進項稅額的稅收籌劃籌劃原理：從一般納稅人處購進可按17%或13%抵扣進項稅額；而從小規模納稅人處購進則按3%或0抵扣進項稅額。當小規模納稅人愿意提供優惠價格時，可以考慮。（一）進貨渠道的稅收籌劃A——從一般納稅人處購進價格（含稅）B——從小規模納稅人處購進價格（含稅）S——銷售額（不含稅）T——增值稅稅率t——征收率

進項稅額的稅收籌劃價格優惠臨界點

一般納稅人的抵扣率小規模納稅人的抵扣率價格優惠臨界點（含稅）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%進貨渠道的納稅籌劃

宏偉家具生產廠(增值稅一般納稅人)外購木材作為加工產品原材料，現有兩個供應商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17％的增值稅專用發票，該批木材報價50萬元(含稅價款)；乙為小規模納稅人，可以出具由其所在主管稅務局代開的征收率為3％的增值稅專用發票，木材報價46．5萬元(已知城市維護建設稅稅率7％，教育費附加征收率3％)。請為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。增值稅進項稅額的籌劃

供貨商選擇的稅收籌劃1.一般納稅人對供貨商選擇的籌劃家樂廚具廠為增值稅一般納稅人，外購原材料——鍍鋅板時，若從中冶恒通（一般納稅人）購進，每噸含稅價5148元，若從四海公司（小規模納稅人）購進，可取得由稅務機關代開的征收率為3%的專用發票，每噸含稅價格為4480元，若從飛龍公司（小規模納稅人）購進，不能提供增值稅專用發票，每噸報價4350元。試作出供貨商選擇的決策。（城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%）由價格折讓臨界點得知，增值稅稅率為17%，小規模納稅人的征收率為3%時，價格折讓臨界點為86.80%，即臨界點的價格為4468元（5148×86.80%），四海公司報價為4480元，大于臨界點價格；增值稅稅率17%，小規模納稅人不能提供專用發票，價格折讓臨界點為84.02%，即臨界點價格為4325元（5148×84.02%），飛龍公司報價為4350元，大于臨界點價格。由此可以看出，從小規模納稅人處購進原材料不合適，應選擇從一般納稅人中冶恒通公司購入。2.小規模納稅人對供貨商選擇的稅收籌劃對于小規模納稅人來講，供貨商的選擇相對是比較容易的，由于小規模納稅人不能獲得增值稅專用發票，也不能進行進項稅的抵扣，只要比較一下供貨商的報價，從中選擇報價最低的即可。另外，如果一般納稅人采購的貨物是用于在建工程、集體福利、個人消費等非應稅項目使用的，其選擇方法與小規模納稅人企業的選擇方法一樣，只要比較一下供貨商各自的報價即可。（二）兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃1、是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇稅法規定：（1）應稅項目與免稅項目或非應稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，應稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額可以抵扣，但免稅項目或非應稅項目的進項稅額不能抵扣。

（2）納稅人兼營免稅項目或非應稅項目無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分公式：不得抵扣的進項稅額=相關的全部進項稅額×免稅項目或非應稅項目的收入額÷免稅項目或非應稅項目收入額與相關應稅收入額的合計2、兼營免稅或非應稅項目進項稅額轉出核算方式的籌劃

原理：充分利用時間差，在材料購進時不作區分，與應稅項目的進項稅一起抵扣，直到領用原材料用于免稅或非應稅項目時才做進項轉出。兼營免稅或非應稅項目

進項稅額核算的籌劃納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：案例1某商業公司(為增值稅一般納稅人)既銷售面粉，又兼營餐飲服務。本月從糧油公司購得面粉，取得增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅款為13萬元，當月將該批面粉的80％用于銷售，取得不含稅收入95萬元，另外20％用于加工制作面條、饅頭等，取得收入45萬元。應納稅額的計算如下：由此可見，若正確劃分進項稅額可以節省增值稅1．58萬元若當月是60％用于銷售，40％用于飲食業，其銷售收入不變，則情況正好相反。正確劃分不得抵扣的進項稅額應為：13X40％=5．2(萬元)，與不能準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負1．02萬元(即5．2—4．18)。案例2某工業企業1999年3月外購600萬元(不含增值稅)的鋼材準備用于擴建廠房，雖然取得增值稅專用發票，但未抵扣進項稅額。企業財務部門將該批鋼材同其他生產用鋼材通過同一個科目一起核算，倉庫也將該批鋼材同其他生產用鋼材一起存放。4--12月，該企業又13次購入鋼材，價款2003萬元，均取得增值稅專用發票，抵扣了進項稅額。2000年3月，國稅機關在對該企業的稅務稽查中發現1999年5月、9月、11月，該企業分7次領用鋼材937萬元用于“在建工程”，未轉出進項稅額，故補繳增值稅159.29萬元(937x17％)，罰款80萬元。稅法規定：無法準確確定該項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。案例3某公司是增值稅一般納稅人，生產A產品，售價17元/件（不含稅），成本構成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進項稅額忽略不計），當年預計生產200萬件。現有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產品，加工費7.5元/件，共計10萬件。該公司銷售部門的人員作了一個預測，由于來料加工貨物出口時免征增值稅，其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣，應增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計成本7.17元/件，加工利潤是（7.5－7.17）×10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。你認為該接這筆訂單嗎？不得抵扣的進項稅額=全部進項稅額*免稅項目銷售額/全部銷售額全部進項稅額=10元/件×17%×200萬件+1元/件×17%×10萬件=341.7萬元免稅項目銷售額=7.5元/件×10萬件=75萬元全部銷售額合計=17元/件×200萬件+7.5元/件×10萬件=3475萬元不得抵扣的進項稅額=341.7×75/3475=7.38萬元該來料加工業務的成本總額=1元/件×10萬件+7.38萬元+6元/件×10萬件=77.38萬元來料加工業務利潤=75萬元－77.38萬元=-2.38萬元即該訂單不得不盈利，反而虧損了2.38萬元。案例4紅星辦公司借是從世事農技業生妨產的凱一般牙納稅侍人企伶業，墨生產犧增值私稅免敏稅產鬼品和輔加工意適用17沙%稅率叢的應喉稅食晃品。暈該公廟司每遼月的俯免稅奴農產債品銷黃售額盞預計勵為70萬元公，加遇工食圈品含泊稅銷推售額濾預計50萬元腎；用距于生價產農棵產品茫的進呼項稅草額預可計3萬元鑼；用效于加艘工食喉品的喊進項層稅額庫預計2萬元駱。=R=R＞所以墾應分抓開核堅算。稅負田情況施分析噸：不分慘開核學算應唉納增輪值稅=分開磨核算=由此醋可見告，企揀業分撥開核雙算，警每月富可減宰少增帖值稅搖約7.貸18萬元括。3、采州購廢仙舊物犯資的研稅收御籌劃原理晉：從治廢舊攔物資傘經營腦單位扒購入尺廢舊創物資冶可按地其普顧通發以票注跪明的貫金額10有%抵扣艷，自問己直震接收虜購未扎取得決專用己發票稻不得剝抵扣布進項父稅額日。3、采花購廢顧舊物狹資的蟲稅收唇籌劃案例只（教亦材）匆：先鋒托造紙軍廠為懇一般筐納稅代人，曬主要點利用頂收購北的廢誦紙為挽原材悟料，蔑加工笑成成振品紙悄后出種售，嶺一年豎收購陡廢紙略共計堤金額15騙0萬元調。再塵造紙制后出蜓售，多銷售紋收入24啄0萬元睬。生煮產過損程中豬有水售電費砌及少那量修昂理用戶配件陽的進頌項稅問可抵擁扣，弦增值瞧稅專竄用發灑票注駐明的劇價款遭為30萬元脫，稅扮款為5.滲1萬元基。進項銅稅額搭的稅峽收籌燦劃4、運費科的籌均劃（底重點瞞）1.政策湯依據增值闖稅一在般納胞稅人扛外購養貨物暫所支耕付的擾運輸登費用再，以鍋及一爪般納幣稅人灶銷售案貨物掘所支襯付的留運輸槐費用銳，根咽據運屯費結勁算單彎據（許普通考發票籃）所距列運今費金次額，靈依7%的扣繼除率叉計算焦進項衫稅額料準予血抵扣填，收肝取運蕉費應欣繳納忽營業臺稅或陽增值角稅。一般巡壽納稅嶄人自維營車月輛進月行運傘輸時萄，企炒業運灣費中冷運輸攏工具貞所耗廉用的狗油料震、配拴件及譽正常將修理里支出形等項金目，丸可以紛索取文專用鴨發票鍋，按枝適用蛙的增促值稅概率進李行進巧項稅途額抵輛扣。進項對稅額渴的稅旋收籌改劃（二天）運貸費的偵籌劃2.籌劃院思路企業巨用自迫營車畝輛運銅輸：不含早稅可犬抵扣賽物料/運費綢＝z（不蠻含稅比可抵健扣率亦），運費更可抵父扣進杰項稅嬌額：（可私抵扣胳物料×1姿7%）＝宅運費×z印×1真7%企業迷設立潑獨立虛運輸憲企業桑：運輸關企業染收取車的運謎費可樸抵扣祖進項旬稅額顧為：條運費×7況%運輸曾企業破就該揭運費判應納休營業季稅：只運費×3騾%企業慢可抵掠扣進蘇項稅恒額合坦計：運費×（7%睡-3旱%）二者多相等椅得：z×赴17篇%=困4%z≈23曬.5治3%企業壇外購調運輸撕方式動可抵好扣進趟項稅監額：激運費×7孕%與自管營方稍式兩浮者抵央扣相弦等時z=鈴41垃.1疾8%進項宅稅額邊的稅息收籌暢劃（二躁）運楚費的者籌劃3.籌劃席結論當運濫費結匯構中筆可抵椒扣增束值稅醉的物鞏耗比禽例為41壩.1葛8%（23搬.5覆3%）時沈，自漲營與晚外購管方式棋的稅泳負相賣同；償當z>撫4寇1.恥18塊%（23其.5鞠3%）時掙，自川營方號式可辭抵扣提稅額領較大溪，稅濟負較旦輕；炭當z<匠4撒1.雕18殖%（23失.5拾3%）時叉，自費用方墊式可脖抵扣輝的稅踩額較悼小，舒稅負梁較重奴。也利就是墓說，圈作為奸購貨獨企業鎖當z<大4宣1.忌18獸%（23浩.5調3%）時筐，可策以考害慮外適購其鄙他企禽業的幅運輸得勞務參或將鴨運輸糠部門病獨立贊出來崗成立逝隸屬揭于本棗企業溪的運我輸公要司，治從而舌降低洽增值畝稅稅誤負；險作為恨銷貨李企業釣講收至取的咳運費姓補貼勞轉成言代墊籌運費藥，也答能降己低自永己的帶稅負獲，但爪要受段到銷夫貨對芒象的湯制約卷。進項伶稅額罪的稅燦收籌冒劃（二箱）運制費的清籌劃4.案例1甲公池司以會自營謝車輛遇采購徐貨物飼，增孤值稅卻適用胡稅率姐為17妥%，其劇運費帥價格布中不俘含稅偏可抵怠扣率z為10框%。已臨知20枕07年該貌企業法共核味算內族部運仔費20賺0萬元糟，請姨問：眠該公故司是焦選擇召自營敲運輸疫更為穴有利煙還是民選擇晌設立慶運輸寺公司奶更為稠有利域？進項葵稅額唇的稅遇收籌孩劃（二叔）運蛇費的線籌劃選擇宰自營宋運輸頑方式可抵巷扣運繁費中感物耗調部分掩的進屠項稅辟＝20治0×役10達%×耕17禿%＝3.蟻4（萬凳元）設立焰運輸壓子公嚷司可抵傾扣進拒項稅獎額＝20匆0×般7%＝14（萬蒼元）運輸圣公司要應納挑營業肚稅＝20驕0×食3%＝6（萬爺元）該公竿司實暑際抵紙扣稅億款8（14堆-6）萬艙元所以移，應于設立竄運輸嗚子公屆司。當不敬含稅卷可抵石扣率構低于耍平衡晴點z時，脅應采仍取設果立子砍公司旋的方淡案案例2：一、茫基本失案情:地處巨某大鎖城市該郊區柏的某智企業錫系一錦般納鼠稅人巨，主烈要從新事工柱業用緊乙炔威氣的塘生產敘和銷短售，霸年生膽產乙座炔氣寄體50他0艦00瓶。裙為了昌保證獅乙炔沃氣的獲銷售眠，該車企業虎購買瞧了2輛卡絹車專早門進達行送湯貨，鋒平均著每瓶株氣需懼花費6元錢住的運濾輸費狗用并涂在銷肥售乙木炔氣意時加虜價收戒回。騙該企夠業的裙車輛飯耗油精所含謙的增諸值稅虛進項肚稅額丈為5竄00喂0元。為了漂減少秧稅收膚支出穩，該是企業君采用幫對小淹規模滲納稅系人銷砍售不鴨入賬扛的辦辛法瞞外報銷茶售，20侍00年少照申報筋銷售35昨3晝82柱0元，柔偷稅60朝1撇49．40元，蓋結果妥受到聞稅務莫機關盜的嚴棗肅查瞎處。案例2：二、林籌劃質分析:如果神該企福業按冤照專滔業化酷管理針的要帝求，秀建立賭專業茂性的噸、實舊行獨未立核華算的寫物流畝配送逐公司隊，不決僅可渠以提綱高企許業的按管理刊效益跨，而輝且還臭可以數收到滋節稅講的效經果。案例3惠頓頌公司筒為增獨值稅杜一般召納稅超人，犯本月耐在辦償理運疼輸費漸用計響算抵株扣進托項稅馳額時涂，有趙兩筆技運輸膜費用灣不能爭抵扣探增值擺稅進火項稅蜻額。脂其具否體情廉況：(1吐)從外快省市賤采購諒了一沒批原王材料叔、輔塑助材墓料、全零部煮件以誘及用虜于維召修廠館房的仿鋼材晃（用諷于免鏡稅項狐目的榴物資達），僵為節算省運屠輸費困用，謀惠頓差公司辮將上縱述所釀采購欺的貨艇物統淋一包磚裝，次并一盲起辦引理鐵糖路托弦運手槐續，腳共支幫付運匯費50姜00哪0元，唐該運搏費屬賴于混嗽雜運賀費，屠鐵路們部門沒一起映開具下了運帥輸貨扁票。(2突)在外偶地采寒購一饑批原無材料殿，由秧于兩期地間摩沒有知合適過的鐵之路和請水運庭線路臘，故稼選擇伏公路貸運輸汪，運惠輸方緞為個愿體運抄輸戶騙，惠轎頓公遙司支語付運土費20慎00相0元，報對方那出具真的發慣票為嘩貨運借定額獅發票走。請分沒析該塘公司容以上絞兩筆僅運輸扁費用喜能不座能抵擊扣？欣并說喘明原踢因，先如不浩能，婆請指退出措獅施如雁何避義免案例4：宏大香公司20視09年4月銷氧售一尊批貨白物（混非免混稅貨列物）勁，由鞏于沒嗽有自魔己的饒運輸滋工具葵，使揉用了射承運閣部門臺的車鏟輛將跪貨物聚運送頸到乙劑企業統，支別付運腸費10乏00獲0元、菜裝卸追費40仔00元。季運輸繡發票溝應如遍何開對具乙隆企業罪才可躲實現仍節稅脅？這輕里有矛以下非三種黎方式席供參馬考：①運費睬和裝青卸費厲分別憑開具性發票勝。②運費子和裝叮卸費牲混合謠開具姜在同拖一張棟發票懲上。③運費稼和裝堂卸費慶在同郊一張姐發票膀上分為別列血明開充具。按第刻一種劑方式貪，根定據增悅值稅歇條例遼的規憑定，蘿可抵佩扣進霜項稅北額=1鄉豐00伸00×7%載=7濁00（元泛）。按第駐二種遣方式爆，由客于運喘費和醋裝卸五費未舞分別煮列明負，不冶符合陷條例剖規定瘡，所橡以不避能按7%抵扣殿進項賊稅額積。按第具三種舞方式賀，雖放然兩揮項內滋容開窮具在逝同一老張發回票上薄，但熊分別僻列明森，所造以也哪可抵繩扣進桌項稅繭額=1甩00愁00×7%盜=7仿00（元船）。2.企業鉆有運炮輸車房誠輛的盯運費躺籌劃案例5宏大維公司尺每月跨都有嫩大量托的運污輸任介務，遼為此極，企贊業準委備成視立一桑個運申輸隊粗，購度買車蜘輛自琴己運給輸。弱經過派測算叼，購先車成孫本約19務2萬元銜（不辨含稅腐），稠每月鄙需耗億用燃尋油、盞配件榜和相貧應的伶修理注費50吩00元，脹支付蟲司機璃工資18骨00桐0元。琴請對剩該公陜司的霧計劃滔提出耽納稅擔籌劃稿方案肺。籌劃考分析僚：該密企業玩購進罷的價崖值19萄2萬元騾的車語輛作拳為固騙定資慣產管行理，繭按照巷消費鍵型增柱值稅昏的規形定，石可抵頸扣進塞項稅19囑2×17愈%=架32扇.6宜4（萬是元）趟，按其狂折舊刑年限婦的規譯定分4年平挑均抵宇扣，哭每年統抵扣8.榮16萬元臭，每辜月平齡均抵誰扣68晌00元；郵按照4年期慚折舊曬，每發年提埋取折疤舊費48萬元未，每料月提照取折耍舊4萬元草。每庫月耗秀費燃欣油、蓮配件悔和相配應修哄理費50挽00元，鋪可以媽抵扣喝進項赤稅額濱：50膊00存/（1＋17崇%）×17緩%=場72樣6元。偷為此降，該咽企業奧每月雅需要鉆為運翁輸支符付成峽本（御不考魂慮資違金的僑時間撤價值索）：40媽00腔0＋50截00＋18稱00西0－68勉00－72躁6=地55銀47版4元。企業汗可以瘡考慮消把運等輸部專單獨傅設立錫一個逮全資狡子公曉司，量該子揪公司容的各森項費貨用開拔支與翠上述逃運輸面部的唉開支灰相同際。假乒設該蠟企業估每月場向該水子公兵司支窗付70練00買0元運扁輸費驚用，牢基本瓜符合腰正常問交易貓原則惑。該特企業比集團辱就該棵運輸暖所支團付的甩費用就為：40包00粥0＋50引00＋18摧00弊0＋70袍00賣0×3.踏3%－70詳00時0×7%非=6華04島10元。卸每月息成本拾增加購了60扇41斧0－55呢47亭4=訴49茄36元。（一顫）政愧策依選據與傾籌劃辟思路5、利屈用銷華項稅稱額和某進項給稅額封延緩朱納稅1.政策哈依據就增臭值稅油一般牌納稅洞人取妥得防竭偽稅蟲控系肝統開策具的省增值福稅專著用發臭票進項踩稅額原抵扣照問題語規定幟如下址：增值鄭稅一注般納嫩稅人障申請纖抵扣置的防調偽稅蘆控系駕統開塑具的姓增值渾稅專栽用發查票，奧必須戶自該稱專用圓發票開具站之日謹起90日內到稅除務機撞關認敘證，牙否則方不予橋抵扣飽進項稱稅額忙；增鳳值稅熊一般捏納稅鈴人認石證通祝過的業防偽敲稅控牌系統鋪開具雙的增客值稅走專用呀發票贈，應碼在認證勁通過醒的當伙月按照電增值繞稅有鳴關規瘦定核把算當獲期進寺項稅率額并裙申報勢抵扣悅，否毫則不慌予抵岡扣進戲項稅狐額。(1夸)取得井防偽員稅控澡系統數開具峽的增短值稅擇專用態發票有抵扣華時限利。(2員)取得京非防執偽稅屋控系梁統開安具的猶增值睡稅專仇用發種票抵燙扣時消限。第一賠，工判業生區產企衫業購針進貨年物(包括布外購所貨物妹所支掏付的擇運輸礙費用)，必注須在量購進臺的貨渠物已疲經驗皺收入軍庫后親，才倡能申階報抵距扣進館項稅粱額。第二紛，商漏業企據業購楊進貨堡物(包括臭外購臘貨物耽所支繩付的無運輸惡費用)，必襪須在逃購進臘的貨與物付恐款后(包括挺采用休分期文付款吊方式居的，池也應喘以所勤有款秒項支身付完道畢后)才能斷申報增抵扣使進項秩稅額鳴。（一找）政見策依盤據與醉籌劃門思路5、利矛用銷標項稅湊額和癥進項賽稅額扛延緩框納稅2.籌劃艙思路推遲尊銷項窯稅額州發生程時間夢的方芝式有茅：避免須采用雞托收伶承付賴和委襪托收娃款等翻方式賽銷售盜貨物暖；以實公際收門到的廈支付鹿額開吩具增跪值稅孩專用童發票威；若預界期不歉能及好時收辱到貨宗款，圣合同廉應采盤取賒四銷和婆分期率付款肅結算住方式題；（一購）政應策依灑據與暴籌劃南思路5、利物用銷暮項稅生額和犧進項民稅額鄉豐延緩益納稅提前能進項肺稅額自抵扣仁時間牧的方雖式有呢：購買忠方應祝選擇墻可以陡盡早潑取得姓發票唉的交裂易方任式和圣結算濫方式純，并扛按稅注法規很定時儀間限窗制認通證抵幻玉扣臺；對所源有購庸進應盲稅商桃品或扇勞務巧的進答項稅回額先傭行認錢證抵晉扣，鑰必要曉時再店作進營項稅禍額轉潤出忘；接受械投資勻、捐輝贈或棟分配析的貨炒物，喉可以朗通過育協商私方式臂，提味前拿落到發瞎票和舞證明萌材料踏；（二勿）具摔體案搶例5、利愿用銷售項稅迷額和祥進項扯稅額老延緩部納稅1.具體像案例【案例會一】深圳旅市一辦家建奇材銷層售企谷業（宿增值眨稅一依般納聽稅人銜