第四章

商品流通企業主要經營過程核算第二節批發商品核算第三節零售商品核算第四節商品流通費用核算第五節利潤和利潤分配的核算第一節主要經營過程和需要設置的主要賬戶目前一頁\總數四十六頁\編于十一點第一節主要經營過程和需要設置的主要賬戶一、概念及核算內容（一）概念（二）核算內容二、主要賬戶設置（一）物資采購（二）庫存商品（三）商品進銷差價（四）銷售費用目前二頁\總數四十六頁\編于十一點第一節

主要經營過程和需要設置的主要賬戶

一、概念及核算內容（一）概念商品流通企業的主要經營過程即商品流通過程，是工農業產品通過買賣方式，從生產領域轉移到消費領域的過程，包括商品購進和商品銷售兩個階段。目前三頁\總數四十六頁\編于十一點（二）核算內容商品流轉過程即：“貨幣——商品——貨幣”的資金運動過程。為此其核算內容是資金運動中的形態變化內容。包括：目前四頁\總數四十六頁\編于十一點資金運動靜止狀態的

資產負債所有者權益資金運動變動狀態的

環循周轉耗費、回收

目前五頁\總數四十六頁\編于十一點二、主要賬戶設置

除了與前述工業企業設置的核算內容相同的賬戶外，其核算內容有所不同的主要賬戶有：（一）在途物資——資產類賬戶，用以核算企業購入商品的采購成本。（二）庫存商品——資產類賬戶，用以核算企業外購或委托加工完成驗收入庫可供銷售的各種商品。目前六頁\總數四十六頁\編于十一點（三）商品進銷差價——資產類賬戶，是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用以核算采用售價金額核算企業的商品售價與進價之間的差額。（四）銷售費用——損益類賬戶，用以核算企業在購銷過程中發生的運費、裝卸、包裝、保險、展覽、廣告、運輸中合理損耗及入庫前挑選整理費等。目前七頁\總數四十六頁\編于十一點第二節批發商品核算一、批發商品的經營特點和商品核算方法（一）經營特點經營規模大，商品儲存多，經營網絡分散，購銷對象多，購銷方式多樣。（二）商品核算方法根據批發商品特點，對“庫存商品”采用金額和數量兩種計量進行雙重核算，核算方法有二：

目前八頁\總數四十六頁\編于十一點1．數量進價金額核算，主要內容有：（1）總分類賬、明細分類賬統一按進價記賬。（2）明細分類賬按商品的編號、品名、規格、等級分戶，登記數量和金額。目前九頁\總數四十六頁\編于十一點（3）設置類目賬，按商品大類分戶，控制明細分類賬。（4）除會計部門外，在業務、倉儲部門再分設調撥賬和保管賬。（5）定期計算和結轉已銷商品的進價成本。目前十頁\總數四十六頁\編于十一點2．數量售價金額核算，其內容除與進價核算相同外，不同的有：（1）總分類賬、明細分類賬統一按售價記賬。（2）設置“商品進銷差價”賬戶，登記商品進價與銷價之間的差額。（3）定期分攤進銷差價，計算已銷商品進銷差價和庫存商品進價。目前十一頁\總數四十六頁\編于十一點二、主要經濟業務核算（以采用數量進價金額核算為例）（一）商品購進過程核算主要經濟業務是購進商品，支付貨款和費用。1．商品入庫，同時支付貨款。【例1】購入商品56000元，進項增值稅9520元，商品入庫，以銀行存款支付。目前十二頁\總數四十六頁\編于十一點2．先支付貨款，商品后到。【例2】從外地購入商品22000元，進項增值稅3740元，供貨方代墊付運費500元，應扣增值稅50元，貨款以銀行存款支付，商品后到。目前十三頁\總數四十六頁\編于十一點【例3】

上項商品入庫。目前十四頁\總數四十六頁\編于十一點【例4】購進商品20000元，商品已到，驗收入庫，款未付：3.商品已到，貨款未付。目前十五頁\總數四十六頁\編于十一點（一）商品銷售過程核算主要經濟業務是發出商品，收回貨款。1．商品發出同時收回貨款。【例5】

售于本地商品6200元，銷項增值稅1054元，貨已發出，款收到送存銀行。目前十六頁\總數四十六頁\編于十一點【例6】假設逐日結轉商品銷售成本，上項商品銷售成本為5600元。目前十七頁\總數四十六頁\編于十一點2．先發出商品，辦理結算手續，后收到貨款。【例7】

售于外地商品8000元，銷項增值稅1360元，代對方墊付運費400元，已辦妥結算手續。目前十八頁\總數四十六頁\編于十一點【例8】上項貨款收到。（三）商品銷售成本的計算方法批發商品銷售成本即已銷商品的原進價，由于進貨批次不一，單價不同，計算商品的進價方法也不同，按現行制度規定的方法有：1．加權平均法。2．先進先出法。3．移動加權平均法。4．個別計價法。5．毛利率法。

目前十九頁\總數四十六頁\編于十一點1．順算法——先計算商品銷售成本，后計算期末庫存商品金額，計算公式為：（1）本期商品銷售成本＝本期商品銷售數量×進貨單價（2）期末庫存商品金額＝期末庫存商品數量×進貨單價在計算上，不論采用何種方法，最后均應算出本期商品銷售成本和期末庫存商品金額，一般用順算和倒算兩種方法來確定。目前二十頁\總數四十六頁\編于十一點2．倒算法——先計算庫存商品金額，再計算商品銷售成本，其計算公式為：（1）期末庫存商品金額＝期末庫存商品數量×進貨單價（2）本期商品銷售成本＝期初庫存商品金額＋本期增加金額－本期非商品銷售減少金額-期末庫存金額目前二十一頁\總數四十六頁\編于十一點第三節零售商品核算

一、零售商品的經營特點和核算方法（一）零售商品的經營特點經營品種多，交易次數頻繁、數量零星，成交時間短，一手錢、一手貨的現金交易。目前二十二頁\總數四十六頁\編于十一點（二）零售商品核算方法根據零售商品的經營特點，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映商品進銷存情況，只記金額，不記數量。按照商品入賬的不同價格，分為“進價金額核算”和“售價金額核算”兩種。“進價金額核算”方法一般適用于鮮活農副產品，“售價金額核算”方法一般適用于日用工業品。目前二十三頁\總數四十六頁\編于十一點

1．售價金額核算——售價金額核算是一種售價記賬與實物負責相結合的核算制度，其主要內容有：（1）建立實物負責制。實物負責人對其經營的商品負全部責任。（2）售價記賬。零售商品的進、銷、存一律按實物負責人分戶，以銷售價入賬。

目前二十四頁\總數四十六頁\編于十一點（3）設置“商品進銷差價”賬戶，核算零售商品進價與銷價之間的差額。計算商品進價與毛利。（4）商品明碼標價。（5）健全商品管理制度。定期盤點商品庫存數量。目前二十五頁\總數四十六頁\編于十一點2．進價金額核算——“進價金額核算”又稱“進價記賬，盤存計銷”。其主要內容有：（1）“庫存商品”賬戶的總分類賬和明細分類賬只記金額不記數量。（2）商品購進按進價記入“庫存商品”賬戶。

目前二十六頁\總數四十六頁\編于十一點（3）每日銷貨收入按售價金額記入“主營業務收入”賬戶。（4）月末采用“盤存計銷”方法，實地盤點庫存商品，倒計已銷商品的進價成本。例軋成本。目前二十七頁\總數四十六頁\編于十一點二、主要經濟業務核算（以采用售價金額核算為例）（一）商品購進過程核算主要經濟業務是購進商品，按進價支付貨款，按銷售價入賬。【例9】

購入甲、乙兩種商品，其進、銷價格計算如下：

目前二十八頁\總數四十六頁\編于十一點目前二十九頁\總數四十六頁\編于十一點⑨目前三十頁\總數四十六頁\編于十一點（二）商品銷售過程核算主要經濟業務是出售商品，收回貨款。【例10】上例甲商品銷售14040元，乙商品銷售12870元，合計26910元。10-1出售商品，收回現金或支票

目前三十一頁\總數四十六頁\編于十一點10-2結轉銷售成本

借：主營業務成本26910

貸：庫存商品26910（銷售收入含銷項稅，銷售成本含進銷差價，于月末進行調整。）（三）月末結轉商品銷項稅額和進銷差價（根據上例數據）

目前三十二頁\總數四十六頁\編于十一點1．計算和結轉銷項稅額：目前三十三頁\總數四十六頁\編于十一點2．計算和結轉已銷商品進銷差價，計算如下：

目前三十四頁\總數四十六頁\編于十一點④經過調整后的各有關賬戶數字“庫存商品”（售價）＝14040元（40950－26910）“應交稅金”（進項稅額）5100元，銷項稅額（3910元）“主營業務收入”（售價）＝23000元（26910－3910）“主營業務成本”（售價）＝19714.27元（26910－7195.73）已銷商品進銷差價（不含稅）＝3285.73元（23000－19714.27）目前三十五頁\總數四十六頁\編于十一點二、進價金額核算法。

【例11】某副食品商店禽蛋組期初庫存商品3000元，本期購進100000元，銷售收入140400元（進銷項增值稅率17%）期末庫存商品5000元。（采用進價金額核算，設先付款，后入庫）

目前三十六頁\總數四十六頁\編于十一點目前三十七頁\總數四十六頁\編于十一點目前三十八頁\總數四十六頁\編于十一點第四節商品流通費用核算一、商品流通費用范圍（一）概念——商品流通費用是商品流通企業在組織商品流通過程中耗用的活勞動和物化勞動的貨幣表現。（二）范圍——包括銷售費用、管理費用和財務費用，具體有：1．職工工資及工資附加費。2．支付給其他部門勞務費，如郵電費、運輸費等。

目前三十九頁\總數四十六頁\編于十一點3．商品流通過程中的物資損耗，如折舊費、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。4．商品運輸、保管、銷售過程中的合理損耗。5．商品流通過程中支付的利息，金融機構手續費等。6．應列入費用的稅金，如房產稅、印花稅等。7．其他應列入的必要開支。目前四十頁\總數四十六頁\編于十一點二、商品流通費的核算方式（一）直接支付。直接以現金、銀行存款支付目前四十一頁\總數四十六頁\編于十一點（二）轉賬攤銷。不通過貨幣結算的轉賬支出目前四十二頁\總數四十六頁\編于十一點（三）預付待攤。本期直接支付，應由本期和以后各期負擔的費用【例14】

以銀行存款預付三季度房租3000元，分三個月