第頁共頁增值稅納稅人身份選擇的籌劃及其風險防范論文增值稅納稅人身份選擇的籌劃及其風險防范論文由于我國增值稅實行的是憑票抵稅的制度，對于增值稅納稅人會計制度核算是否健全，是否可以準確核算銷項稅額、進項稅額及應納稅額有著較高的要求。所以《增值稅暫行條例》參照國際慣例從定性和定量兩個角度將納稅人按其經營規模及會計核算健全與否劃分為一般納稅選人和小規模納稅人。一、納稅人身份選擇的稅收籌劃我國的增值稅是一種憑票管稅的稅種，對一般納稅人實行憑票扣稅，而小規模納稅人不能開具專用發票，只能開具普通發票，其應納稅額那么按簡易方法計征。由于以上原因，導致一些納稅人認為小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際上也不盡然。下面筆者從增值率和可抵扣進項物資占銷售額百分比兩個角度分別來分析^p一般納稅人和小規模納稅人的稅負輕重及納稅人該如何選擇。(一)產品增值率判斷法所謂“增值率”，就是增值額與應稅銷售額的比值，而增值額那么是銷售額減去購進貨物的價款，即：增值率=(銷售額-購進工程金額)÷銷售額=(銷項稅額-進項稅額)÷銷項稅額而按照我國增值稅暫行條例規定：一般納稅人應納稅額=銷售額×增值率×稅率小規模納稅人應納稅額=銷售額×征收率當兩者稅負一樣時，且一般納稅人的稅率為17%，那么有銷售額×增值率×稅率=銷售額×征收率增值率=征收率÷稅率=3%÷17%=17.65%由上圖可以看出，當增值率為17.65%時，一般納稅人和小規模納稅人的稅負是一樣的；當增值率低于17.65%時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；反之，當增值率高于17.65%時，一般納稅人的稅負會重于小規模納稅人。(二)抵扣率判斷法與增值率相對應，抵扣率就是進項稅額與銷項稅額的比例，將上述的增值率經過變形后可以得出抵扣率，然后再進展納稅人身份的選擇。增值率=(銷售額-購進工程金額)÷銷售額=1-購進工程金額÷銷售額=1-抵扣率假設抵扣率為x，那么有：17%×(1-x)=3%這樣就會得到一般納稅人和小規模納稅人的抵扣率的無差異點：x=76.47%。這就是說，當納稅人抵扣率為76.47%時，兩種納稅人的抵扣率是一樣的，稅負也是一樣的；而當納稅人抵扣率大于76.47%時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；反之，那么一般納稅人稅負重于小規模納稅人。二、小規模納稅人與一般納稅人身份互相轉化的籌劃方式在分析^p了小規模納稅人和一般納稅人增值率的無差異點、抵扣率的無差異點后，納稅人就可以根據自身經營狀況去進展納稅人身份選擇的稅收籌劃。根據《增值稅暫行條例施行細那么》的規定，除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人，不得轉為小規模納稅人。所以新創辦的企業，一定要合理預測自身的年應納稅銷售額，假如增值率低于應稅無差異平衡點，應申請辦理一般納稅人認定手續。隨著企業不斷的成長，假如增值率高于應稅無差異平衡點了，也可以通過分立的方式縮小企業的銷售額，使其滿足小規模納稅人的認定標準，轉變為小規模納稅人，從而獲得稅收籌劃利益。對于小規模納稅人，當其銷售貨物的增值率低于應稅無差異平衡點的增值率時，為了減輕稅收負擔，增強企業的競爭力，小規模納稅人應該想方法滿足一般納稅人認定的標準，變更為一般納稅人。成為一般納稅人的關鍵就是會計核算制度和銷售額，對于這個標準企業可以通過健全會計核算制度，擴大銷售額來實現；還可以通過類似企業結合的方式使銷售額符合一般納稅人的認定要求，不管通過哪種方式實現小規模納稅人向一般納稅人的過渡都應該注意對增值率的控制，增值率應該始終保持在應稅誤差以下，以確保納稅人身份籌劃的'效率。三、納稅人身份選擇時的風險防范由以上兩個角度進展分析^p后不難看出，無論是采用增值率進展判斷，還是利用抵扣率判斷，對納稅人身份的籌劃一定要把握好一個“度”的問題。除此之外，還應詳細情況詳細分析^p，切不可因一般納稅人可抵扣進項稅額而無視了作為小規模納稅人的好處，也不可因為小規模納稅人的個別優勢以及賬務處理可以“不健全”而不思進取甚至做出違背財稅法律法規的行為。應該仔細斟酌其中利弊，力求到達風險與收益的最正確組合，切忌脫離企業實際而片面地進展納稅人身份籌劃。另外，在進展納稅人身份選擇時還應該注意，國家稅務局2023年9月12日發布了《關于加強增值稅專用發票管理有關問題的通知》通知規定：“稅務機關應當對小規模納稅人進展了全面清查，凡年應稅銷售額按照增值額超過小規模納稅人標準的，稅務機關應當按規定認定其一般納稅人資格，對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅我認定手續的納稅人，應按銷售額按照增值稅稅計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。凡違背規定以超過小規模納稅人標準而不認定一般納稅人的，要追究經辦人和審批人的責任。”這個規定對那些已到達一般納稅人規模、而不申請辦理一般納稅人認定手續的小規模納稅人來說，是比擬嚴厲的。因此，對上述籌劃方法要慎重使用。【參考文獻】：^p：[1]王文崇.新增值稅條例下納稅人身份的稅收籌劃[J].合作經濟與科技,2023(19).[