出功能科目“項”級——財政直接支付/財政授權支付。“撥入經費”——預算撥款/非稅撥款/專款——項目支出----支出功能科目“項”級——財政直接支付/財政授權支付。3、核算實務：（1）財政直接支付例：縣統計局通過政府采購完成單位內部局域網的改擴建工程，工程完工，驗收合格，總支出16萬元，款項由財政直接支付。賬務處理如下：借：經費支出—項目支出—統計管理—其他資本性支出—信息網絡構建(經濟分類)160000貸：撥入經費—****撥款—項目支出——統計管理—財政直接支付160000同時：借：固定資產160000貸：固定基金160000（2）財政授權支付例:縣教育局經財政部門批準，本月下達辦公費等基本支出財政授權支付額度10萬元。做分錄：借：零余額賬戶用款額度100000貸：撥入經費—****撥款—基本支出—行政運行—財政授權支付100000（二）預算外資金收入的核算1、預算外資金收入的內容2、預算外資金收入的核算（1）科目設置：“預算外資金收入”（2）預算外資金收入的管理形式：全額上繳3、核算實務（1）財政直接支付：收到財政核撥預算外資金用款額度時：借：經費支出—基本支出/項目支出—功能科目項級—經濟分類款類級科目—財政直接支付100000貸：預算外資金收入—基本支出—支出功能科目“項”級—財政直接支付100000（2）財政授權支付例：某學校收到財政核撥預算外資金10萬元，賬務處理如下：借：零余額帳戶用款額度100000貸：預算外資金收入—基本支出—高中教育—財政授權支付100000

（三）其他收入的核算1、其他收入的內容：（1）零星雜項收入。（2）有償服務收入。（3）有價證券及銀行存款利息收入。2、科目設置——“其他收入”3、核算實務（1）財政直接支付例：某單位本月支付財政下達的其他收入1000元。借：經費支出—基本支出/項目支出—功能分類項級科目—經濟分類類款級—財政直接支付1000貸：其他收入—基本支出/項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付1000

（2）財政授權支付例：某單位本月收到財政下達的其他收入指標12000元。借：零余額帳戶用款額度12000貸：其他收入—基本支出/項目支出—功能分類項級科目—財政授權支付12000行政單位支出的核算

支出是指行政單位為了開展業務活動而發生的各項資金耗費及損失。“501經費支出”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“類、款”級科目設置明細賬。同時在“項目支出”二級科目下按具體項目進行明細核算。（一）行政單位經費支出的核算1、經費支出的內容2、行政單位經費支出的報銷原則3、行政單位經費支出的核算A、科目設置——“經費支出”B、核算實務第一、基本支出的核算基本支出是指行政單位為維持正常運轉和完成日常工作任務發生的支出。例:某行政單位開出授權支付憑證，從零余額用款額度中支付上月行政用電費9900元。借：經費支出—基本支出—支出功能分類項級—商品和服務支出-電費9900貸：零余額帳戶用款額度9900例:甲行政單位實行工資統發，3月財政統發工資部分：應付在職人員基本工資175000元、津貼補貼65000元；退休人員退休費23000元。賬務處理如下：借：經費支出—基本支出—支出功能（項級）—工資福利支出—基本工資175000—基本支出—支出功能分類（項級）—工資福利支出—津貼補貼65000—基本支出—支出功能分類（項級）—對個人和家庭的補助—退休費23000貸：撥入經費—***撥款—基本支出—（支出功能項級科目）—財政直接支付263000第二、項目支出的核算項目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務而發生的支出，包括專項業務項目、大型修繕、大型購置、大型會議和其他項目。例:甲行政單位購進汽車一輛，價款250000元，車輛已驗收合格，由財政直接支付。賬務處理如下：借：經費支出—項目支出—功能科目“項級”—其他資本性支出—公務用車購置250000貸：撥入經費—項目支出—功能科目“項級”—財政直接支付250000同時：借：固定資產250000貸：固定基金250000

第三、支出結轉例:某行政單位年終結賬時，將全年支出２６5萬元（其中：基本支出240萬元，項目支出25萬元）轉入結余。借：結余—基本支出—支出功能分類項級2400000—項目支出—支出功能分類項級250000貸：經費支出——基本支出—功能分類項級科目—經濟分類類款級2400000經費支出——項目支出—功能分類項級科目—經濟分類類款級250000

第四、收入結轉例:某行政單位年終結賬時，將全年收入２６5萬元（其中：基本支出240萬元，項目支出25萬元）轉入結余。借：結余—****撥款—基本支出—支出功能分類項級2400000—****撥款—項目支出—支出功能分類項級250000貸：撥入經費—****撥款—基本支出—功能分類項級科目2400000—****撥款—項目支出—功能分類項級科目250000（二）撥出經費的核算1、撥出經費的含義2、撥出經費的核算（1）科目設置——“撥出經費”（2）核算實務：某主管機關向所屬單位撥付計算機房改造專款120，000元。工程竣工后，實際結算支出93，000元，余款交回財政。年終“撥出經費”轉賬。撥出時：1、借：撥出經費—撥出基本經費—功能分類項級科目—資金性質—部門120000貸：零余額帳戶用款額度（財政授權支付）1200002、借：撥出經費—撥出基本經費—功能分類項級科目—資金性質—部門120000貸：撥入經費—****撥款—基本支出—功能分類項級科目（財政直接支付）120000

（三）“結轉自籌基建”的核算1、核算內容：“結轉自籌基建”科目核算行政單位經批準用撥入經費撥款以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。

２．將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時，根據轉存數借記“結轉自籌基建”科目，貸記“銀行存款”科目。基本建設項目完工后剩余資金收回時，做相反的會計分錄。

３．年終結賬時，應將本科目借方余額全數轉入“結余”科目，借記“結余”，貸記“結轉自籌基建”科目。結轉后，本科目年終無余額。

4、基建支出和單位正常經費支出應分賬核算，基建支出應當執行基本建設財務制度。行政單位資產的核算一、行政單位資產概述：資產是行政單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。（一）資產的確認及計價1、資產確認：行政單位所占有或者使用的；經濟資源應能夠以貨幣計量；資產只限于經濟資源，非經濟資源不是資產。

2、資產計價：是指以貨幣計量資產的價值，包括一定時期內增加的資產、減少的資產以及結存的資產進行計價。資產通常按“實際(歷史)成本”計價。（二）資產分類1、流動資產：2、固定資產：二、行政單位資產的核算（一）財政用款額度的核算1、財政授權用款額度的含義:2、財政授權用款額度的核算:（1）科目設置——“零余額帳戶用款額度”（2）核算實務：A、對財政授權支付，預算單位根據代理銀行轉來的《授權支付到賬通知書》和《財政授權支付通知單》核對無誤后記賬，會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經費—預算撥款/非稅撥款—基本支出—支出功能科目“項”級—財政直接支付/財政授權支付。或：撥入經費”—預算撥款/非稅撥款/專款—項目支出—支出功能科目“項”級—財政直接支付/財政授權支付。B、預算單位購買物品、服務等支用額度時：借：經費支出、庫存材料等貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產的，同時應做：借：固定資產貸：固定基金

C、預算單位提取現金和支用時：借：現金貸：零余額賬戶用款額度借：經費支出、庫存材料等貸：現金D、年度終了，零余額用款額度應當清零。行政事業單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借：財政應返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額，借：財政應返還額度——***撥款—項目支出—功能分類項級科目財政授權支付貸：撥入經費—***撥款—項目支出—功能分類“項”級科目—財政授權支付

（二）現金的核算1、現金的管理2、科目設置——“現金”3、核算實務例:李某出差借現金3000元，回來報銷差旅費2400元，退回現金600元。賬戶處理如下：借款時：借：暫付款—李某3000貸：現金3000報銷時：借：經費支出—基本支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類”級科目—差旅費2400現金600貸：暫付款—李某3000（三）有價證券的核算1、有價證券的管理：2、有價證券的核算：（1）科目設置——“有價證券”。（2）核算實務:例:某行政單位用結余資金購買新發行的年利率為10%的三年期國債10000元。賬務處理如下：購入時：借：有價證券10000貸：現金10000兌取時：借：現金13000貸：有價證券10000其他收入—利息收入3000（四）暫付款的核算1、暫付款的管理：嚴格控制、健全手續、及時清理。2、暫付款的核算:（1）科目設置——“暫付款”。（2）核算實務:例:某行政單位為購買辦公設備，通過財政直接支付向銷貨單位甲公司預付20000元。定購的辦公設備到貨，設備價款連同運雜費共計25000元，款項不足部分通過銀行轉賬補付。賬務處理如下：預付款時：借：暫付款—甲公司20000貸：撥入經費—***撥款—項目支出—功能分類“項”級科目—財政直接支付20000收到設備并補付款項時：借：經費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類”級科目—辦公設備購置25000貸：暫付款—甲公司20000撥入經費—***撥款—項目支出—功能分類“項”級科目—財政直接支付5000同時：借：固定資產25000貸：固定基金25000“暫付款—預付政府采購款”的核算

為了核算行政單位為采購物品或服務而劃轉到政府采購資金專戶的資金，應設置“暫付款—預付政府采購款”賬戶，借方記劃轉到政府采購資金專戶的資金數，貸方記采購完成結算減少數，余額在借方，反映的是待結算的資金數。例:甲行政單位擬采購車輛1部，已辦理好政府采購相關手續，車輛總價款25萬元，其中：財政預算內資金補助20萬元，單位預算外收入5萬元，車輛已驗收交付使用。1、單位用繳存財政專戶的預算外資金5萬元預付購車款。借：暫付款—預付政府采購款50000貸：預算外資金收入—項目支出—功能分類“項”科目—財政直接支付500002、車輛驗收交付，單位憑借憑招投標中標通知書、采購合同、集中支付撥款單、商品驗收報告、發貨票等有關資料，做分錄。借：經費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類”級科目—交通工具購置250000貸：暫付款—預付政府采購款50000撥入經費—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付200000同時：借：固定資產250000貸：固定基金250000（六）庫存材料的核算1、庫存材料的管理：2、庫存材料的核算：（1）科目設置——“庫存材料”。（2）核算實務：例:某行政單位購入辦公用品，發票價格為6000元，已開出授權支付憑證付訖，另用現金支付運雜費300元，支付差旅費800元。材料已驗收入庫。

借：庫存材料6000貸：零余額帳戶用款額度6000借：經費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類”級科目—辦公費1100貸：現金1100例:某行政單位領用辦公材料3000元，賬務處理如下：借：經費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類”級科目—辦公費3000貸：庫存材料3000例:某行政單位期未盤點庫存材料，結果盤盈A材料1000元，盤虧B材料2000元，經領導批準盤盈、盤虧的材料分別增減經費支出。賬務處理如下：盤盈材料：借：庫存材料—A材料1000貸：經費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類、款”級科目1000盤虧材料：借：經費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類、款”級科目2000貸：庫存材料—B材料2000（七）固定資產的核算1、固定資產概述：2、固定資產計價：3、固定資產的核算：（1）科目設置——“固定資產”。（2）核算實務A、固定資產增加的核算例:甲行政單位購入轎車一輛，價款25萬元，已驗收，賬務處理如下：借：經費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類”級科目—交通工具購置250000貸：撥入經費—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付250000

同時：借：固定資產250000貸：固定基金250000B、固定資產減少的核算例:甲行政單位將一輛半新的汽車按原值（15萬元）經上級主管部門有償調出給其他單位，支付清理費用200元，獲得價款70000元上繳財政。賬務處理如下：注銷固定基金：借：固定基金150000貸：固定資產150000支付清理費：借：經費支出——基本支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類、款”級科目200貸：現金200收取轉讓價款（如果是現金）：借：現金70000貸：應繳預算款70000繳存財政專戶并上繳國庫時：借：應繳預算款70000貸：現金70000

C、固定資產修理的核算例:甲行政單位對舊辦公樓墻體進行裝修，支付修繕費200000元，款項財政直接支付，工程驗收合格。賬務處理如下：借：經費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類”級科目—大型修繕200000貸：撥入經費——***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付200000同時：借：固定資產——房屋及建筑物200000貸：固定基金200000D、固定資產盤盈、盤虧的核算例:甲行政單位盤盈辦公家俱4件，重置完全價值共計10000元；盤虧電風扇4臺，賬面價值2000元。報經領導批準，進行補賬和銷賬，但電風扇丟失責任人須賠償一半。

盤盈：借：固定資產10000貸：固定基金10000盤虧：借：固定基金2000貸：固定資產2000賠償：借：現金1000貸：經費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類、款”級科目1000（八）財政應返還額度的核算1、財政應返還額度的含義：2、財政應返還額度的核算：（1）科目設置——“財政應返還額度”（2）核算實務：A、財政直接支付年終結余資金的核算：單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付”，貸記“撥入經費”。下年度恢復財政直接支付額度后，行政單位在使用預算結余資金時，借記“經費支出”，貸記“財政應返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付”。例:某行政單位2009年財政直接支付預算指標100萬元，當年財政直接支付支出95萬元，指標結余5萬元，結轉下年使用。賬務處理如下：年終結賬時：借：財政應返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付50000貸：撥入經費—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付50000下年度恢復指標，實際支出5萬元：借：經費支出—（基本）項目支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類、款”級科目50000貸：財政應返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付50000B、財政授權支付年終結余資金的核算：年度終了，如果指標已下達支付中心，單位未支出時，行政單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權支付”，貸記“零余額賬戶用款額度”。如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額借記“財政應返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權支付”，貸記“撥入經費”。下年初恢復額度時，行政單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權支付”科目。例:某行政單位2009年財政授權支付預算指標350萬元，零余額帳戶用款額度下達數350萬元，實際支出300萬元，年終結余資金50萬元，予以注銷。借：財政應返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權支付500000貸：零余額帳戶用款額度500000下年度恢復授權支付用款額度50萬元時：借：零余額帳戶用款額度500000貸：財政應返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權支付500000行政單位負債的核算負債，是行政單位承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務。行政單位的負債是由行政單位承擔了一些代收任務及資金運行中發生的結算應付未付事項形成的。這些代收和應付的資金，不屬于本單位所有，在未上繳或未付出時就表現為負債。行政單位的負債主要有：應繳預算款、暫存款、應繳財政專戶款、應付工資、津貼補貼等。一、應繳預算款的核算（一）應繳預算款概述：（二）應繳預算款的核算：1、科目設置——“應繳預算款”。執行“收支兩條線”管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。但應當做備查賬或者輔助賬。2、核算實務：例:某行政單位收到罰沒現金收入1000元，賬務處理如下：收到時：借：現金1000貸：應繳預算款1000罰沒收入繳存財政專戶并上繳國庫時：借：應繳預算款7000貸：現金7000三、暫存款的核算（一）暫存款的內容：（二）暫存款的核算：1、科目設置——“暫存款”。2、核算實務：例:乙公司欲購買甲行政單位閑置固定資產，先交付預付款13萬元，款項進入國庫并通過財政下達指標。甲單位賬務處理如下（財政授權支付）：借：零余額賬戶用款額度130000貸：暫存款——乙公司130000二、應繳財政專戶款的核算（一）應繳財政專戶款的內容:（二）應繳財政專戶款的核算:1、科目設置——“應繳財政專戶款”執行“收支兩條線”管理辦法，實行代收財政資金直接繳納方式的單位，不使用該科目。但應當做備查賬或者輔助賬。2、核算實務——參見“預算外資金收入的核算”有關內容。行政單位凈資產的核算凈資產是指行政單位資產減負債的差額，包括固定基金、結余等。固定基金是指行政單位固定資產所占用的基金。固定基金按實際發生數額記賬。結余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的基本結余與項目結余應分別核算。一、固定基金的核算（一）固定基金的含義：（二）固定基金的核算：1、科目設置——“固定基金”2、核算實務：例:甲行政單位通過政府采購電腦2臺，價款23000元，驗收合格，交付使用。賬務處理如下：借：經費支出—項目支出—統計管理—其他資本性支出—辦公設備購置23000貸：撥入經費—****撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付—財政直接支付23000

同時：借：固定資產23000貸：固定基金23000例:甲行政單位報廢汽車一輛，原價25萬元，殘值變價收入8000元批準留用，已由財政下達指標。賬務處理如下：借：固定基金250000貸：固定資產250000同時：借：零余額賬戶用款額度8000貸：其他收入8000

二、結余的核算（一）結余的含義：（二）結余的核算：年終前，各行政單位應與代理銀行對賬，在核對一致的基礎上，先按規定將零余額賬戶用款額度的余額注銷，再進行結余的核算！例:甲行政單位2009年財政撥入基本經費64萬元、預算外資金收入12萬元、其他收入2萬元。全年基本支出60萬元、撥出經費12萬元。年終轉賬。賬務處理如下：結轉收入時：

借：撥入經費—預算撥款/非稅撥款—基本支出—支出功能科目“項”級640000預算外資金收入—基本支出—支出功能科目“項”級—財政直接支付120000其他收入20000貸：結余—基本支出—支出功能分類項級780000結轉支出時：借：結余—基本支出—支出功能分類項級720000貸：經費支出—基本支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類、款”級科目600000撥出經費120000本期結余（基本結余）貸方余額=78-72=6萬元。

例:甲行政單位2009年財政直接支付項目支出預算指標數56萬元，實際支出數50萬元；財政授權支付項目支出指標數10萬元，已全部下達使用。年終轉賬。財政直接支付結余的賬務處理：借：財政應返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付60000貸：撥入經費—項目支出—財政直接支付60000收入轉賬：借：撥入經費—預算撥款/非稅撥款—項目支出—支出功能科目“項”級—財政直接支付560000撥入經費—預算撥款/非稅撥款—項目支出—支出功能科目“項”級—財政授權支付100000貸：結余—項目結余—支出功能分類項級660000支出轉賬：借：經費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類、款”級科目600000貸：結余—項目結余—支出功能分類項級600000本期結余（項目結余）貸方余額=66-60=6萬元。行政單位會計報表一、年終清理①清理和核對年度預算和撥入、撥出款項；②清理預算內外收支款項；③清理往來款項；④清理物資財產；⑤清理貨幣資金。二、年終結帳①年終轉賬；②結清舊賬；③記入新賬。三、行政單位會計報表種類：資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。四、會計報表編制要求：1、數字準確；2、內容完整；3、報送及時；4、手續齊備。

第四部分事業單位會計事業單位會計概述一、事業單位會計核算的基本前提1、會計主體2、持續經營3、會計分期4、貨幣計量二、事業單位會計核算的一般原則：客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、權責發生制原則、收付實現制原則、配比原則、專款專用原則、歷史成本原則以及全面性和重要性相結合原則。

事業單位通用會計科目一、會計科目表序號編號科目名稱（一）資產類1101現金2102銀行存款3105應收票據4106應收賬款5108預付賬款

6110其他應收款7115材料8116產成品9117對外投資10120固定資產11124無形資產

103零余額賬戶用款額度125

財政應返還額度

（二）負債類12201借入款項13202應付票據14203應付賬款15204預收賬款16207其他應付款17208應繳預算款

18209應繳財政專戶款19210應交稅金（三）凈資產類20301事業基金21302固定基金22303專用基金23306事業結余24307經營結余25308結余分配

（四）收入類26401財政補助收入27403上級補助收入28404撥入專款29405事業收入30409經營收入

31412附屬單位繳款32413其他收入（五）支出類33501撥出經費34502撥出專款

35503專款支出36504事業支出37505經營支出38509成本費用

39512銷售稅金40516上繳上級支出41517對附屬單位補助42520結轉自籌基建事業單位資產的核算一、事業單位資產概述1、事業單位資產特征必須是一種經濟資源。必須能夠用貨幣來計量。必須為事業單位所占有或者使用。包括財產、債權和其他權利。

2、事業單位資產分類流動資產、固定資產、無形資產和對外投資。事業單位資產的核算一、事業單位零余額帳戶用款額度的核算1、科目設置——“零余額帳戶用款額度”2、核算實務：例:甲事業單位為財政全額撥款的事業單位，3日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為60萬元。賬務處理如下：借：零余額賬戶用款額度600000

貸：財政補助收入—預算撥款/非稅撥款—項目支出—支出功能科目“項”級—財政授權支付600000例:甲單位從零余額帳戶中提取現金4000元，用于支付出差人員差旅費。借：現金4000

貸：零余額賬戶用款額度4000同時：借：事業支出—基本支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類、款”級科目（差旅費）4000貸：現金4000二、事業單位財政應返還額度的核算1、財政應返還額度的含義2、財政應返還額度的核算（1）科目設置——“財政應返還額度”（2）核算實務：A、財政直接支付年終結余資金的核算例:某事業單位年初財政下達的直接支付預算指標100萬元，當年通過財政直接支付95萬元，指標結余5萬元結轉下年使用。賬務處理如下：年終結賬時：借：財政應返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付50000貸：財政補助收入—預算撥款/非稅撥款—項目支出—支出功能科目“項”級—財政直接支付50000下年度恢復指標，實際支出5萬元：借：事業支出—基本支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類、款”級科目—財政直接支付50000貸：財政應返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付50000

B、財政授權支付年終結余資金的核算例:某事業單位年初財政下達的授權支付預算指標50萬元，年度預算執行已全部支付，年終予以注銷。借：財政應返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政授權支付500000貸：零余額帳戶用款額度500000如財政部門實際下達零余額帳戶用款額度48萬元，賬務處理為：借：財政應返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政授權支付500000貸：零余額帳戶用款額度480000財政補助收入—預算撥款/非稅撥款—項目支出—支出功能科目“項”級—財政授權支付20000事業單位恢復授權支付用款額度50萬元。借：零余額帳戶用款額度500000貸：財政應返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政授權支付500000三、現金、銀行存款的核算(一)現金的適用范圍和管理要求1、適用范圍：2、管理要求：（１）錢賬分管。（2）嚴格現金收付手續。（3）遵守庫存現金的限額。（4）不得坐支現金。（5）如實反映現金庫存情況。（二）銀行存款的結算方式支票、銀行匯票、商業匯票、銀行本票、匯兌、委托收款和托收承付七種。（三）核算實務某事業單位到銀行提取現金3000元，用于支付報銷款。當日，總務處到財務部門報銷辦公用品2900元。

借：現金3000

貸：零余額賬戶用款額度3000

報銷辦公用品：

借：事業支出—基本支出—功能分類“項”級科目—經濟分類“類、款”級科目（辦公費）2900

貸：現金2900

四、應收賬款的核算（一）應收賬款的計價1、商業折扣：是指單位可以從商品價目單上規定的價格中扣減的一定數額。對應收賬款入賬金額的確認不產生實質性影響。2、現金折扣：是指單位為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種折扣優待。通常用2/10、1/20、n/30來表示，即10天內付款折扣2％，20天內付款折扣1％，30天內全價付款。

現金折扣方法：（1）總價法：是將未扣減現金折扣的金額作為實際售價，記入應收賬款。現金折扣會計上作財務費用處理。例：3月1日，某單位發生應收勞務款40000元，規定的現金折扣條件為2/10，1/20，N/30。采用總價法核算。當日的會計分錄：借：應收賬款40000貸：經營收入400003月10日前付款：借：銀行存款39200經營支出（管理費用、財務費用）800貸：應收賬款400003月20日后付款：借：銀行存款40000貸：應收賬款40000（2）凈價法：凈價法是把扣減現金折扣后的傘額作為實際售價，記入作應收賬款。我國目前會計實務中采用總價法。

（二）壞賬及壞賬損失

1、壞賬：是指企事業單位無法收回或收回可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬損失的確認：（1）債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回。（2）債務人較長時期內未履行其償債義務，并由足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。

3、壞賬損失的處理：（1）直接轉銷法：是指在實際發生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收款的會計處理方法。例：某科研所一筆3000元應收賬款已超過3年，催收無法收回，確認壞賬。采用直接轉銷法。借：經營費用（管理費用）—壞賬損失3000貸：應收賬款3000如果已沖銷的應收賬款又收回，應編制如下會計分錄：借：應收賬款3000貸：經營費用（管理費用）——壞賬損失3000同時：借：銀行存款3000貸：應收賬款3000（2）備抵法：是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額的處理方法。采用這種方法一方面要按期估計壞賬損失，另一方面要設置“壞賬準備”科目。備抵法估計壞賬損失四種方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法。事業單位通常采用直接轉銷法。五、應收票據的核算（一）應收票據的分類：1、按承兌人：商業匯票、銀行匯票。2、按是否計息：帶息票據、不帶息票據。（二）應收票據的核算1、科目設置——“應收票據”。2、帶息票據的核算：應收票據利息=票面金額×利率×時間第五部分法律法規重要法規

1、中華人民共和國會計法

（1）對原始憑證的要求：第十四條辦理經濟業務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（2）對違反會計法的處罰規定第四十二條違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：（一）不依法設置會計帳簿的；（二）私設會計帳簿的；（三）未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的。3、現金管理規定第五條現金的支付范圍：

（一）職工工資、津貼；

（二）個人勞務報酬；

（三）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

（四）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；

（五）向個人收購農副產品和其他物資的價款；

（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（七）結算起點以下的零星支出；

（八）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

前款結算起點定為一千元。除本條例第五條第（五）、（六）項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現金限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付。第十一條開戶單位現金收支應當依照下列規定辦理：

（二）開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）。第二十條開戶單位有下列情形之一的，開戶銀行應當依照中國人民銀行的規定，責令其停止違法活動，并可根據情節輕重處以罰款：

（一）超出規定范圍、限額使用現金的；

（二）超出核定的庫存現金限額留存現金的。違反現金管理規定的處罰規定第二十一條開戶單位有下列情形之一的，開戶銀行應當依照中國人民銀行的規定，予以警告或者罰款；情節嚴重的，可在一定期限內停止對該單位的貸款或者停止對該單位的現金支付：

（一）對現金結算給予比轉帳結算優惠待遇的；

（二）拒收支票、銀行匯票和銀行本票的；

（四）用不符合財務會計制度規定的憑證頂替庫存現金的；

（五）用轉帳憑證套換現金的；

（六）編造用途套取現金的；

（七）互相借用現金的；

（八）利用帳戶替其他單位和個人套取現金的；

（九）將單位的現金收入按個人儲蓄方式存入銀行的；

（十）保留帳外公款的；

（十一）未經批準坐支或者未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現金的。4、現金管理暫行條例實施細則

第十二條開戶單位必須建立健全現金帳目，逐筆記載現金支付，帳目要日清月結，做到帳款相符。不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金；不準單位之間相互借用現金；不準謊報用途套取現金；不準利用銀行帳戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄；不準保留帳外公款（即小金庫）。第二十條開戶單位如違犯《現金管理暫行條例》，開戶銀行有權責令其停止違法活動，并根據情節輕重給予警告或罰款。

有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：

（一）超出規定范圍和限額使用現金的，按超過額的10—30％處罰；

（二）超出核定的庫存現金限額留存現金的，按超出額的10—30％處罰；

（三）用不符合財務制度規定的憑證頂替庫存現金的，按憑證額10—30％處罰；

（四）未經批準坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現金的，按坐支金額10—30％處罰；

（五）單位之間互相借用現金的，按借用金額10—30％處罰；

有下列情況之一的，一律處以罰款：

（六）保留帳外公款的，按保留金額10—30％處罰；

（七）對現金結算給予比轉帳結算優惠待遇的，按交易額的10—50％處罰；

（八）只收現金拒收支票、銀行匯票、本票的，按交易額的10—50％處罰；

（十）用轉帳憑證套取現金的，按套取金額30—50％處罰；

（十一）編造用途套取現金的，按套取現金額30—50％處罰；

（十二）利用帳戶替其他單位和個人套取現金的，按套取金額30—50％處罰；

（十三）將單位的現金收入以個人儲蓄方式存入銀行的，按存入金額30—50％處罰；

5、關于“小金庫”定義、表現形式及處罰依據

（1）“小金庫”定義及定性依據根據財政部、審計署、中國人民銀行《關于清理檢查“小金庫”的具體規定的通知》（財監字[1995]第29號）規定：凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留、隱匿各種應交收入，或以虛列支出、資金返還等方式將資金轉移到本單位財務賬外的資金，私存私放，不將資金納入單位預算管理，不將收支列入單位會計帳內的行為，均屬“小金庫”行為。

（2）私設小金庫表現形式：在本單位財務會計部門帳外或未納入預算管理私存私放資金。（3）對私設小金庫處理處罰依據《中華人民共和國審計法實施條例》第五十三條規定對違法取得的資產作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以5萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分的，向有關部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議。

《財政違法行為處罰處分條例》第十七條單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分。中紀委對小金庫違紀行為問題的解釋三、有設立“小金庫”行為的，對有關責任人員，依照《中國共產黨紀律處分條例》第一百二十六條的規定追究責任。第一百二十六條在財經方面有其他違紀違法行為，情節較輕的，給予警告或者嚴重警告處分；情節較重的，給予撤銷黨內職務或者留黨察看處分；情節嚴重的，給予開除黨籍。四、使用“小金庫”款項吃喝、旅游、送禮、進行娛樂活動或者以其他方式揮霍的，對有關責任人員，依照《中國共產黨紀律處分條例》第七十八條的規定追究責任。第七十八條揮霍浪費公共財產，有下列行為之一，情節較輕的，給予警告或者嚴重警告處分；情節較重的，給予撤銷黨內職務或者留黨察看處分；情節嚴重的，給予開除黨籍處分：

（一）用公款旅游或者以考察、學習、培訓、研討、招商、參展等名義用公款出國（境）旅游的；

（二）違反規定參與用公款支付的高消費娛樂、健身活動的；

（三）購買、更換超過規定標準的小轎車或者對所乘坐的小轎車進行豪華裝修的；

（四）有其他揮霍浪費公共財產行為的。五、使用“小金庫”款項新建、改建、擴建、裝修辦公樓或者培訓中心等的，對有關責任人員，依照《中國共產黨紀律處分條例》第一百二十六條的規定追究責任。第一百二十六條在財經方面有其他違紀違法行為，情節較輕的，給予警告或者嚴重警告處分；情節較重的，給予撤銷黨內職務或者留黨察看處分；情節嚴重的，給予開除黨籍六、使用“小金庫”款項提高福利補貼標準或者擴大福利補貼范圍、濫發獎金實物或者有其他超標準支出行為的，對有關責任人員，依照《中國共產黨紀律處分條例》第一百二十六條的規定追究責任。七、使用“小金庫”款項報銷應由個人負擔的費用的，對有關責任人員，依照《中國共產黨紀律處分條例》第七十二條的規定追究責任。第七十二條利用職務上的便利，非法占有非本人經管的國家、集體和個人財物，或者以購買物品時象征性地支付錢款等方式非法占有國家、集體和個人財物，或者無償、象征性地支付報酬接受服務、使用勞務，情節較輕的，給予警告或者嚴重警告處分；情節較重的，給予撤銷黨內職務或者留黨察看處分；情節嚴重的，給予開除黨籍處分。

利用職務上的便利，將本人或者親屬應當由個人支付的費用，由下屬單位或者其他單位支付、報銷的，依照前款規定處理。

利用職務上的便利，將配偶、子女及其配偶應當由個人支付的出國（境）留學費用，由他人支付、報銷的，依照第一款規定處理。八、以單位名義將“小金庫”財物集體私分給單位職工的，對有關責任人員，依照《中國共產黨紀律處分條例》第八十四條的規定追究責任。第八十四條黨和國家機關、國有企業（公司）、事業單位、人民團體，違反有關規定以單位名義將國有資產集體私分給個人的，追究主要責任者和其他直接責任人員的責任，情節較輕的，給予警告或者嚴重警告處分；情節較重的，給予撤銷黨內職務或者留黨察看處分；情節嚴重的，給予開除黨籍處分。九、有設立“小金庫”或者使用“小金庫”款項行為，并且有本解釋規定之外的其他違紀行為需要合并處理的，對有關責任人員，依照《中國共產黨紀律處分條例》第二十五條的規定追究責任。第二十五條一人有本條例分則中規定的兩種以上（含兩種）應當受到黨紀處分的違紀行為，應當合并處理，按其數種違紀行為中應當受到的最高處分加重一檔給予處分；如果其中一種違紀行為應當受到開除黨籍處分的，即給予開除黨籍處分。6、公款私存表現形式：將公款以個人名義轉為儲蓄存款定性依據：《人民幣單位存款管理辦法》（銀發【1997】485號）第八條“任何單位和個人不得將公款以個人名義轉為儲蓄存款。”國務院《儲蓄管理條例》第三條“任何單位和個人都不得以以個人名義將公款轉為儲蓄存款。”處理處罰依據《現金管理暫行條例實施細則》第二十條第十三款“將單位現金收入以個人儲蓄方式存入銀行的，按存入金額百分之三十至五十處罰。”主要經濟業務采購業務生產業務銷售業務利潤形成及分配業務資金籌集業務借貸復式記賬法的應用

——工業企業主要經濟業務的核算目錄采購業務核算采購業務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發商業匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環節按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業11月份業務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4