高級會計師之高級會計實務通關試題庫(附答案)

大題（共20題）一、近年來，國內大健康產業風起云涌，面向醫藥產業的并購整合也成為眾多企業巨頭夢的必由之路。假如你現在是一位擬設立并購基金的財務總監，初步分析并掌握了基金投資方向和基金方案概要，也理解了基金投資策略。在此基礎上，需要審議如下事項：事項一，為完善基金治理結構，擬實行合伙人會議表決制，按照表決時各自持有的出資比例行使表決權，合伙人會議作出決議必須經代表三分之二以上表決權合伙人通過，但法律另有規定或本協議另有約定的除外。合伙人分為普通合伙人與有限合伙人兩類，共同承擔基金管理職責。普通合伙人的董事長擔任投資決策委員會主任及投資決策委員會會議召集人。基金有限合伙人不參與投資決策委員會，但可列席會議，不享有表決權，對偏離政府政策導向的投資決策事項有權行使“一票否決權”。事項二，在公司日常經營中，為防控投資風險，公司將決策和業務分離。其中，投資決策由投委會做出，項目執行由投資部門完成。具體采取如下三個步驟進行風險防控：業務調查和決策分離、前臺與后臺共同完成投資文件、多道環節控制資金劃撥。私募基金財產與私募基金管理人固有財產之間、不同私募基金財產之間、私募基金財產和其他財產之間要實行獨立運作、合并核算。事項三，一般企業為了投資私募股權基金，在投資協議簽署和出資階段，在相關部門和基金管理層會簽訂投資協議，董事會和股東會審批，方可履行出資手續。如果是國有控股企業投資，出資前按規定報國資源共享管理部門備案批復。事項四，私募基金管理人應建立健全相關機制，防范管理的各私募基金之間的利益輸送和利益沖突，公平對待管理的各私募基金，保護投資者利益。為了確保基金管理人與投資者的收益一致，基金管理人在投資者收回部分本金，并且實現一定的保底收益(門檻收益率)之后，才能分享收益分紅。要求：【答案】錯誤。合伙人分為普通合伙人與有限合伙人兩類，普通合伙人承擔基金管理職責，而基金的種類投資人被稱為有限合伙人。二、甲公司是我國一家大型控股集團公司（以下簡稱“集團公司”），主要經營PC、IT、房地產業務等。隨著集團公司的發展和壯大，資金管理上的問題逐漸暴露。集團成員單位都是獨立的法人實體，每個下屬企業均多頭開戶，導致銀行存款過于分散無法形成規模，影響整個集團的貸款力度。雖然集團公司在資金管理上實行收支兩條線，有嚴格的資金支出審批制度，且下屬公司每天都向母公司上報資金頭寸，但母公司很難具體掌握子公司的現金流量，對集團資金的控制力度嚴重不足。為改善集團公司的資金管理，2015年6月5日，集團公司總部召開了由總經理、各職能經理參加的“集團公司資金管理”研討會，部分人員的發言要點如下：總經理：隨著公司的不斷發展，資金中心管理頭寸的資金管理方式已經不能滿足發展的需要，必須適應經濟發展要求，成立財務公司，實現集團資金的集中管理，充分發揮財務公司在資金管理運作、籌集分配及資源整合上的優勢，為集團公司的生產經營活動創造優良的資金環境。人力資源部經理：財務公司作為企業內部的非銀行金融機構，資金的管理面臨諸多不可預見的風險，其運作需要既懂得金融業運作，又懂得財務管理和計算機操作應用的高素質金融管理人才。公司要注重人才的培養，不僅從企業外部招聘優秀的管理人才，更要注重集團內部管理的梯隊建設。財務部經理：我同意總經理的觀點，在集團公司內部成立財務公司是非常有必要的。設立財務公司的最低注冊資本為8000萬元人民幣，可以由集團內部各個單位出資設立，以“融通內外資源、助推集團戰略”為經營理念，積極開展金融產品創新，推動集團產業鏈的擴張。假定不考慮其他因素。1、根據資料，判斷甲集團公司采取的企業總體戰略類型（可細分）。2、根據總經理的發言，指出甲集團公司資金集中管理的模式，并說明理由。3、根據人力資源部經理的發言，指出財務公司作為非銀行金融機構的風險來源。4、判斷財務部經理的是否存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。【答案】三、資料一根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，在境內外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內部控制有效性進行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：（1）關于內部控制評價的責任界定，內部審計部門對內部控制評價報告的真實性負責。（2）關于內部控制評價的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內部控制有效性評價的范圍。在全面評價的基礎上，關注重要業務單位、重大業務事項和高風險領域。（3）關于內部控制評價報告的用途。內部控制評價屬于“控制的自我評估”，因此年度內部控制評價報告上報經理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業內部管理，不對外披露。（4）關于內部控制審計。鑒于A會計師事務所一直為公司提供財務報表審計業務，對公司的情況比較了解，為提高審計效率，公司決定自2016年起，委托A會計師事務所提供內部控制審計服務。資料二2015年12月20日，內部審計部門對甲公司的內部控制進行了全面審計。內部審計部門在審計過程中，發現公司的內部控制存在如下問題：（1）基層員工根本不清楚公司的發展方向和戰略。（2）下屬子公司在未履行授權審批的情況下為經營風險非常高的乙公司提供擔保。（3）全面預算草案經董事會審議批準后，就立即下達執行。假定不考慮其他因素。1、根據《企業內部控制評價指引》，逐項判斷資料一中的董事會決議是否存在不當之處，存在不當之處的，請逐項指出并說明理由。2、根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料二中各個事項是否存在缺陷，存在缺陷的請提出相應的控制措施。【答案】四、甲公司為上市公司，2020年－2021年發生了下列有關金融工具事項：（1）2020年1月1日，甲公司發行1億元普通股。合同條款約定，甲公司可根據相應的議事機制自行決定是否派發股利，如果甲公司的控股股東發生變更（假設該事項不受甲公司控制），甲公司必須按面值贖回該普通股。甲公司應將該工具分類為權益工具。（2）2020年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產）出售給庚公司，取得價款2500萬元；同時，甲公司與庚公司約定，將于2020年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2400萬元，假定截至2020年10月1日其公允價值一直未發生變動。當日，甲公司終止確認了該項金融資產，并將收到的價款2500萬元與其賬面價值2400萬元的差額100萬元計入了當期損益（投資收益）。（3）2020年11月1日，甲公司發行了100萬張面值為100元的可轉換公司債券，取得價款10000萬元。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4％，每年11月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發行之日起12個月后轉換為甲公司的10股普通股股票。二級市場上不附轉換權且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8％。甲公司將發行可轉換公司債券收到的10000萬元全額確認為應付債券，在2020年年末按照實際利率確認利息費用。（4）2021年3月1日，甲公司從活躍市場上購入丙公司股票1000萬元，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。6月末，該股票公允價值為1100萬元，甲公司將公允價值變動100萬元計入其他綜合收益。7月1日，甲公司將該股票按當日市價出售給乙公司，取得價款1200萬元。同時與乙公司約定，2022年7月1日將該股票回購，回購價按當日股市收盤價計算。甲公司終止確認該金融資產并確認留存收益200萬元。（5）2021年12月1日，甲公司將某項賬面余額1000萬元的應收賬款（已計提壞賬準備200萬元）轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議。回購協議規定，甲公司在3個月后，以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。甲公司終止確認了該筆應收賬款，將轉讓損失50萬元計入了當期損益。（6）2021年12月15日，甲公司將銷售產品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現，取得貼現凈額1980萬元。同時與工商銀行約定，工商銀行能否收回該筆票據款與甲公司無關。甲公司在會計處理時，終止確認了該筆應收票據，將貼現息20萬元計入了當期損益。（7）2021年12月16日，甲公司與M公司簽訂了產品銷售合同，約定6個月后交貨。該批貨物所需原材料將在合同簽訂日后3個月購進，預計原材料價格會上漲。為此，甲公司從期貨交易中心購入原材料期貨100手，將其分類為公允價值套期。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1）－（3），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；若不正確，指出正確的會計處理。2.根據資料（4）－（7），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確。如不正確，分別說明理由。【答案】五、飛達健身器材制造有限公司專業生產各種健身器材，幾年來，公司業務迅猛發展，逐漸成為業內知名企業。最近一段時期，公司業績欠佳，管理層經過市場調研，發現其他健身器材制造企業的產品價格比較低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按兄弟企業的價格銷售，企業就會發生虧損。管理層意識到，本企業的成本管理出了問題。為此，公司特意高薪聘請了高級會計師范某為公司進行作業分析，同時派主管會計劉某陪同。（1）范某和劉某首先調查了公司的供產銷，將企業的各項作業分為增值作業和非增值作業，經查，增值作業的比重為80%，非增值作業的比重為20%，范某認為，企業應將成本控制的重點放在非增值作業上。而劉某則認為，增值作業的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業上才有意義，公司一直也是這樣處理的。（2）經過調查，范某認為，企業的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，范某認為有必要對本企業進行資源動因分析，特請劉某幫助設計一套資源動因分析程序。（3）在進行資源動因分析的同時，范某也進行了作業動因分析，認為企業原來對增值作業、非增值作業的劃分存在不正確之處，提出對企業原來劃定的增值作業、非增值作業進行重新認定，并提出了增值作業應該滿足的三大條件。（4）通過上述系列的分析，范某向公司提出了改進作業的五個方法，圓滿地幫助企業解決了問題。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），分析哪種觀點正確。2、指出范某提出的增值作業應該滿足的三大條件。3、指出改進作業的五個方法。【答案】六、霍克公司的預算編制方案如下：(1)銷售預算。①5月上旬，各分部預測下一年度銷售和資金需求，報總部。②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經濟形勢對產品市場的影響和分部的價格、新產品、滯銷、壞賬等情況，制定分部銷售預算草案。③6月份，各分部的地區銷售經理預測分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業績評價的初步標準。④7月份，分部負責人復查銷售預測報告，并與地區銷售經理進一步協商，以確保分部預算達標。⑤8月上中旬，總部復查銷售預算，修訂未達標預算。⑥8月下旬，總部批準銷售預算，并將之分解為各工廠的生產計劃(包括價格、銷量等)。(2)生產預算。①9月中上旬，各工廠確定固定費用和變動成本標準，報分部。②10月中旬～11月，各工廠確定固定費用和變動費用標準，報分部。③11～12月，總部復查并審批工廠生產預算，修訂未達標預算。【答案】沒有按照統一、明確的“游戲規則”分解目標。預算的制定中，銷售部門先由下到上預測銷量，然后從上到下地編制預算。因此沒有體現公平、公正的原則，可能挫傷“先進”，保護“后進”。預算的編制必須以目標的實現為前提，否則容易出現預算編制過程中的討價還價、“寬打窄用”，不利于提高預算編制效率。七、甲公司是一家重型汽車生產企業，其管理層正在考慮進軍小轎車生產行業，并創立一個全新品牌的小轎車。2018年甲公司設置的凈利潤增長目標是20%，為實現目標，風險管理部門識別出如下相應事件：央行實行貨幣寬松政策，公司可以獲得較低成本的資金，但是受經濟下行影響，國內通貨相對緊縮，產品價格下降。對于國內的汽車生產制造企業來說，擁有專業知識和研發能力的研發人員是企業發展必備的戰略資源。近年來甲公司面臨嚴峻的研發人員流失問題，如何降低公司研發人員的流失率，成為甲公司必須解決的難題。在采購管理方面，甲公司實行統一集中采購，與供應商建立了較為穩固的關系，零部件的質量、性價比、供貨及時性等具有一定的優勢，同時也可以產生規模經濟。在中共十九大報告中，“綠色”一詞共出現15次，綠色發展、綠色低碳、綠色生產和消費、綠色技術創新體系等綠色發展理念被多次提及、著重凸顯，環保產業迎來了加速發展的契機。借“綠色出行”之東風，很多汽車廠商紛紛部署電動能源戰略，公司產品需求將大幅減少。假定不考慮其他因素。1、運用SWOT模型分析甲公司所面臨的內外部事件。【答案】八、甲集團公司從事醫藥化工，電子設備制造業務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及其企業發展的重要問題進行了專題研究。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執行情況。集團公司2014年全年營業收入、營業成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業收入200億元、營業成本140億元、利潤總額30億元。財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。要求：根據上述資料，計算集團公司2014年1至6月份有關預算指標的執行進度，并指出存在的主要問題及應采取的措施。【答案】（1）營業收入預算執行率：200/500＝40%（2）營業成本預算執行率：140/200＝70%（3）利潤總額預算執行率：30/100＝30%存在的主要問題是：營業收入和利潤總額預算執行率較低，營業成本預算執行率較高。應采取的措施：甲集團公司應進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。九、資料1：H是一家以鋼鐵生產和經銷為核心業務的大型國有企業。2012年，H公司為了實現企業發展做大做強的目標，分別并購了A和C兩家公司并實現了全資控股。A公司是一家以金融業為主的商業銀行，成立8年，已經上市，目前在當地具有較好的客戶群體與經營網點；C公司是一家煤炭生產企業，經探測該公司所擁有的采礦區具有很大的開采潛力，開采的煤礦不僅能夠滿足H公司的需要，還能夠實現對外銷售。經過以上資本運作，H公司作為一家大型國有綜合公司，繼續利用旗下包括A和C兩大子公司(其中A為上市公司，C為非上市公司)實現規模擴張。資料2：2015年，A公司進行了以下相關事項：A上市公司于2015年4月5日取得B公司20%的股份，成本為2億元，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為8億元。投資后，A公司對B公司生產經營決策具有重大影響。2015年A公司確認對B公司投資收益1600萬元，其他綜合收益400萬元；在此期間B公司未宣告現金股利或利潤分配，不考慮稅費的影響。已知A公司與B公司在投資前不存在任何關聯關系。假定2016年1月2日，A公司以6億元的價格進一步收購B公司40%股份，購買日B公司可辨認凈資產公允價值為14億元。資料3：C公司為實現借殼上市目的，選擇W上市公司作為借殼對象，2015年6月30日實現了對W公司的合并。W上市公司目前除貨幣資金1000萬元以外，僅剩余待處理的庫存2000萬元(公允價值與賬面價值相等)和未收款項6000萬元(公允價值與賬面價值相等)；此外公司還承擔了4000萬元的債務。W公司現有股本4000萬股，W公司選擇對C公司定向增發6000萬股股票換取C公司現有3000萬股的全部股份。已知C公司股權的公允價值為每股40元，W公司股價為每股20元；合并后新公司當年共實現合并利潤4000萬元，合并前C公司利潤也為4000萬元。要求：【答案】H公司合并A公司屬于混合并購。理由：H公司此前從事鋼鐵生產和銷售業務，而A公司從事金融業務，兩者之間并不存在任何相關性，因此根據并購類型可以判斷屬于混合并購。H公司合并C公司屬于縱向并購，理由：C公司從事煤炭生產，屬于鋼鐵行業的上游產業，可能為鋼鐵生產提供基礎的原材料，因此從并購形式來看符合縱向并購的特征。一十、2014年6月，某中央級事業單位經批準采用公開招標方式采購了一批儀器設備（未納入集中采購目錄，但達到公開招標數額標準）。招標后只有兩家符合條件的供應商投標，因而出現廢標，甲單位預計，如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標，資產管理處認為，該采購項目達到公開招標數額標準，廢標后也只能采用公開招標方式采購，不得采用其他替代采購方式。要求：判斷上述觀點是否正確。【答案】觀點不正確。理由：廢標后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監督部門或者政府有關部門批準，可以采取其他方式采購。一十一、甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公司，A會計師事務所接受委托為其出具2017年度財務報表審計報告，注冊會計師在現場審計中關注到如下經濟業務事項及其會計處理：(1)甲公司于2017年7月6日用閑置資金購入股票600萬元，目的是賺取價差。9月30日該股票收盤價為560萬元，12月31日該股票收盤價為550萬元。甲公司對該股票進行了如下會計處理：①7月6日，購入股票時將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合的金融資產，初始入賬金額為600萬元。②12月31日，將公允價值下降40萬元計入了資本公積。(2)甲公司為生產滌綸工業絲、燈箱廣告材料企業，生產中需要大量精對苯二甲酸作為原材料。原材料價格波動將對公司經營產生較大影響，為穩定公司經營，規避原材料價格上漲帶來不利影響，甲公司決定利用境內期貨市場開展套期保值。在套期保值業務中，甲公司采取了如下做法：①堅持“種類相同或相關、數量相等或相當、交易方向相反、月份相同或相近”的原則，將現貨與期貨相掛鉤。②為規避原材料價格上漲，采用買人套期保值方式，在2017年擬投入自有資金5000萬元作為期貨保值金。③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精對苯二甲酸期貨，將其指定為10月份預期購入該原材料的套期，甲公司在進行會計處理時，將其劃分為公允價值套期。④從5月購入期貨至9月末，該期貨合約產生利得280萬元，甲公司將其計入了當期損益。⑤10月份，精對苯二甲酸價格有所上漲，甲公司購入了原材料，同時甲公司將期貨賣出平倉，實現的收益計入了原材料初始確認金額。【答案】根據資料(1)，逐項判斷①～③項是否正確；對不正確的，分別說明理由。①不正確。理由：甲公司持有該股票屬于交易性權益投資，應分類為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。②不正確。理由：以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動應計入當期損益。一十二、康達電子科技股份有限公司2016年度息稅前利潤為1000萬元，資金全部由普通股資本組成，股票賬面價值為4000萬元，所得稅稅率為25%，該公司認為目前的資本結構不合理，準備用發行債券購回部分股票的辦法予以調整。經過咨詢調查，目前的債券利率(平價發行，不考慮手續費)和權益資本的成本情況如下表所示。要求：簡述凈現值指標的優缺點。其他相關系數請注意：(P/A，10%，4)=3.1699，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/F，10%，4)=0.6830，(P/F，10%，10)=0.3855【答案】一十三、A公司是國內具有一定知名度的大型企業集團，近年來一直致力于品牌推廣和規模擴張，每年資產規模保持20%以上的增幅。為了對各控股子公司進行有效的績效評價，A公司2011年主要的預算考核指標是以財務指標為主，并采用了基于價值的績效評價方法。以下為A公司下屬的M控股子公司的相關資料：(1)2011年M公司的相關財務數據如下：(2)M公司財務報表中“管理費用”項下的“研究與開發費”和當期確認為無形資產的研究開發支出共0.8億元。(3)加權平均資本成本率為10%，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素。要求：【答案】①息稅前利潤=利潤總額＋利息=0.36＋0.12=0.48(億元)②營業凈利率=0.26/7.48=3.48%③總資產周轉率=7.48/6.8=1.1(次)④權益乘數=6.8/(6.8－3.06)=1.82⑤凈資產收益率=0.26/(6.8－3.06)=6.95%一十四、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業。近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營業績持續下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優化業績評價體系。在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。要求：根據資料，指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預算編制方式類型。【答案】甲公司2016年之前的預算編制方式是權威式預算。甲公司2016年采取的預算編制方式是混合式預算。一十五、某企業計劃進行新生產線投資，兩年前為此發生市場調研費100萬元。該生產線投資500萬元，建設起點一次投入，建設期1年，經營期5年，每年營業現金流量300萬元，年均收益100萬元。公司的加權平均資本成本為8%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為10%。為了衡量項目的風險，企業分別分析了項目在最好、最差和最可能發生的三種情況下凈現值之間的差異。要求：1.計算該項目的凈現值和現值指數，并判斷項目是否可行。2.計算該項目的會計收益率和非折現回收期，并指出其各自的缺點。3.如果用內含報酬率法評價該項目，指出其決策規則。4.指出衡量該項目風險的方法，并指出該方法的優缺點。【答案】1.凈現值＝300×（P/A,10%,5）×（P/F,10%,1）－500＝533.86（萬元）現值指數＝300×（P/A,10%,5）×（P/F,10%,1）/500＝2.07凈現值大于零，現值指數大于1，該項目可行。2.會計收益率＝100/500×100%＝20%非折現回收期＝1＋500/300＝2.67（年）非折現回收期法的缺點：未考慮回收期后的現金流量；未考慮資本的成本，即在計算回收期時未使用債務或權益資金的成本進行折現計算。會計收益率法的缺點：沒有考慮貨幣的時間價值。3.內含報酬率法的決策規則：內含報酬率大于該項目考慮風險后的加權平均資本成本10%，即為可行。4.情景分析法。優點是注重情景發展的多種可能性，降低決策失誤對企業造成的影響，對決策事項的可參考性更強。缺點在于主觀性較強，對于情景數據的準確性、邏輯性及因果關系的建立要求較高。一十六、甲公司為一家以復合材料研發、生產和銷售為主業的集團企業，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，對內部控制體系進行優化，并就此制定了2019年度內部控制體系優化實施方案。該方案部分要點如下：（1）整合職能部門。將公司的內部控制部和風險管理部合并為風險與內控部，從工作目標、內容、要求以及具體工作執行的方法、程序等方面，對內部控制建設和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內控部由總經理直接領導。（2）突出控制重點。在全面控制的基礎上，對存在重大風險隱患的業務實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責，維護公司權益。②加強對外擔保管理，可為與其他企業存在重大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的擔保申請人提供相保，但應要求其提供反擔保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內部流轉不必辦理出入庫手續外，所有采購、生產、銷售環節涉及的存貨流轉均需履行嚴格的出入庫手續。（3）強化自我評價。授權內部審計部門具體實施公司內部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部（及分公司），子公司、合營企業和聯營企業；評價報告按規定的權限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。（4）加強外部審計。委托為公司提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所實施年度內部控制審計工作。A會計師事務所在實施審計工作過程中可結合實際情況適當利用公司自我評價工作的成果，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。假定不考慮其他因素。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，回答下列問題：（1）簡要說明資料（1）中對內部控制建設和風險管理工作進行整合的合理性。（2）逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（3）指出資料（3）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。（4）指出資料（4）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。【答案】（1）合理性：①內部控制的最終目標是防控風險，促進企業實現發展戰略；風險管理的目標也是防控風險，促進企業實現發展戰略，且兩者都要求將風險控制在可承受范圍之內。②內部控制與風險管理二者不是對立的，而是協調統一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率。（2）事項①不存在不當之處。事項②存在不當之處。理由：對于擔保申請人出現與其他企業存在較大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責任情形的，不得提供擔保。事項③存在不當之處。理由：企業應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。或：如果存貨內部流轉不辦理出庫手續，可能導致存貨缺失或被挪用等風險。或：存貨在不同倉庫內部流轉也需要辦理出入庫手續。（3）存在不當之處。理由：集團性企業的內部控制評價范圍是母公司及控股子公司。或：評價范圍不包括合營企業和聯營企業。（4）存在不當之處。理由：會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發表審計意見。一十七、甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業，原材料豆柏主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業務。(1)2012正11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研宄，主要觀點如下：①開展套期保值業務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業，應建立套期保值業務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業務零風險。②公司應專門成立套期保值業務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，怛事后須及時補辦報批手續。④公司從事匯率套期保值業務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業務為依托；在有利于提高企業經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據公司決議，甲公司開展了如下套期保值業務：2012正12月1日，甲公司與境外A公司簽定臺同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆柏。當日，日公司與B生融機構簽訂了一項購買入3個月到期的遠期外匯合同，臺同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆柏。此外，2012正12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定該套期保值業務符合套期保值會計準則所規定的運用喜期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。③將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯臺同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素。【答案】觀點①的處理不正確。理由：該套期保值業務如劃分為公允價值套期，應將遠期外匯臺同公允價值變動計入當期損益。觀點②的處理正確。觀點③的處理不正確。理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經營凈投資套期。一十八、A公司是一家國有集團上市公司，主營大型機械加工與制造業務。2019年6月召開投融資會議，討論明年的投融資規劃問題：（1）為解決明年投資項目所需資金，擬采用如下融資形式：①配股融資。以公司2019年12月31日總股本5億股為基數，每10股配2股，配股價格15元，配股前股票收盤價平均值為20元。②發行可轉換債券融資。擬在2019年12月份平價發行可轉換債券，每份債券面值1000元，發行數量80萬份，期限20年，票面利率8%，轉換價格25元，每年付息一次。③定向增發融資。為了便于融資，特做如下規定：發行對象不超過20名；定價基準日前20個交易日公司股票均價是20元，發行價格擬定15元；對于上市公司控股股東和戰略投資者認購的股票12個月內不得轉讓。（2）為了進一步鞏固企業在國內市場的競爭地位，擬新增一條人工智能生產線，預計投資8000萬元。經分析發現，若投產之后生產的產品售價比基準價格低20%，在其他因素不變時，凈現值由2000萬元降低到－1500萬元。項目的凈現值對產品售價的變動極為敏感。（3）為了發揮公司的所有權優勢，提高全球的競爭實力，同時配合國家的“一帶一路”戰略需要，擬進行境外直接投資。如果以境內公司作為評價主體，為了保證境內外投資項目評價的一致性，對于境外投資項目的現金流量與匯入境內公司的現金流量沒有必要進行嚴格區分。（4）為了加強對境外投資項目的資金管控，公司規定對于一般資金往來應當由經辦人和經授權的管理人員簽字授權；重大資金往來需要由財務負責人簽字授權。（5）企業集團融資戰略的核心是追求企業的可持續發展，融資戰略制定與執行應該以集團財務風險控制為前提。因此，企業融資應該避免使用過度負債導致集團整體償債能力下降，必須加強集團公司資產負債率控制。要求：1.根據資料（1），計算配股除權價格。2.根據資料（1），如果可轉換債券轉換時的股價是30元，計算每份可轉換債券的轉換價值。3.根據資料（1），判斷定向增發的規定是否妥當，如果不妥，說明理由。【答案】1.配股除權價格＝（5×20＋5×20%×15）/（5＋1）＝19.17（元）2.每份可轉換債券轉換價值＝（1000/25）×30＝1200（元）3.不妥當。①發行對象規定不妥：發行對象不超過10名。②發行價格規定不妥：發行價格不能低于定價基準日前20個交易日公司股票均價的90%，即不能低于18元（＝20×90%）。③限售期規定不妥：對于上市公司控股股東和戰略投資者認購的股票36個月內不得轉讓。4.敏感分析法。缺點在于分別孤立地考慮每個變量，而沒有考慮變量間的相互關系。5.不妥當。理由：如果以境內公司作為評價主體，所采用現金流量必須是匯入境內公司的現金流量。或：確定境外投資項目形成凈現金流量中能夠匯入境內公司的現金流量；現金流量匯率折算；納稅調整。6.不妥當。理由：重大資金往來應當由境外投資（項目）董事長、總經理、財務負責人中的二人或多人簽字授權，且其中一人須為財務負責人。7.為了控制集團整體財務風險，集團總部應該制定集團整體的資產負債率最高控制線；為了確保子公司的財務風險不會導致集團整體財務危機，集團總部應該根據子公司的行業特點、資產特點、經營風險等制定子公司的資產負債率的最高控制線。一十九、銳達集團股份有限公司(簡稱“銳達集團”)是一家公開上市的大型電子設備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設備生產和銷售經驗。其持有股份達到53%的北極光電子銷售有限公司(簡稱“北極光電子”)是全國久負盛名的民用電子設備銷售機構。“北極光電子”在國內每個省分別設立子公司，統籌當地范圍內各分支公司的業務。“北極光電子”實現的年銷售收入穩居行業全國第一，營業網點數量和銷售能力也位列全國第一。隨著國家西部大開發戰略的提出和實施，西部某省(簡稱“A省”)在多領域電子信息和高新技術產業等領域迅速發展，一躍成為行業內公認的龍頭城市。而且由于全國信息技術支撐下的民用電子應用產業正處于行業周期的高峰，以