2022年山東省泰安市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.華天公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價格從股票市場購人A、B兩支以交易為目的的股票，市價一直高于購入成本。假定不考慮相關稅費。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20×7年起對其以交易為目的購人的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊全，可以通過會計資料追溯計算。假設華天公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關成本及公允價值資料見下表：

A、B股票有關成本及公允價值單位：元購入成本20×5年年末公允價值20×6年年末公允價值A股票450000051000005100000B股票11000001300000華天公司會計政策變更的累積影響數為（）元。

A.600000B.405000C.450000D.540000

2.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年度財務報告批準報出日為2018年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2017年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為500萬元。2018年3月10日，法院對該起訴訟作出判決，甲公司應賠償乙公司300萬元，甲公司和乙公司均不再上訴。不考慮其他因素，該資產負債表日后事項導致甲公司2017年度凈利潤增加（

A.135B.150C.180D.200

3.甲公司及其子公司(乙公司)2X14年至2X16年發生的有關交易或事項如下：(1)2X14年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。2X14年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元，未計提存貨跌價準備。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，并于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。(2)2X16年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價格將A設備出售給獨立的第三方，設備已經交付，款項已經收存銀行。甲公司在2X16年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失為()萬元。

A.-60B.-40C.-20D.40

4.甲公司2017年末，持有待售資產余額為540萬元，持有待售負債余額為300萬元，下列對于甲公司2017年資產負債表中對持有待售類別的列報說法正確的是（）

A.持有待售資產和負債以抵銷后的金額240萬元列示

B.持有待售資產在非流動資產項目下列示

C.持有待售負債在非流動負債項目下列示

D.持有待售資產列示540元，持有待售負債列示300萬元

5.下列表述中屬于企業設定提存計劃的內容的是()。

A.企業向獨立的基金繳存固定企業年金，使該企業管理人員在退休時可以一次性獲得一定的補償

B.企業計提的醫療保險

C.企業發放的非貨幣性福利

D.結算利得或損失

6.企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是（）。

A.變更當日的即期匯率

B.變更當期期初的市場匯率

C.按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率

D.資產負債表日匯率

7.第

17

題

2008年A企業當期為研制新產品、新技術發生研發支出共計1000萬元，會計準則規定符合資本化條件后發生的支出構成無形資產成本，其中資本化支出形成無形資產的為600萬元，該無形資產預計可使用10年，會計和稅法對該項形資產的攤銷年限要求一致。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷（假設08年可按一年攤銷）。則本期產生的暫時性差異為（）。

A.應納稅暫時性差異600萬元

B.可抵扣暫時性差異600萬元

C.應納稅暫時性差異400萬元

D.可抵扣暫時性差異270萬元

8.下列關于資產減值會計處理的表述中，錯誤的是()。A.A.與關聯方發生的應收賬款不應計提壞賬準備

B.處置已計提減值準備的無形資產應同時結轉已計提的減值準備

C.存在發生壞賬可能性的應收票據應轉入應收賬款計提壞賬準備

D.委托貸款本金的賬面價值高于其可收回金額時應計提減值準備

9.

2008年1月1日，興昌公司以銀行存款950萬元購買了當日發行的一項公司債券，期限為5年。

債券的本金1100萬元，另行支付交易費用11萬元，每年年末計提利息，次年1月5日按票面利率3%收取利息。興昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，興昌公司財務狀況出現嚴重困難，持續經營能力具有重大不確定性。

評級機構將興昌公司長期信貸等級從Baa1下調至Baa3.為此興昌公司于2012年初出售了該項投資的50%，取得價款580萬元，已存入銀行。

已知（P/A，5%，5）=4.3295；（P/F．5%。5）

=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/F，7%，5）=0.7130.

要求：根據上述資料，回答1～3題。

第

1

題

下列各項關于興昌公司對持有債券分類的表述中，錯誤的是（）。

A.興昌公司取得債券時應當根據管理層意圖將其分類為持有至到期投資

B.因興昌公司有能力并打算將該債券持有至到期，所以不能將其劃分為交易性金融資產

C.因出售該項投資應將所持有的公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產

D.因出售該項投資應將所持有的公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產

10.2014年5月甲公司因發生財務困難無法償付所欠乙公司貨款500萬元(含增值稅)，經與乙公司協商，雙方同意進行債務重組。債務重組內容為：甲公司以公允價值為200萬元、賬面價值為100萬元的庫存商品和其自身發行的100萬股普通股償還債務，甲公司普通股每股面值1元，市價2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項債務重組對甲公司2014年利潤總額的影響為（）。

A.46萬元B.146萬元C.80萬元D.180萬元

11.甲企業于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實現凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲企業個別財務報表中2013年應確認的投資收益為（）萬元。

A.984B.888C.936D.1000

12.我國現階段不能實行單一公有制的根本原因是（）。

A.實行社會主義市場經濟體制B.生產力狀況C.多種所有制形式并存D.實行按勞分配

13.正保公司期末“工程物資”科目余額為100萬元，“發出商品”科目余額為50萬元，“原材料”科目余額為60萬元。“材料成本差異”科目貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業資產負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。

A.105B.115C.200D.215

14.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（）

A.資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算

B.所有者權益項目，應采用發生時的即期匯率進行折算

C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算

D.在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額轉入當期損益

15.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積為（）萬元。

A.1300B.500C.0D.80

16.甲公司2013年3月在上年度財務報告批準報出后，發現2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2011年應計提折舊40萬元，2012年應計提折舊160萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權益變動表“本年數”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.200B.150C.135D.160

17.

第

9

題

下列項目中允許扣除進項稅額的有（）。

A.一般納稅人購進工程用物資

B.一般納稅人銷售免稅貨物時支付的運費

C.工業生產企業估價入庫的原材料

D.商業企業購進的已支付貨款貨物

18.

第

14

題

2008年關于內部存貨交易的抵銷處理中，對資產項目的影響額為（）萬元。

A.－7.5B.7.5C.0D.2.5

19.下列有關設定受益計劃的說法中，不正確的是（）

A.由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現值的增加或減少，應當計入其他綜合收益

B.企業應當在會計期間開始時確定設定受益計劃凈負債或凈資產和折現率，不需要考慮精算利得和損失

C.一般情況，企業應當將服務成本和設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額計入當期損益

D.在設定受益計劃下，企業的義務是為現在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風險和投資風險實質上由職工本身來承擔

20.

要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列13～12題。

第

13

題

下列說法中不正確的是（）。

21.20×1年甲公司因A辦公樓影響營業利潤的金額為（）。A.A.220萬元

B.420萬元

C.120萬元

D.545萬元

22.下列關于借款費用的表述中，正確的是()。

A.符合資本化條件的資產，是指需要經過l年以上時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀杰的咨產

B.為無形資產研發而發生的借款費用，應當在發生時直接計人財務費用

C.可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的借款費用，應當予以資本化，計入相關資產成本

D.購入后需要安裝的資產，屬于符合資本化條件的資產

23.2012年1月，乙公司購買了100套全新公寓擬以優惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為一線生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向一線生產人員出售的價格為每套60萬元，向管理人員出售的價格為每套80萬元；擬向職工出售的住房平均每套購買價格為100萬元，擬向管理人員出售的住房平均每套購買價格為140萬元。假定該100名職工均在2012年度中陸續購買了公司出售的住房，售房協議規定，職工在取得住房后必須在公司服務10年(含2012年1月)。假定乙公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關稅費。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

2012年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為（）萬元。

A.4400

B.3960

C.4.40

D.0

24.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月1日，甲公司從乙公司賒購商品一批，不含稅價格780萬元。2013年2月1日，甲公司發生重大火災，無法按合同約定支付該筆款項。經雙方協議，甲公司以一房產抵償該款項，該房產原值600萬元，已提折舊240萬元，公允價值700萬元。假設不考慮增值稅外的其他相關稅費，則甲公司因該項業務應確認的營業外收入為（）萬元。

A.212．60B.340．00C.420．00D.552．60

25.犯罪中止可以發生在（）。

A.預備形態B.實行過程中C.實行行為終了之前D.以上三項都包括

26.下列項目中，通過“應付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現金股利

27.甲公司存在一項資產組，賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元。其中包含商譽和其他三項資產A、B、C，賬面價值分別為30萬元、120萬元、180萬元和70萬元，其中A資產的預計未來現金流量現值為110萬元，公允價值無法可靠計量，8資產的可收回金額為140萬元，C資產預計未來現金流量和公允價值減去處置費用后的凈額均無法可靠計量。則下列說法中正確的是()。

A.商譽應確認的資產減值金額為20萬元

B.A資產應確認的減值金額為16．22萬元

C.B資產應確認的減值金額為28．8萬元

D.C資產應確認的減值金額為9．45萬元

28.甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采用發生時即期匯率折算的是（）。

A.資本公積B.固定資產C.未分配利潤D.交易性金融資產

29.按照我國企業會計準則的規定，下列說法中不正確的有（）

A.所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用

B.企業當期確認的遞延所得稅資產或負債不一定計入所得稅費用

C.應納稅暫時性差異未來期間轉回，相關的遞延所得稅負債要進行折現

D.因企業合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的同時，相關的遞延所得稅費用（或收益），一般應調整在合并中應予確認的商譽

30.甲公司因投資乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

二、多選題(15題)31.依據我國企業會計準則的規定，下列說法中正確的有（）。

A.資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外

B.只要是該企業的資產，則任意兩個或兩個以上的資產都可以組成企業的資產組

C.資產組組合是指由若干個資產組組成的任何資產組組合

D.企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

E.分攤資產組的減值損失時，首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值

32.下列稅金中，應計入存貨成本的有（）。

A.由受托方代收代繳的委托加工物資收回后直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅

B.由受托方代收代繳的委托加工物資收回后繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅

C.進口原材料交納的進口關稅

D.小規模納稅人購買材料支付的增值稅

E.小規模納稅人購進固定資產支付的增值稅

33.下列關于上市公司實施限制性股票的股權激勵的說法中，正確的有（）A.上市公司對未達到限制性股票解鎖條件而需回購股票的，按照應支付的金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“銀行存款”等科目

B.上市公司對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，不需進行賬務處理

C.在現金股利可撤銷的情況下，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有至的現金股利應當沖減相關的負債，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目

D.在現金股利不可撤銷的情況下，對于預計未來不可解鎖的限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用

34.第

17

題

企業些列有關商品期貨業務的交易或事項在會計報表的列示中，正確的有（）

A.了結商品期貨合約實現的平倉盈虧在利潤表中單列項目反映

B.交納的期貨保證金期末余額在資產負債表的流動資產項目反映

C.支付的席位占用費期末余額在資產負債的流動資產項目反映

D.取得期貨交易所會員資格發生的支出在資產負債表的長期股權投資項目反映

E.轉讓會員資格而收到的現金在現金流量表的投資活動的現金流量表項目反映

35.AS股份有限公司2×11年9月銷售商品一批，增值稅發票已經開出，商品已經發出，并辦妥托收手續，但此時得知對方企業在一次交易中發生重大損失，財務發生困難，短期內不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認收入，這是根據（）會計核算質量要求。A.實質重于形式B.重要性C.謹慎性D.相關性E.可比性

36.2017年9月20日京華公司涉及一起訴訟案件，至12月31日人民法院尚未對案件進行審理，京華公司法律顧問認為勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%，如果勝訴，則將獲得80萬元的名譽損失賠償金，如果敗訴需要賠償200萬元，同時需要支付訴訟費15萬元。不考慮其他因素，京華公司2017年12月31日相關處理正確的有（）

A.該事項使京華公司2017年營業利潤減少15萬元

B.確認預計負債215萬元，不確認資產

C.確認其他應收款15萬元，確認預計負債215萬元

D.通過加權平均法確認預計負債金額為164萬元

37.第

22

題

下列有關存貨會計處理的表述中，正確地有（）

A.因自然災害造成的存貨凈損失，計入營業外支出

B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業務支出

C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本

D.結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整主營業務成本

E.因非貨幣性交易換出存貨而同時結轉的已計提跌價準備，不沖減當期管理費用

38.關于企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A.結算企業是接受服務企業的投資者的，若以其本身權益工具結算的，應在個別財務報表中按授予日的公允價值確認長期股權投資和股本

B.結算企業為接受服務企業投資者的，若不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理

C.接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

D.接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理

E.接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

39.關于無形資產的初始計量，下列說法中正確的有()。

A.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出

B.購人無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按取得無形資產購買價款總額入賬

C.投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外

D.企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本

E.企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值應轉入在建工程成本

40.下列關于關聯方關系的表述中，正確的有（）。

A.某一企業與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，不構成企業的關聯方

B.某一企業與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商，不構成企業的關聯方

C.某一企業與該企業共同控制合營企業的合營者，不構成企業的關聯方

D.某一企業與僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方

E.某一企業與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員之間構成關聯方關系

41.2012年12月31日，工商銀行應收B公司貸款1020萬元(含利息20萬元)到期，因B公司發生嚴重的資金困難而進行債務重組。工商銀行已于2012年5月31日對該項貸款計提了50萬元的貸款損失準備。重組協議約定：免除積欠的利息20萬元;B公司以其一棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價值為560萬元，賬面價值為540萬元，工商銀行為此發生了2萬元的手續費;剩余的債務以B公司持有的對甲公司以成本法核算且賬面價值為290萬元的長期股權投資抵償，該項投資的公允價值為320萬元。不考慮相關稅費等因素，下列關于該交易或事項的會計處理中，正確的有()。

A.工商銀行得到的廠房的人賬價值為602萬元

B.B公司確認的投資收益為30萬元

C.工商銀行應確認的債務重組損失為70萬元

D.B公司確認的損益影響為190萬元

42.關于前期差錯更正，企業應當在附注中披露的有()。A.A.前期差錯的性質

B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱

C.各個列報前期財務報表中受影響的項目更正金額

D.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

E.在以后期間的財務報表中，需要重復披露前期差錯更正的信息

43.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司從事土地開發與建設業務，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下。

（1）20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物。取得時，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元。上述土地使用權及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。

（2）20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。20×8年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元。該商業設施預計使用20年。因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。

（3）20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區尚未完工，共發生開發成本12000萬元（不包括土地使用權成本）。

（4）20×8年2月5日，以轉讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1200萬元，預計使用50年。取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20X8年l2月31日，辦公樓尚未達到預定可使用狀態，實際發生工程成本3000萬元。

20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租。該日，上述土地使用權的公允價值為l300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。

甲公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零；對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。

下列各項關于甲公司土地使用權會計處理的表述中，正確的有（）。查看材料

A.股東作為出資投入的土地使用權取得時按照公允價值確認為無形資產

B.商業設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

C.住宅小區所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產

44.甲公司從事土地開發與建設業務，2×17年1月20日，以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權，實際成本為2000萬元，預計使用年限為50年。2×17年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2×18年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元(含建設期間土地使用權的攤銷)。該商業設施預計使用年限為20年，固定資產采用年限平均法計提折舊，無形資產采用直線法進行攤銷，預計凈殘值均為0。因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于2×18年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定甲公司采用總額法核算政府補助。下列會計處理中正確的有（）。

A.商業設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為存貨

B.商業設施2×18年12月31日作為固定資產列示，并按照5925萬元計量

C.2×18年5月10日收到國家撥付的補助資金屬于與資產相關的政府補助

D.土地使用權2×18年應攤銷金額40萬元

45.甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×8年年初不存在已經確認的遞延所得稅，20×8年甲公司的有關交易或事項如下：

(1)20×8年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。

(2)20×8年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款1500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

(3)長期股權投資采用成本法核算（持股比例為80%），被投資單位宣告發放現金股利500萬元，已計入稅前會計利潤。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。

(4)20×8年12月25日，以增發市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入乙公司100%的凈資產，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關聯方關系。假定該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為12600萬元，計稅基礎為9225萬元。甲公司無其他子公司。

(5)年末計提資產減值準備10萬元。稅法規定計提資產減值準備不得稅前扣除。

(6)20×8年因政策性原因發生經營虧損200萬元，按照稅法規定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列有關甲公司吸收合并乙公司的會計處理中，不正確的有（）。

A.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為3243.75萬元，應在個別報表中進行確認

B.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為1556.25萬元，應在合并報表中進行確認

C.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽的計稅基礎為零，因賬面價值大于計稅基礎形成的應納稅暫時性差異，甲公司應確認與其相關的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用

D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎不同而形成的暫時性差異，甲公司應確認相關的遞延所得稅，并計入所得稅費用

E.甲公司購買乙公司所取得的凈資產應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎不同而形成的暫時性差異，甲公司應確認相關的遞延所得稅，并調整商譽金額

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.3.擁有對被投資企業控制權是投資企業編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據以下資料，回答下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。(1)甲公司與美元有關的外幣賬戶2013年2月28日的余額如下：

(2)甲公司2013年3月份發生的有關外幣交易或事項如下：

①3月2日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為11美元=7.0元人民幣，當日銀行買人價為11美元=6.9元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=6.9元人E民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口}關稅300萬元人民幣，增值稅稅額520.2萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為11美元=6.9元人民幣。假設不考慮相關稅費和成本結轉。

④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售商品發生的。

⑤3月22日，償還3月10日從國外購人原材料的貨款400萬美元，當日市場匯率為1美元=68元人民幣。

⑥3月25日，以每股10港元的價格(不考慮相關稅費)用銀行存款購入香港杰拉爾德公司}發行的股票10000股作為交易性金融資產，當§日市場匯率為1港元=0.8元人民幣。

⑦3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2012年1月1日從中國銀行借人的外幣專門借款，用于購買建造某生產線，的專用沒備，借人款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的在建工程已于。2012年10月開工。該外幣借款金額為1000萬美元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息。到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2013年3月31日.該生產線尚處于建造過程中，預計2013年年末完工。

⑧3月31日，香港杰拉爾德公司發行的股票的市價為11港元。

⑨3月31日，市場匯率為1港元=0.7元人民幣，1美元；6.7元人民幣。

要求：

編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。

50.根據資料(2)，調整財務報表的相關項目，并將調整數填入下表。項目調整金額(萬元)

調增(+)調減(-)存貨固定資產在建工程遞延所得稅資產其他應付款應交稅費盈余公積未分配利潤

51.根據以下資料，回答{TSE}題。

甲公司2013年與投資和企業合并有關的業務資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售。取得價款7500萬元，剩余60%股權仍能夠對乙公司實施控制。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其90%股權之日持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為25500萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為25000萬元。該項交易后，甲公司持有乙公司60%股權，仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。乙公司90%股權系甲公司2009年1月10日取得，成本為21000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的控股合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。

(2)甲公司原持有丙公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2013年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權投資中的1/3出售給某企業，出售取得價款2400萬元。處置日，剩余股權的公允價值為4800萬元，丙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產金額為2000萬元。

在出售20%丙公司股權后，甲公司對丙公司的持股比例下降為40%，喪失了對丙公司的控制權。

甲公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產公允價值為9500萬元。

從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上升使資本公積增加200萬元。

(3)甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了丁公司10%的股權，甲公司將取得丁公司10%股權作為可供出售金融資產核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為1200萬元。

2013年1月1日，甲公司以貨幣資金6400萬元進一步取得丁公司50%的股權，因此取得了對丁公司的控制權，丁公司在該日的可辨認凈資產公允價值是12200萬元。原10%投資在該日的公允價值為1230萬元。

甲公司和丁公司屬于非同一控制下的兩個公司。

(4)甲公司于2012年12月29日以20000萬元取得對戊公司80%的股權，能夠對戊公司實施控制，形成非同一控制下的控股合并。2013年12月31日，甲公司又出資6000萬元自戊公司的少數股東處取得戊公司20%的股權，從而使戊公司成為甲公司的全資子公司。已知甲公司與戊公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。

2012年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股權時，戊公司可辨認凈資產公允價值總額為24000萬元。

2013年12月31日，戊公司可辨認凈資產的賬面價值為25000萬元，自購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產金額為26000萬元，該日公允價值為27000萬元。

(5)其他有關資料：

①假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

②甲公司有充足的資本公積(資本溢價)金額。

要求：

根據資料(1)，計算下列項目：

①甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益；

②甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積；

③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益；

④合并財務報表中應確認的商譽。

52.（7）華苑公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：

（1）對監事會發現的上述會計差錯進行更正處理（涉及利潤分配和應交所得稅的調整可以合并編制，計算結果保留兩位小數）。

（2）填列上述會計差錯更正對華苑公司2008年度會計報表相關項目的調整金額（調整數以"+"表示，調減數以"一"表示，不調整以"0"表不）。項日調整金額(萬元)應收賬款其他應收款存貨長期股權投資盈余公積未分配利潤營業收入營業成本銷售費用資產減值損失財務費用所得稅費用

53.東方股份有限公司(本題下稱東方公司)系境內上市公司,2008年至2009年發生的有關交易或事項如下：

(1)2008年10月1日,東方公司與境外A公司簽訂一項合同,為A公司安裝某大型成套設備。

合同約定：①該成套設備的安裝任務包括場地勘察、設計、地基平整、相關設施建造、設備安裝和調試等。其中,地基平整和相關設施建造須由東方公司委托A公司所在地有特定資質的建筑承包商完成；②合同總金額為1000萬美元,由A公司于2008年12月31日和2009年12月31日分別支付合同總金額的40％,其余部分于該成套設備調試運轉正常后4個月內支付；③合同期為16個月。

2008年10月1日,東方公司為A公司安裝該成套設備的工程開工,預計工程總成本為6640萬元人民幣。

(2)2008年11月1日,東方公司與B公司(系A公司所在地有特定資質的建筑承包商)簽訂合同,由B公司負責地基平整及相關設施建造。

合同約定：①B公司應按東方公司提供的勘察設計方案施工；②合同總金額為200萬美元,由東方公司于2008年12月31日向B公司支付合同進度款,余款在合同完成時支付；③合同期為3個月。

(3)至2008年12月31日,B公司已完成合同的80％；東方公司于2008年12月31日向B公司支付了合同進度款。

2008年10月1日到12月31日,除支付B公司合同進度款外,東方公司另發生合同費用332萬元人民幣,12月31日,預計為完成該成套設備的安裝尚需發生費用4500萬元人民幣,其中包括應向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該安裝工程完工進度；合同收入和合同費用按年確認(在計算確認各期合同收入時,合同總金額按確認時美元對人民幣的匯率折算)。

2008年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項。

(4)2009年1月25日,B公司完成所承擔的地基平整和相關設施建造任務,經東方公司驗收合格。當日,東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。

2009年,東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另發生合同費用4136萬元人民幣；12月31日,預計為完成該成套設備的安裝尚需發生費用680萬元人民幣。

2009年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項。

(5)其他相關資料：

①東方公司按外幣業務發生時的匯率進行外幣業務折算；按年確認匯兌損益；2007年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為400萬美元。

②美元對人民幣的匯率：

2007年12月31日，1美元＝7.1元人民幣

2008年12月31日,1美元＝7.3元人民幣

2009年1月25日,1美元＝7.1元人民幣

2009年12月31日,1美元＝7.35元人民幣

③不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)分別計算東方公司2008年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益；

(2)計算上述交易或事項對東方公司2008年度利潤總額的影響；

(3)分別計算東方公司2009年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益；

(4)計算上述交易或事項對東方公司2009年度利潤總額的影響。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司于20×5年1月1日從資本市場購入乙公司當日發行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場實際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關交易費用)。經甲公司管理當局研究決定將該項債券投資持有至到期。

該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內每年1月10日收到乙公司發放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

(1)編制甲公司購買乙公司債券的相關的會計分錄；

(2)按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調整金額，以及應攤銷的利息調整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調整金額相關的會計分錄。

55.

分別計算甲公司各項資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關項目中；

56.甲公司2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為l800萬元。年初已發行在外普通股股權為2000萬股，年初已發行在外潛在普通股包括：

(1)認股權證600萬份，行權日為2008年7月1日，每份認股權證可以每股4.8元的價格認購1股本公司股票。

(2)2005年按面值發行的5年期可轉換公司債券，其面值為2000萬元，年利率為2%，每100元面值轉換為20股本公司股票。

(3)2006年按面值發行3年期可轉換公司債券，其面值5000萬元，年利率為5%，每200元面值可轉換為8股本公司股票。

2007年7月1日，發行普通股1000萬股；2007年9月30日回購500萬權，沒有可轉換公司轉換為股份或贖回，所得稅稅率為33%。

假定：(1)當期普通股平均市場價格為每股6元；(2)不考慮可轉換公司債券在負債和權益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。

要求：(1)計算甲公司增量股每股收益并進行排序，將計算過程及結果列示于下表中。

(2)分步計算甲公司稀釋每股收益，并說明其稀釋性(填入下表)。指明甲公司稀釋的每股收益為多少。

57.中國東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2006年10月10日，中國東方公司與美國西方租賃公司簽訂了一份設備租賃合同，合同主要條款如下：

(1)租賃標的物：A生產設備(以下簡稱A設備)。

(2)起租日：2006年12月31日。

(3)租賃期：2006年12月31日至2013年12月31日。

(4)租賃及其支付方式：2007年起每年初支付租金200萬美元。

(5)租賃期滿時，估計A設備公允價值為50萬美元，中國東方公司可以以1萬美元的價格向美國西方租賃公司購買該設備。

(6)租賃合同約定年利率為7%。

(7)A設備為全新設備，于2006年12月31日運抵中國東方公司，需安裝以后使用，安裝費用由東方公司白行負擔。2006年10月10日A設備的公允價值為1200萬美元，達到預定可使用狀態后，估計使用年限為8年。

(8)租賃期屆滿時，中國東方公司將優惠購買A設備。

2006年12月31日，中國東方公司收到A設備，立即投入安裝。安裝過程中領用生產用材料實際成本為40萬元，該批材料的增值稅進項稅額為6.8萬元；領用自產的產成品實際成本為10萬元，該產品為應稅消費品，計稅價格20萬元，適用的消費稅稅率10%。發生安裝人員人工費用24.34萬元，支付其他費用12萬元。A設備于2007年3月5日達到預定可使用狀態并投入使用。

有關7%年利率下的1元現值系數如下：

中國東方公司固定資產采用平均年限法折舊(年末計提一次)，利息費用按年度采用實際利率法攤銷。其他有關資料：(1)中國東方公司外幣業務采用交易發生日的即期匯率進行折算，按年度核算匯兌損益。2006年12月31日有關外幣賬戶余額如下：

(2)2007年1月1日，以外幣銀行存款向美國西方公司支付A設備租金200萬美元。當日市場匯率為1美元＝8.26人民幣元。(3)2007年3月20日，收到應收賬款150萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.24人民幣元，已存人銀行。(4)2007年5月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買人價為1美元＝8.20人民幣元，賣出價為1美元＝8.30人民幣元，當日市場匯率為1美元＝8.25人民幣元。兌換所得人民幣已存人銀行。(5)其他有關匯率資料：

(6)不考慮除增值稅、消費稅以外的其他稅費。

要求：

(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

(2)為中國東方公司編制租賃期開始日的會計分錄。

(3)編制中國東方公司與上述2007年度業務相關的會計分錄。

(4)計算中國東方公司2007年末應確認的匯兌損益，并作會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數)

58.

按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應予資本化的借款利息金額；

參考答案

1.C華天公司在20×5年年末交易性金融資產按公允價值計量的賬面價值為5100000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為4500000元，兩者的所得稅影響合計為150000元，兩者差異的稅后凈影響額為450000元，即為該公司20×6年期初交易性金融資產由成本與市價孰低改為公允價值計量的累積影響數。

2.B資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在的現時義務，需要調整原先確認的相關預計負債的，企業應當對原先估計數進行調整。該事項導致甲公司2017年度凈利潤增加的金額＝（500－300）×（1－25%）＝150（萬元）。

綜上，本題應選B。

3.C甲公司在2X16年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失=(400-400／5X2)-260=-20(萬元)。

4.D選項A錯誤，持有待售資產和負債不能以抵消后的金額列示；

選項B、C錯誤，持有待售資產和持有待售負債應當分別作為流動資產和流動負債列示；

選項D正確，持有待售資產列示540元，持有待售負債列示300萬元。

綜上，本題應選D。

5.A設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。選項BC不屬于離職后福利，選項D，結算利得或損失屬于設定受益計劃的內容。【思路點撥】在學習的過程中將這些內容進行統一的歸納整理，將設定受益計劃和設定提存計劃進行對比學習，對比理解.做這樣的題目時就游刃有余了一

6.A企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

7.D無形資產賬面價值=600一60=540（萬元），計稅基礎=600×150%一90=810（萬元），資產賬面價值540萬元小于資產計稅基礎810萬元，產生可抵扣暫時性差異270萬元。

8.A解析：與關聯方發生的應收賬款與其他應收賬款一樣也應計提壞賬準備。

9.C對于持有債券剩余部分應該重分類為可供出售金融資產。

10.B選項A.反向購買發生在非同－控制下的企業之間；選項C，發生反向購買當期其每股收益分母是：(1)自當期期初至購買日發行在外普通股股數應假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數，(2)自購買日至期末發行在外的普通股為法律上母公司實際發行在外的普通股；選項D.反向購買會產生新的商譽。

11.B甲企業個別財務報表中應確認的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

12.B我國現階段生產力總體水平還比較低，且發展不平衡，社會化程度的差別也很大，不同層次的生產力不相適應，客觀上也要求發展多種所有制。由此可見，生產力總體水平還比較低是我國現階段不能實行單一公有制的根本原因。故選B。

13.A“工程物資”是為建造固定資產等各項工程而儲備的，雖然也具有存貨的某些性質，但并不符合存貨概念，不能作為企業存貨核算。正保公司資產負債表中“存貨”項目金額=50+60—5=105(萬元)。

14.B選項A表述正確，資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算；

選項B表述不正確，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算；

選項C表述正確，利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算；

選項D表述正確，企業處置境外經營應當按照合并財務報表處置子公司的原則進行相應的會計處理，在包含境外經營的財務報表中，將已列入其他綜合收益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自所有者權益項目中轉入處置當期損益；如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。

綜上，本題應選B。

15.B合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=5300—24000X80%×1/4=500(萬元)。

16.C2013年度所有者權益變動表“本年數”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

17.D商業企業為銷售而購進貨物，可以抵扣進項稅額。工業生產企業估價入庫的原材料沒有專用發票不得抵扣進項稅額。

18.C2008年的抵銷分錄：抵銷年初數的影響：

借：未分配利潤一年初40

(母公司2006年銷售存貨時結轉的存貨跌價

準備)

貸：存貨一存貨跌價準備40

借：未分配利潤一年初40

貸：營業成本40

借：存貨一存貨跌價準備70

貸：未分配利潤一年初70

借：遞延所得稅資產2.5(10—7.5)

貸：未分配利潤一年初2.5

抵銷本期數的影響：

借：營業成本30

貸：存貨30

借：營業成本7.5(30×10/40)

貸：存貨一存貨跌價準備7.5

2008年末集團角度存貨成本印萬元，可變現凈值為45萬元，應計提存貨跌價準備l5萬元。

2008年子公司存貨成本90萬元，可變現凈值為45萬元，存貨跌價準備的余額應為45萬元，已有余額22.5（30一7.5）萬元，故應計提存貨跌價準備22.5萬元。

借：存貨一存貨跌價準備7.5

貸：資產減值損失7.5

2008年初集團角度遞延所得稅資產期初余額10萬元，期末余額=（90一45）×25%=11.25（萬元），本期遞延所得稅資產發生額為l.25萬元。

2008年初子公司遞延所得稅資產期初余額7.5萬元，期末余額=（90一45）×25%=11.25（萬元），本期遞延所得稅資產發生額3.75萬元

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產2.5

對資產項目的影響額=一40+70+2.5—30一7.5+7.5—2.5=0(萬元)

19.D選項A不符合題意，精算利得和損失，即由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現值的增加或減少，應當計入其他綜合收益，故題目表述正確，但不符合題意；

選項B不符合題意，設定受益計劃凈負債或凈資產和折現率應在年度報告期間開始時確定，但不考慮設定受益計劃凈負債或凈資產在本期的任何其他變動（例如精算利得和損失），故題目表述正確，但不符合題意；

選項C不符合題意，報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括服務成本和設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，故題目表述正確，但不符合題意；

選項D符合題意，在設定受益計劃下，企業的義務是為現在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風險和投資風險實質上由企業而非職工本身來承擔，故題目表述錯誤，但符合題意。

綜上，本題應選D。

20.A以銀行存款購買將于2個月后到期的國債屬于現金及現金等價物內部流轉變動，不屬于投資活動。

21.D20×1年甲公司因出售A辦公樓影響營業利潤的金額=2500+125—2280+200—545。(萬元)。

22.C選項A，符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。“相當長時間”通常為1年以上(含1年)；選項B，符合條件的情況下是可以資本化的；選項D，如果購入后需要安裝但所需安裝時間較短的，不屬于符合資本化條件的資產。

23.B乙公司為職工提供住房優惠時形成的長期待攤費用=(100x80+140×20)－(60×80+80×20)=4400(萬元)，2012年長期待攤費用攤銷額=4400÷10=440(萬元)，2012年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=4400－440=3960(萬元)。

24.D應確認債務重組利得=780×1．17—700=212．60(萬元)，應確認固定資產處置利得=700一(600—240)=340(萬元)，甲公司因該項業務應確認的營業外收入=212．60+340=552．60(萬元)。

25.D犯罪中止是指犯罪分子在實施犯罪過程中，自動放棄犯罪或者自動有效地防止犯罪結果的發生的行為，其包括預備中止和實行中止，實行中止又包括實行終了的中止和未實行終了的中止，故A、B、C三項都包括。故選D。

26.D應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債。企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

27.C資產組賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元，發生減值80萬元，應當首先沖減商譽金額30萬元，A資產按照比例分攤的減值=(80—30)×120／(120+180+70)=16．22(萬元)，此時A資產減值后的賬面價值=120—16．222103．78(萬元)，小于A資產的預計未來現金流量現值110萬元，因此A資產應確認的減值金額。120—110=10(萬元)，未分攤的減值金額在B、C資產之間分攤。B資產應確認的減值金額：180／(180+70)×(400—320—30—10)=28．8(萬元)，C資產應確認的減值金額=70／(180+70)×(400—320—30-10)=11．2(萬元)。

28.A資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

29.C選項A正確，所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅；

選項B正確，企業當期確認的遞延所得稅資產或負債可能計入所得稅費用，也可能計入其他綜合收益和商譽；

選項C不正確，無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，相關的遞延所得稅負債不要求折現；

選項D正確，因企業合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的同時，相關的遞延所得稅費用（或收益），一般應調整在合并中應予確認的商譽。

綜上，本題應選C。

30.B甲公司2013年因分得股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

31.ADE選項B，資產組是獨立產生現金流入的最小資產組合，并不是企業任意資產之間的組合；選項C，資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

32.ACDE委托加工應稅消費品收回后：直接用于銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，收回后繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅，按規定準予抵扣的，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，因此選項A正確，選項B錯誤；進口原材料交納的進口關稅應計入原材料成本，選項C正確：小規模納稅企業購買材料交納的增值稅應計入存貨成本，選項D正確；小規模納稅企業購進固定資產支付的增值稅應計入固定資產成本，選項E正確。

33.ACD選項A正確，對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票：

借：其他應付款——限制性股票回購義務（應支付的金額）

貸：銀行存款

同時：

借：股本

資本公積——股本溢價（差額）

貸：庫存股（按照注銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬面價值）

選項B錯誤，上市公司對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，按照解鎖股票對應的負債的賬面價值，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目；

選項C、D正確，現金股利可撤銷與現金股利不可撤銷的限制性股票的區別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權享有其在等待期內應收或已收的現金股利，有權享有現金股利的，為現金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現金股利可撤銷的限制性股票；

綜上，本題應選ACD。

34.ABCDE

35.AC【正確答案】

AC【答案解析】

實質重于形式要求必須按照交易或事項的經濟實質核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發票已經開出，商品已經發出，已經辦妥托收手續，應該確認收入。但從經濟實質看，對方企業在一次交易中發生重大損失，財務發生困難，短期內不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

36.AB對于所需支出不是一個連續范圍，且涉及單個項目的，預計負債的最佳估計數應該按照最可能發生的金額確定。

選項A處理正確，選項C處理錯誤，相關訴訟費15萬元，應計入管理費用同時增加預計負債；影響營業利潤減少15萬元；

選項B處理正確，選項D處理錯誤，該項未決訴訟中敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計損失金額確認為預計負債，并計入當期營業外支出。京華公司應確認預計負債＝200＋15＝215（萬元）。

綜上，本題應選AB。

借：營業外支出200

管理費用15

貸：預計負債215

37.ABE

38.BCD結算企業是接受服務企業的投資者且以其本身權益工具結算的，應按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)，選項A錯誤；接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理，選項E錯誤。

39.ACD購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按取得無形資產購買價款的現值入賬。

40.ABCDE該題針對“關聯方披露”知識點進行考核。

41.BD選項A，工商銀行得到的廠房的入賬價值=560+2=562(萬元);選項B，B公司確認的投資收益=320-290=30(萬元);選項C，工商銀行的債務重組損失=1020-560-320-50=90(萬元);選項D，B公司應確認的損益=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬元)。

42.ABCD解析：企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：(1)前期差錯的性質；(2)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；(3)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。

43.ABD股東作為出資投入的土地使用權應按公允價值確認為無形資產，地上建筑物確認為固定資產，選項A正確；商業設施所在地塊的土地使用權作為無形資產，建造成本計入固定資產，住宅小區的土地使用權計入開發成本，在建辦公樓所在地塊的土地使用權確認為無形資產，因此B正確。C錯誤，D，正確；當企業改變土地使用權的用途．將其作為用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產。但應該在出租日轉為投資性房地產，而非“決定出租日”，故E錯誤。

44.BCD因商業設施建成后作為自營住宿、餐飲的場地，不屬于存貨，因此土地使用權應確認為無形資產，商業設施作為固定資產核算，選項A不正確；固定資產列報金額=6000-6000／20／12×3=5925(萬元)，選項B正確；收到的政府補助與商業設施相關，屬于與資產相關的政府補助，選項C正確；土地使用權2×18年攤銷=2000÷50=40(萬元)，選項D正確。

45.BCD【正確答案】：BCD

【答案解析】：甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務報表，所以產生的商譽應在甲公司個別報表中確認，其計稅基礎為零，雖然產生應納稅暫時性差異，但準則規定不確認相關的遞延所得稅負債。對于合并取得的可辨認凈資產賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅，并調整商譽或是記入當期損益的金額。因此甲公司個別報表上確認的商譽金額＝15000－[12600－(12600－9225)×25％]＝3243.75(萬元)。

46.N

47.N

48.N

49.甲公司2013年3月份外幣交易或事項相關的會計分錄

①3月2日

借：銀行存款－人民幣690

財務費用－匯兌差額10

貸：銀行存款－美元700(100X7.0)

②3月10日

借：原材料3060(2760+300)

應交稅費－應交增值稅(進項稅額)520.2

貸：應付賬款－美元2760(400X69)

銀行存款－人民幣820.2

③3月14日

借：應收賬款－美元4140(600X6.9)

貸：主營業務收入4140

④3月20日

借：銀行存款－美元2040(300×6.8)

財務費用－匯兌差額60

貸：應收賬款－美元2100(300×7.0)

⑤3月22日

借：應付賬款－美元2760(400×6.9)

貸：銀行存款－美元2720(400×6.8)

財務費用－匯兌差額40

⑥3月25日

借：交易性金融資產－成本8(10×1x0.8)

貸：銀行存款－港元8(10×1×0.8)

⑦3月31日

計提外幣借款利息=1000×4%X3/12：10(萬美元)。

借：在建工程67

貸：長期借款～美元67(10×6.7)

⑧2013年3月31日交易性金融資產的公允價值=11×1×0.7=7.7(萬元人民幣)。

借：公允價值變動損益0.3(8-7.71

貸：交易性金融資產－公允價值變動0.3

50.根據上述調整事項，調整財務報表的相關項目，將調整數填入下表。項目調整金額(萬元)

調增(+)調減(－)存貨+70(160－100+10)固定資產+1140(1200－60)在建工程－1220(－1200－20)遞延所得稅資產+25其他應付款+230應交稅費－60.5(－34－9－20+2.5)盈余公積－15.45來分配利潤－139．05注：工程施工調增10萬元，因工程施工大于1工程結算，故期末報表中在“存貨”項目列示。

51.①甲公司個別財務報表中因出售乙公司股權應}確認的投資收益=7500－21000×1/3=500(萬元)。

②合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=7500－25500X90%×1/3=－150(萬元)。

③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益為0。

④甲公司合并財務報表中確認的商譽仍為購買日形成的商譽，金額=21000－22000×90%=1200(萬元)。

52.（1）對監事會發現的會計差錯進行更正處理。按題的要求涉及利潤分配和應交所得稅的調整可以合并編制，本參考答案采用合并方式處理，因為題中的要求是可以合并編制不是一定要合并編制，。所以考試分別調整的也算正確。對于應收款項的納稅調整最后一并處理。

①借：以前年度損益調整一主營業務收入

1000

貸：應收賬款1000

借：應收賬款50(1000×5%)

貸：以前年度損益調整一銷售費用50

借：庫存商品3200

貸：以前年度損益調整一主營業務成本

800(3200—300×8)

委托代銷商品2400

借：委托代銷商品3200(400×8)

貸：庫存商品3200

「說明」根據資料（1）的第三筆分錄貸方庫存商品可以分析出，企業在原來發出商品時沒有做委托代銷商品的分錄，所以才會有調整分錄的第四筆。

（壞賬準備的調整后面綜合進行調整，下同）

②借：以前年度損益調整一主營業務收入

1000

貸：其他應付款1000

借：庫存商品750

貸：以前年度損益調整一主營業務成本

750

借：以前年度損益調整一財務費用

50[(25—20)×50÷5]

貸：其他應付款50

③借：長期股權投資5400

以前年度損益調整一投資收益600

貸：其他應收款6-000

【說明】本事項不符合股權轉讓的條件，所以是不能確認轉讓的，要將原處理沖銷。

④借：以前年度損益調整一主營業務收入5

貸：應收賬款5

【說明】因為本企業主要從事設備生產，所以本題中發生的設備維護培訓收入作為主營業務收入處理。

⑤借：以前年度損益調整一主營業務收入

500

貸：預收賬款500

借：發出商品360

貸：以前年度損益調整一主營業務成本

360

【說明】由于按照稅法規定該事項需要交稅，企業增值稅專用發票也已開出，所以增值稅不用調整，同時后面調整所得稅時也是不用調整的。

⑥借：以前年度損益調整一資產減值損失

234

貸：資產減值損失234

⑦借：預計負債10

貸：營業外支出10

借：以前年度損益調整一營業外支出lO

預計負債40

貸：其他應付款50

由于上面相應的調整，所以涉及應收賬款和其他

應收賬款的也應考慮壞賬準備計提的調整：

借：壞賬準備347.75

[(1000—50+6000+5)×5%]

貸：以前年度損益調整一資產減值損失

347.75

調整所得稅：

應交所得稅的調減額

=事項①調減應交所得稅+事項③調減應交所得稅+事項④調減應交所得稅

=(1000—800-50)×25%+600×25%+5×25%

=37.5+150+1.25

=188.75(萬元)

形成暫時性差異的事項有①③④⑤⑥⑦事項①減少可抵扣暫時性差異，應調減遞延所得稅資產：（1000-50）×5%×25%=11.88（萬元）

事項③減少可抵扣暫時性差異，應調減遞延所得稅資產=6000×5%×25%=75（萬元）

事項④減少可抵扣暫時性差異，應調減遞延所得稅資產=5×5%×25%=0.06（萬元）

事項⑤形成可抵扣暫時性差異，應調增遞延所得稅資產：（500-360）×25%=35（萬元）

事項⑥形成可抵扣暫時性差異，應調增遞延所得稅資產=234×25%=58.5（萬元）

事項⑦形成可抵扣暫時性差異，應調增遞延所得稅資產=10×25%=2.5（萬元）

應調增遞延所得稅資產=一11.88-75-0.06+35+58.5+2.5=9.06(萬元)

借：應交稅費一應交所得稅l88.75

遞延所得稅資產9.06

貸：以前年度損益調整一所