高級會計師之高級會計實務題型訓練附答案

大題（共20題）一、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力建設與投資。2016年初，公司擬進行一個風能發電項目，初始投資額為5億元。公司的加權平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為8%。經測算，該項目按公司加權平均資本成本7%折現計算的凈現值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。要求：根據上述資料，指出風能發電項目投資可行的判斷是否恰當，并說明理由。【答案】不恰當。理由：風能發電項目應當按照考慮風險后的加權平均資本成本8%折現計算凈現值；由于按照7%折現計算的凈現值等于0，因此，按照8%折現計算的凈現值小于0，即項目不可行。或：由于7%是該項目的內含報酬率，低于項目的資本成本8%，即項目不可行。二、水晶光電股份有限公司是生產經營電子產品的大型工業企業，為加強內部控制制度建設，聘請普華會計師事務所對其2017年12月31日的內部控制設計與運行的有效性進行審計，對公司采購業務控制、存貨管理控制、銷售業務控制的相關內部控制制度的設計進行評價，并對其的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發現以下問題。(1)采購與付款控制：①采購部收到經批準的請購單后，由其職員趙某選擇并確定供應商，再由其職員錢某負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業務結算的應付憑單部門。②驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯留存驗收部門。對于驗收過程中發生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理。③應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和訂購單，并編制預先連續編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。④應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員孫某。出納人員孫某據此辦理支付手續，登記現金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節表，交會計主管審核。(2)存貨管理控制：①在發出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單發出原材料。領料單必須列明【答案】(1)采購與付款控制：①“由采購部的職員趙某選擇并確定供應商”的做法不恰當。理由：供應商的選擇與審批是不相容職務，應相互分離。②“對于驗收過程中發生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理。”的做法不恰當。理由：對驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應查明原因，及時處理。③“會計部門根據只附供應商發票的付款憑單進行賬務處理”的做法不恰當。理由：如果會計部門僅根據付款憑單和供應商發票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。④“出納人員孫某登記現金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節表”的做法不恰當。理由：記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調節表是不相容的崗位，應予以分離。(2)存貨管理控制：①“領料單一式兩聯，一聯交還領料部門，一聯留倉庫部門”的做法不恰當。三、GP企業集團是主要從事工程勘察施工的國有企業，下屬二級企業23個，現有職工1萬多人，GP企業集團對下屬各企業管理實行經營者負責制，對其進行經營業績考核，并制定了GP企業集團經營業績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)。考核辦法主要從經營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進行，指標考核基數為單位上年度實際完成數，其中未完成上年指標數的單位，本年指標不作調整，仍沿用上年指標數。每年年初根據上年度經營狀況制定和下達下一年度考核指標額度，年終根據各企業上報的財務報表數據與指標額度對比，計算出實際完成率，責任控制目標作為修正指標。經營者收入由基本收入和效績收入構成。基本收入，等于考核年度企業職工人均年收入的兩倍再乘以企業規模系數，且基本收入不得超過全集團職工人均年收入的兩倍。GP企業集團的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權等長效的激勵機制還未實行。要求：如何改進？【答案】建立以經濟增加值為核心財務指標兼顧非核心財務指標的業績評價體系。可參考平衡計分卡框架，由四個方面指標構成：財務、客戶、內部流程、學習與成長。財務指標可顯示出企業的戰略及其實施和執行是否正在為最終經營結果的改善做出貢獻，其他角度指標的改善和提高則是實現目標的手段。即這四個維度的指標間的內在邏輯關系是：通過提高職工的技能和出色的內部運營，使客戶更滿意，市場份額得以擴大，最終取得更好的財務成果。選答題四、經股東大會批準，甲公司2017年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現金股票增值權，行權條件為乙公司2017年度實現的凈利潤較前1年增長6%，截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%；從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為2年。乙公司2017年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。每份現金股票增值權公允價值如下：2017年1月1日為9元；2017年12月31日為10元；2018年12月31日為12元。1、根據上述資料,分析判斷2017年甲公司與乙公司對股權激勵計劃應進行的會計處理。【答案】五、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營安排等，與長期股權投資有關的情況如下：(1)光明能源經過可行性論證，為進軍未來中長期的市場新熱點項目，與通達公司(簡稱B)、興達公司(簡稱C)簽訂了一項安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權，B擁有30%表決權，C擁有20%表決權。明光公司、B、C之間的合同安排規定，對該安排相關活動的決定至少需要75%的表決權。據此，能夠行使決策權的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動。(2)光明能源從積極參與電力改革出發，經過可行性論證，為打造對電力終端銷售市場的主動性滲透，與E公司、F公司安排一項涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權，E和F各擁有25%的表決權。三方之間的合同安排規定的合營協議，對安排的相關活動作出決策至少需要75%的表決權。據此，據此，能夠行使決策權的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動，或者E和F公司的一致行動。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規定：以丙公司2010年6月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60%股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權時，光明能源與乙公司不存在關聯方關系。(4)購買丙公司60%股權的合同執行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司2010年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。③經協商，雙方確定丙公司60%股權的價格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項土地使用權作為對價。光明能源作為對價的固定資產2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權過程中發生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。【答案】企業合并的成本=5500＋120＋80=5700(萬元)光明能源轉讓作為對價的固定資產和無形資產使2010年利潤總額增加={4000－(2800－600－200)}＋{1500－(2600－400－200)}=1500(萬元)六、甲公司為國有大型集團公司，下屬有多個事業部及責任中心，為了進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃——預算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。集團公司召開安排部署2021年度經營目標（預算目標）制定、預算安排及相關績效考核工作會議。有關的發言如下：總經理：明年是“十四五”規劃的第一年，經濟形勢將更加復雜多變，將深化改革放在首位，強化預算管理，在企業戰略規劃和預測、決策的基礎上，安排好年度經營目標的制定，要求明年營業收入要在1000億元的基礎上增長10%，根據公司財務測算的營業收入利潤率為8%，以此規劃明年的目標利潤。總會計師：要實現年度的目標利潤，各個事業部要將成本費用的控制放在突出的位置，要求各責任中心及相關事業部，在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數額，主要根據預算期的需要及可能來分析費用項目和費用數額的合理性，綜合平衡編制費用預算。財務部經理：公司要對各個事業部及責任中心的預算執行過程和完成結果都要適時考核與評價，以便更好地實現企業戰略和預算目標，為實施和激勵提供依據。要按照“平衡計分卡”的思路設計好考核指標體系。投資部經理：加強對各投資中心的績效評價，對A投資中心采用關鍵績效指標法進行評價，既有結果類指標又有動因類指標。A投資中心平均有息債務800萬元、平均所有者（股東）權益1200萬元，息稅前利潤280萬元（營業利潤），利息支出80萬元，企業所得稅稅率為25%，假設無其他調整事項。假定不考慮其他因素。要求：1.根據總經理的要求，計算甲公司2021年的年度營業收入目標，采用比例預算法確定目標利潤額，簡要回答全面預算目標的確定原則。2.根據總會計師的發言，指出公司采用的全面預算編制方法，并說明其主要優缺點。3.根據財務部經理的發言，簡述平衡計分卡指標體系設計主要包括哪幾類指標。4.根據投資部經理的發言，計算A投資中心的投資資本回報率及凈資產收益率，并簡要說明動因類指標主要有哪些？【答案】七、甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業，經營同類業務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔保。(1)甲公司為擴大市場規模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權，經雙方協商同意，聘請具有證券業務資格的資產評估機構進行價值評估。經過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元，從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產生良好的并購協同效應。經過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發行5年期可轉換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股；不考慮可轉換公司債券發行費用。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監，實行資金集中管理，統一會計政策和會計核算體系。(2)2014年1月，在成功并購乙公司的基礎上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元。甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款；二是定向增發普通股。甲公司董事會根據公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求；一是盡量不稀釋原有股東股權比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，分析甲公司在并購丙公司時應選擇何種外部融資方式，并說明理由。【答案】甲公司應選擇的外部融資方式是并購貸款。(1分)理由：采用采購貸款方式既不稀釋股東股權比例且融資完成時間短，從而符合董事會要求(1分)；同時,甲公司因并購貸款額度6億元未超過并購對價的50%(0.5分)，且能提供足額擔保(0.5分)，從而符合銀行要求并具備采用該方式的財務能力。八、A公司是一家國有集團上市公司，主營大型機械加工與制造業務。2019年6月召開投融資會議，討論明年的投融資規劃問題：（1）為解決明年投資項目所需資金，擬采用如下融資形式：①配股融資。以公司2019年12月31日總股本5億股為基數，每10股配2股，配股價格15元，配股前股票收盤價平均值為20元。②發行可轉換債券融資。擬在2019年12月份平價發行可轉換債券，每份債券面值1000元，發行數量80萬份，期限20年，票面利率8%，轉換價格25元，每年付息一次。③定向增發融資。為了便于融資，特做如下規定：發行對象不超過20名；定價基準日前20個交易日公司股票均價是20元，發行價格擬定15元；對于上市公司控股股東和戰略投資者認購的股票12個月內不得轉讓。（2）為了進一步鞏固企業在國內市場的競爭地位，擬新增一條人工智能生產線，預計投資8000萬元。經分析發現，若投產之后生產的產品售價比基準價格低20%，在其他因素不變時，凈現值由2000萬元降低到－1500萬元。項目的凈現值對產品售價的變動極為敏感。（3）為了發揮公司的所有權優勢，提高全球的競爭實力，同時配合國家的“一帶一路”戰略需要，擬進行境外直接投資。如果以境內公司作為評價主體，為了保證境內外投資項目評價的一致性，對于境外投資項目的現金流量與匯入境內公司的現金流量沒有必要進行嚴格區分。（4）為了加強對境外投資項目的資金管控，公司規定對于一般資金往來應當由經辦人和經授權的管理人員簽字授權；重大資金往來需要由財務負責人簽字授權。（5）企業集團融資戰略的核心是追求企業的可持續發展，融資戰略制定與執行應該以集團財務風險控制為前提。因此，企業融資應該避免使用過度負債導致集團整體償債能力下降，必須加強集團公司資產負債率控制。要求：1.根據資料（1），計算配股除權價格。2.根據資料（1），如果可轉換債券轉換時的股價是30元，計算每份可轉換債券的轉換價值。3.根據資料（1），判斷定向增發的規定是否妥當，如果不妥，說明理由。【答案】1.配股除權價格＝（5×20＋5×20%×15）/（5＋1）＝19.17（元）2.每份可轉換債券轉換價值＝（1000/25）×30＝1200（元）3.不妥當。①發行對象規定不妥：發行對象不超過10名。②發行價格規定不妥：發行價格不能低于定價基準日前20個交易日公司股票均價的90%，即不能低于18元（＝20×90%）。③限售期規定不妥：對于上市公司控股股東和戰略投資者認購的股票36個月內不得轉讓。4.敏感分析法。缺點在于分別孤立地考慮每個變量，而沒有考慮變量間的相互關系。5.不妥當。理由：如果以境內公司作為評價主體，所采用現金流量必須是匯入境內公司的現金流量。或：確定境外投資項目形成凈現金流量中能夠匯入境內公司的現金流量；現金流量匯率折算；納稅調整。6.不妥當。理由：重大資金往來應當由境外投資（項目）董事長、總經理、財務負責人中的二人或多人簽字授權，且其中一人須為財務負責人。7.為了控制集團整體財務風險，集團總部應該制定集團整體的資產負債率最高控制線；為了確保子公司的財務風險不會導致集團整體財務危機，集團總部應該根據子公司的行業特點、資產特點、經營風險等制定子公司的資產負債率的最高控制線。九、長三角地區是我國最重要的旅游客源地，也是最重要的旅游目的地。素有“東方威尼斯”美譽的紹興市就地處長三角的南翼，是國務院公布的首批國家歷史文化名城之一，不僅具有獨特的區位條件、堅實的經濟基礎，同時也有著良好的社會文化環境和豐富的自然與人文旅游資源。目前，紹興的旅游區整體規模偏小，年接待游客超過百萬的景點只有一個。從旅游資源檔次結構看，全市現有旅游資源基本屬于大眾旅游消費范疇，高中檔次的休閑旅游資源嚴重不足。紹興市地處長江三角洲南翼，臨近杭州、上海、寧波、蘇州等旅游強市，這些城市旅游發展速度快，旅游資源豐富，夏季寧波的海洋資源、冬季蘇州的園林資源等，都對紹興市的休閑旅游形成強大的競爭壓力。紹興目前擁有大大小小旅行社上百家，為了爭奪客源，價格競爭激烈。A公司就是其中的一家地方性旅游公司，主營業務就是紹興本地游，是當地市場經營時間最長的公司之一，擁有較高的知名度。過去幾年間，公司積極進行業務結構調整，逐步確立了以景區業務為核心構筑全旅游產業鏈的戰略發展思路，取得了豐碩的成果。隨著公司規模的擴張，公司內部開始出現效率降低、服務質量下降的趨勢，客戶投訴率有所上升。要求：結合SWOT模型，指出A公司的優勢、劣勢、機會和威脅。【答案】優勢：A公司知名度較高；是當地經營時間最長的公司之一；積極進行了業務結構調整，逐步確立了以景區業務為核心構筑全旅游產業鏈的戰略發展思路，取得了豐碩的成果。劣勢：隨著公司規模擴張，公司內部開始出現效率降低、服務質量下降的趨勢，客戶投訴率有所上升。機會：紹興市素有“東方威尼斯”的美譽，地處長三角的南翼，是國務院公布的首批國家歷史文化名城之一，區位條件獨特，經濟基礎堅實，有著良好的社會文化環境和豐富的自然與人文旅游資源。威脅：紹興的旅游區整體規模偏小，年接待游客超過百萬的景點只有一個；旅游資源檔次結構不合理，旅游資源基本屬于大眾旅游消費范疇，高中檔次的休閑旅游資源嚴重不足；面臨周邊旅游城市的競爭壓力；紹興本身旅行社數量眾多，競爭激烈。一十、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業。注冊會計師在對甲公司2014年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2014年度發生的部分交易及其會計處理事項如下：(1)2014年10月9日，甲公司經批準按面值對外發行可轉換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發生與該可轉換債券發行相關的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉換債券轉換條款約定，持有方可于該可轉換債券發行2年后，以固定轉股價轉換取得甲公司發行在外普通股。甲公司在發行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關聯方關系。乙公司章程規定，公司財務與經營決策等重大決策須由至少95%有表決權的股份決定；公司凈利潤按表決權比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權投資的會計處理如下：①在個別財務報表中采用權益法進行核算；②將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據行業發展數據統計及境內外經濟形勢變化，預測產品生產用的某批庫存X原材料的價格將持續下跌。為防范該原材料價格風險，甲公司經批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2014年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業務符合《企業會計準則第？24號一套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，指出甲公司開展的套期保值業務應劃分為公允價值套期還是現金流量套期；并說明甲公司2014年12月31日對X原材料及相關期貨合約分別應進行會計的處理。【答案】公允價值套期。(1分)X原材料：以公允價值計量且其變動計入當期損益。(0.5分)或：公允價值變動計入當期損益。(0.5分)期貨合約：以公允價值計量且其變動計入當期損益。(0.5分)或：公允價值變動計入當期損益。(0.5分)一十一、甲公司為一家生產制造企業，下設X、Y兩個分廠，其中X分廠主要從事A產品的生產，Y分廠主要從事B、C兩種產品的生產。因產品成本構成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業成本法對產品成本進行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發言要點摘錄如下：（1）X分廠廠長：3月份A產品實際成本超過標準成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說，3月份A產品直接材料的實際耗用總量為51萬件，標準耗用總量為50萬件；3月份A產品耗用直接材料的實際單價為105元/件，標準單價為100元/件。考慮到A產品直接材料成本占生產成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點是A產品直接材料成本。（2）Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C產品的制造費用占生產成本的比重均較高，且制造費用集中發生在材料整理、成型加工、檢驗和產品包裝四項作業。Y分廠管理非常嚴格與規范，很少出現由于材料質量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業的成本。（3）甲公司財務總監：鑒于當前市場競爭越來越激烈，A、B、C產品與市場上同類產品的差異性越來越小，為提高公司產品的市場競爭力并確保目標利潤的實現，建議采用成本法對產品成本進行核算與管理。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），計算3月份A產品直接材料數量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應部門。2.根據資料（2），指出Y分廠哪種（或哪些）作業屬于增值作業，并說明理由。3.根據資料（2），基于作業動因分析，指出Y分廠應重點削減四種作業中哪種（或哪些）作業的成本，并說明理由。4.結合資料（3），指出目標成本法的主要優點。【答案】1.①直接材料數量差異＝（51－50）×100＝100（萬元）②直接材料價格差異＝51×（105－100）＝255（萬元）評分說明：可不列示計算過程，計算結果正確，得相應分值；計算過程正確，但計算結果錯誤的，得相應分值的一半。③直接材料數量差異應由生產部門負責。④直接材料價格差異應由采購部門負責。評分說明：未分別說明直接材料數量和直接材料價格差異應負責的部門，③、④均不得分。2.①增值作業：成型加工和產品包裝。評分說明：答案中含有成型加工、產品包裝其中一項的，且不含有檢驗的，得相應分值的一半。②理由：成型加工和產品包裝符合增值作業三個條件：a.功能明確；b.能為最終產品提供價值；c.在整個作業鏈中是必需的【或：不能隨意去掉、合并或被替代】。評分說明：答案中未同時包括增值作業三個條件的，不得分。3.①檢測。評分說明：答案中含有成型加工或產品包裝的，不得分。②理由：檢驗屬于非增值作業，非增值作業是企業作業成本控制的重點。4.主要優點：①突出從原材料到產品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果；②強調產品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產品市場競爭力；③謀求成本規劃與利潤規劃活動的有機統一，有助于提升產品的綜合競爭力。一十二、某集團公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營整車生產，B公司主營汽車零部件生產，C公司專營A公司的全部整車銷售與售后服務。集團公司每年對A、B、C公司經理層進行績效評價。假設A、B、C公司2005年度的有關財務數據如下表(金額單位：萬元)：補充資料：(1)B公司生產的零部件主要供應給A公司，剩余部分外銷，內銷和外銷價格相同，均以市場價定價;(2)集團公司設定C公司對A公司整車的關聯采購價高于市場價格，市場價格僅為關聯采購價的95%(上表中A、C公司的財務數據均以關聯采購價為基礎計算得出);(3)除企業所得稅外，不考慮其他稅費因素。要求：為了使績效評價更加具有客觀性，請按市場價格重新計算A公司、C公司2005年度的損益，并依據調整后的數據計算A公司、C公司2005年度的資產報酬率(計算時“資產總額”用“投資資本總額”代替)、凈資產收益率和經濟利潤，將計算結果直接填寫答題紙第10頁表中相應欄目。【答案】1.按照市場價格定價標準，重新計算A和C兩家公司的損益數據及業績指標，填列如下：一十三、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發、生產和銷售通信技術系統的公司，經營十多年來，市場持續增長。為謀求進一步發展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業的潛質獨角獸企業。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認凈資產公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發生預算外支出(如因應市場變化而發生的企業并購，或遵從政府監管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業CFO對此業務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業CFO對此業務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內。丙公司根據各應收賬款的合同現金流量收取現金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業CFO對此業務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形6：假如北京藍天持有金融資產的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產出售且相關金額較大。此外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業務操作會持續下去。該企業CFO對此業務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據上述資料6，請依據《企業會計準則22號——金融工具確認和計量》，分析判斷上述處理是不是符合準則規定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】錯誤。應該歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。解析參考：甲公司的業務模式的目標是滿足每日流動性需求，其通過既收取合同現金流量又出售金融資產來實現這些目標。這表明收取合同現金流量及出售金融資產這兩者對于實現業務模式的目標而言，都是不可或缺的。基于此，如果該金融資產的合同條款還規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，那么該金融資產滿足分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益類的條件。一十四、甲公司實施內部控制的目標，是保證經營管理合法合規、資產安全完整、財務報告真實可靠，確保聘請會計師事務所進行內部控制審計后獲得無保留審計意見。尤其是，建立有效的合規管理體系，雖然并不能杜絕違規的發生，但是能夠降低違規發生的風險。要求：判斷甲公司內部控制目標定位是否恰當，并說明理由。【答案】一十五、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：(1)能源電力事業部經理：X項目為一個風能發電項目，初始投資額為5億元。公司的加權平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為8%。經測算，該項目按公司加權平均資本成本7%折現計算的凈現值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。(2)基礎設施事業部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設一經驗一轉讓”(BOT)模式實施。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)，建設期為1年，運營期為10年，運營期每年現金凈流量為3億元；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為6%，公司加權平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎設施市場的競爭力具有戰略意義，建議投資該項目。部分現值系數如表1所示：(3)財務部經理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納人募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。(4)財務總監：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優化，2015年末資產負債率已經達到80%，同意財務部經理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰略的實施：另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：【答案】不恰當。理由：(1)X項目應當按照項目考慮風險后的加權平均資本成本8%折現計算凈現值；(2)由于按照7%折現計算的凈現值等于0，因此，按照8%折現計算的凈現值小于0。一十六、甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規定。2015年3月，甲單位內部審計部門對該單位2014年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：(1)“架空線路改造”項目經費預算160萬元，項目資金于2014年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于2014年10月執行完畢通過驗收，并按合同完成結算，形成財政項目支出結余資金3萬元。2014年12月，甲單位直接將項目結余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。(2)“職工食堂改造”項目經費預算560萬元，財政直接支付額度通知于2014年4月下達至甲單位。該項目在食堂管理部門和工程管理部門對改造方案存有較大爭議的情況下完成編報，且在項目排序時甲單位未進行嚴格審核即優先予以安排。項目資金到位后，因改造設計方案存有缺陷，項目難以實施，預算一直沒有執行。(3)“業務樓配套設備購置”項目經費預算270萬元，項目資金于2014年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目計劃采購2臺大型設備(未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準)。在項目執行過程中，因設備安裝場所和用途發生調整，設備購置數量和技術參數出現了較大變更，由此節約設備購置資金15萬元。2014年6月，甲單位直接同中標供應商簽訂了255萬元的設備購置合同，并完成了設備安裝、驗收與付款工作。(4)“行政辦公樓設備購置”項目經費預算530萬元，按財政要求納入預算績效管理。該項目在2014年11月執行完畢并通過驗收。2014年12月，依據項目支出預算績效管理有關規定，甲單位組織專家對該項目支出進行績效評價，形成績效評價報告。報告的內容包括：項目基本概況；績效評價的組織實施情況；績效評價指標體系、評價標準和評價方法；績效目標的實現程度；存在問題及原因分析；評價結論及建議；其他需要說明的問題。甲單位已將該項目支出績效評價報告存檔。(5)“智能管理信息系統建設”項目經費預算180萬元，項目資金于2014年5月全額下達至甲單位零余額賬戶。經公開招標，甲單位于2014年7月同中標的X公司簽訂軟件開發合同。合同約定：合同簽訂日支付首筆款72萬元，余款108萬元貸軟件開發完全驗收后支付。因X公司負責該軟件開發的關鍵技術崗位人員變動，軟件開發工作一直處于停滯狀態。甲單位為加快執行進度，于2014年12月23日將項目剩余資金108萬元一次性支付給X公司。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.事項(1)存在不當之處。(1分)理由：項目結余資金在統籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用；因特殊情況需在預算執行中動用的，應報同級財政部門審批。(1分)2.事項(2)存在不當之處。(1分)理由：項目預算編報應遵循科學論證、合理排序的原則。(1.5分)或：項目應當進行充分的可行性論證和嚴格的審核，分輕重緩急合理排序后擇優進行安排(1.5分)3.事項(3)存在不當之處。(1分)理由：單位應當按照財政批復的項目支出預算組織項目實施，項目預算執行中發生變更的，必須經上級主管單位同意后報同級財政部門批準。(1.5分)4.事項(4)無不當之處。(1分)5.事項(5)存在不當之處。(1分)理由：項目資金應按合同規定的付款條件支付。(1分)或：項目剩余資金108萬元應在軟件開發完成驗收合格后支付。(1分)一十七、甲公司是新能源領域的高科技企業，并購了經營同類業務的乙公司。甲公司已經全額支付了并購對價，并辦理完并購交易的相關手續。甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，采取了以下措施：（1）留用了乙公司原管理層的主要人員及業務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；（2）將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司，為后續的管理融合創新奠定基礎；（3）重點加強了財務一體化管理，實行資金集中管理，統一會計政策和會計核算體系。在運用策略方面，財務組織結構調整，全面預算管理、員工考核指標及費用標準等實施“剛性”處理。（4）在總體戰略和經營戰略的指導下，將雙方的研發部門進行充分整合，以更好的提升研發能力，確保總體戰略和經營戰略的順利實施和戰略目標實現。要求：（1）根據上述資料，指出甲公司對乙公司主要進行了哪些方面的并購后整合。要求：（2）判斷整合措施（3）是否有不妥之處，有不妥之處的，請說明理由。【答案】一十八、甲公司是國內一家著名的肉類加工企業。為了保持業績持續增長，甲公司近年來陸續收購了幾家規模較大的養殖場、肉類連鎖超市。要求：根據資料，指出甲公司采用的成長型戰略類型，并說明理由。【答案】前向一體化戰略和后向一體化戰略。理由：養殖場是甲公司的上游企業，收購養殖場屬于后向一體化戰略；肉類連鎖超市是甲公司的下游企業，收購肉類連鎖超市屬于前向一體化戰略。一十九、甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海證券交易所上市。該公司2007年與資產減值有關的事項如下：(1)2007年1月1日進行新舊會計準則轉換時，將2007年1月1日前已計提的在建煉油裝置減值準備1000萬元轉回。調增了年初在建工程和留存收益1000萬元。該裝置于2007年5月達到預定可使用狀態。(2)甲公司2007年6月計劃將某煉化分公司進行整合。根據整合計劃需要核實資產價值，為此計提了固定資產減值準備8000萬元，并在經審計的2007年半年報中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2007年10月取消了該項整合計劃。在編制2007年年報時，公司認為該