常見的原始憑證造假形式及對策

一、常見的虛假會計憑證形式（一）偽造、篡改、不如實填寫原始憑證。即行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如利用發(fā)票未寫大寫金額之便，私自添加數(shù)字，在160元前添寫1，改為1160元，同時填寫大寫金額，到財務(wù)科報銷。（二）白條頂庫。白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項憑證，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。白條的形式又分以下幾種：打白條；以收據(jù)代替發(fā)票；不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票；不按要求開具發(fā)票，如不加蓋財務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。白條現(xiàn)象在審計中經(jīng)常遇到，有的單位購進(jìn)商品，支付勞務(wù)費等未取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；有的個人通過一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無正式發(fā)票，為了彌補(bǔ)庫存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財務(wù)制度規(guī)定的“白條”頂庫。例如，某單位為了給職工搞福利，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費3萬元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工，但并未從對方公司取得勞務(wù)費發(fā)票，而是由其出具說明并加蓋公章后入賬。這種例子很多，但是由于使用現(xiàn)金支付，資金的流向無法確認(rèn)，給審計工作造成很大困難。（三）取得虛假發(fā)票。這種虛假發(fā)票包括三種情況：一種是發(fā)票本身是假的，但是業(yè)務(wù)是真實的，由于財務(wù)人員對發(fā)票認(rèn)知程度不夠，把假發(fā)票認(rèn)作了真發(fā)票；一種是發(fā)票和業(yè)務(wù)都是假的；還有一種情況是發(fā)票是真的但是所記載的內(nèi)容是虛假的，后兩種現(xiàn)象大多是套現(xiàn)。近年來假發(fā)票盛行，單位之間相互開具假發(fā)票，還有人專門以開具假發(fā)票牟利。如某單位為職工購買中秋福利品，因?qū)龠`規(guī)行為，不能直接列支，就采取弄虛作假的做法，在購買福利品付款時，要求對方換成電腦耗材來填寫發(fā)票，財會部門收到對方填寫的虛假發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證時，作如下賬務(wù)處理，借：事業(yè)支出-辦公費貸：銀行存款又如一些單位用假發(fā)票開支吃喝招待費用，形成公款吃喝風(fēng)。如某公司就以購買生產(chǎn)材料的名義開具假發(fā)票報銷餐費2萬余元。假發(fā)票的危害性不能不引起人們的重視。（四）證證不符、賬證不符。所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間不相符。這種現(xiàn)象可以說是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實際所附張數(shù)不符等。（五）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證。有的單位為了享受國家某些優(yōu)惠政策或者體現(xiàn)企業(yè)業(yè)績，而編造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來體現(xiàn)盈利或虧損。如對某企業(yè)審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某年12月30日編制了一張記賬憑證，借：應(yīng)收賬款——某單位貸：產(chǎn)品銷售收入，經(jīng)審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，亦未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，經(jīng)延伸審計，該企業(yè)第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷，可以斷定，該企業(yè)此項賬務(wù)處理是編造的虛假記賬憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛增產(chǎn)品銷售收入。除以上幾種造假方式，還有假賬真做、真賬假作等，形式多樣，內(nèi)容繁雜，尤其應(yīng)該引起審計人員的重視。二、原因分析造成以上問題的原因主要有以下幾點：一是內(nèi)控制度不健全、不完善，執(zhí)行力度不夠。一些單位雖然制定了規(guī)章制度，但是執(zhí)行起來卻存在漏洞，造成財務(wù)管理松弛，沒有形成嚴(yán)格、規(guī)范的驗收審核審批制度。二是財務(wù)人員履行職務(wù)責(zé)任心、原則性不強(qiáng)。一些財務(wù)人員未能認(rèn)真履行《會計法》賦予的職責(zé)，執(zhí)行會計制度不嚴(yán)格，審核把關(guān)原則性不強(qiáng)，往往以領(lǐng)導(dǎo)審批代替審核，只要是領(lǐng)導(dǎo)簽字的，什么發(fā)票都可以報銷，不管真假對錯，起不到監(jiān)督作用。三是個別單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄。為了小集體利益，不顧損害國家利益，虛列支出套取資金或截留收入用于發(fā)放職工福利等，從上到下串通作弊，置法律和國家資財于不顧。三、解決問題的對策（一）完善內(nèi)部控制制度。原始憑證首先經(jīng)過制單審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對審核并經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證編制記賬憑證。其次復(fù)核記賬監(jiān)督環(huán)節(jié)，對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會計制度及其財經(jīng)法規(guī)和單位規(guī)章進(jìn)行復(fù)審，對不符合規(guī)定要求的不得入賬。會計主管審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對前兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行再審，即對原始憑證的完整性、真實性等是否符合會計制度、《會計法》及政策法規(guī)進(jìn)行審核，為明確各自責(zé)任，在每一審核環(huán)節(jié)完成后，各自簽章。（二）采用逆向?qū)徟贫取＜丛紤{證先由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）對其真實性、合法性、完整性進(jìn)行審核、確認(rèn)，再由單位負(fù)責(zé)人或分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批報銷。這樣，會計人員可以發(fā)揮業(yè)務(wù)特長，從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)入賬，為領(lǐng)導(dǎo)把好第一道關(guān)，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，提高辦事效率，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，切實保證會計資料的真實性、合法性和完整性。（三）進(jìn)一步提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計會隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，而服務(wù)于特定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計人員面臨著巨大的職業(yè)挑戰(zhàn)，要緊跟時代的步伐，不斷更新知識，不斷學(xué)習(xí)并掌握新的專業(yè)知識，使會計人員的業(yè)務(wù)水平滿足經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。（四）強(qiáng)化監(jiān)督查處力度。財稅部門要加強(qiáng)發(fā)票使用的宣傳力度，通過開展會計基礎(chǔ)工作檢查，加強(qiáng)財務(wù)規(guī)范管理，以堵塞虛假失真發(fā)票的源頭；審計部門要突出會計資料真實性的審計，并注重邊審邊