高級會計師之高級會計實務押題模擬B卷帶答案

大題（共20題）一、甲公司建立了風險管理體系，并制定了風險管理手冊，手冊中的部分規定如下：（1）企業應培育和塑造良好的風險管理文化，建立風險管理培訓、傳達、監督和激勵約束機制，具體必須通過書面政策來加以表述。（2）風險管理的組織機構由董事會、管理層、審計委員會、風險管理委員會、各個業務部門、專業風險管理人員和企業員工組成。其中，董事會是風險管理的第一道防線。（3）風險管理策略是風險管理的核心內容。建立風險管理策略應確定合適的企業風險度量模型。每一項重要的風險均應統一制定風險度量模型，對所采取的風險度量取得共識，并在整個企業統一使用該模型。假定不考慮其他因素。1、逐項判斷手冊中的規定是否存在不當之處；若存在不當之處，請指出不當之處并說明理由。2、簡述企業建立風險管理體系至少應包括哪些方面。【答案】二、（2019年真題）2019年7月1日，Y公司與乙金融機構簽訂螺紋鋼期貨合約，以規避螺紋鋼存貨公允價值變動風險，并將該期貨合約指定為對其后6個月內螺紋鋼存貨商品變動引起的公允價值變動風險的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標的資產與被套期項目螺紋鋼存貨在數量、質地和產地等方面相同。Y公司分析發現，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經濟關系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價值因面臨相同的被套期風險而發生方向相反的變動；經濟關系產生的價值變動中，信用風險的影響不占主導地位；套期比率不存在被套期項目和套期工具相對權重失衡的問題。據此，Y公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關處理：①該套期關系符合套期有效性要求；②按套期關系，將該套期劃分為公允價值套期，并對其采用相應的公允價值套期會計方法進行處理。要求：根據資料，分別判斷①中的說法和②中的會計處理是否正確；如不正確，說明理由。【答案】三、甲公司是國內一家從事建筑材料生產與銷售的國有控股上市公司（以下簡稱“公司”）。2014年公司銷售收入達100億元，資產負債率約為70%，現金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預計2015年銷售收入將增長60%，資產、負債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。公司目前財務風險偏高，應當調整財務戰略，適當降低資產負債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中3億元資金缺口由大股東及其他戰略投資者的股權投資來彌補，剩余資金通過發行債券的方式進行籌集。2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：方案1：于2015年1月1日平價發行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日發行5年期可轉換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉債發行滿3年后方可將債券轉換為普通股，轉換價格為20元，另外，贖回條款規定甲公司可在可轉債發行滿4年后按一定價格贖回可轉債。假設普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。<1>?、根據資料計算甲公司的外部融資需要量。<2>?、若按照方案1發行5年期公司債券，計算甲公司需要發行多少份債券。<3>?、若按照方案2發行可轉換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當2017年12月31日投資者選擇行使轉換權，計算可轉換債券的轉換比率和轉換價值。<4>?、相對于其他證券融資，說明可轉換債券融資對投資者的吸引力有哪些。【答案】1.外部融資需要量＝100×60%×（50%－35%）－100×（1＋60%）×5%×（1－50%）＝5（億元）（2分）2.債券價格＝1000（元）（1分）需要發行的公司債券份數＝（500000000－300000000）/1000＝200000（份）＝20（萬份）（2分）3.轉換比率＝債券面值/轉換價格＝1000/20＝50（1分）可轉債公司債券的轉換價值＝50×26.5＝1325（元）（2分）4.可轉換債券的吸引力體現在兩個方面：一是使投資者獲得固定收益；二是為投資者提供轉股選擇權，使其擁有分享公司利潤的機會。（2分）四、甲單位是一家中央級行政單位，乙單位為甲單位下屬事業單位，甲單位和乙單位均執行中央部門的各項規章制度，2019年，甲單位和乙單位發生的部分事項如下：（1）在一次工作會議中，甲單位某負責人建議在全單位上下建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。在重大事項決策時應當堅持民主集中制原則，對于像基本建設項目、政府采購業務等專業性較強的經濟活動，應當聽取專家的意見，必要時可以組織技術咨詢。（2）甲單位經財政批復的“M文化新地標”項目于2019年6月30日前完工，項目資金已按合同及相關規定完成結算，形成財政項目支出結余資金20萬元（財政授權支付方式），2019年7月，甲單位將“M文化新地標”項目結余資金20萬元直接用于尚存資金缺口的“職能辦公設備購置”項目。（3）2019年7月，甲單位編制2020年“一上”預算草案，對2020年的收入進行測算，本著科學、合理的原則，甲單位在預測收入預算時，考慮到由于收入項目繁多，資金來源不同，為應對臨時資金需求與額外收入的情況，甲單位在編制預算草案時，在部門預算外保留了幾個其他收入項目。（4）2019年8月，甲單位經單位領導集體討論決定，并報主管部門批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責任。（5）2019年9月，財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆建設項目經費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經費，計劃2020年度預算批復后補付乙單位。（6）2019年12月10日，乙單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于2015年購置，資金來源為相關機構與個人的捐贈，賬面價值為900萬元。乙單位財務處建議在收取辦公樓租金80萬元時納入單位預算管理。（7）乙單位領導主任李某持有公務卡辦理結算，其出差期間累計支付1萬元，因工作繁忙，多次在外出差，超過了發卡行規定的免息期被銀行收取罰息，滯納金共80元，李某在公務報銷時，將罰息和滯納金一并報銷。（8）2019年5日，乙單位購買一項管理用專利權并投入使用，財務處將該專利權確認為無形資產，但是款項50萬元尚未支付，乙單位的賬務處理為增加無形資產和應付賬款各50萬元。（9）2019年5月，乙單位以財政授權方式購買一批業務用材料，并于當月領用，2019年6月，應質量問題收到銷售方退款5000元，甲單位做出減少庫存物品、增加零余額賬戶用款額度各5000元的處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據部門預算管理、國有資產管理、政府會計制度、行政事業單位內部控制等有關國家有關規定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計處理。【答案】事項（1）的處理正確。（1.5分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：年度預算執行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整、不需要繼續支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。（2分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：中央部門在填報預算時應做到全面考慮，完整填列，對單位預計取得的各項收入應全面考慮，不應在部門預算外保留其他收入項目。（2分）事項（4）的處理不正確。（0.5分）理由：行政單位不得利用國有資產對外擔保。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：項目資金應專款專用。（1.5分）事項（6）的處理不正確。（0.5分）理由：中央級事業單位國有資產出租、資產單項價值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，應經主管部門審核后報財政部審批；出租取得的收入，應按規定納入一般預算管理，全部上繳中央國庫。（2.5分）事項（7）的處理不正確。（0.5分）理由：持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出，必須在發卡行規定的免息還款期內到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，由持卡人承擔。（2分）事項（8）的處理正確。（1.5分）五、2018年初春的一天，在一個行政事業單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業單位會計最新改革動態進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現行行政事業單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發言之要點。1.A事業單位張先生：新制度在系統總結分析傳統預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。“適度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。2.B事業單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發生制和收付實現制同時適用于同一業務，國務院另有規定的，依照其規定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》和醫院、高等學校、科學事業單位等行業事業單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區分為行政和事業單位；在核算內容方面，基本保留了現行各項制度中的通用業務和事項，同時根據改革需要增加各級各類行政事業單位的共性業務和事項；在會計政策方面，對同類業務盡可能作出同樣的處理規定。4.D事業單位趙先生：新制度全面引入了權責發生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發支出”科目，以準確反映單位自行開發無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據《基本建設財務規則》和相關財務、預算管理規定，在充【答案】D事業單位趙先生的表述錯誤。新制度在財務會計核算中全面引入了權責發生制，自然就引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預捉費用等。六、ABC集團公司是一家治理規范、管理先進、以信息技術開發與應用為特征的現代公司。最近，圍繞優化績效評價指標問題，公司內部召開了一次專題討論會。其主要意見與觀點收集如下：1.財務部經理張先生坦陳績效考核擬主要采用財務指標來評價一年的公司財務狀況和經營成果，來決定各部門各條線的工作業績和績效報酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術部王女士認為財務指標不好，副作用很大，她列舉了可能出現人為控制同定資產折舊、無形資產攤銷、收入確認、表外融資等亂象；投資部汪先生認為如果年度績效和短期利潤掛鉤，有些領導在決策時會傾向短期獲利，而非股東價值的長期增長，這可能會縮減或推遲研發支出、培訓支出、內部控制支出等；質量技術部馮經理認為，財務指標不能揭示出經營問題的動因，例如，收入中心的收入目標沒有實現，是產品質量使客戶流失，還是配送不及時使訂單減少？而且，財務指標只告訴你做得怎么樣，但沒有告訴你如何提高；公司管理部胡經理認為前臺接待人員、客戶代表、售后服務人員等，對于客戶的開發、維護，以及客戶滿意度、忠誠度的提升十分重要。客戶滿意度、忠誠度的提升會帶來收入的增加。但是，采用收益或投資報酬率指標難以計量前臺接待人員、客戶代表和售后服務人員的績效。2.經過反復討論并學習《中央企業綜合績效評價實施細則》，大家形成了比較一致的結論，即采取基本指標與修正指標相結合的思路，并一致認為基本指標是評價企業績效的核心指標，用以產生企業績效評價的初步結果，而修正指標是企業績效評價指標體系中的輔助指標，用以對基本指標評價形成的初步評價結果進行修正，以產生較為全面的企業績效評價基本結果。全面整理各方意見后，大家列舉了通過凈資產收益率、總資產報酬率、銷售(營業)利潤率、盈余現金保障倍數、成本費用利潤率、資本收益率等來評價企業盈利能力狀況；通過總資產周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率、流動資產周轉率、資產現金回收率來評價企業資產質量狀況；通過資產負債率、已獲利息倍數、速動比率、現金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率來評價企業債務風險狀況；通過銷售(營業)增長率、資本保值增值率、銷售(營業)利潤增長率、總資產增長率、技術投入比率來評價企業經營增長狀況。要求：【答案】通常，企業績效評價工作開展得好不好，至少應從幾個方面判斷：績效評價指標體系科學、合理和系統；績效評價指標的信息容易取得，符合成本效益原則；績效評價工作到企業日常工作中自動貫徹執行；評價結果得到正確和及時應用，能促進個人目標和公司戰略目標趨于一致。七、甲單位為某省環境保護廳，執行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業單位，執行《事業單位會計制度》并計提固定資產折舊。按照省財政廳要求，甲、乙、丙單位執行中央級行政事業單位部門預算管理、國有資產管理等有關規定。2018年7月，甲單位審計處對本級及所屬單位2017年下半年以來預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月初，審計處向甲單位主要負責人反饋檢查情況。部分事項如下：（1）2017年年初，甲單位本級經省財政廳批復本年度支出預算為20000萬元；2017年6月，甲單位本級經批準調增支出預算數為1000萬元。2017年度甲單位本級年終支出執行數為19000萬元。2018年1月，甲單位對上一年度的本級預算執行情況進行了分析，計算確定的本級預算支出完成率為95%。（2）甲單位財務處作為內部控制工作牽頭部門，按省財政廳要求布置所屬單位2017年內部控制報告編報工作。乙、丙單位已按規定完成各自的內部控制報告并報至甲單位。2018年3月，甲單位財務處在乙、丙單位內部控制報告和本級內部控制報告的基礎上，匯總形成了本部門內部控制報告，經甲單位主要負責人審批后報送省財政廳。（3）為按規定自2019年1月1日起執行政府會計制度，2018年4月甲單位組織本級和所屬單位財務人員培訓，實際發生政府會計制度專項培訓經費支出15萬元。由于年初該專項培訓費預算僅為10萬元，培訓經費有5萬元缺口。甲單位財務處將該經費缺口5萬元在本年度“內部控制信息系統建設”專項經費的培訓費預算項目下列支。（4）2018年4月，乙單位在資產盤點中，發現賬外空氣質量檢測專用設備一臺，目前已沒有相關憑據且無法評估，同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得。據此，乙單位僅由資產管理處對該專用設備進行了實物登記。（5）乙單位經批準對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網點經營，租期3年。為方便單位和職工辦理業務，經領導班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協議。（6）乙單位為進行環評系統升級改造，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準），并于2018年6月與中標供應商簽訂了總金額為500萬元的設備采購合同。為督促供應商認真履約，乙單位依據該項目采購文件，要求供應商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。（7）2017年12月，丙單位以財政授權支付方式購入一批價值4萬元的材料，材料已于當月被全部領用，并計入事業支出（基本支出）。2018年1月，丙單位發現部分材料存在質量缺陷，即與供應商協商退款。經多次協商，供應商最終同意退回部分貨款。丙單位于2018年4月收到退貨款1萬元，財務部門就此做沖減2018年事業支出（基本支出）處理。（8）丙單位經批準于2015年5月10日按面值購入3年期國債，該批國債面值為100萬元，票面年利率4.92%，到期一次還本付息。2018年5月10日，該批國債到期，丙單位收回本息共計114.76萬元。據此，丙單位增加銀行存款和應繳國庫款各14.76萬元；同時，增加事業基金114.76萬元，減少非流動資產基金114.76萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制規范等相關規定，分析判斷：（1）事項（1）中本級預算支出完成率的計算是否正確；如不正確，指出正確的計算結果。【答案】（1）事項（1）的計算不正確。正確計算：預算支出完成率是90.48%【19000÷（20000＋1000）≈90.48%】。（2）事項（2）的處理正確。事項（3）的處理不正確。理由：項目資金應專款專用。事項（4）的處理不正確。理由：同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。事項（5）的處理不正確。理由：在按照規定程序履行報批手續后，原則上應采取公開招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產評估的辦法確定出租的價格。評分說明：答對其中一項的，得相應分值的一半。事項（6）的處理不正確。理由：履約保證金不得超過政府采購合同金額的10%。（3）事項（7）的處理不正確。理由：應做增加財政補助結轉處理。八、某衛生局分管財務、資產管理的副局長于2018年6月召集相關處室負責人召開工作會議，就資產購置及發揮資產使用效益等事項進行了討論。其中，擬購置公務車1輛（屬于集中采購目錄范圍）。工作會議上，大家普遍認為，按照經批準的預算標準，同等價格檔次的進口車較國產車在性能上更優，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口車的要求。要求：判斷上述決議是否正確。【答案】本例中購買進口車的決議不正確，除需要采購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨物。九、甲公司系一家網絡科技類上市公司，為大宗煤炭現貨交易提供“線上——線下”電子商務平臺服務。2015年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規劃，提出要通過并購實現規模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：(1)并購對象的選擇。大宗煤炭現貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務(比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數據分析服務等)。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數據分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業務規模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業模式、戰略成本管理及企業間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。(2)并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來盈利能力連續下滑，預計2015年可實現凈利潤為11500萬元(含預計可獲得的一次性政府補貼1500萬元)：可比企業預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。(3)并購貸款的安排，為解決并購資金需求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：①向M銀行申請并購貸款12億元；②并購貸款期限為5年，③甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔保。(4)并購后的整合。一旦并購業務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。假定不考慮其他因素。要求：【答案】“企業間價值鏈”具體類型：縱向價值鏈。(1分)影響：從產業發展角度看，縱向一體化有助于節約企業間交易成功，提高產業的產出效率。(1分)一十、甲公司是一家上市公司，擁有乙、丙兩家子公司。20×5年1月6日，丙公司自母公司（甲公司）處取得乙公司80%的股權，為進行此項合并交易，丙公司發行6000萬股本公司普通股股票（每股面值1元，公允價值6.5元）作為合并對價。乙公司20×4年1月1日以前是甲集團外部一家獨立企業，20×4年1月1日，甲公司以公允價值為12000萬元、賬面價值為6000萬元設備（該設備原價為8000萬元，已計提折舊1500萬元、計提減值準備500萬元）和本公司普通股2500萬股（面值為1元，公允價值為10元）購入乙公司80%股權并能夠對其實施控制；購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為43000萬元（股本2000萬元、資本公積40000萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤700萬元），公允價值為44000萬元（包括一項管理用固定資產評估增值1000萬元，尚可使用年限為5年，直線法折舊，假設凈殘值為0）。20×4年1月1日至20×4年12月31日，乙公司按照購買日凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5000萬元；假設無其他所有者權益變動事項，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，從年初開始計提折舊，不考慮所得稅因素。要求：（1）編制20×4年1月1日甲公司投資乙公司的會計分錄；要求：（2）計算20×4年1月1日甲公司在合并報表中確認的商譽；要求：（3）編寫20×4年12月31日合并報表抵銷分錄；要求：（4）計算20×5年1月6日丙公司購入乙公司的初始投資成本；要求：（5）編寫20×5年1月6日合并報表調整分錄和抵銷分錄。【答案】1.20×4年1月1日甲公司投資乙公司：借：長期股權投資37000貸：固定資產清理6000資產處置損益6000股本2500資本公積——股本溢價22500借：固定資產清理6000累計折舊1500固定資產減值準備500貸：固定資產80002.甲公司在合并報表中確認的商譽：合并成本＝37000（萬元）乙公司可辨認凈資產公允價值＝44000（萬元）甲公司應享有的可辨認凈資產公允價值份額＝44000×80%＝35200（萬元）一十一、甲集團公司2021年第4季度召開工作會議，就前3個季度的預算執行情況及其企業發展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：（1）預算編制方面。甲公司過去一直采用定期預算法編制預算。近年來，企業的運營環境變化較大，公司高管希望從更長遠的視角進行決策，因此，明年擬采用更為合理的預算編制方法。（2）預算分析方面。會議聽取了公司2021年前3季度預算執行情況的報告。收入前3季度的實際與預算數分別為2050億元和2000億元，年度預算數2800億元；銷售成本前3季度的實際與預算數分別為1350億元和1300億元，年度預算數1600億元。（3）預算控制方面。2021年前3季度管理費用預算200億元，其中研究與開發費用預算45億元，實際管理費用220億元，其中實際研發支出50億元。2022年管理費用預算350億元，其中研發費用預算總數80億元，占營業收入比為3.5%。（4）預算調整方面。企業批準下達的預算應當保持穩定，不得隨意調整。但是由于市場環境、國家政策等變化，導致預算執行發生重大差異確實需要調整的，預算執行單位可以直接調整。（5）預算考核方面。根據各預算執行單位的責權范圍，下達預算目標，并對其可控的預算差異進行考核；對銷售部門進行考核，其指標設計既要包括收入指標，也要包括應收賬款周轉率指標，兼顧部門利益和企業整體利益，有利于企業總體目標的實現和價值最大化；對于市場環境和會計政策變化的影響，已經按照程序調整預算，并按照調整后的預算指標進行考核；為保證考核的時效性，采用季度考核、半年度考核和不定期考核相結合。要求：（1）根據資料（1），指出甲公司擬采用的預算編制方法及該方法的缺點。（2）根據資料（2），計算甲公司收入和銷售成本的預算完成率和預算執行進度，依據計算結果對預算執行情況進行分析。（3）根據資料（3），指出甲公司2022年預算控制方式類型。（4）根據資料（4），指出預算調整表述是否妥當，如果不妥，說明理由。（5）根據資料（5），指出甲公司預算考核方面體現哪些原則。【答案】一十二、某公司組織內部控制評價，監督整改落實。2018年底，開展全公司范圍的內部控制評價工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高對分、子公司的管控能力。要求：根據《企業內部控制評價指引》，判斷該公司以上內容表述是否存在不當之處；如果存在不當之處，請指出不當之處，并簡要說明理由。【答案】存在不當之處。不當之處：檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況理由：內部控制自我評價應當綜合評價內部控制的設計與運行情況。一十三、（2014年）2013年10月14日，甲公司因急需周轉資金，與某商業銀行簽訂了應收賬款保理合同，甲公司將應收S公司貨款3000萬元轉移給該商業銀行，取得貨幣資金2600萬元，根據合同約定，該商業銀行到期無法從S公司收回全部貨款，有權向甲公司追償，對此，甲公司終止確認了對S公司的應收賬款。要求：根據資料，判斷會計處理是否正確，并說明理由。【答案】會計處理不正確。理由：對于附追索權的應收賬款保理業務，轉出方仍保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認所持該金融資產（或應當確認為負債）。一十四、甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯方關系。甲公司對A公司的該項股權系2007年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產賬面價值為35000萬元，A公司發行的股份存在活躍的市場報價。②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2007年3月取得。B公司發行的股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2003年取得，C公司發行的股份存在活躍的市場報價。④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，C公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2004年取得，D公司發行的股份存在活躍的市場報價。⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2007年2月取得。E公司發行的股份存在活躍的市場報價。⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。托管期自2007年6月30日起開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經營協議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯方關系。(2)2007年下半年，甲公司為進一步健全產業鏈，優化產業結構，全面提升公司競爭優勢和綜合實力，進行了如下資本運作：①2007年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司凈資產賬面價值為40000萬元，該項交易發生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變為：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股東派出1名。②2007年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。【答案】應納入甲公司2007年度合并財務報表合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。一十五、甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股根投資業務取得重大進展，2012年度，甲公司發生的相關業務如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股分的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A兒司的控制權；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關聯方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠對C公司施加重大影響；當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發生過其他交易。C公司2012年度實現凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制臺并財務報表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權投資業務，且已經完成多有相關手續。①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立臺資企業E公司從事煤炭資源開發業務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。②2012正10月31日，甲公司以現金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規定，其財務和經營政策需經占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。假定上述涉涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務報表是對相關項目的抵消處理。【答案】抵消應付賬款和應收賬款各20000萬元；抵消應收賬款{或：壞賬準備}和資產減值損失各600萬元；抵消營業收入20000萬元、營業成本18400萬元、存貨1600萬元；抵消存貨{或：存貨跌價準備}和資產減值損失各80萬元；確認遞延所得稅資產并沖減所得稅費用各238萬元一十六、甲單位是一家省級科研事業單位，為認真貫徹落實財政部發布的《行政事業單位內部控制規范(試行)》和《事業單位會計制度》的要求，于2018年4月召開專題會議，部署實施單位內部控制體系建設和嚴格執行《事業單位會計制度》。在專題會議上，單位管理層成員發言要點如下：院長：內部控制對于提升單位內部管理水平和風險防范能力意義重大。在座的各位務必高度重視，應當運用企業化管理的理念，將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。副院長：只要院長重視，我們單位的內部控制就一定能做好。我提兩點建議：一是在貫徹落實內部控制中，一定要堅持全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五個原則，才能取得好的效果。二是為了確保財務各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行院長一支筆審批，嚴把資金支出關。人事處長：我將全力支持院長做好人事部門的內部控制工作。我有三點建議：一是把好人員人口關，將職業道德修養高、專業能力強作為選拔員工的重要標準。二是關鍵崗位員工要定期輪崗。三是加強文化建設，積極營造遵紀守法、愛崗敬業的文化氛圍。審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價只需要對內部控制執行的有效性發表意見。財務部主任：我們單位近期有兩筆業務，對單位財務狀況影響較大，具體情況如下：第一，2018年2月1日，購入不需要安裝的科研檢測設備，采用財政直接支付方式支付價款35萬元以及支付運雜費1萬元。會計處理為：增加固定資產36萬元，增加財政補助收入36萬元。根據《事業單位會計制度》的規定，該設備按預計使用年限5年、采用年限平均法計提折舊，不考慮凈殘值。經計算，從2017年3月起，每月計提折舊6000元。計提折舊的會計處理為增加事業支出6000元，增加累計折舊6000元。第二，2018年3月1日，從中央財政部門取得專項資金500萬元，專門用于“節能減排科技創新”支持計劃項目，會計處理為增加銀行存款500萬元，增加財政補助收入500萬元。要求：根據財政部發布的《行政事業單位內部控制規范(試行)》和《事業單位會計制度》，逐項分析判斷上述成員的發言存在哪些不當之處，并簡要說明理由或指出正確的會計處理。【答案】1.院長發言不當之處：將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯～目標。理由：行政事業單位內部控制目標包括以下五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。2.副院長發言的不當之處有：(1)在內部控制中堅持成本效益原則。理由：因行政事業單位公益性的特點，故不宜采用成本效益原則，而應該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。(2)為了確保財務各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行院長一支筆審批。理由：按照內部授權審批控制辦法，單位應明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。3.人事處長的發言不存在不當之處。4.審計部主任發言的不當之處有：(1)對單位經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。理由：單位應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業務單位、重要經濟事項進行評價。(2)對內部控制執行的有效性發表意見。理由：內部控制評價是對單位內部控制有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計一十七、甲公司為一投資項目擬定了A、B兩個方案，相關資料如下：（1）A方案原始投資額在建設期起點一次性投入，原始投資120萬元，項目壽命期為6年，凈現值為25萬元；（2）B方案原始投資額為105萬元，在建設期起點一次性投入，運營期為3年，建設期為1年，運營期每年的凈現金流量均為50萬元；（3）該項目的資本成本為10%。假定不考慮其他因素。要求：1.計算B方案的凈現值。2.用等額年金法做出投資決策。3.用重置現金流量法做出投資決策。4.請說明采用重置現金流量法需要注意的問題。【答案】一十八、甲單位為一家中央級事業單位，已實行國庫集中支付制度，執行《政府會計制度》。2×19年3月，甲單位審計處對該單位2×18年預算管理、資產管理、預算績效管理、內部控制、會計核算等情況進行審計時，關注到如下事項：（1）2×18年4月，甲單位財務部門主管因病休長假，考慮到出納一直都不負責會計憑證和賬簿的登記工作，故將由其一直保管的存放憑證、報表和其他會計資料的檔案柜的鑰匙交給出納保管，以備工作中財務部門人員查閱資料時使用，待主管返回工作崗位時再將鑰匙收回。（2）2×18年5月，材料采購部門人員小李到外地采購實驗用材料，由于對方堅持只收現金，小李只好向部門領導申請后用持有的公務卡提現12000元，并發生提現手續費50元。5月末，小李到財務部門進行費用報銷時，財務人員拒絕對提現手續費進行報銷，理由是小李用公務卡提現并未事先經過財務部門批準。（3）為了進一步推進預算績效管理，甲單位于2×18年下半年開始制定本單位的預算績效管理辦法，并準備于2×19年開始實施。辦法中指出，對于各項預算績效指標，必須進行量化表述，以方便績效目標的監控和評價。（4）2×18年10月，甲單位在編報2×19年預算的“二上”階段中，根據財政部下達的項目支出預算控制數6500萬元，擬安排二級項目－“實驗樓內外部改造”4500萬元、“實驗室配套家具購置”600萬元、“實驗室專用設備購置”1400萬元。其中“實驗室配套家具購置”在“一上”中審核并未通過，財政部明確標識“不予安排”，理由是甲單位實驗室家具的成新度在60%，不需要采購新家具。（5）2×18年末，年度預算執行結束后，甲單位將某項目預算資金尚未支付的部分，作為結轉資金管理，準備在2×19年度按原用途繼續使用。已知該項目從2×17年1月1日開始實施，截至2×18年末尚未實施完畢。（6）2×18年7月，甲單位以其一項大型實驗設備投資于一家實驗機構，甲單位和該機構根據實驗設備的現時市場價格協商確定其投資價值為130萬元。該實驗設備為2×17年度甲單位以項目預算資金購置。（7）甲單位閑置的一套大型專用設備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經領導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰略合作關系的乙事業單位簽訂了捐贈協議，并將該套大型專用設備捐贈給乙事業單位。（8）2×18年8月，甲單位接受捐贈一項公共基礎設施，沒有相關憑據可供取得，也未經資產評估，于是，甲單位比照同類資產的市場價格加上相關稅費確定其成本。（9）2×18年9月，甲單位使用上年度財政直接支付恢復的額度45萬元用于實驗材料的采購，于賬面增加事業支出45萬元、減少財政應返還額度45萬元。1、假定不考慮其他因素。根據部門預算管理、國有資產管理、預算績效管理、內部控制、會計核算等國家有關規定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）－（6），如