2022-2023年山東省東營市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2020年1月1日，A公司以55000萬元購入B公司75％的股權，假定屬于非同一控制下的企業合并。2020年12月，A公司向B公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，計提壞賬準備40萬元；B公司購入商品當年未出售，年末計提存貨跌價準備20萬元。A公司適用的所得稅稅率為25％，B公司適用的所得稅稅率為15％。合并財務報表中遞延所得稅資產的調整金額為（）萬元。

A.35B.37C.41D.45

2.下列關于每股收益的表述中不正確的是（）

A.公司庫存股無權參與企業利潤分配

B.基本每股收益僅考慮當期實際發行在外的普通股股份

C.以合并報表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期個別凈利潤

D.為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，應當按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至每股收益達到最小值

3.甲公司一套生產設備附帶的電機由于連續工作時間過長而燒毀，該電機無法修復，需要用新的電機替換。該套生產設備原價65000元，已計提折舊13000元。燒毀電機的成本為12000元，購買新電機的成本為18000元，安裝完成后該套設備的入賬價值為（）元

A.52000B.58000C.60400D.62800

4.

第

4

題

某國有卷煙廠委托另一卷煙廠加工煙葉，則受托加工的卷煙廠代扣代繳的教育費附加應（）。

A.按照1%全額扣繳B.按照2%全額扣繳C.按照3%全額扣繳D.按照3%減半扣繳

5.對于以非現金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是（）。

A.收到的非現金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額

B.收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額

C.收到的非現金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額

D.收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額

6.

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列15～17題。

第

15

題

2010年1月1日A公司的會計處理正確的是（）萬元。

7.在投資性房地產后續計量過程中，下列會計處理會對當期損益產生影響的是（）。

A.采用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額高于賬面價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產期末公允價值高于原賬面價值

C.采用成本模式計量的投資性房地產處置時，將累計的資產減值損失轉出

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產處置時，將累計公允價值變動損益轉出

8.

第

1

題

某煙草進出口公司2004年9月進口卷煙300標準箱，進口完稅價格280萬元。假定進口關稅稅率為60%，消費稅固定稅額為每標準箱150元，比例稅率為30%，則進口環節應納消費稅為（）。

A.192萬元B.193.93萬元C.198.43萬元D.251.32萬元

9.A公司于2012年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2013年6月30日完工，達到預定可使用狀態。建造工程過程中發生的資產支出如下：2012年1月1日，支出5500萬元；2012年8月1日，支出7200萬元；2012年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2011年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6％；(2)2011年12月1日，發行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7％。根據上述資料，不考慮其他因素影響，則2012年第三季度有關借款利息的計算，正確的是()。

A.一般借款第三季度加權平均資本化率3．25％

B.一般借款當期資本化金額164．8萬元

C.一般借款當期費用化金額24萬元

D.對于占用的一般借款應按照取得時間的先后來計算利息費用

10.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元。考慮到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產價值發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

11.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2011年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品l0臺，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。2011年l2月31日，已售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺l950美元。11月20日的即期匯率是1美元=6．3元人民幣，12月31日的匯率是l美元=6．3元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2011年12月31日應計提的存貨跌價準備為()元(人民幣)。A.3120B.2520C.0D.3160

12.甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量發出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為200萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料250件，成本2375萬元(不含增值稅)、運輸費用80萬元(運輸費用發票上注明的增值稅稅額為8.8萬元)、保險費用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日庫存A原材料的成本是()。

A.665.00萬元B.686.00萬元C.687.40萬元D.700.00萬元

13.甲公司2013年合并財務報表中應抵消的存貨金額為（）萬元。

A.0B.400C.80D.320

14.甲公司經與乙公司協商，以其擁有的全部用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產的定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已提折舊1600萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為9000萬元，營業稅稅額為450萬元；乙公司持有的可供出售金融資產的賬面價值為7000萬元(成本為6000萬元，公允價值變動為1000萬元)，在交換日的公允價值為8000萬元，乙公司支付了1000萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后繼續用于經營出租并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票后仍作為可供出售金融資產核算。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質，且不考慮其他相關稅費。乙公司換入資產時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.2000B.1000C.3000D.1450

15.甲公司2010年發生下列經濟業務

（1）以銀行存款600萬元作為合并對價進行企業合并，持股比例達到60%

（2）以銀行存款660萬元購入公司債券，面值為650萬元，含應收利息1萬元，劃分為交易性金融資產

（3）以銀行存款700萬元購入公司債券，面值為720萬元，另支付交易費用4萬元，劃分為持有至到期投資

（4）以銀行存款500萬元購入公司股票，另支付交易費用6萬元，劃分為可供出售金融資產

（5）出售交易性金融資產，取得價款230萬元，出售時賬面價值為200萬元（其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元）

（6）收到持有至到期投資的利息35萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。下列業務所涉及的現金流量均應填列在現金流量表中“投資支付的現金”項目的是()。

A.業務（1）

B.業務（2）

C.業務（3）

D.業務（6）

16.根據基本準則制定，用于規范政府發生的經濟業務或事項的會計處理原則的是（）。

A.政府會計制度B.政府會計具體準則C.政府會計應用指南D.政府會計制度補充規定

17.下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（）。

A.發出商品B.委托加工物資C.待處理財產損失D.尚待加工的半成品

18.

第

1

題

甲公司為上市公司，2008年初"資本公積"科目的貸方余額為150萬元。2008年2月1日，甲公司以自用房產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，房產賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉換日公允價值為800萬元，12月1曰，將該房地產出售。甲公司2008年另以600萬元購入某股票，并確認為可供出售金融資產，2008年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關稅費，2008年12月31日甲公司"資本公積"科目的貸方余額為（）萬元。

A.60B.150C.210D.310

19.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發生的或有對價，下列會計處理方法正確的是（）

A.購買日后出現對購買日已存在情況的新的或者進一步證據而需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整

B.購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本

C.自購買日起12個月以后出現對購買日已存在情況的新的或者進一步證據而需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整

D.如果或有對價屬于權益性質的，應進行會計處理

20.甲公司2013年發生如下經濟業務：(1)無法查明原因的現金盤虧損失13萬元；(2)工程物資在建設期間發生的盤虧凈損失8萬元；(3)處置無形資產價款50萬元，結轉賬面價值63萬元，發生清理稅費2．5萬元。不考慮其他因素，則甲公司2012年因上述業務而影響營業外支出的金額為()。

A.28．5萬元B.36．5萬元C.23．5萬元D.15．5萬元

21.下列國家不屬于議會一內閣制的是（）。

A.英國B.日本C.法國D.瑞典

22.第

2

題

假定A公司2007年1月1日從C公司購入X大型機器作為固定資產使用，該機器已收到，并且不需安裝。購貨合同約定，X大型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元，2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。2007年1月1日固定資產的入賬價值為（）萬元。

A.1813.24B.906.62C.2000D.1000

23.2018年12月31日，甲公司庫存A材料的賬面價值（成本）為900萬元，未計提存貨跌價準備，市場銷售價格總額為820萬元。假設不考慮其他銷售稅費，A材料專門用來生產C產品，將A材料加工成C產品尚需發生加工費350萬元，期末C產品的可變現凈值為1200萬元，C產品的成本為1250萬元。2018年12月31日，A材料應計提的存貨跌價準備為（）萬元A.20B.50C.30D.80

24.某民間非營利組織2018年年初“限定性凈資產”科目的余額為400萬元。2017年年末有關科目貸方余額如下：“捐贈收入——限定性收入”2000萬元、“政府補助收入——限定性收入”200萬元、“會費收入——限定性收入”300萬元。不考慮其他因素，2018年年末該民間非營利組織積存的限定性凈資產為（）萬元A.2300B.2500C.2900D.400

25.

第

20

題

2009年度，一般借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.12.25B.12.6C.10.5D.43.2

26.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

27.某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金l00萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為l0萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值為30萬元，未擔保余值為l0萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。A.A.770B.2090C.790D.34028.股份支付授予日是指（）。A.A.股份支付協議獲得批準的日期

B.可行權條件得到滿足的日期

C.可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期

D.職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期

29.為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率是反映（）和資產特定風險的稅前利率。A.A.當前市場貨幣時間價值

B.預期市場貨幣時間價值

C.未來現金凈流入

D.資產的公允價值

30.政府機構的主體是（）。

A.領導機構B.辦公、辦事機構C.職能機構D.派出機構

二、多選題(15題)31.關于無形資產的初始計量，下列說法中正確的有()。

A.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出

B.購人無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按取得無形資產購買價款總額入賬

C.投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外

D.企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本

E.企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值應轉入在建工程成本

32.下列金融資產出售行為中符合終止確認條件的有（）。

A.附追索權的票據貼現

B.采用質押式回購交易出售債券

C.附重大價外看跌期權的金融資產出售

D.出售應收賬款，且購買方無權要求出售方承擔不能收回價款的風險

33.關于民間非營利組織的會費收入描述正確的有（）

A.預收的以后年度會費確認為負債

B.會費收入通常非交換交易收入

C.會費收入包括限定性收入和非限定收入

D.期末，會費收入無余額

34.企業期末編制資產負債表時，下列各項應包括在“存貨”項目中的有（）。

A.接受來料加工的原材料

B.已發出但不符合收入確認條件的存貨

C.房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地

D.約定未來購人的商品

35.下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有()。

A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整

B.現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處理

C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

D.業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計

36.下列各項資產中，在其持有期間內可以通過損益轉回已計提的減值準備的有（）。

A.開發支出B.持有至到期投資C.可供出售債務工具投資D.可供出售權益工具投資

37.A公司2010年度發生的有關交易或事項如下

（1）A公司為甲公司的子公司。2010年1月1日，甲公司從本集團外部購入B公司80%的股權并能夠控制B公司的財務和經營政策。購買日，B公司可辨認資產、負債的公允價值為12000萬元，賬面價值為10000萬元。2010年4月1日，A公司以賬面價值為10000萬元、公允價值為16000萬元的一項無形資產作為對價，取得B公司60％的股權。2010年1月1日至2010年4月1日，B公司按照購買日凈資產公允價值計算實現的凈利潤為3000萬元；按照購買日凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為2000萬元。無其他所有者權益變動。A公司的資本公積（股本溢價）總額為5000萬元。

（2）2010年5月1日A公司以自身權益工具和一項作為固定資產核算的廠房作為對價，取得C公司30%股權。6月1日A公司定向增發500萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元；支付承銷商傭金、手續費50萬元；廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續，C公司可辨認凈資產的公允價值為21000萬元。

（3）2010年7月1日B公司宣告分配2009年度的現金股利1000萬元。

（4）C公司2010年未實現凈利潤，也沒有分配現金股利。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列有關A公司2010年4月1日的會計處理中，正確的有()。

A.長期股權投資初始投資成本為9000萬元

B.長期股權投資初始投資成本為7200萬元

C.無形資產的賬面價值與初始投資成本的差額1000萬元調整資本公積

D.無形資產的賬面價值與其公允價值的差額6000萬元計入營業外收入

E.不確認商譽

38.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的調整事項在進行處理時，下列項目可以調整的有（）

A.資產負債表貨幣資金項目B.資產負債表應交稅費項目C.利潤表D.現金流量表正表

39.第

21

題

下列增值稅，應計入有關成本的有（）。

A.以原材料對外投資應交的增值稅

B.在建工程使用本企業生產的產品應交的增值稅

C.小規模的納稅企業購入商品已交的增值稅

D.一般納稅企業購入工程物資已交的增值稅

E.一般納稅企業購入材料已交的增值稅

40.下列關于每股收益的說法中，正確的有（）

A.在計算基本每股收益時，應當考慮配股中的送股因素

B.企業向特定對象以低于當前市價的價格發行股票的，考慮送股因素

C.企業發放股票股利發生在資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益

D.按照準則規定對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，無需重新計算各列報期間的每股收益

41.按長期股權投資準則規定，下列事項中，投資企業應采用成本法核算的有()。

A.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資

B.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

C.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資

D.投資企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資

E.投資企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資

42.B公司為A公司的全資子公司，2X15年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉讓協議(屬于“一攬子交易”)，約定A公司向C公司轉讓其持有的B公司100％股權，價款總額為5000萬元。考慮到C公司的資金壓力以及股權平穩過渡，雙方在協議中約定，C公司應在2X15年12月31日之前支付2000萬元，先取得B公司20％股權；在2X16年12月31日之前支付剩余3000萬元，以取得B公司剩余80％股權。2X15年12月31日至2X16年12月31日期間，B公司的相關活動仍然由A公司單方面主導。2X15年12月31日，按照協議約定，C公司向A公司支付2000萬元．A公司將其持有的B公司20％股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續；當日，B公司自購買日持續計算的凈資產賬面價值為3500萬元。2X16年6月30日，C公司向A公司支付3000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80％股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續，自此C公司取得B公司的控制權：當日，B公司自購買日持續計算的凈資產賬面價值為4000萬元。下列關于A公司的說法或會計處理中正確的有()。

A.2X15年12月31日，在合并財務報表中計入投資收益1300萬元

B.2X15年12月31日，在合并財務報表中計入其他綜合收益1300萬元

C.2X16年6月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍

D.2X16年6月30日，A公司應確認投資收益1100萬元

43.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有（）。

A.對無形資產計提減值準備

B.企業內部研究開發項目研究階段的支出

C.攤銷無形資產成本

D.轉讓無形資產所有權

E.企業內部研究開發項目開發階段的支出不滿足無形資產確認條件的部分

44.甲公司20×8年度與投資相關的交易或事項如下：

(1)1月1日，從市場購入2000萬股乙公司發行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。

(2)1月1日，購入丙公司當日按面值發行的三年期債券1000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日．甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。

(3)1月1日，購入丁公司發行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份O．6元。

(4)1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1200萬元，投資時戊公司可辨認凈資產公允價值為4600萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠對戊公司的財務和經營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現凈利潤500萬元；甲公司向戊公司銷售商品產生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。

(5)持有庚上市公司100萬股股份，成本為1500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自20×7年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份于20×7年12月31日的市場價格為1200萬元，20x8年12月31日的市場價格為1300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發生持續嚴重下跌。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。(2009年原制度)

下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有（）。

A.對戊公司的股權投資作為長期股權投資處理

B.對丙公司的債券投資作為持有至到期投資處理

C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理

D.對庚上市公司的股權投資作為長期股權投資處理

E.對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產處理

45.甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司，乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關服務，丙公司為股權投資基金，擁有兩家聯營企業，丙公司對其擁有的兩家聯營企業按照公允價值考核和評價管理層業績。不考慮其他因素，下列關于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權投資的會計處理中，正確的有（）

A.乙公司不應編制合并財務報表

B.丙公司在個別報表中對其擁有的兩家聯營企業的投資應按照公允價值計量，公允價值變動計人當期損益

C.乙公司在個別報表中對其擁有的兩家子公司應按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

D.甲公司在編制合并財務報表時，應將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值計入當期損益

三、判斷題(3題)46.企業為購建固定資產，占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關于外幣借款的匯兌差額的賬務處理，說法不正確的有（）

A.外幣專門借款產生的匯兌差額均應該資本化，計入資產成本

B.在借款費用資本化期間，外幣專門借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

C.購建固定資產占用的外幣一般借款本金產生的匯兌差額均應該費用化

D.在借款費用資本化期間，外幣一般借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

47.關于土地使用權，下列說法中正確的有（）

A.企業購買的用于綠化的土地應確認為無形資產

B.無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益期限的，應按10年進行攤銷

C.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷

D.企業改變土地使用權的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產

48.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調整數調整后本期金額一、營業收入50000減：營業成本35000營業稅金及附加3000銷售費用700管理費用1Ooo財務費用600資產減值損失100加：投資收益400二、營業利潤10000加：營業外收入200減：營業外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費用四、凈利潤其他假定：

（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2008年度發生或轉回的暫時性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調整的結轉，涉及2007年以前年度損益調整應逐筆調整留存收益。要求：

（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產負債表日后事項？哪些是調整事項？哪些是非調整事項？

（2）除交易或事項

（5）外，對注冊會計師發現的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項

（5）在內的調整處理的會計分錄。

（3）計算確定2008年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發生額以及所得稅費用。

（4）調整2008年度的利潤表。

50.

編制甲公司2010年度的利潤表(請將利潤表的數據填入下表中)。

(答案中的金額單位用萬元表示)

51.根據資料(2)，指出甲公司上述①～⑤的交易和事項中，哪些屬于調整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。

52.根據以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積；2013年度的財務報告于2014年3月31日批準對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發生的有關交易或事項如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發票并支付退貨款345萬元。

該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2/10，n/20。雙方約定計算現

金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受現金折扣后的全部款項。

(2)2014年1月20日，甲公司進一步發現w商品的性價比遠優于D商品，甲公司重新估計D商品的預計可變現凈值為1300萬元。

在2013年12月31日，因D商品的替代產品w商品的出現，甲公司已估計庫存D商品的預計可變現凈值為1600萬元。D商品的成本為2000萬元。

(3)2014年1月25日，甲公司發現2013年6月30日已達到預定可使用狀態的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至12月31日發生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建工程成本，2013年年末未發生減值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業遭受自然災害，損失慘重，估計應收丙企業貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年1O月10日甲公司銷售給丙企業的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當時情況計提了5%的壞賬準備。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關于工程進度報告書，指出至2013年年末，工程完工進度應為30%。

該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預計合同總成本為1600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。

①2013年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結算款項420萬元。

②2013年年末估計完工進度為25%，并據此確認合同收入并結轉合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司發現對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0.5%股份，不能參與對A公司的生產經營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為10元。

要求：

指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項中，哪些屬于資產負債表日后調整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。

53.編制該集團2013年內部債權債務、內部商品銷售和內部固定資產交易的抵消分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司于2002年12月10日購人一臺管理用設備，買價100000元，增值稅17000元，安裝調試費3000元，均以銀行存款付清，設備于同年12月25日交付使用，預計使用年限為10年，與稅法規定使用年限相同，A公司對該項固定資產按10年計提折舊，不考慮預計凈殘值，均按直線法計提折舊。

(1)2003年末，經檢查該設備可收回金額為80000元，預計尚可使用年限為5年。

(2)2004年末，經檢查該設備可收回金額為90000元，預計使用年限不變。

(3)2005年末，經檢查該設備未發生減值，預計使用年限不變。

(4)2006年6月20日將該設備出售，收到價款60000元存人銀行，并以銀行存款支付清理費用1000元。

A公司按年度計提折舊，所得稅核算采用資產負債表債務法，所得稅稅率33%，2003～2006年各年利潤總額均為l000000元，各年除該項固定資產外無其他納稅調整事項。要求：編制A公司2003～2006年有關該項設備計提減值準備、處置以及所得稅相關事項的會計分錄。

55.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發行的債券，該債券5年期，票畫年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關業務的會計分錄。

56.

計算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關會計分錄。

57.大海股份有限公司(以下簡稱“大海公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，按照凈利潤的5%計提任意盈余公積。大海公司2007年至2009年有關交易和事項如下：

(1)2007年度

①2007年1月1日，大海公司以3800萬元的價格協議購買長江公司法入股1500萬股，股權轉讓過戶手續于當日完成。購買長江公司股份后，大海公司持有長江公司10%的股份，作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發生的相關稅費。

2007年1月1日長江公司的可辨認凈資產公允價值總額為39000萬元。

②)2007年3月10日，大海公司收到長江公司派發的現金股利150萬元、股票股利300萬股。長江公司2006年度利潤分配方案為每10股派發現金股利1元、每10股發放2股股票股利。

③2007年度長江公司實現凈利潤4800萬元。

(2)2008年度

①2008年3月1日，大海公司收到長江公司派發的現金股利300萬元。

②2008年5月31日，大海公司與長江公司第一大股東X公司簽訂股權轉讓協議。協議規定，大海公司以每股2.5元的價格購買X公司持有的長江公司股票4500萬股。大海公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款11250萬元。股權轉讓過戶手續于7月2日辦妥。假定不考慮購買時發生的相關稅費。2008年7月2日長江公司可辨認凈資產公允價值為44000萬元。大海公司對長江公司追加投資后能夠對長江公司施加重大影響。

③2008年度長江公司實現凈利潤7300萬元，其中1月至6月實現凈利潤3300萬元，7月至12月實現凈利潤4000萬元。

(3)2009年度

①2009年12月31日，長江公司因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元(已扣除所得稅的影響)。

②2009年度長江公司實現凈利潤6000萬元。

其他有關資料如下：

(1)投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小。

(2)除上述交易之外，大海公司與長江公司之間未發生其他交易。

(3)長江公司除實現凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發生影響股東權益變動的其他交易和事項。

要求：

(1)編制大海公司2007年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2007年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(2)編制大海公司2008年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2008年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(3)編制大海公司2009年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2009年12月31日長期股權投資的賬面價值。

58.甲公司和乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的公司。有關企業合并資料如下：

(1)2006年12月27日，這兩個公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公

司進行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

(2)2007年1月1日甲公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為1800萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為900萬元；交易性金融資產的成本為1000萬元，公允價值變動為100萬元，公允價值為1300萬元；庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元；

(3)發生的直接相關費用為60萬元。

(4)購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元。(假定公允價值與賬面價值相同)

(5)2007年2月3日股東會宣告分配現金股利1000萬元。

(6)2007年12月31日乙公司全年實現凈利潤1500萬元。

(7)2008年2月3日股東會宣告分配現金股利2000萬元。

(8)2008年12月31日乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，乙公司所得稅率為33%。

(9)2008年12月31日乙公司全年實現凈利潤3000萬元。

(10)2009年1月3日出售乙公司35%的股權，甲公司對乙公司的持股比例為35%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司生產經營決策實施控制。對乙公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。出售取得價款2000萬元已收到。當日辦理完畢相關手續。

要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定購買成本。

(4)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益。

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(7)編制2007年2月3日股東會宣告分配現金股利的會計分錄。

(8)編制2008年2月3日股東會宣告分配現金股利的會計分錄。

(9)編制2009年1月3日出售股權的會計分錄。

(10)編制2009年1月3日調整長期股權投資賬面價值的相關會計分錄。

參考答案

1.B甲公司個別報表中因應收賬款計提壞賬準備確認的遞延所得稅資產10萬元(40×25％)，在合并財務報表中應當轉回；乙公司結存內部存貨合并財務報表角度成本為800萬元，可變現凈值為980萬元(1000—20)，賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，合并財務報表遞延所得稅資產余額=(1000—800)×25％=50(萬元)，乙公司個別報表已確認遞延所得稅資產=20×15％=3(萬元)，合并財務報表應調增遞延所得稅=50—10—3=37(萬元)。

2.C選項A表述正確，公司庫存股不屬于發行在外的普通股，且無權參與利潤分配，應當在計算每股收益時扣除；

選項B表述正確，基本每股收益只考慮當期實際發行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發行在外普通股的加權平均數計算確定；

選項C表述錯誤，以合并報表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤；

選項D表述正確，為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，應當按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至每股收益達到最小值，稀釋程度根據增量股的每股收益衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉換為普通股的情況下，將增加的歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以增加的普通股股數的金額。

綜上，本題應選C。

3.C固定資產后續計量，要將替換部分的賬面價值扣除，而本題給的是燒毀電機的成本為原值，所以要計算出被替換部分的賬面價值扣除，被替換部分賬面價值＝12000－12000×13000/65000＝9600（元）；安裝完成后該套設備的入賬價值＝65000－13000－9600＋18000＝60400（元）。

綜上，本題應選C。

4.C對生產卷煙和煙葉的單位不再減半征收教育費附加。

5.D債權人應將收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。

6.A授予日不做賬務處理。

7.B選項A，可收回金額高于賬面價值，沒有發生減值，不影響當期損益；選項C，資產減值損失處置時不能轉出；選項D，累計公允價值變動損益轉出計入其他業務成本，不影響當期損益總額。

8.C應納進口消費稅=(280+280×60%+300×0.015)÷(1-30%)×30%+300×0.015=193.93+4.5=198.43(萬元)。

9.C占用了一般借款的按季度計算的資產支出加權平均數=5500×3／3+4500×2／3=8500(萬元)一般借款第三季度的利息費用=(6000×6％+4000×7％)×3／12=160(萬元)一般借款第三季度的加權平均資本化率=160／(6000×3／3+4000×3／3)=1．6％一般借款利息資本化金額=8500×1．6％=136(萬元)一般借款費用化金額=160一136=24(萬元)

10.D【考點】可供出售金融資產減值

【名師解析】可供出售金融資產發生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

11.B2011年11月20日最新型號H商品的單價=2000×6．3=12600(元人民幣)，2011年12月31日最新型號H商品的單價=1950×6．3=12285(元人民幣)，甲公司2011年12月31日應計提的存貨跌價準備=(12600—12285)×8=2520(元人民幣)。

12.C6月1日購入A原材料的實際單位成本=[2375+80+0.23]÷250=9.82(萬元)，20×1年12月31日庫存A原材料結存數量=200+250-150-200-30=70(件)，庫存A原材料的成本=70×9.82=687.4(萬元)。【說明】2013年8月1日以后，運費按照不含稅金額×11%抵扣進項，上述運費進項稅額已經按照新準則做出變更。

13.C甲公司2013年合并財務報表中應抵消存貨＝(1000—600)×20％＝80(萬元)。

14.A乙公司換入資產時影響利潤總額的金額=(8000-7000)+1000=2000(萬元)。

15.C[答案]C

[解析]選項A，應填列在“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目；選項B，除應收利息1萬元填列在“支付其他與投資活動有關的現金”項目外，剩余金額填列在“投資支付的現金”項目；選項D，應填列在“取得投資收益收到的現金”項目。

16.B政府會計具體準則依據基本準則制定，用于規范政府發生的經濟業務或事項的會計處理原則，詳細規定經濟業務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。

17.C會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。“待處理財產損失”預期不會給企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。

18.C"資本公積"科目的貸方余額=150+[800—（1000—300）]—[800—（1000—300）]+（660—600）=210（萬元）。注意雖然自用房產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的部分計入了資本公積，但是該投資性房地產處置時又將資本公積轉入當期損益，所以對資本公積沒有影響。

19.B選項A、C、D錯誤，規定購買日12個月內出現對購買日已存在情況的新的或者進一步證據而需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整；其他情況下發生的或有對價變化或調整，應當區分以下情況進行會計處理：或有對價為權益性質的，不進行會計處理；或有對價為資產或負債性質的，按照企業會計準則有關規定處理，如果屬于金融工具的確認與計量準則規定的金融工具的，應采用公允價值計量，公允價值變化產生的利得和損失應按該準則規定計入當期損益或計入其他綜合收益；否則應按照或有事項或其他相應的準則處理；

選項B正確，會計準則規定，購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本；

綜上，本題應選B。

20.D無法查明原因的現金盤虧損失13萬元記入“管理費用”；工程物資在建設期間發生的盤虧凈損失8萬元計入在建工程；無形資產的處置凈損益=50一(63+2．5)=—15．5(萬元)，記入營業外支出；所以甲公司2012年因上述業務而影響營業外支出的金額15．5萬元。

21.C法國屬于半總統制國家。故選C。

22.B固定資產入賬價值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3＝906.62（萬元）。

23.B由于A材料是用來生產C產品的，材料的價值最終體現在用其生產的產品中。因此A材料的可變現凈值應當以C產品的可變現凈值為基礎計算。A材料的可變現凈值＝1200－350＝850（萬元）小于成本900萬元，因此A材料應當計提存貨跌價準備的金額＝900－850＝50（萬元）。

綜上，本題應選B。

24.C期末結轉限定性收入和成本項目,結轉至“限定性凈資產”科目下。科目的期末貸方余額反映的是歷年積存的限定性凈資產的金額。2018年年末該民間非營利組織積存的限定性凈資產＝400＋（2000＋200＋300）＝2900（萬元）。

綜上，本題應選C。

25.B累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=100X6/12+500×3/12=175（萬元）；一般借款資本化率=（4500X6%X8/12+4500X8%）/（4500X8/12+4500）=7.2%；一般借款利息費用資本化金額=175×7.2%=12.6（萬元）。

26.A選項B錯誤，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項C錯誤，本題非貨幣性資產交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D錯誤，換出生產的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

27.C最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。因此，最低租賃收款額=100×7+50+10+30=790(萬元)。

28.A授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。其中，“獲得批準”是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。

29.D資產減值損失科目核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

30.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構。故選C。

31.ACD購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按取得無形資產購買價款的現值入賬。

32.CD選項A，附追索權的票據貼現相當于以票據為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

33.ABCD選項A正確，根據權責發生制的要求，民間非營利組織在當期取得會費收入的時候，預收以后年度會費的，應當在收到當期確認負債，計入“預收賬款”科目；

選項B正確，民間營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入；

選項C正確，“會費收入”科目下設置“非限定性收入”和“限定性收入“兩個明細科目；

選項D正確，期末，將該科目中的“非限定性收入”轉入“非限定性凈資產”科目，“限定性收入”轉入“限定性凈資產”科目。期末結轉后該科目無余額。

綜上，本題應選ABCD。

34.BC【解析】接受來料加工的原材料屬于委托方存貨，不屬于受托方存貨；已發出但不符合收入確認條件的存貨的所有權未轉移，仍屬于銷售方的存貨；房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地屬于房地產開發企業的存貨；對于約定未來購入的商品，不作為購入方的存貨處理。

35.AD除了立即可行權的股份支付外，無論是現金結算的股份支付還是權益結算的股份支付，在授予日均不作處理，選項B錯誤;附市場條件的股份支付，應在非市場條件滿足時確認相關成本費用，選項C錯誤。

36.BC【考點】減值轉回的處理

【東奧名師解析】開發支出減值損失一經確認不得轉回，選項A錯誤，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，選項D錯誤。

37.ACE[答案]ACE

[解析]合并日B公司所有者權益相對于甲公司而言的賬面價值=12000+3000=15000（萬元），故長期股權投資的初始投資成本=15000×60%=9000（萬元）。同一控制下的企業合并，無形資產不確認處置損益，按照賬面價值結轉。

38.BC選項A、D不符合題意，選項B、C符合題意，資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整，這里的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表正表。資產負債表日后事項如果涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表項目數字。

綜上，本題應選BC。

39.ABCD

40.AC選項A表述正確，配股在計算每股收益時比較特殊，因為它是向全部現有股東以低于當期股票市價的價格發行普通股，實際上可以理解為按市價發行股票和無對價送股的混合體，也就是說，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導致發行在外普通股股數增加的同時，卻沒有相應的經濟資源流入，因此，計算基本每股收益時，應當考慮配股中的送股因素；

選項B表述錯誤，企業向特定對象以低于當前市價的價格發行股票的，不考慮送股因素，雖然它與配股具有相似的特征，即發行價格低于市價，但是后者屬于向非特定對象增發股票，而前者往往是企業處于某種戰略考慮或其他動機向特定對象以較低的價格發行股票，或者特定對象認購股份以外還需以其他形式予以償還，因此，倘若綜合這些因素，向特定對象發行股票的行為可以視為不存在送股因素，視同發行新股處理；

選項C表述正確，企業派發股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，發生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益；

選項D表述錯誤，按照準則規定對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。

綜上，本題應選AC。

41.AB解析：選項C執行《企業會計準則——金融工具確認和計量》，選項D和E應采用權益法核算。

42.BCD2X15年12月31日，A公司轉讓持有的B公司20％股權，持有B公司的股權比例下降至80％，A公司仍然能夠控制B公司。處置價款2000萬元與處置20％股權對應的B公司自購買日持續計算的凈資產賬面價值的份額700萬元(3500X20％)之間的差額1300萬元，在合并財務報表中計入其他綜合收益，選項A錯誤，選項B正確；2X16年6月30日，A公司轉讓B公司剩余80％股權，喪失對B公司的控制權，不再將B公司納入合并范圍，選項C正確：2X16年6月30日，A公司應將處置價款3000萬元與享有的B公司自購買日持續計算的凈資產份額3200萬元(4000X80％)之間的差額200萬元，計入投資收益；同時，將第一次交易計入其他綜合收益的1300萬元轉入投資收益，應確認投資收益=-200+1300=1100(萬元)，選項D正確。

43.ACD選項A正確，對無形資產計提減值準備減少無形資產賬面價值；選項8錯誤，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不影響無形資產賬面價值變動：選項C正確，攤銷無形資產成本減少無形資產的賬面價值：選項D正確，轉讓無形資產所有權減少無形資產的賬面價值；選項E錯誤，企業內部研究開發項目開發階段的支出不滿足無形資產確認條件計入當期損益。

44.ABC對乙公司的投資，不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價值能夠可靠計量，且準備隨時出售，所以應劃分為交易性金融資產，選項C正確；對丙公司的債券計劃持有至到期，故作為持有至到期投資核算，選項B正確；對丁公司的認股權證，屬于衍生金融工具，作為交易性金融資產核算，選項E錯誤；對戊公司的股權投資，達到重大影響，且甲公司未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，只能作為長期股權投資核算，選項A正確；對庚上市公司的投資，處于限售期，且甲公司未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，只能作為可供出售金融資產核算，選項D錯誤。

45.ABC選項A、C正確，如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表，其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益；乙公司的兩家子公司不為乙公司提供服務，因此不應納入乙公司合并范圍，乙公司不需要編制合并報表；

選項B正確，丙公司對其擁有的兩家聯營企業按照公允價值考核和評價管理層業績，說明丙公司將其作為“直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產”核算；

選項D錯誤，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。

綜上，本題應選ABC。

46.AD選項A符合題意，選項B不符合題意，在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本，而非外幣專門借款產生的匯兌差額均應該資本化；

選項C不符合題意，選項D符合題意,除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益，故外幣一般借款產生的匯兌差額均應該費用化。

綜上，本題應選AD。

對于外幣借款的匯兌差額資本化問題，可以簡單這樣記憶：外幣一般借款，全部費用化；外幣專門借款符合條件的資本化。

47.ACD選項A說法正確，企業購買的用于綠化的土地，符合無形資產的確認條件，應確認為無形資產核算；

選項B說法錯誤，無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷，但需每個會計期間進行減值測試；

選項C說法正確，在無形資產的使用壽命內系統地分攤應攤銷金額，有直線法和產量法，如果無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷；

選項D說法正確，如果企業改變土地使用權的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產核算。

綜上，本題應選ACD。

48.Y

49.（1）上述事項均為資產負債表日后事項，其中注冊會計師發現的6項，都屬于日后調整事項；09年初至09年3月31日期間發生的事項（1）、（2）屬于調整事項，事項（3）屬于非調整事項。

（2）注冊會計師發現的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調整處理：

事項（1）：估計變更下，不必追溯調整。

借：以前年度損益調整—07年銷售費用16.25

貸：預計負債16.25

[07年計提產品質量保修費=5000×5%×11%+5000×10%×4.5%=50（萬元），08年變更計提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%=33.75（萬元），該公司錯誤地追溯調減了16.25萬元（50-33.75），會計差錯更正中應調回來。]

借：利潤分配一未分配利潤14.62

盈余公積1.63

貸：以前年度損益調整—07年銷售費用16.25

事項(2)：在與w公司協議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應采用權益法核算，而非成本法。

借：長期股權投資162

貸：以前年度損益調整—08年投資收益

75[680×15%一180×15%]

以前年度損益調整—cr7年投資收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度損益調整—o7年投資收益87

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)78.3

盈余公積8.7

事項(3)：按完工百分比法確認收入，完.工比例70%。

借：以前年度損益調整—08年營業收入600

貸：應收賬款600

借：勞務成本20(500+500—1400×70%)

貸：以前年度損益調整—O8年營業成本20

事項(4)：調整分錄：

借：固定資產減值準備42

貸：以前年度損益調整—o7年資產減值損

失42

借：以前年度損益調整—_08年管理費用6

貸：累計折舊6

借：以前年度損益調整—07年所得稅費用

10.5

貸：遞延所得稅資產10.5(42×25%)

(轉回固定資產所形成的暫時性差異)

借：以前年度損益調整31.5

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)28.35

盈余公積3.15

事項(5)：預期可能獲得的補償，應在預計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回并且獲得補償的金額能夠可靠計量的情況下才能確認入賬。而該供貨商經營情況不佳，資金周轉嚴重困難，甲公司能否追償到目前并不確定，因此，不應確認應收款項。

借：以前年度損益調整—08年營業外支出800

貸：其他應收款800

事項(6)：報告年度售出商品在資產負債表日后期間內退回，應調整報告年度的收入、成本、稅金等，不調整退貨年度的損益。

借：以前年度損益調整—08年營業收入400

貸：主營業務收入400

借：主營業務成本250

貸：以前年度損益調整—08年營業成本250

此外，2009年初至2009年3月31日期間發生的調整事項的調整分錄：

事項(1)借：以前年度損益調整-8年營業收入

24

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

4.08

貸：應收賬款28.O8

事項(2)借：以前年度損益調整—08年營業外支出

3270

貸：預計負債3270

(5200×60%+150)

(3)計算確定2008年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發生額以及所得稅費用。

應交所得稅=(4245—102+3270+800)×25%=2053.25(萬元)

其中：4245=9000+75—600+20—6—800+250——400.—24..3270

遞延所得稅資產(借方發生額)=0所得稅費用=2053.25萬元

注：102萬元是確認的投資收益，即680×15%=m2（萬元），對于102萬元的投資收益，是不需要納稅的，應作納稅調減；800萬元是事項5中確認的預計負債800萬元，稅法規定該項損失在計提和實際發生時都不允許稅前扣除，但是因為計算根據調整事項調整的利潤總額時已經調整減少利潤總額800萬，所以此時應該調整增加應納稅所得額800萬；3270萬元是甲公司為B公司提供擔保確認的預計負債，根據稅法的規定擔保損失不論是計提時還是實際發生時都是不允許稅前扣除的。

(4)調表：

利潤表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調整數調整后本期金額一、營業收入50000一600—400一2448976減：營業成本35000一20—25034730續表項目本期金額調整數調整后本期金額營業稅金及附加30003000銷售費用700700管理費用1000+61006財務費用600600資產減值損失100100加：投資收益400+75475二、營業利潤10000一6859315加：營業外收入200200減：營業外支出1200+800+32705270三、利潤總額90004245減：所得稅費用2053.25四、凈利潤2191.75

50.編制甲公司2010年度的利潤表利潤表編制單位：甲公司2010年度單位：萬元

營業收入=70000+800-100+1440+30+350+60+300+60-400-600+6000=77940(萬元)。營業成本=50000+500+800+20+266+40+240+40-240-400+4000=55266(萬元)。營業稅金及附加=500+50=550(萬元)。銷售費用=1000+250=1250(萬元)。管理費用=2000+500=2500(萬元)。財務費用=100+4+4+40=148(萬元)。資產減值損失=1400+360+100=1860(萬元)。公允價值變動收益=2500+120=2620(萬元)。投資收益=1500+200=1700(萬元)。營業外收入=1200+29+50=1279(萬元)。營業外支出=200+120+20+10=350(萬元)。所得稅費用=20800=25%+(760-220)-(600-200)=5340(萬元)。編制甲公司2010年度的利潤表利潤表編制單位：甲公司2010年度單位：萬元

營業收入=70000+800-100+1440+30+350+60+300+60-400-600+6000=77940(萬元)。營業成本=50000+500+800+20+266+40+240+40-240-400+4000=55266(萬元)。營業稅金及附加=500+50=550(萬元)。銷售費用=1000+250=1250(萬元)。管理費用=2000+500=2500(萬元)。財務費用=100+4+4+40=148(萬元)。資產減值損失=1400+360+100=1860(萬元)。公允價值變動收益=2500+120=2620(萬元)。投資收益=1500+200=1700(萬元)。營業外收入=1200+29+50=1279(萬元)。營業外支出=200+120+20+10=350(萬元)。所得稅費用=20800=25%+(760-220)-(600-200)=5340(萬元)。

51.事項①、②、③和⑤屬于調整事項。

52.事項(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于資產負債表日后調整事項。

53.①A公司應付債券和B公司持有至到期投資的抵消：

借：應付債券1025(10000+1000×5%÷2)

貸：持有至到期投資1025

②A公司在建工程和B公司投資收益項目的抵消：

借：投資收益25

貸：在建工程25

③內部商品銷售業務的抵消：

借：營業收入1500

貸：營業成本1500

借：營業成本250[(1500－1000)×50%]

貸：存貨250

④內部固定資產交易的抵消：

借：營業外收入200[1000－(2000－1200)]

貸：固定資產－原價200

借：固定資產－累計折舊25(200/4×6/12)

貸：管理費用25

54.(1)2003年末：會計上確定的年折舊額＝120000÷10＝12000(元)按稅法規定確定的年折舊額＝120000÷10＝12000(元)固定資產賬面價值＝120000-12000＝108000(元)計提的固定資產減值準備=108000-80000＝28000(元)年末計提該項固定資產減值準備時：借：資產減值損失28000貸：固定資產減值準備28000年末計提的該項固定資產減值準備28000元為當期(1)2003年末：會計上確定的年折舊額＝120000÷10＝12000(元)按稅法規定確定的年折舊額＝120000÷10＝12000(元)固定資產賬面價值＝120000-12000＝108000(元)計提的固定資產減值準備=108000-80000＝28000(元)年末計提該項固定資產減值準備時：借：資產減值損失28000貸：固定資產減值準備28000年末計提的該項固定資產減值準備28000元，為當期

55.(金額單位：萬元)(1)2007年1月2日借：持有至到期投資——成本2000應收利息(2000×5%)100貸：銀行存款2030.7持有至到期投資——利息調整69.3(2)2007年1月5日借：銀行存款(金額單位：萬元)(1)2007年1月2日借：持有至到期投資——成本2000應收利息(2000×5%)100貸：銀行存款2030.7持有至到期投資——利息調整69.3(2)2007年1月5日借：銀行存款

56.①2005年計提長期借款利息=1000×4%+1800×3.5%÷2=71.50(萬元)其中可予資本化的利息費用金額：累計支出加權平均數400×11÷12+351×9÷12+150×7÷12+213.60×4÷12+25.50×3÷12=366.67+263.25+87.50+71.20+6.38=795(萬元)②加權平均利率=71.50÷(1000+1800÷2)=3.76%可予資本化的利息費用金額=795×3.76%=29.89(萬元)③借：在建工程29.89財務費用41.61貸：長期借款——應計利息71.50①2005年計提長期借款利息=1000×4%+1800×3.5%÷2=71.50(萬元)其中可予資本化的利息費用金額：累計支出加權平均數400×11÷12+351×9÷12+150×7÷12+213.60×4÷12+25.50×3÷12=366.67+263.25+87.50+71.20+6.38=795(萬元)②加權平均利率=71.50÷(1000+1800÷2)=3.76%可予資本化的利息費用金額=795×3.76%=29.89(萬元)③借：在建工程29.89財務費用41.61貸：長期借款——應計利息71.50解析：本題的主要考點是在建工程的核算及借款費用資本化的核算。重點是計算確定資本化的借款費用以及資本化率。

57.0(1)2007年度：2007年1月1日借：長期股權投資——長江公司3800貸：銀行存款38002007年12月10日借：銀行存款150貸：長期股權投資——長江公司1502007年12月31日長期股權投資賬面價值=3800-150=3650(萬元)(2)2008年3月1日累計分配的現金股利=150+300=450(萬元)投資后應得凈利累積數=4800×10%=480(萬元)所以應該沖減的長期股權投資成本的金額=450-480-150=-180(萬元)因為之前只是沖減了成本為150萬元，所以本期應恢復投資成本