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文檔簡介
財(cái)務(wù)預(yù)算與控制任務(wù)一掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)知識
任務(wù)二掌握財(cái)務(wù)控制的相關(guān)知識
學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)預(yù)算的概念、作用以及編制方法掌握各種現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法了解財(cái)務(wù)控制的概念、特征、基礎(chǔ)和種類熟悉各類責(zé)任中心的含義、類型、特征及考核指標(biāo)理解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義及類型任務(wù)一掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的
相關(guān)知識一、財(cái)務(wù)預(yù)算概述(一)財(cái)務(wù)預(yù)算的概念
財(cái)務(wù)預(yù)算是指反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各種預(yù)算,具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。
財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算體系中的組成部分。全面預(yù)算包括專門決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三類內(nèi)容。
專門決策預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項(xiàng)目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算,具體包括資本支出預(yù)算、一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算等。
日常業(yè)務(wù)預(yù)算是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中所涉及的各種預(yù)算,具體包括供應(yīng)方面涉及的材料采購預(yù)算,生產(chǎn)方面涉及的直接材料消耗、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等預(yù)算,銷售方面涉及的銷售預(yù)算等。
財(cái)務(wù)預(yù)算是在專門決策預(yù)算和日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的,作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié),它可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營決策預(yù)算和日常業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果。(二)財(cái)務(wù)預(yù)算的作用
1.財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)各級各部門工作的奮斗目標(biāo)財(cái)務(wù)預(yù)算是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)編制的綜合性預(yù)算,整個(gè)預(yù)算體系全面、系統(tǒng)地規(guī)劃了企業(yè)的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算數(shù)。各級各部門根據(jù)自身的具體目標(biāo)安排各自的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),設(shè)想為達(dá)到各目標(biāo)擬采取的方法和措施,為實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)努力奮斗。如果各級各部門都完成了自己的具體目標(biāo),企業(yè)的總目標(biāo)也就有了保障。
2.財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)各級各部門工作協(xié)調(diào)的工具企業(yè)內(nèi)部各級各部門因其職責(zé)的不同,對各自經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的考慮可能會(huì)帶有片面性,甚至?xí)霈F(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。克服片面、避免沖突的最佳辦法是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合平衡。而財(cái)務(wù)預(yù)算具有高度的綜合能力,編制財(cái)務(wù)預(yù)算的過程也是企業(yè)內(nèi)部各級各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切配合、相互協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌兼顧、全面安排、搞好綜合平衡的過程。
3.財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)各級各部門工作控制的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)預(yù)算在使企業(yè)各級各部門明確奮斗目標(biāo)的同時(shí),也為其工作提供了控制依據(jù)。預(yù)算進(jìn)入實(shí)施階段以后,各級各部門管理工作的重心轉(zhuǎn)向控制,即設(shè)法使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)算進(jìn)行。各級各部門應(yīng)以各項(xiàng)預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn),通過計(jì)量對比,及時(shí)提供實(shí)際偏離預(yù)算的差異數(shù)額,并分析原因,以便采取有效措施、挖掘潛力、鞏固成績、糾正缺點(diǎn),保證預(yù)定目標(biāo)的完成。
4.財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)各級各部門工作考核的依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理必須在企業(yè)的各級各部門中建立起健全的責(zé)任制度,而有效的責(zé)任制度離不開工作業(yè)績的考核。在預(yù)算實(shí)施過程中,實(shí)際偏離預(yù)算的差異,不僅是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要標(biāo)準(zhǔn),也是考核、評定各級各部門和全體職工工作業(yè)績的主要依據(jù)。(三)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的步驟(1)根據(jù)銷售預(yù)測編制銷售預(yù)算。(2)根據(jù)銷售預(yù)算確定預(yù)計(jì)銷售量,結(jié)合產(chǎn)成品的期初結(jié)存量和預(yù)計(jì)期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算。(3)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量,先分別編制直接材料采購及消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算,然后匯總編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算。(4)根據(jù)銷售預(yù)算編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。
(5)根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計(jì)所需的固定資產(chǎn)投資,編制資本支出預(yù)算。(6)根據(jù)執(zhí)行以上各項(xiàng)預(yù)算所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和必需的現(xiàn)金流量,編制現(xiàn)金預(yù)算。(7)綜合以上各項(xiàng)預(yù)算,進(jìn)行試算平衡,編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法(一)固定預(yù)算和彈性預(yù)算
1.固定預(yù)算
固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算,是指將預(yù)算期內(nèi)的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上,并以此為基礎(chǔ)來確定其他項(xiàng)目的預(yù)計(jì)數(shù)的預(yù)算方法。固定預(yù)算存在著以下兩個(gè)缺點(diǎn):(1)過于機(jī)械呆板。固定預(yù)算只是按照事先預(yù)計(jì)的某一業(yè)務(wù)量來編制預(yù)算,而不管未來預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際業(yè)務(wù)量是否波動(dòng);(2)可比性差。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí),有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。2.彈性預(yù)算彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算,是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上,以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù),按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平,編制能夠適應(yīng)多種情況的預(yù)算方法。其關(guān)鍵是將所有的成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的預(yù)算方法,它會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng),使預(yù)算執(zhí)行情況的評價(jià)和考核建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上,可以充分發(fā)揮預(yù)算在管理中的控制作用。在實(shí)踐中,彈性預(yù)算主要用于制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等半變動(dòng)的成本預(yù)算和利潤預(yù)算。
下表是為某企業(yè)車間2009年制造費(fèi)用彈性預(yù)算。該車間正常業(yè)務(wù)量為500工時(shí),業(yè)務(wù)量范圍為70%~110%,編表間隔為10%。(二)增量預(yù)算和零基預(yù)算
1.增量預(yù)算增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及相關(guān)的成本費(fèi)用控制措施,通過調(diào)整有關(guān)的原有成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算存在以下幾個(gè)假設(shè)前提:(1)企業(yè)現(xiàn)在所有的經(jīng)營活動(dòng)都是企業(yè)正常生存和發(fā)展所必需的;(2)原有的各項(xiàng)開支都是合理的;(3)在預(yù)算期內(nèi),企業(yè)至少要保持現(xiàn)有的費(fèi)用水平才能維持下去。在這樣的假設(shè)前提下,企業(yè)往往會(huì)不加分析地保留或者接受原來的成本項(xiàng)目,結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算的不合理,造成資金浪費(fèi)。
2.零基預(yù)算
零基預(yù)算又稱零底預(yù)算,是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí),不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額,而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn),一切從實(shí)際需要與可能出發(fā),逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是:不受現(xiàn)有費(fèi)用開支水平的限制,不僅能使預(yù)算單位負(fù)責(zé)人重視預(yù)算的編制工作,而且能充分調(diào)動(dòng)預(yù)算單位全體職工的工作積極性,挖掘內(nèi)在潛力,增強(qiáng)預(yù)算的應(yīng)用能力。零基預(yù)算的缺點(diǎn)是:所有項(xiàng)目均需重新審視,工作量大,所需時(shí)間和所付代價(jià)較高。(三)定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算
1.定期預(yù)算
定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)以一個(gè)不變的會(huì)計(jì)期間(通常為一個(gè)公歷年度)作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。通常,定期預(yù)算是在執(zhí)行年度開始之前2~3個(gè)月進(jìn)行編制,執(zhí)行到最后2~3個(gè)月再編制下一個(gè)年度的預(yù)算。定期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是:預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相匹配,便于將預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比,有利于考核和評價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。
定期預(yù)算的缺點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn):(1)缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性。定期預(yù)算往往是在年度開始之前2~3個(gè)月編制,預(yù)算期較長,因此,對于整個(gè)預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算,尤其是對預(yù)算后期的預(yù)算只能進(jìn)行籠統(tǒng)的估算,數(shù)據(jù)含糊,缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性。(2)造成預(yù)算滯后性。事先預(yù)見到的預(yù)算期的某些活動(dòng),如果在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生了重大變化,而原有預(yù)算卻未能及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整,就會(huì)造成預(yù)算滯后,從而使預(yù)算失效。(3)形成人為預(yù)算中斷。由于受預(yù)算期間的限制,致使經(jīng)營管理者的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動(dòng),尤其是在所剩預(yù)算期逐漸變短的時(shí)候,會(huì)促使管理者只考慮未來較短時(shí)期內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng),而忽視了長期經(jīng)營活動(dòng)的連續(xù)性,形成人為的預(yù)算中斷。2.滾動(dòng)預(yù)算
滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算,是指在編制預(yù)算時(shí),將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離,隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷修訂并延伸預(yù)算,使預(yù)算期逐期向后滾動(dòng),永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間長度的一種預(yù)算編制方法。(1)逐月滾動(dòng)。逐月滾動(dòng)是指在編制預(yù)算的過程中,以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位,每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。(2)逐季滾動(dòng)。逐季滾動(dòng)是指在編制預(yù)算的過程中,以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位,每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。
(3)混合滾動(dòng)。混合滾動(dòng)是指在編制預(yù)算的過程中,同時(shí)使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法,是一種長計(jì)劃、短安排的變通方式。三、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(一)現(xiàn)金預(yù)算的編制
現(xiàn)金預(yù)算又稱現(xiàn)金收支預(yù)算,它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金收支情況的預(yù)算,主要包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺和現(xiàn)金融通四個(gè)部分。編制現(xiàn)金預(yù)算的流程如下:
1.編制銷售預(yù)算
銷售預(yù)算是編制企業(yè)預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)。通過預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格等確定預(yù)算期銷售收入,并根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)金收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入,從而編制銷售預(yù)算。【例10-1】假定貝殼公司預(yù)算年度2010年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品,預(yù)計(jì)銷售量及售價(jià)資料如表所示。每季的商品銷售在當(dāng)季收到貨款的70%,其余的30%在下季度收回,2009年第四季度應(yīng)收賬款的余額為15000元,試編制貝殼公司預(yù)算年度的分季銷售的預(yù)算。季度一二三四預(yù)計(jì)銷售量(件)400700750500銷售單價(jià)(元/件)100100100100【解】貝殼公司2010年銷售預(yù)算的編制如表所示。2.編制生產(chǎn)預(yù)算
生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量,并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期末存貨等因素按品種分別編制。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的計(jì)算公式為:預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨-預(yù)計(jì)期初存貨式中,“預(yù)計(jì)期末存貨”有時(shí)憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì),有時(shí)經(jīng)分析確定;預(yù)計(jì)期初存貨等于上期期末存量。【例10-2】根據(jù)例10-1的資料,貝殼公司預(yù)算年度內(nèi)每季度末產(chǎn)成品存貨占下一季度銷售量的20%,預(yù)計(jì)2011年第一季度的銷售量為480件,預(yù)算年度初的存貨量預(yù)計(jì)為130件,試編制貝殼公司預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算。
【解】貝殼公司2010年生產(chǎn)預(yù)算的編制如表所示。季度一二三四全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量4007007505002350加:預(yù)計(jì)期末存貨1401501009696合計(jì)5408508505962446減:預(yù)計(jì)期初存貨130140150100130預(yù)計(jì)生產(chǎn)量41071070049623163.編制直接材料采購預(yù)算
直接材料采購預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ),同時(shí)在考慮原材料存貨水平的基礎(chǔ)上編制的。直接材料采購預(yù)算主要考慮:預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料用量、生產(chǎn)需要量、期初和期末存量等。其計(jì)算公式為:預(yù)計(jì)材料采購量=生產(chǎn)需要量+預(yù)計(jì)期末存量-預(yù)計(jì)期初存量預(yù)計(jì)采購金額=預(yù)計(jì)材料采購量×單價(jià)另外,為了以后編制現(xiàn)金預(yù)算,通常需要預(yù)計(jì)各期材料采購的現(xiàn)金支出,包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款。【例10-3】根據(jù)例10-1和例10-2的資料,貝殼公司預(yù)算年度內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品只需一種原材料,預(yù)計(jì)每季度末的材料存貨要占下一季度生產(chǎn)需要量的20%,預(yù)算年度初的存貨量為410千克,預(yù)算年度末的材料存貨量預(yù)計(jì)為540千克。材料的采購款中,本季度需支付60%,其余的40%可以到下一季度支付,2010年第一季度應(yīng)付2009年第四季度的材料款為12000元。預(yù)算年度的單位產(chǎn)品材料用量為5千克,材料單價(jià)為10元。試編制貝殼公司預(yù)算年度的直接材料采購預(yù)算。【解】貝殼公司2010年直接材料采購預(yù)算如表所示。4.編制直接人工預(yù)算編制直接人工預(yù)算應(yīng)根據(jù)已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的生產(chǎn)量等資料來編制。其計(jì)算公式為:預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)預(yù)計(jì)直接工資成本=預(yù)計(jì)直接讓你人工總工時(shí)×單位工時(shí)工資率【例10-4】根據(jù)例10-3的資料,貝殼公司只有一個(gè)工種,單位產(chǎn)品的直接人工工時(shí)為3小時(shí),單位工時(shí)的工資率為5元。試編制貝殼公司直接人工預(yù)算。
【解】貝殼公司2010年直接人工預(yù)算如表所示。季度一二三四全年合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)4107107004962316單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)(小時(shí))33333各期直接人工總工時(shí)(小時(shí))12302130210014886948單位工時(shí)工資率(元/小時(shí))55555預(yù)計(jì)直接人工成本總額(元)615010650105007440347405.編制制造費(fèi)用預(yù)算編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí),需要將制造費(fèi)用按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來預(yù)計(jì),固定制造費(fèi)用按實(shí)際需要的支付額逐項(xiàng)預(yù)計(jì)。為了便于編制產(chǎn)品成本預(yù)算,需要在制造費(fèi)用預(yù)算中計(jì)算出變動(dòng)(或固定)制造費(fèi)用分配率,即小時(shí)費(fèi)用率,其計(jì)算公式為:為便于編制現(xiàn)金預(yù)算,需要在制造費(fèi)用預(yù)算中預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出,在制造費(fèi)用中,除折舊費(fèi)用外都需要使用現(xiàn)金支付。【例10-5】根據(jù)例10-4的資料,貝殼公司預(yù)算年度的變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用已經(jīng)被預(yù)計(jì)出來,其數(shù)據(jù)如表10-8所示,試補(bǔ)充完整貝殼公司制造費(fèi)用的預(yù)算,并計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用分配率和固定制造費(fèi)用分配率。【解】貝殼公司2010年制造費(fèi)用預(yù)算如表所示。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=(元/小時(shí))固定制造費(fèi)用分配率=(元/小時(shí))6.編制產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算通常是以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。
【例10-6】根據(jù)例10-5的資料,試編制貝殼公司2010年的產(chǎn)品成本預(yù)算。
銷貨成本=2350×79.73=187365.5(元)假設(shè)2009年存貨的單位成本和預(yù)算年度的單位成本相同,則:期初存貨成本=130×79.73=10364.9(元)期末存貨成本=96×79.73=7654.08(元)【解】貝殼公司2010年產(chǎn)品成本預(yù)算的編制如表所示。7.編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算通常是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),根據(jù)銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用的關(guān)系編制。在編制銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí),應(yīng)對過去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析,考察過去的銷售費(fèi)用支出的必要性和效果,作為編制本期銷售費(fèi)用預(yù)算的參考。編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí),要分析企業(yè)的實(shí)際情況,以做到預(yù)算合理化。由于管理費(fèi)用大多屬于固定成本,因此,可以在過去實(shí)際開支的基礎(chǔ)上,按預(yù)算期的變化進(jìn)行調(diào)整。【例10-7】根據(jù)例10-6的資料,貝殼公司的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用相關(guān)資料如表所示。試補(bǔ)充完整貝殼公司的銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。【解】貝殼公司2010年管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用預(yù)算如表所示。【例10-8】根據(jù)例10-7的資料,貝殼公司2010年第二季度支付現(xiàn)金股利5000元,同時(shí)用現(xiàn)金購買一項(xiàng)設(shè)備價(jià)值10000元。該企業(yè)需要保留的現(xiàn)金余額為5000元,不足此數(shù)時(shí)需向銀行借款,借款利率為10%,且每筆借款于期初借入,現(xiàn)金多余時(shí)于季末償還。每季度預(yù)付所得稅2000元。2009年末的現(xiàn)金余額為12000元。試編制貝殼公司的現(xiàn)金預(yù)算。8.編制現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是根據(jù)前面各種預(yù)算中的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料編制。【解】貝殼公司2010年現(xiàn)金預(yù)算的編制如表所示。(二)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表也稱企業(yè)總預(yù)算,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工具,主要包括預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。
1.預(yù)計(jì)利潤表
預(yù)計(jì)利潤表是指以貨幣為計(jì)量單位,全面、綜合地反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)成果(包括利潤總額、凈利潤)計(jì)劃水平的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算是在匯總銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。【例10-9】根據(jù)例10-8的資料,試編制貝殼公司預(yù)算年度預(yù)計(jì)利潤表。
【解】貝殼公司2010年預(yù)計(jì)利潤表的編制如表所示。項(xiàng)目金額銷售收入235000減:銷售成本187365.5銷售毛利47634.5減:銷售及管理費(fèi)用33300利息費(fèi)用350利潤總額13984.5減:所得稅8000稅后利潤5984.52.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表
預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是指以貨幣為計(jì)量單位,反映企業(yè)預(yù)算期期末財(cái)務(wù)狀況的總括性預(yù)算。該預(yù)算是在上期實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上,根據(jù)各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的有關(guān)資料匯總調(diào)整編制而成。【例10-10】根據(jù)例10-9的資料,試編制貝殼公司預(yù)算年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。【解】貝殼公司2010年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表所示。留存收益的年末數(shù)=年初數(shù)+本期稅后利潤-本期支付的股利
=5600+5984.5-5000=6584.5(元)任務(wù)二掌握財(cái)務(wù)控制的
相關(guān)知識一、財(cái)務(wù)控制概述(一)財(cái)務(wù)控制的概念及特征財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序和方法,確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)、實(shí)現(xiàn)對企業(yè)資金的取得、投放、使用和分配過程的控制。
1.財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制財(cái)務(wù)控制的對象以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算為目標(biāo),而財(cái)務(wù)預(yù)算所包含的現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表都是以價(jià)值形式反映的,這就決定了財(cái)務(wù)控制必須實(shí)行價(jià)值控制。
2.財(cái)務(wù)控制是一種全面控制財(cái)務(wù)控制用價(jià)值手段來實(shí)施其控制過程,因此,它不僅可以將各種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)綜合起來控制,而且可以將不同層次、不同部門的業(yè)務(wù)綜合起來控制,體現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的全面性。
3.財(cái)務(wù)控制以現(xiàn)金流量為控制重點(diǎn)企業(yè)日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)表現(xiàn)為組織現(xiàn)金流量的過程,因此,財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)應(yīng)放在現(xiàn)金流量的控制上,通過現(xiàn)金預(yù)算、現(xiàn)金流量表等保證企業(yè)資金活動(dòng)的順利進(jìn)行。(二)財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)
1.組織基礎(chǔ)財(cái)務(wù)控制的首要基礎(chǔ)是圍繞控制目標(biāo)所建立的組織機(jī)構(gòu)。例如,為確定財(cái)務(wù)預(yù)算建立的決策和預(yù)算編制機(jī)構(gòu);為組織和實(shí)施日常財(cái)務(wù)控制建立的監(jiān)督、協(xié)調(diào)、仲裁機(jī)構(gòu);為便于內(nèi)部結(jié)算建立的內(nèi)部結(jié)算組織;為考評預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果建立的考評機(jī)構(gòu)等。在實(shí)際工作中,可以根據(jù)需要將這些機(jī)構(gòu)的職能合并到企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)中。
2.制度基礎(chǔ)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了順利實(shí)施控制過程所進(jìn)行的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)、控制手段的采取及各種措施的制定。這些方法和措施的主要作用在于檢查財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的制定、會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性,保證財(cái)務(wù)預(yù)算的有效執(zhí)行,以提高控制效率。
3.預(yù)算目標(biāo)健全的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)是進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的依據(jù),財(cái)務(wù)預(yù)算既能滿足企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求,又能使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化。量化的財(cái)務(wù)目標(biāo)可以成為日常控制和業(yè)績考核的依據(jù)。
4.會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)控制實(shí)施過程中的基本保障。財(cái)務(wù)控制必須以會(huì)計(jì)信息為前提。原因在于以下兩點(diǎn):一是財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的執(zhí)行情況必須通過企業(yè)的匯總會(huì)計(jì)核算資料予以反映;二是各責(zé)任中心財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況也是通過各自的會(huì)計(jì)核算資料予以反映的,透過這些會(huì)計(jì)資料可以了解、分析各責(zé)任中心財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的完成情況。
5.信息反饋系統(tǒng)財(cái)務(wù)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制過程,要確保財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的貫徹實(shí)施,必須對各責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控,并不斷調(diào)整執(zhí)行偏差,以確保控制過程下情上報(bào)、上情下達(dá)。
6.獎(jiǎng)罰制度獎(jiǎng)罰制度是保證控制系統(tǒng)長期有效運(yùn)行的重要因素。在利用獎(jiǎng)罰制度來保證財(cái)務(wù)控制順利實(shí)施的過程中,要注意結(jié)合各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo),建立公平、合理的獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),要嚴(yán)格完善考評機(jī)制,保證獎(jiǎng)罰分明。(三)財(cái)務(wù)控制的種類
1.按控制的主體分類
出資者財(cái)務(wù)控制是指資本所有者為了實(shí)現(xiàn)其資本保全和增值的目的,而對經(jīng)營者的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制,如對成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定等。
經(jīng)營者財(cái)務(wù)控制是指管理者為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo),而對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制。這種控制是通過管理者制定財(cái)務(wù)決策目標(biāo),并促使這些目標(biāo)被貫徹執(zhí)行而實(shí)現(xiàn)的,如企業(yè)的籌資、投資、資產(chǎn)運(yùn)用、成本支出決策及執(zhí)行等。
財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)部門為了有效地保證現(xiàn)金供給,通過編制現(xiàn)金預(yù)算,對企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的控制。2.按控制的時(shí)間分類
事前財(cái)務(wù)控制是指在財(cái)務(wù)收支活動(dòng)尚未發(fā)生之前所進(jìn)行的控制,如財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生之前的申報(bào)審批制度等。
事中財(cái)務(wù)控制是指在財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生過程中所進(jìn)行的控制,如按財(cái)務(wù)預(yù)算要求監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行過程,對各項(xiàng)收入的去向和支出的用途進(jìn)行監(jiān)督等。
事后財(cái)務(wù)控制是指對財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)行的考核及相應(yīng)的獎(jiǎng)罰。
3.按控制的依據(jù)分類
預(yù)算控制是指以財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù),對預(yù)算執(zhí)行主體的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整的一種控制形式。預(yù)算表明了執(zhí)行主體的責(zé)任和奮斗目標(biāo),規(guī)定了預(yù)算執(zhí)行主體的行為。
制度控制是指通過制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度,并以此為依據(jù)約束企業(yè)和各責(zé)任中心財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的一種控制形式。制度控制通常規(guī)定能做什么、不能做什么。制度控制具有防護(hù)性的特征,而預(yù)算控制具有激勵(lì)性特征。4.按控制的對象分類
收支控制是指對企業(yè)及其各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收入和支出活動(dòng)所進(jìn)行的控制。企業(yè)可以通過收支控制來促使企業(yè)收入達(dá)到既定目標(biāo),并使成本開支達(dá)到最小,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
現(xiàn)金控制是指對企業(yè)及其各責(zé)任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動(dòng)所進(jìn)行的控制。現(xiàn)金控制的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的基本平衡,既要防止因現(xiàn)金短缺而可能出現(xiàn)的支付危機(jī),也要防止因現(xiàn)金沉淀而可能出現(xiàn)的機(jī)會(huì)成本增加。
5.按控制的手段分類
絕對控制是指對企業(yè)及其各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)采用絕對數(shù)進(jìn)行控制。一般而言,對激勵(lì)性指標(biāo),是通過絕對數(shù)控制其最低限度;對約束性指標(biāo),是通過絕對數(shù)控制其最高限度。
相對控制是指對企業(yè)及其各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)采用相對比率進(jìn)行控制。一般而言,相對控制具有反映投入與產(chǎn)出對比、開源與節(jié)流并重的特征。二、責(zé)任中心(一)責(zé)任中心的概念及特征企業(yè)為了實(shí)行有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)與控制,通常都按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則,在其內(nèi)部合理劃分責(zé)任單位,明確各責(zé)任單位應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、應(yīng)有的權(quán)力和利益,促使各責(zé)任單位各盡其職、各負(fù)其責(zé)。責(zé)任中心就是指具有一定的管理權(quán)限,并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。
1.責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的實(shí)體每一個(gè)責(zé)任中心都要對一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況負(fù)責(zé)任。同時(shí),責(zé)任中心被賦予與其所承擔(dān)責(zé)任的范圍大小相適應(yīng)的權(quán)利。
2.責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件責(zé)任中心具有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心條款的行為能力,責(zé)任中心一旦不能履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,能對其后果承擔(dān)責(zé)任。
3.責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的責(zé)任中心對其職責(zé)范圍內(nèi)的成本、收入、利潤和投資負(fù)責(zé)。因此,這些內(nèi)容必定是該責(zé)任中心所能控制的內(nèi)容。在對責(zé)任中心進(jìn)行責(zé)任預(yù)算和業(yè)績考核時(shí),也只能包括該中心所能控制的項(xiàng)目。一般而言,責(zé)任中心層次越高,其可控范圍越大。
4.責(zé)任中心具有獨(dú)立核算、業(yè)績評價(jià)的能力責(zé)任中心的獨(dú)立核算是實(shí)施責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一的基本條件。只有獨(dú)立核算,工作業(yè)績才可能得到正確評價(jià)。因此,只有既能分清責(zé)任又能進(jìn)行獨(dú)立核算的企業(yè)內(nèi)部單位,才是真正意義上的責(zé)任中心。(二)成本中心
1.成本中心的含義
成本中心是指對成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。成本中心往往沒有收入,其職責(zé)是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù),一般包括產(chǎn)品的生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)的部門和企業(yè)管理部門。
成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種責(zé)任中心形式。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域,都可以確定為成本中心,上至企業(yè),下至車間、工段、班組,甚至個(gè)人都可以劃分為成本中心。成本中心的規(guī)模不一,一個(gè)較大的成本中心可以由若干個(gè)較小的成本中心組成,因而,在企業(yè)可以形成一個(gè)逐級控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。
2.成本中心的類型成本中心有標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類型。
標(biāo)準(zhǔn)成本中心是指有穩(wěn)定而明確的產(chǎn)品,且單位產(chǎn)品的成本可以通過技術(shù)分析測算出來的成本中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心的典型代表有制造業(yè)工廠、車間、班組等,這類中心的每種產(chǎn)品都有明確的原材料、人工費(fèi)用及各種間接費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。
費(fèi)用中心是指費(fèi)用發(fā)生的多少由管理人員的決策行為所決定,費(fèi)用的投入與產(chǎn)出之間無密切關(guān)系的成本中心。它一般包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目,如廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。3.成本中心的特征(1)成本中心只考核成本或費(fèi)用,不考核收益。一般而言,成本中心沒有經(jīng)營權(quán)和銷售權(quán),其工作成果不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入。有的成本中心可能有少量收入,但這種收入數(shù)量少,零星發(fā)生,也沒有考核的必要。總之,以貨幣形式衡量投入,而不以貨幣形式衡量產(chǎn)出,是成本中心的基本特征。(2)成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)。凡是成本中心能夠控制的各種耗費(fèi),都稱為可控成本;凡是成本中心不能控制的各種耗費(fèi),都稱為不可控成本。具體來說,可控成本應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件:①成本中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本;②成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量;③成本中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。
(3)成本中心控制和考核的是責(zé)任成本。成本中心控制和考核的是責(zé)任成本,而不是產(chǎn)品成本。責(zé)任成本是責(zé)任中心所發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和。責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩個(gè)概念。責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對象歸集的經(jīng)營耗費(fèi),歸集的原則是誰負(fù)責(zé),誰承擔(dān);產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對象歸集的生產(chǎn)耗費(fèi),歸集的原則是誰受益,誰承擔(dān)。
4.成本中心的考核指標(biāo)對成本中心工作業(yè)績的考核,主要是將實(shí)際責(zé)任成本同預(yù)算責(zé)任成本進(jìn)行比較,從而評價(jià)成本中心工作業(yè)績的好壞。成本中心的考核指標(biāo)主要包括成本(費(fèi)用)變動(dòng)額和成本費(fèi)用變動(dòng)率,其計(jì)算公式如下:
成本(費(fèi)用)變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本(費(fèi)用)-預(yù)算責(zé)任成本(費(fèi)用)在對成本中心進(jìn)行考核時(shí),如果實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量不一致,應(yīng)按彈性預(yù)算的編制方法先調(diào)整預(yù)算責(zé)任成本(費(fèi)用)指標(biāo),然后再進(jìn)行計(jì)算。調(diào)整時(shí)應(yīng)注意:預(yù)算責(zé)任成本(費(fèi)用)=實(shí)際產(chǎn)量×單位預(yù)算責(zé)任成本【例10-11】某企業(yè)內(nèi)部一車間為成本中心,其生產(chǎn)甲產(chǎn)品,預(yù)算產(chǎn)量為1500件,單位成本為30元,實(shí)際產(chǎn)量為1600件,單位成本為25元,試計(jì)算該成本中心的成本變動(dòng)額和成本變動(dòng)率。
【解】
成本變動(dòng)額=1600×25-1600×30=-8000
成本變動(dòng)率=(三)利潤中心
1.利潤中心的含義
利潤中心是指既能控制成本,又能控制收入,對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。它是比成本中心高一層次的責(zé)任中心,其權(quán)利和責(zé)任都相對較大。利潤中心通常是指企業(yè)內(nèi)部有產(chǎn)品經(jīng)銷權(quán)或提供勞務(wù)服務(wù)的部門。
2.利潤中心的類型利潤中心有自然利潤中心和人為利潤中心兩種類型。
自然利潤中心是指以對外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入的利潤中心。這種利潤中心一般具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格決策權(quán)、材料采購權(quán)。它雖是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門,但功能和獨(dú)立企業(yè)類似,能獨(dú)立地控制成本,取得收入。
人為利潤中心是指以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。這種利潤中心一般不直接對外銷售產(chǎn)品,只對本企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格提供產(chǎn)品或勞務(wù)。人為利潤中心一般也具有獨(dú)立經(jīng)營權(quán),同時(shí),能夠與其他責(zé)任中心一起確定合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格,以實(shí)現(xiàn)利潤中心的功能和責(zé)任。3.利潤中心的考核指標(biāo)對利潤中心的考核,必然涉及對成本的計(jì)算,利潤中心的成本計(jì)算通常有以下兩種方式可供選擇:(1)利潤中心只計(jì)算可控成本,不計(jì)算共同成本或不可控成本。這種方式主要適合于共同成本難以合理分?jǐn)偟那闆r。按這種方式計(jì)算出來的利潤相當(dāng)于“貢獻(xiàn)毛益總額”,利潤中心的利潤指標(biāo)必須經(jīng)過調(diào)整才能得到,所以,這種計(jì)算方式下的利潤中心已失去了原來的意義,變成了貢獻(xiàn)毛益中心。人為利潤中心適合采用這種方式。這種方式的考核指標(biāo)是貢獻(xiàn)毛益總額,其計(jì)算公式如下:
利潤中心貢獻(xiàn)毛益總額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心可控成本總額(變動(dòng)成本總額)一般而言,可控成本總額等于變動(dòng)成本總額。
(2)利潤中心既計(jì)算可控成本,也計(jì)算共同成本或不可控成本。這種情況下,共同成本易于分割,自然利潤中心一般采用這種方式。這種方式的考核指標(biāo)主要有貢獻(xiàn)毛益總額、利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額、利潤中心可控利潤總額和公司利潤總額,其計(jì)算公式如下:
利潤中心貢獻(xiàn)毛益總額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心變動(dòng)成本總額
利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額=該利潤中心貢獻(xiàn)毛益總額-該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本
利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額-該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本
公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額之和-公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等【例10-12】某企業(yè)某部門是一個(gè)自然利潤中心,本期實(shí)現(xiàn)銷售收入15000元,銷售變動(dòng)成本為10000元,部門可控固定成本為800元,部門不可控但應(yīng)由該部門負(fù)擔(dān)的固定成本為1200元。試計(jì)算該利潤中心的考核指標(biāo)。
【解】
利潤中心貢獻(xiàn)毛益總額=15000-10000=5000(元)利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額=5000-800=4200(元)利潤中心可控利潤總額=4200-1200=3000(元)
(四)投資中心
1.投資中心的含義
投資中心是對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心,該中心既要對成本和利潤負(fù)責(zé),又要對投資效果負(fù)責(zé)。由于投資的目的是獲得利潤,因而投資中心同時(shí)也是利潤中心。投資中心與利潤中心的區(qū)別主要在于:(1)利潤中心沒有投資決策權(quán),而投資中心擁有投資決策權(quán),即投資中心能夠相對獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金,有權(quán)購置和處理固定資產(chǎn),擴(kuò)大或縮小生產(chǎn)能力;(2)投資中心一般都是獨(dú)立法人,而利潤中心可以是獨(dú)立法人,也可以不是獨(dú)立法人。2.投資中心的考核指標(biāo)(1)投資報(bào)酬率。投資報(bào)酬率也稱投資利潤率,是指投資中心所獲得的利潤與投資額的比率,計(jì)算公式如下:從上述公式中可以看出,為了提高投資報(bào)酬率,不僅要千方百計(jì)地降低成本,增加銷售,還要經(jīng)濟(jì)有效地使用營業(yè)資本,提高資本周轉(zhuǎn)率。
(2)剩余收益。剩余收益是指投資中心獲得的利潤扣減最低投資收益后的余額。其計(jì)算公式如下:
剩余收益=利潤-投資額×預(yù)期最低投資報(bào)酬率=投資額×(投資利潤率-預(yù)期最低投資報(bào)酬率)以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的基本要求是:只要投資利潤率大于預(yù)期的最低投資收益率,即剩余收益大于零,該項(xiàng)投資便是可行的,從而可避免投資中心單純地追求利潤而放棄一些有利可圖的投資機(jī)會(huì),有利于提高資金的使用效率。需要注意的是,以剩余收益作為評價(jià)指標(biāo),所采用的預(yù)期最低投資報(bào)酬率的高低對剩余收益的影響很大,通常應(yīng)以整個(gè)企業(yè)的平均投資報(bào)酬率作為最低報(bào)酬率。【例10-13】某企業(yè)有若干個(gè)投資中心,預(yù)期最低投資報(bào)酬率為16%,其中甲投資中心的投資報(bào)酬率為20%
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