27五月2023變動成本法概論一、成本計算的含義及分類廣義概念狹義概念成本計算的含義

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。廣義的成本計算是指現代意義上的成本管理系統，這個系統是由成本核算子系統、成本計劃子系統、成本控制子系統和成本考核子系統有機結合而成的。管理會計用廣義概念！成本計算的主要分類(略)按成本計算的演化進程分類

按成本計算流程的不同分類

按成本計算時態的不同分類

按成本計算對象的類型不同分類

按成本計算規范性的不同分類

按成本計算手段的不同分類

常規成本計算中的重要分類●完全成本計算。即完全成本計算法，簡稱完全成本法●變動成本計算。即變動成本計算法，簡稱變動成本法按產品成本期間成本的劃分口徑和損益確定程序不同為標志分類第二節變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的歷史沿革變動成本法的理論前提完全成本法是指在組織常規的成本計算過程中，以成本按其經濟用途分類為前提條件，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，只將非生產成本作為期間成本，并按傳統式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。一、變動成本法和完全成本法的概念成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用完全成本法成本流程圖

變動成本法是指在組織常規的產品成本計算過程中，以成本性態分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用變動成本法成本流程圖二、變動成本法的歷史沿革（略）關于變動成本法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。

變動成本法最初稱直接成本法英國稱邊際成本法目前也有這種稱法三、變動成本法的理論前提★重新認識產品成本和期間成本的概念

★說明產品成本只包括變動生產成本的依據

★說明固定性制造費用作為期間成本的依據需要回答以下三個問題第三節變動成本法與完全成本法的區別

應用的前提條件不同產品成本及期間成本的構成內容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應用的前提條件不同●變動成本法首先要求進行成本性態分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發生的領域或經濟用途分類

二、產品成本及期間成本的構成內容不同不同變動成本法完全成本法產品成本構成不同變動生產成本直接材料直接人工變動制造費用生產成本直接材料直接人工制造費用期間成本構成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用非生產成本：管理費用銷售費用財務費用共同的產品成本變動生產成本：直接材料直接人工變動制造費用共同的期間成本兩法對固定性制造費用的處理不同完法做為產品成本處理變法做為期間成本處理【例3－1】

固定性制造費用即固定生產成本三、銷貨成本及存貨成本的水平不同注意：由于兩法單位產品成本不同，因此銷售成本、存貨成本的水平不同【例3－2】

完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費用變動成本法下的期末存貨成本沒有固定性制造費用注意四、銷貨成本的計算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計算！變法可以采用此公式計算！變法下：期初單位存貨成本＝本期單位產品成本＝期末單位存貨成本＝完法下：期初單位存貨成本、本期單位產品成本、期末單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生產量的變動完法不采用此公式計算！五、損益確定程序不同◆營業利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

◆計算出來的營業利潤有可能不同

◆營業利潤的計算方法不同營業收入-營業成本-營業費用=營業利潤營業毛利-營業費用=營業利潤

其中：營業成本=期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本營業費用即非生產成本變法采用完法采用【例3－3】

營業收入-變動成本-固定成本=營業利潤貢獻邊際-固定成本=營業利潤◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同

變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統式利潤表。貢獻式利潤表標準式變通式簡捷式

貢獻式利潤表（標準式）

傳統式利潤表

營業收入營業收入

減：變動成本減：營業成本

變動生產成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產成本

變動管理費用可供銷售的商品生產成本

變動財務費用變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業成本合計

減：固定成本

營業毛利

固定性制造費用

減：營業費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務費用

財務費用

固定成本合計

營業費用合計

營業利潤營業利潤貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）

貢獻式表（簡捷式）

營業收入營業收入營業收入

減：變動成本減：變動生產成本減：變動生產成本

變動生產成本營業貢獻邊際營業貢獻邊際

變動銷售費用減：變動非生產成本減：期間成本

變動管理費用貢獻邊際固定性制造費用費用

變動財務費用減：固定成本銷售費用變動成本合計

固定性制造費用管理費用

貢獻邊際

固定銷售費用財務費用

減：固定成本

固定管理費用期間成本合計固定性制造費用

固定財務費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務費用

固定成本合計

營業利潤營業利潤營業利潤貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”傳統式利潤表的中間指標是“營業毛利”◆計算出來的營業利潤有可能不同看【例3－4】【例3－5】，比較變法、完法不同期間的營業利潤，此結論成立！

六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公認的成本與產品在質的方面的歸屬關系2.有助于促進企業擴大生產，刺激其增產的積極性

變動成本法提供的信息：【例3－6】【例3－7】

2.有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業績考核等職能3.能夠促進以銷定產，減少或避免因盲目生產而帶來的損失1.能夠提供科學反映成本與業務量之間、利潤與銷售量之間有關量的變化規律從反映利潤與銷售量之間的關系看：變動成本法下：能夠反映營業利潤與銷售量之間的規律性聯系完全成本法下：不能，會出現怪現象銷售量上升，營業利潤可能下降銷售量下降，營業利潤卻可能上升銷售量不變，營業利潤卻可能變動【例3－7】【例3－6】由于變動成本法要求區分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關責任單位，便于開展業績考核評價，調動各有關單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業績。

從降低成本的角度看：【例3－8】第四節兩種成本法分期營業利潤差額的

變動規律兩種成本法分期營業利潤差額的含義導致兩種成本法分期營業利潤出現狹義差額的原因分析廣義營業利潤差額的變化規律廣義差額簡算法一、兩種成本法分期營業利潤差額的含義兩種成本法營業利潤的廣義差額的計算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

二、導致兩種成本法分期營業利潤出現

狹義差額的原因分析

分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產成本、變動生產成本和固定生產成本等因素。

銷售收入產生的影響

無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業利潤出現狹義差額。

非生產成本產生的影響

無論在哪種成本法下，非生產成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區別，所以不會對兩種成本法分期營業利潤是否出現狹義差額產生影響。

變動生產成本產生的影響

無論在哪種成本法下，變動生產成本均屬于其產品成本的組成部分，沒有什么區別，因而也不可能使分期營業利潤出現狹義差額

固定生產成本產生的影響

固定生產成本(固定性制造費用)，分期營業利潤出現差額的根本原因是：●兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產成本的水平出現了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本與期初存貨釋放的固定生產成本之間產生了差異

【例3－9】

122.225.78.18:8080/eol興發公司案例1.興發公司只生產一種產品甲，20×6年的生產量為3000件，固定制造費用全年合計為24000元，每件產品的成本如下：直接材料12元直接人工8元變動制造費用6元成本項目完全成本法變動成本法直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用單位產品成本3426單位產品成本計算表128681286

2.興發公司20X6年產品甲的生產量為3000件，銷售量為2000件，每件售價為50元，變動銷售費用為每件1.0元，變動管理費用為每件0.6元，固定銷售費用共計2800元，固定管理費用共計4000元。假定期初產品存貨為零，期末產品存貨為1000件，其他成本資料見上表。兩種成本計算法下編制的損益表如下表所示。銷售收入（50×2000）

100000減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產成本（34×3000）可供銷售的產品成本減：期末存貨成本（34×1000）銷售成本合計010200010200034000

68000銷售毛利減：營業費用銷售費用（1.0×2000+2800）管理費用（0.6×2000+4000）營業費用合計營業利潤

4800520032000

1000022000損益表（完全成本法）損益表（變動成本法）銷售收入

100000減：變動成本變動生產成本（26×2000）變動銷售費用（1.0×2000）變動管理費用（0.6×2000）變動成本合計邊際貢獻減：固定成本固定制造費用固定銷售費用固定管理費用固定成本合計營業利潤

52000200012002400028004000

5520044800

3080014000為什么會有8000元的利潤差額？成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用完全成本法成本流程圖1286834×300048005200034×300034×2000=6800034×1000=3400010000×3000收入1000002200034000成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用變動成本法成本流程圖1286848005200026×300026×3000×30003400026×2000=5200026×1000=26000收入10000014000260003.假設興發公司20×6至20×8年連續三年產品甲的銷售量均為3000件，但三年的生產量分別為3000件、4000件和2000件。單位產品成本資料如下表所示，固定制造費用假定每年均為24000元。為簡便起見，假定銷售費用和管理費用全部為固定成本，每年合計均為10000元。產品售價每件50元。20X6年初產品存貨為零。根據以上資料，興發公司20×6至20×8年兩種成本計算法下的損益表如下表所示。項目20×6年20×7年20×8年銷售收入減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產成本可供銷售的產品成本減：期末存貨成本銷售成本合計銷售毛利減：銷售和管理費用營業利潤150000

01020001020000102000480001000038000150000

01280001280003200096000540001000044000150000

32000760001080000108000420001000032000

損益表（完全成本法）損益表（變動成本法）項目20×6年20×7年20×8年銷售收入減：變動成本變動生產成本邊際貢獻減：固定成本固定制造費用銷售和管理費用固定成本合計營業利潤

150000

7800072000

24000100003400038000

150000780007200024000100003400038000150000

7800072000

24000100003400038000項目20×6年20×7年20×8年合計營業利潤：完全成本法（見上表）變動成本法（見上表）營業利潤差額營業利潤調節：期末存貨吸收固定制造費用期初存貨吸收固定制造費用營業利潤差額

38000380000

000

44000380006000

600006000

3200038000-6000

06000-6000

1140001140000

600060000完全成本法和變動成本法的營業利潤調節表三、廣義營業利潤差額的變化規律（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規律（1）如果a末＝a初，則△P＝0，P完＝P變（1）如果x末＞0；x初＝0；則P完＞P變（2）如果x末＝0；x初＞

0；則P完＜

P變（3）如果x末＝0；x初＝0；則P完＝P變（4）如