誠信為本操守為重堅持準則不做假賬企業經濟業務核算第一頁，共一百四十六頁。項目三

材料物資核算崗位

崗位技能要求通過本項目的學習，了解材料物資核算崗位主要工作內容，掌握存貨的內容和發出存貨的計價方法，能夠用實際成本計價法和計劃成本計價法對存貨進行會計處理；掌握原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫存商品的會計核算的基本方法和要求；了解存貨可變現凈值的確認方法以及計提存貨跌價準備的會計處理。第二頁，共一百四十六頁。項目三材料物資核算崗位任務1：原材料核算任務2：包裝物核算任務3：低值易耗品核算任務4：委托加工物資核算任務5：庫存商品核算任務6：存貨清查核算任務7：存貨減值核算第三頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【情景案例】

2010年4月5日，浙江環球股份有限公司從杭州新天地有限公司購入甲材料10噸，增值稅發票上記載的貨款為40000元，增值稅額6800元，開出轉賬支票全額支付貨款。同日，該批材料運抵并驗收入庫。

第四頁，共一百四十六頁。第五頁，共一百四十六頁。第六頁，共一百四十六頁。【基本知識與技能】一、存貨的內容 存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

任務1原材料核算第七頁，共一百四十六頁。下列各項中，不應包括在資產負債表“存貨”項目的有（）。

A.工程物資

B.委托加工材料

C.正在加工中的在產品

D.發出展覽的商品

【答案】A

第八頁，共一百四十六頁。【基本知識與技能】二、存貨成本的確定P34

1.存貨的采購成本 2.存貨的加工成本

3.存貨的其他成本任務1原材料核算第九頁，共一百四十六頁。1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

注意問題：

（1）存貨的相關稅費是指企業購買存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。

（2）其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

（3）商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

第十頁，共一百四十六頁。A公司為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺20公斤，經查屬于運輸途中合理損耗。A公司該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

【答案】D

【解析】購入原材料的實際總成本＝6000＋350＋130＝6480（元）

所以乙工業企業該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。第十一頁，共一百四十六頁。某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

【答案】A

【解析】材料的采購成本＝25＋2＝27

借：原材料27

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）4.25

其他應收款2

貸：銀行存款33.25

第十二頁，共一百四十六頁。2.下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。

（2）倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。

第十三頁，共一百四十六頁。下列項目中，應計入企業存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關稅

B.自然災害造成的原材料凈損益

C.原材料入庫前的挑選整理費用

D.原材料入庫后的保管費用

【答案】AC

第十四頁，共一百四十六頁。【基本知識與技能】三、發出存貨的計價方法

1.個別計價法 2.先進先出法

3.月末一次加權平均法

4.移動加權平均法任務1原材料核算第十五頁，共一百四十六頁?！净局R與技能】四、原材料核算（一）采用實際成本核算適用：材料收發業務較少的企業主要賬戶：“原材料”、“在途物資”（二）采用計劃成本核算適用：材料收發業務較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業主要賬戶：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”任務1原材料核算第十六頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【工作流程】

情境案例業務處理流程如下：

第一步：應認真仔細審核增值稅發票、轉賬支票存根和入庫單等原始單據。第二步：根據審核無誤的原始憑證，登記該筆原材料的購買活動，“原材料”增加記借方，“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”增加記借方，“銀行存款”減少記貸方，編制會計分錄為：

借：原材料

40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款46800

并據以填制記賬憑證。

第十七頁，共一百四十六頁。

（一）采用實際成本核算

1.外購材料

2.發出材料任務1原材料核算第十八頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】1.外購材料

【實例3-1】4月8日浙江環球股份有限公司購入乙材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為100000元，增值稅額17000元，另對方代墊包裝費1500元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。

借：原材料——乙材料

101500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款118500

第十九頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-2】4月9日浙江環球股份有限公司購入丙材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，對方代墊包裝費2000元，公司采用托收承付結算方式全額支付貨款，材料已驗收入庫。

借：原材料——丙材料

52000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款60500

第二十頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-3】4月10日浙江環球股份有限公司購入乙材料一批，發票及賬單已收到，增值稅專用發票上記載該批材料價稅合計為23400元，公司已經開出轉賬支票全額付款。材料尚未運抵。

借：在途物資——乙材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400第二十一頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-4】承【實例3-3】，4月18日上述購入的乙材料順利運抵并驗收入庫。

借：原材料——乙材料20000

貸：在途物資——乙材料20000第二十二頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-5】4月23日浙江環球股份有限公司購入乙材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為30000元，增值稅額5100元，對方代墊包裝費800元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。

借：原材料——乙材料30800

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：應付賬款35900第二十三頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-6】浙江環球股份有限公司購入甲材料一批，材料已驗收入庫，4月30日發票賬單仍未收到，暫估價值為20000元。

借：原材料——甲材料20000

貸：應付賬款——暫估應付賬款200005月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款20000

貸：原材料——甲材料20000第二十四頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-7】承【實例3-6】，上述購入的甲材料于5月13日收到發票賬單，增值稅專用發票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元，同日開出轉賬支票付訖。

借：原材料——甲材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400第二十五頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-8】5月8日，根據與杭州新天地有限公司的購銷合同規定，浙江環球股份有限公司為購買甲材料預付貨款45000元，已通過銀行匯出。

借：預付賬款——杭州新天地有限公司45000

貸：銀行存款45000第二十六頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-9】承【實例3-8】，5月29日浙江環球股份有限公司收到杭州新天地有限公司發運來的甲材料并驗收入庫。該批甲材料價稅合計58500元，通過銀行轉賬付訖所欠款項。

（1）材料入庫時：借：原材料——甲材料50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：預付賬款——杭州新天地有限公司58500（2）補付貨款時：借：預付賬款——杭州新天地有限公司13500

貸：銀行存款13500第二十七頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】2.發出材料

【實例3-10】浙江環球股份有限公司2010年5月1日結存A材料1000千克，每千克實際成本為10元；5月10日和18日分別購入該材料3000千克和2000千克，每千克實際成本分別為12元和13元；5月13日和27日分別發出該材料1800千克和2700千克。

第二十八頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-10】如果公司采用先進先出法計算發出和結存材料的成本。

第二十九頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-11】如果公司采用月末一次加權平均法計算發出和結存材料的成本

。

第三十頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-12】如果公司采用采用移動加權平均法計算發出和結存材料的成本

。

第三十一頁，共一百四十六頁。

（二）采用計劃成本核算

任務1原材料核算第三十二頁，共一百四十六頁。1.支付貨款

借：材料采購【實際成本】

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付票據）

2.驗收入庫并結轉入庫材料成本差異

（1）驗收入庫

借：原材料等【計劃成本】

貸：材料采購

第三十三頁，共一百四十六頁。（2）結轉入庫材料成本差異：

計算：實際成本－計劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節約差異）

會計分錄：

借：材料采購

貸：材料成本差異【節約差異】

或

借：材料成本差異【超支差異】

貸：材料采購

第三十四頁，共一百四十六頁。3.發出存貨并分配應負擔的材料成本差異：

（1）發出材料

借：生產成本、制造費用、管理費用等

貸：原材料（計劃成本）

（2）分配應負擔的材料成本差異

計算：分配發出材料應負擔的材料成本差異＝發出材料的計劃成本×差異率

會計分錄：

借：生產成本等

貸：材料成本差異【超支差異】

借：材料成本差異

貸：生產成本等【節約差異】

第三十五頁，共一百四十六頁。材料成本差異率公式：

本月材料成本差異率＝（月初結存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）

注：（1）分母不含暫估料款金額

（2）發出存貨成本應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。第三十六頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】1.外購材料

【實例3-13】6月5日浙江環球股份有限公司購入KC材料一批，增值稅發票上貨款為100000元，增值稅額17000元，發票賬單已收到，計劃成本為120000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。

借：材料采購——KC材料

100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款

117000第三十七頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-14】6月15日浙江環球股份有限公司采用匯兌結算方式購入KM材料一批，增值稅發票上貨款為300000元，增值稅額51000元，發票賬單已收到，計劃成本310000元，材料尚未入庫，全部款項以銀行存款支付。

借：材料采購——KM材料300000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000

貸：銀行存款351000第三十八頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-15】6月27日浙江環球股份有限公司采用商業承兌匯票支付方式購入KT材料一批，增值稅發票上記載的貨款為400000元，增值稅額68000元，發票賬單已收到，計劃成本390000元，材料已驗收入庫。

借：材料采購——KT材料

400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000

貸：應付票據

468000第三十九頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-16】6月8日浙江環球股份有限公司購入BT材料一批，材料已驗收入庫，6月30日發票賬單仍未到，按照計劃成本500000元估價入賬。

借：原材料——BT材料

500000

貸：應付賬款——暫估應付賬款

500000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款 500000

貸：原材料——BT材料 500000第四十頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-17】承【實例3-13】和【實例3-15】6月30日浙江環球股份有限公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業匯票的入庫材料的計劃成本510000元

。

借：原材料——KT材料120000

貸：材料采購——KT材料120000

借：原材料——KT材料390000

貸：材料采購——KT材料390000第四十一頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】【實例3-17】上述入庫材料的實際成本為500000元，入庫材料的成本差異為節約10000元。

借：材料采購——KC材料20000

貸：材料成本差異——KC材料20000借：材料成本差異——KT材料10000

貸：材料采購——KT材料10000第四十二頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】2.發出材料

【實例3-18】浙江環球股份有限公司根據“發料憑證匯總表”的記錄，7月KT材料的消耗（計劃成本）為：基本生產車間領用240000元，輔助生產車間領用60000元，車間管理部門領用35000元，企業行政管理部門領用7500元。

借：生產成本——基本生產成本240000

——輔助生產成本

60000

制造費用

35000

管理費用

7500

貸：原材料——KT材料

342500第四十三頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【實例專欄】2.發出材料

【實例3-19】承【實例3-18】，浙江環球股份有限公司7月月初結存KT材料的計劃成本為300000元，成本差異為節約20000元；當月入庫KT材料的計劃成本200000元，成本差異為超支10000元

。

借：材料成本差異－KT材料

6850

貸：生產成本—基本生產成本4800

－輔助生產成本1200

制造費用

700

管理費用

150第四十四頁，共一百四十六頁。某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為（）萬元。

A.超支5

B.節約5

C.超支15

D.節約15

【答案】A

【解析】當月的材料成本差異率＝[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%（超支）

當月領用材料應負擔的材料成本差異＝100×5%＝5（萬元）（超支）

【拓展】

求：當月領用材料的實際成本＝100＋5＝105（萬元）

求：月末庫存材料的實際成本＝（80＋120-100）×（1＋5%）＝105（萬元）第四十五頁，共一百四十六頁。練習：某企業材料按計劃成本核算。2010年4月初有關賬戶余額如下：“材料采購”科目余額：218萬元；“原材料”科目余額：980萬元；“材料成本差異”科目余額20萬元（貸方余額）；材料計劃單價每公斤5萬元。材料于驗收入庫，材料成本差異即時結轉。本企業為一般納稅人，增值稅率17%。本月發生下列有關業務：

（1）5日購進材料100公斤，已驗收入庫，支付價款505萬元、進項稅額85.85萬元；

（2）10日購進材料一批，賬單已到，價款295萬元，增值稅為50.15萬元，簽發并承兌商業匯票，票面金額345.15萬元，材料尚未到達。

（3）15日，購入材料60公斤，已驗收入庫，當日未收到結算憑證。

第四十六頁，共一百四十六頁。（4）20日，月初在途材料全部到達共計44公斤，已驗收入庫。貨款已于上月支付。

（5）30日，根據領料憑證匯總表，共領用320公斤，其中產品生產耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。（6）30日，本月15日購入60公斤材料結算憑證仍未到達，按計劃成本暫估料款入賬。

（7）30日，結轉發出材料應負擔的材料成本差異。

第四十七頁，共一百四十六頁。某企業材料按計劃成本核算。2010年4月初有關賬戶余額如下：“材料采購”科目余額：218萬元；“原材料”科目余額：980萬元；“材料成本差異”科目余額20萬元（貸方余額）；材料計劃單價每公斤5萬元。材料于驗收入庫，材料成本差異即時結轉。本企業為一般納稅人，增值稅率17%。本月發生下列有關業務：

（1）5日購進材料100公斤，已驗收入庫，支付價款505萬元、進項稅額85.85萬元；

借：材料采購505

應交稅費―應交增值稅（進項稅額）85.85

貸：銀行存款590.85

結轉已驗收入庫材料計劃成本

借：原材料500

貸：材料采購500

實際成本505－計劃成本500＝5（萬元）超支差異

借：材料成本差異5

貸：材料采購5

（2）10日購進材料一批，賬單已到，價款295萬元，增值稅為50.15萬元，簽發并承兌商業匯票，票面金額345.15萬元，材料尚未到達。

借：材料采購295

應交稅費―應交增值稅（進項稅額）50.15

貸：應付票據345.15

（3）15日，購入材料60公斤，已驗收入庫，當日未收到結算憑證。

不編制會計分錄。

第四十八頁，共一百四十六頁。（4）20日，月初在途材料全部到達共計44公斤，已驗收入庫。貨款已于上月支付。

結轉已驗收入庫材料計劃成本

借：原材料220（44×5）

貸：材料采購220

實際成本218－計劃成本220＝－2（萬元），為節約差異

借：材料采購2

貸：材料成本差異2

（5）30日，根據領料憑證匯總表，共領用320公斤，其中產品生產耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。

借：生產成本1100

制造費用500

貸：原材料1600

（6）30日，本月15日購入60公斤材料結算憑證仍未到達，按計劃成本暫估料款入賬。

借：原材料300

貸：應付賬款300

（7）30日，結轉發出材料應負擔的材料成本差異。

材料成本差異率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

（注意：分母不含暫估料款金額）

借：材料成本差異16

貸：生產成本11

制造費用5

第四十九頁，共一百四十六頁。任務1原材料核算【知識拓展】存貨采購的內部控制采購審批簽訂采購合同驗收和入庫采購資金支付結算核算內部控制稽核內部控制內部審計第五十頁，共一百四十六頁。任務2包裝物核算【情景案例】

2010年4月16日，浙江環球股份有限公司第一生產車間為生產XY系列產品領用包裝箱60個,包裝箱每個成本為100元，公司對包裝物采用一次攤銷法

。

第五十一頁，共一百四十六頁。第五十二頁，共一百四十六頁?！净局R與技能】

包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，主要包括：1生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；2銷售過程中隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3銷售過程中隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4銷售過程中出租或出借給購買單位使用的包裝物。 設置“周轉材料——包裝物”賬戶任務2包裝物核算第五十三頁，共一百四十六頁。（1）生產領用包裝物

借：生產成本

貸：周轉材料——包裝物第五十四頁，共一百四十六頁。（2）隨同商品出售包裝物

①隨同商品出售且不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物

②隨同商品出售且單獨計價的包裝物（1）出售包裝物：借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉包裝物的成本：借：其他業務成本

貸：周轉材料——包裝物第五十五頁，共一百四十六頁。

(3)包裝物出租或出借給購買單位使用時，采用分次進行攤銷。

借：銷售費用【出借的：實際成本/次數】

其他業務成本【出租的：實際成本/次數】

貸：周轉材料——包裝物

第五十六頁，共一百四十六頁。任務2包裝物核算【工作流程】

情境案例業務處理流程如下： 第一步：應認真仔細審核領料單等原始單據。

第二步：根據審核無誤的原始憑證，登記該筆包裝物的領用，“生產成本”增加記借方，“周轉材料——包裝物”減少記貸方，編制會計分錄為：

借：生產成本——XY產品6000貸：周轉材料——包裝物6000并據以填制記賬憑證。

第五十七頁，共一百四十六頁。任務2包裝物核算【實例專欄】【實例3-20】浙江環球股份有限公司對包裝物采用實際成本核算，4月生產產品領用包裝物的實際成本為14500元。

借：生產成本14500

貸：周轉材料——包裝物14500第五十八頁，共一百四十六頁。甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產產品領用包裝物的計劃成本為l00000元，材料成本差異率為-3%。

借：生產成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉材料——包裝物100000

第五十九頁，共一百四十六頁。任務2包裝物核算【實例專欄】【實例3-21】浙江環球股份有限公司5月在銷售商品時領用不單獨計價包裝物的成本為35500元。

借：銷售費用35500

貸：周轉材料——包裝物35500第六十頁，共一百四十六頁。甲公司某月銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為50000元，材料成本差異率為-3%。

借：銷售費用48500

材料成本差異（50000×3%）1500

貸：周轉材料——包裝物50000

第六十一頁，共一百四十六頁。任務2包裝物核算【實例專欄】【實例3-22】浙江環球股份有限公司6月銷售商品領用單獨計價包裝物的實際成本為40000元，銷售收入為50000元，增值稅額為8500元，款項已存入銀行

。

（1）出售包裝物：借：銀行存款58500

貸：其他業務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500（2）結轉包裝物的成本：借：其他業務成本40000

貸：周轉材料——包裝物40000第六十二頁，共一百四十六頁。甲公司某月銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。

出售單獨計價包裝物：

借：銀行存款ll7000

貸：其他業務收入l00000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額17000

結轉所售單獨計價包裝物的成本：

借：其他業務成本82400

貸：周轉材料——包裝物80000

材料成本差異2400

第六十三頁，共一百四十六頁。任務3低值易耗品核算【情景案例】

2010年4月23日，浙江環球股份有限公司維修部領用HW勞保用品30件,HW勞保用品每件成本為45元，公司對低值易耗品采用一次攤銷法

。

第六十四頁，共一百四十六頁。第六十五頁，共一百四十六頁。【基本知識與技能】 低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產較短，在使用過程中保持其原有實物形態基本不變。任務3低值易耗品核算第六十六頁，共一百四十六頁?！净局R與技能】

按照不同的用途，低值易耗品可以劃分為： 1.一般工具2.專用工具3.替換設備4.管理用具5.勞動保護用品6.其他

設置“周轉材料——低值易耗品”科目任務3低值易耗品核算第六十七頁，共一百四十六頁。（1）一次轉銷法

采用一次轉銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

借：制造費用

管理費用

貸：周轉材料——低值易耗品

（2）分次攤銷法

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時候，低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復使用的低值易耗品。第六十八頁，共一百四十六頁。任務3低值易耗品核算【工作流程】

情境案例業務處理流程如下：第一步：應認真仔細審核領料單等原始單據。第二步：根據審核無誤的原始憑證，登記該筆低值易耗品的領用，“制造費用”增加記借方，“周轉材料——低值易耗品”減少記貸方，編制會計分錄為：

借：制造費用1350貸：周轉材料——低值易耗品1350并據以填制記賬憑證。第六十九頁，共一百四十六頁。任務3低值易耗品核算【實例專欄】

【實例3-23】2010年5月浙江環球股份有限公司第四生產車間領用一般工具一批，實際成本為2800元

。

借：制造費用2800

貸：周轉材料——低值易耗品2800第七十頁，共一百四十六頁。任務3低值易耗品核算【實例專欄】【實例3-24】2010年5浙江環球股份有限公司第二生產車間領用專用工具一批，實際成本為50000元，該專項工具不符合固定資產定義，公司該專項工具估計使用次數為2次，采用分次攤銷法進行攤銷。

（1）第一次領用專用工具：借：周轉材料——低值易耗品——在用50000

貸：周轉材料——低值易耗品——在庫50000（2）第一次領用時攤銷其價值的一半：借：制造費用25000

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷25000第七十一頁，共一百四十六頁。任務3低值易耗品核算【實例專欄】

（3）第二次領用時攤銷其價值的一半：借：制造費用25000

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷25000同時：借：周轉材料——低值易耗品——攤銷50000

貸：周轉材料——低值易耗品——在用50000第七十二頁，共一百四十六頁。【知識拓展】存貨管理的ABC控制系統 根據存貨的重要程度、價值大小或者資金占用等標準，將存貨劃分為：價值品種數量約占全部存貨資金占用約占存貨總額A類較高10%至15%50%至70%B類中等20%至25%15%至20%C類較低60%至70%10%至35%第七十三頁，共一百四十六頁。任務4委托加工物資核算【情景案例】

2010年7月5日浙江環球股份有限公司委托杭州輝煌制造有限公司加工生產MCC材料一批，發出M材料1000千克，實際成本為10000元，以銀行存款支付運雜費2200元。

第七十四頁，共一百四十六頁。第七十五頁，共一百四十六頁。【基本知識與技能】委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。設置“委托加工物資”科目1.委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

任務4委托加工物資核算第七十六頁，共一百四十六頁。2.支付的用于連續生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費－應交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。3.發出材料的實際成本、支付的加工費和負擔的運雜費應計入委托加工物資成本；如果企業是一般納稅人并取得了增值稅專用發票，則支付的增值稅可作為進項稅額抵扣，如果企業為小規模納稅人，則支付的增值稅應計入委托加工物資的成本中第七十七頁，共一百四十六頁。任務4委托加工物資核算【工作流程】

情境案例業務處理流程如下：第一步：應認真仔細審核發料單等原始單據。第二步：根據審核無誤的原始憑證，登記該筆委托加工材料的發出，“委托加工物資”增加記借方，“原材料”減少記貸方，編制會計分錄為：

借：委托加工物資10000貸：原材料——M材料10000支付運雜費，編制會計分錄：

借：委托加工物資1200貸：銀行存款1200并據以填制記賬憑證。第七十八頁，共一百四十六頁。任務4委托加工物資核算【實例專欄】

【實例3—25】浙江環球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批材料，發出C材料一批，實際成本50000元。

（1）發出材料時：借：委托加工物資50000

貸：原材料——C材料50000第七十九頁，共一百四十六頁。任務4委托加工物資核算【實例專欄】【實例3-26】承【實例3-25】，浙江環球股份有限公司通過銀行轉賬支付上述材料的加工費用8000元。

借：委托加工物資8000

貸：銀行存款

8000第八十頁，共一百四十六頁。任務4委托加工物資核算【實例專欄】【實例3-27】承【實例3-25】和【實例3-26】，浙江環球股份有限公司收回杭州星星制造廠加工一批材料，以銀行支付運雜費1500元。該批材料已驗收入庫

。

（1）支付運雜費時：借：委托加工物資1500

貸：銀行存款1500（2）材料入庫時：借：原材料59500

貸：委托加工物資59500第八十一頁，共一百四十六頁。練習：甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人（分錄中的金額單位為萬元）。

（1）甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工；

（2）甲企業向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費，收回后用于連續生產應稅消費品。（3）如果收回后用于對外出售。

第八十二頁，共一百四十六頁。（1）甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工：

借：委托加工物資140

貸：原材料140

第八十三頁，共一百四十六頁。（2）甲企業向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費，收回后用于連續生產應稅消費品。

借：委托加工物資4

應交稅費——應交消費稅16

——應交增值稅（進項稅額）0.68

貸：銀行存款20.68

借：原材料144

貸：委托加工物資144

第八十四頁，共一百四十六頁。（3）如果收回后用于對外出售。

借：委托加工物資20

應交稅費——應交增值稅（進項稅額0.68

貸：銀行存款20.68

借：庫存商品（或原材料）160

貸：委托加工物資160

第八十五頁，共一百四十六頁。任務4委托加工物資核算【實例專欄】【實例3-28】浙江環球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批BBK材料（屬于應稅消費品）。發出B材料的實際成本為80000元，支付加工費28000元。浙江環球股份有限公司和杭州星星制造廠適用的增值稅稅率為17%，BBK材料適用的消費稅稅率為10%。委托加工的BBK材料收回后用于連續生產

。

（1）發出待加工的材料借：委托加工物資80000

貸：原材料——B材料80000（2）支付加工費借：委托加工物資28000

貸：銀行存款28000第八十六頁，共一百四十六頁。任務4委托加工物資核算【實例專欄】【實例3-28】浙江環球股份有限公司委托杭州星星制造廠加工一批BBK材料（屬于應稅消費品）。發出B材料的實際成本為80000元，支付加工費28000元。浙江環球股份有限公司和杭州星星制造廠適用的增值稅稅率為17%，BBK材料適用的消費稅稅率為10%。委托加工的BBK材料收回后用于連續生產

。

（3）支付增值稅和消費稅。應交增值稅=28000×17%=4760元）消費稅組成計稅價格=(80000+28000)/(1-10%)=120000(元)應交消費稅＝120000×10%=12000（元）借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4760

——應交消費稅12000

貸：銀行存款16760（4）收回加工完成的BBK材料。BBK材料實際成本=80000+28000=108000（元）借：原材料——BBK材料108000

貸：委托加工物資108000第八十七頁，共一百四十六頁。一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發生的下列支出中，不應計入委托加工材料成本的是（）。

A.發出材料的實際成本B.支付給受托方的加工費C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅

【答案】C

第八十八頁，共一百四十六頁。任務4低值易耗品核算【知識拓展】存貨領用內部控制

領用審批

發出內部控制

領用核算

領用內部稽核盤點及處理領用內部審計第八十九頁，共一百四十六頁。任務5庫存商品核算【情景案例】

2010年8月6日浙江環球股份有限公司“產成品入庫單”登記驗收入庫BYK產品2250臺

。

第九十頁，共一百四十六頁。第九十一頁，共一百四十六頁?！净局R與技能】庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。任務5庫存商品核算第九十二頁，共一百四十六頁?！净局R與技能】設置“庫存商品”科目庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。方法與原材料相似。

商品流通企業的庫存商品可以采用毛利率法或售價金額核算法進行日常核算。任務5庫存商品核算第九十三頁，共一百四十六頁。1.毛利率法

毛利率法是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。計算公式如下：

毛利率＝×l00%

注：毛利是商業企業商品銷售收入減去商品原進價后的余額。

銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓

本期銷售毛利＝銷售凈額×毛利率（上期或計劃）

本期銷售成本＝銷售凈額一銷售毛利

或者銷售成本＝銷售凈額×（1-毛利率）期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本

這一方法是商品流通企業，尤其是商業批發企業常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。

第九十四頁，共一百四十六頁。某批發商業企業采用毛利率法對存貨計價，第一季度的針織品實際毛利率30%，5月1日該存貨成本1800萬元，5月購入該存貨成本4200萬元，銷售商品收入4500萬元，銷售退回與折讓合計450萬元。則5月末該存貨結存成本為（）萬元。

A.3165

B.2850

C.1950

D.3300

【答案】A

【解析】1800＋4200－（4500－450）×（1－30%）＝3165（萬元）

第九十五頁，共一百四十六頁。2.售價金額核算法

售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：

商品進銷差價率＝×100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價

期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本

第九十六頁，共一百四十六頁。某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（）萬元。

A.46

B.56

C.70

D.80

【答案】B

【解析】商品進銷差價率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；

銷售商品應該結轉的實際成本＝80×（1－30%）＝56（萬元）【拓展】該商場期末商品的實際成本為（）萬元。

方法一：30＋40－56＝14（萬元）

方法二：（46＋54－80）×（1－30%）＝14（萬元）第九十七頁，共一百四十六頁。任務5庫存商品核算【工作流程】

情境案例業務處理流程如下：第一步：應認真仔細審核產成品入庫單等原始單據。第二步：根據審核無誤的原始憑證，登記該批產成品的入庫，“庫存商品”增加記借方，“生產成本”減少記貸方，編制會計分錄為：

借：庫存商品——BYK產品225000貸：生產成本——基本生產成本（BYK產品）225000并據以填制記賬憑證。

第九十八頁，共一百四十六頁。任務5庫存商品核算【實例專欄】

【實例3—29】浙江環球股份有限公司“商品入庫匯總表”記載，10月已驗收入庫YMC產品100臺，實際單位成本7500元，計750000元；ZT產品200臺，實際單位成本5000元，計1000000元

。

借：庫存商品——YMC產品750000

——ZT產品1000000

貸：生產成本——基本生產成本（YMC產品）750000

——基本生產成本（ZT產品）1000000第九十九頁，共一百四十六頁。任務5庫存商品核算【實例專欄】【實例3-30】浙江環球股份有限公司10月末匯總的發出商品中，當月已實現銷售的YMC產品有50臺，ZT產品有100臺。該月YMC產品實際單位成本7500元，ZT產品實際單位成本5000元

。

借：主營業務成本875000

貸：庫存商品——YMC產品375000

——ZT產品

500000第一百頁，共一百四十六頁。任務5庫存商品核算【實例專欄】【實例3—31】浙江環球股份有限公司的第一家用電器商場，2010年7月1日存貨1000萬元，本月購進存貨4000萬元.本月銷售收入4500萬元，銷售折扣與折讓300萬元。上季度該家電商場的毛利率為15%

。該商場采用毛利率法對發出商品計價，季度內各月份的毛利率根據上季度實際毛利率確定。計算本期銷售商品成本和期末結存商品成本。

本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下：本月銷售凈額=4500-300=4200（萬元）本月銷售毛利=4200×15%=630（萬元）本月銷售成本=4200-630=3570（萬元）庫存商品成本=1000+4000-3570=1430（萬元）第一百零一頁，共一百四十六頁。任務5庫存商品核算【實例專欄】【實例3—32】浙江環球股份有限公司的第三家用電器商場，2010年10月1日庫存商品的進價成本為1000萬元，售價總額為1250萬元，本月購進該商品的進價成本為4500萬元，售價總額為6750萬元，本月銷售收入為6400萬元

。計算本期銷售商品的實際成本和期末結存商品的實際成本。

本期銷售商品和月末庫存商品的成本計算如下：商品進銷差價率＝（250+2250）/（1250+6750）×100%＝31.25%已銷商品應分攤的商品進銷差價＝6400×31.25%＝2000（萬元）本期銷售商品的實際成本＝6400－2000=4400（萬元）期末結存商品的實際成本＝1000＋4500－4400=900（萬元）第一百零二頁，共一百四十六頁。練習：乙公司屬于商品流通企業，為增值稅一般納稅人，售價中不含增值稅。該公司只經營甲類商品并采用毛利率法對發出商品計價，季度內各月份的毛利率根據上季度實際毛利率確定。該公司2010年第一季度、第二季度甲類商品有關的資料如下：

（1）2010年第一季度累計銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫存商品實際成本為400萬元。

（2）2010年第二季度購進甲類商品成本880萬元。

（3）2010年4月份實現商品銷售收入300萬元。

（4）2010年5月份實現商品銷售收入500萬元。

（5）假定2010年6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本420萬元。要求：根據上述資料計算下列指標：（1）計算乙公司甲類商品2004年第一季度的實際毛利率（2）分別計算乙公司甲類商品2004年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。（答案中的金額單位用萬元表示）

第一百零三頁，共一百四十六頁?！敬鸢浮浚?）甲類商品第一季度的實際毛利率＝（600-510）/600=15%

（2）①甲類商品4月份的商品銷售成本＝300×（1－15%）＝255（萬元）②甲類商品5月份的商品銷售成本＝500×（1－15%）＝425（萬元）③甲類商品6月份的商品銷售成本＝3月末庫存商品實際成本400＋第二季度購進甲類商品成本880－6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本420－4、5月份的商品銷售成本（255＋425）＝180（萬元）

第一百零四頁，共一百四十六頁。任務5庫存商品核算【知識拓展】

企業確定存貨實物數量的方法

實地盤存制（只登記增加數）

本期發出存貨數量=賬面期初結存數量+ 本期賬面增加合計數量-期末盤點實際結存數量

永續盤存制（既登記增加數，也登記減少數）

存貨賬面期末數量=賬面期初結存數量+

本期賬面增加合計數量—本期賬面發出數量第一百零五頁，共一百四十六頁。任務6存貨清查核算【情景案例】

2010年8月31日浙江環球股份有限公司對財產進行清查中發現甲材料盤虧

。

第一百零六頁，共一百四十六頁。第一百零七頁，共一百四十六頁?！净局R與技能】存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。設置“待處理財產損溢”科目，企業清查的各種存貨損益，應在期末結賬前處理完畢，期末處理后本科目無余額。

任務6存貨清查核算第一百零八頁，共一百四十六頁。1.存貨清查

（1）存貨盤盈的核算

借：原材料（或庫存商品）

貸：待處理財產損溢

在按管理權限報經批準后借：待處理財產損溢

貸：管理費用

第一百零九頁，共一百四十六頁。（2）存貨盤虧及毀損的核算

企業發生存貨盤虧及毀損時借：待處理財產損溢貸：“原材料”、“庫存商品”等科目在按管理權限報經批準后借：原材料（入庫的殘料價值）其他應收款（應由保險公司和過失人的賠款）管理費用（扣除殘料價值和賠款后的一般經營損失）營業外支出（自然災害的非常損失）貸：待處理財產損溢

第一百一十頁，共一百四十六頁。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。第一百一十一頁，共一百四十六頁。涉及增值稅轉出的相關賬務處理：報經批準前：借：待處理財產損溢貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）報經批準后：借：原材料（殘值）其他應收款（過失人或保險公司賠償）管理費用（管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質、火災）貸：待處理財產損溢第一百一十二頁，共一百四十六頁。【例題33·單選題】某增值稅一般納稅人，因自然災害（關鍵點）毀損一批材料，其成本為16000元，增值稅進項稅額為2720，收到保險公司賠款1500元，殘料收入200元，批準后記入營業外支出的金額為（）元。A.17020 B.18620 C.14300 D.14400【答案】C【解析】增值稅一般納稅企業發生存貨的自然災害，如果該存貨是外購的材料，增值稅進項稅額不做轉出處理。收到的保險公司賠款和殘料收入沖減發生的損失額。所以批準后記入營業外支出的金額=16000-1500-200=14300（元）。借：待處理財產損溢 16000貸：原材料 16000借：其他應收款——保險公司賠款 1500原材料 200營業外支出 14300貸：待處理財產損溢 16000第一百一十三頁，共一百四十六頁。某增值稅一般納稅人，因管理不善火災（關鍵點）毀損一批材料，其成本為16000元，增值稅進項稅額為2720，收到保險公司賠款1500元，殘料收入200元，批準后記入管理費用的金額為（）。A.17020 B.18620 C.14300 D.14400【答案】A【解析】增值稅一般納稅企業發生存貨的管理不善的毀損，如果該存貨是外購的材料，增值稅進項稅額做轉出處理。收到的保險公司賠款和殘料收入沖減發生的損失額。所以批準后記入管理費用的金額=16000+2720-1500-200=17020（元）。借：待處理財產損溢 18720貸：原材料 16000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）2720借：其他應收款——保險公司賠款 1500原材料 200管理費用 17020貸：待處理財產損溢 18720第一百一十四頁，共一百四十六頁。任務6存貨清查核算【工作流程】

情境案例業務處理流程如下：

第一步：應認真仔細審核材料盤盈（盤虧）報告表等原始單據。第二步：根據審核無誤的原始憑證，登記該筆原材料盤虧，“待處理財產損溢”增加記借方，“原材料”減少記貸方，編制會計分錄為：批準處理前：

借：待處理財產損溢5000貸：原材料——甲材料5000

批準處理后：

借：管理費用5000

貸：待處理財產損溢5000

并據以填制記賬憑證。第一百一十五頁，共一百四十六頁。任務6存貨清查核算【實例專欄】

【實例3-33】2010年8月，浙江環球股份有限公司在財產清查中盤盈G材料800千克，實際單位成本50元，經查屬于材料收發計量方面的錯誤

。

（1）批準處理前：借：原材料——G材料40000

貸：待處理財產損溢40000（2）批準處理后：借：待處理財產損溢40000

貸：管理費用40000第一百一十六頁，共一百四十六頁。任務6存貨清查核算【實例專欄】【實例3—34】2010年9月浙江環球股份有限公司在財產清查中發現盤虧L材料300千克，實際單位成本200元，經查屬于一般經營損失。

（1）批準處理前：借：待處理財產損溢60000

貸：原材料——L材料60000（2）批準處理后：借：管理費用60000

貸：待處理財產損溢60000第一百一十七頁，共一百四十六頁。任務6存貨清查核算【實例專欄】【實例3—35】2010年9月浙江環球股份有限公司在財產清查中發現毀損M材料100千克，實際單位成本50元，經查屬于材料保管員的過失造成的，按規定由其個人賠償2000元，殘料已辦理入庫手續，價值500元。

（1）批準處理前：借：待處理財產損溢5000

貸：原材料——M材料5000（2）批準處理后①由過失人賠款部分：借：其他應收款2000

貸：待處理財產損溢2000②殘料入庫：借：原材料500

貸：待處理財產損溢500③材料毀損凈損失：借：管理費用2500

貸：待處理財產損溢2500第一百一十八頁，共一百四十六頁。任務6存貨清查核算【實例專欄】