研發(fā)工程費(fèi)用會(huì)計(jì)核算理論與實(shí)務(wù)浙江工商大學(xué)朱發(fā)倉(cāng)2021.12溫州主要內(nèi)容一、研發(fā)工程獨(dú)立核算方法及案例—會(huì)計(jì)制度

二、研發(fā)工程獨(dú)立核算方法及案例—會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么舉例：先思考一下假設(shè)某企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，享受加計(jì)抵扣的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元，享受高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率，2009年年度該企業(yè)應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元。該企業(yè)的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免稅”和“高新技術(shù)企業(yè)減免稅”分別是多少？（想一下，如果不是高企，減免多少？）企業(yè)應(yīng)按照制度或準(zhǔn)那么要求，合理設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)歸集核算，并與本單位的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)費(fèi)用區(qū)分

那么，什么是獨(dú)立核算？？？根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)科研工程會(huì)計(jì)核算一般可分為：

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度

二、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

下面分別講解

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的通知

〔財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)〕第二節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債第七十六條“企業(yè)收到的專(zhuān)項(xiàng)撥款作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款工程完成后，屬于應(yīng)核銷(xiāo)的局部，沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；其余局部轉(zhuǎn)入資本公積〞。第四章所有者權(quán)益第八十二條“資本公積包括資本〔或股本〕溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等〞。資本公積工程的第五款：〔五〕“撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款工程完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的局部。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬〞。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定1.企業(yè)收到科研工程各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：〔形成負(fù)債〕

借：銀行存款

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—省科技廳撥款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—××市、縣配套會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-撥款2．企業(yè)發(fā)生科研工程經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，按財(cái)政科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算〔1〕財(cái)政科技撥款局部會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-撥款①購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××工程

無(wú)形資產(chǎn)—××工程

貸：銀行存款等相關(guān)科目

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—省科技廳撥款

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—××市、縣配套

貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××工程②發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬,并按實(shí)際發(fā)生額沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款：

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—省科技廳撥款

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—××市、縣配套

貸：銀行存款等相關(guān)科目

會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-撥款〔2〕企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)局部

①購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××工程

無(wú)形資產(chǎn)—××工程

貸：銀行存款等相關(guān)科目會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-自籌②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：

借：在建工程—××工程

貸：銀行存款等相關(guān)科目

完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××工程

貸：在建工程—××工程注會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-自籌③發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，按實(shí)際發(fā)生額：

借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)—××工程

貸：銀行存款等相關(guān)科目

注：原材料購(gòu)進(jìn)一次性消耗〔即買(mǎi)即用〕時(shí)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理同上，如果大量購(gòu)進(jìn)，分批領(lǐng)用時(shí)會(huì)計(jì)核算稍有變化：會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-自籌3．企業(yè)因各種原因需要退回全部或局部財(cái)政科技撥款時(shí)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—省科技廳撥款

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—××市、縣配套資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××工程貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度4．工程驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：①

經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—省科技廳撥款

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—××市、縣配套

貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××工程會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度4．工程驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：②

按規(guī)定上交局部：

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—省科技廳撥款

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××工程—××市、縣配套

貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度5．出售使用財(cái)政資金購(gòu)置的設(shè)備或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)批，并上交所得資金，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：借：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××工程—

貸：銀行存款注：這里只是簡(jiǎn)約過(guò)程，僅供了解。實(shí)際上還有涉及到固定資產(chǎn)清理等諸多程序，一般地單位不會(huì)涉及到此步驟

會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度設(shè)備無(wú)形資產(chǎn)

?浙江省省級(jí)科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化工程事后補(bǔ)助和貸款貼息經(jīng)費(fèi)管理方法〔試行〕?浙財(cái)教字〔2007〕224號(hào)

第十八條

企業(yè)收到事后補(bǔ)助財(cái)政資金后，應(yīng)在“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款〞中單列科目進(jìn)行核算。事后補(bǔ)助資金允許全額核銷(xiāo)企業(yè)當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出，或用于后續(xù)科技工程的研究開(kāi)發(fā)。貸款貼息資金補(bǔ)助允許企業(yè)用于彌補(bǔ)已經(jīng)支付給相關(guān)銀行的貸款利息，并直接沖轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-事后補(bǔ)助、貸款貼息

?浙江省省級(jí)科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化工程經(jīng)費(fèi)管理暫行方法??浙財(cái)教〔2021〕382號(hào)

第十三條

“事后補(bǔ)助資金允許全額核銷(xiāo)企業(yè)當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出，或用于后續(xù)工程的研究開(kāi)發(fā)〞第十六條“貸款貼息補(bǔ)助允許企業(yè)彌補(bǔ)已經(jīng)支付給銀行的貸款利息，直接沖轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。〞

會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-事后補(bǔ)助、貸款貼息6．企業(yè)收到事后補(bǔ)助類(lèi)工程各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：

簡(jiǎn)單化處理〔當(dāng)期無(wú)研發(fā)支出〕：借：

貸：直接核銷(xiāo)當(dāng)年研發(fā)支出費(fèi)用：借：

貸：或者按上述文件用于后續(xù)工程〔暫時(shí)掛在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，后續(xù)支出〕，處理過(guò)程同前面的步驟。

會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度7．企業(yè)收到貸款貼息撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：在建工程或固定資產(chǎn)〔已資本化局部，如建廠房〕

財(cái)務(wù)費(fèi)用〔未資本化局部〕按照224號(hào)文件的要求，實(shí)際僅發(fā)生在財(cái)務(wù)費(fèi)用上

會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度例1.2007年2月1日科技廳資助某企業(yè)公益性工程：環(huán)保新技術(shù)開(kāi)發(fā)，撥款20萬(wàn)元，主要用于材料費(fèi)，任務(wù)書(shū)期限2007年2月-2021年2月。沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)，核算過(guò)程為？四、案例解析-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度〔1〕收到科技廳撥款借：貸：〔2〕

發(fā)生支出時(shí)借：貸：例2.2007年1月5日，某科技公司收到100萬(wàn)元的省科技廳資助〔預(yù)算材料費(fèi)50萬(wàn)元，檢測(cè)費(fèi)40萬(wàn)元,人工工資10萬(wàn)元〕，研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，省科技廳撥款局部實(shí)際支出和預(yù)算相同，無(wú)差異。企業(yè)自行投入700萬(wàn)元，其中材料費(fèi)400萬(wàn)元，人工工資100萬(wàn)元，其他費(fèi)用200萬(wàn)元，工程研發(fā)費(fèi)用中形成無(wú)形資產(chǎn)的支出為750萬(wàn)元〔構(gòu)成為企業(yè)自籌資金700萬(wàn)元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)50萬(wàn)元〕。2007年9月20日，該專(zhuān)利技術(shù)開(kāi)發(fā)完畢，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。例子同準(zhǔn)那么例3〔二〕案例解析-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度〔1〕2007年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款

借：

相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

貸：〔2〕財(cái)政撥款支出借：貸：形成無(wú)形資產(chǎn)的材料費(fèi)：

借：

貸：借：

貸：〔3〕企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)局部借：貸：自籌局部全額形成無(wú)形資產(chǎn)借：貸：〔4〕無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)完畢，每年計(jì)提攤銷(xiāo)借：貸：上面是執(zhí)行科會(huì)計(jì)制度時(shí)的核算方法，總的來(lái)講簡(jiǎn)單易操作。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么稍微復(fù)雜，下面先看看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中對(duì)與財(cái)政撥款以及相應(yīng)工程研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)定二、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)科技工程核算方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)規(guī)定科技工程核算方法

第一章第三條政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。第二章確認(rèn)和計(jì)量第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕。第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：〔一〕用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。〔二〕用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。理解準(zhǔn)那么規(guī)定和工程類(lèi)型要求是做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第16號(hào)-政府補(bǔ)助〔2007〕“遞延收益〞科目就是專(zhuān)門(mén)為核算不能一次而應(yīng)該分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。“遞延收益〞科目貸方核算企業(yè)收到或者應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，以及用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；借方核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配的遞延收益，以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來(lái)期間分配的遞延收益；期末余額在貸方，反響企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。目前的方案體系中，只有事后補(bǔ)助和貸款貼息類(lèi)工程的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)允許核銷(xiāo)當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，其余類(lèi)型的工程在取得補(bǔ)助時(shí)一律計(jì)入遞延收益。關(guān)于“遞延收益〞科目對(duì)于綜合性工程的補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的局部和與收益相關(guān)的局部，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，可將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在工程期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。關(guān)于“遞延收益〞科目企業(yè)取得的補(bǔ)助之所以確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入〞，是因?yàn)樵撗a(bǔ)助形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的組成局部，但由于無(wú)償性，不符合銷(xiāo)售收入或者提供效勞收入確實(shí)認(rèn)條件，因此計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，或者通過(guò)遞延收益分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。關(guān)于“營(yíng)業(yè)外收入〞科目1.企業(yè)收到科研工程各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：

借：銀行存款

貸：遞延收益—××工程—省科技廳撥款遞延收益—××工程—××市、縣配套二、會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-撥款2．企業(yè)發(fā)生科研工程經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，按財(cái)政科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算〔1〕財(cái)政科技撥款局部①購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××工程

無(wú)形資產(chǎn)—××工程

貸：銀行存款等相關(guān)科目〔現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等〕會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-撥款該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)：

借：研發(fā)支出—××工程〔類(lèi)似制度的管理費(fèi)用〕

貸：累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)〔累計(jì)攤銷(xiāo)〕年末或工程完成時(shí)按照折舊或攤銷(xiāo)額轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益

借：遞延收益—××工程—省科技廳撥款

遞延收益—××工程—××市、縣配套貸：營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-撥款②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：

借：在建工程—××工程

貸：銀行存款等相關(guān)科目

完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××工程

貸：在建工程—××工程

借：研發(fā)支出—××工程

貸：累計(jì)折舊年末或工程完成時(shí)按照折舊額轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益：

借：遞延收益—××工程—省科技廳撥款

遞延收益—××工程—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入

會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-撥款③發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，賬務(wù)處理為：借：研發(fā)支出—××工程貸：銀行存款等相關(guān)科目并根據(jù)工程是否形成無(wú)形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)〔根據(jù)準(zhǔn)那么第6號(hào)〕：無(wú)形資產(chǎn)的取得有多種方式，和我們相關(guān)的是企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)工程會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-撥款第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工程的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)-內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工程根據(jù)科技工程的階段以及是否形成無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算思路為：研究階段：研發(fā)支出全部轉(zhuǎn)為費(fèi)用開(kāi)發(fā)階段：研發(fā)支出年末余額歸在開(kāi)發(fā)支出〔報(bào)表工程，賬務(wù)核算表現(xiàn)為研發(fā)支出〕工程，形成技術(shù)的轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，不形成技術(shù)那么轉(zhuǎn)為費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)核算的有關(guān)科目：“無(wú)形資產(chǎn)〞科目“累計(jì)攤銷(xiāo)〞科目“研發(fā)支出〞科目新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)〔2007〕

如果未形成無(wú)形資產(chǎn)，借：遞延收益—××工程—省科技廳撥款

遞延收益—××工程—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入—××工程會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-撥款如果形成了無(wú)形資產(chǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn)—××資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—××工程再借：研發(fā)支出—××工程貸：累計(jì)攤銷(xiāo)〔無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)〕

借：遞延收益—××工程—省科技廳撥款

遞延收益—××工程—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入—××工程會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-撥款〔2〕企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)局部

①購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××工程

無(wú)形資產(chǎn)—××工程

貸：銀行存款等相關(guān)科目會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-自籌②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：

借：在建工程—××工程

貸：銀行存款等相關(guān)科目

完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××工程

貸：在建工程—××工程

自籌局部形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)不構(gòu)成該工程的研發(fā)支出

會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-自籌②發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬,賬務(wù)處理為：

借：研發(fā)支出—××工程貸：銀行存款等相關(guān)科目

針對(duì)研發(fā)工程是否形成無(wú)形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-自籌如果未形成無(wú)形資產(chǎn)：

借：管理費(fèi)用—研發(fā)支出貸：研發(fā)支出—××工程如果形成了無(wú)形資產(chǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn)—××資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—××工程會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-自籌3．企業(yè)因各種原因需要退回全部或局部財(cái)政科技撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：借：遞延收益—××工程—省科技廳撥款

遞延收益—××工程—××市、縣配套

營(yíng)業(yè)外收入

年初未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款

會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么4．工程驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：①

經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：借：遞延收益—××工程—省科技廳撥款

遞延收益—××工程—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入—××工程會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么4．工程驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：②

按規(guī)定上交局部：

借：遞延收益—××工程—省科技廳撥款

遞延收益—××工程—××市、縣配套

貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么5．出售使用財(cái)政資金購(gòu)置的設(shè)備或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)批，并上交所得資金，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：

①處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的：

借：遞延收益—××工程—省科技廳撥款

遞延收益—××工程—××市、縣配套

固定資產(chǎn)清理〔營(yíng)業(yè)外收入〕

其他業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么5．出售使用財(cái)政資金購(gòu)置的設(shè)備或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)批，并上交所得資金，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：

②處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的：

借：遞延收益—××工程—省科技廳撥款

遞延收益—××工程—××市、縣配套

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)清理〔營(yíng)業(yè)外收入〕其他業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么6．企業(yè)收到事后補(bǔ)助類(lèi)工程各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)，賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

7．企業(yè)收到科技工程貸款貼息撥款時(shí)，賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：在建工程或固定資產(chǎn)〔已資本化局部〕

財(cái)務(wù)費(fèi)用〔未資本化局部〕會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么做好會(huì)計(jì)核算，為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)打下根底

1.做好獨(dú)立核算，有助于加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)歸集2.做好獨(dú)立核算，有助于申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)3.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)在高企申報(bào)和加計(jì)扣除上的異同

例1.2007年2月1日科技廳資助某企業(yè)公益性工程：環(huán)保新技術(shù)開(kāi)發(fā)，撥款20萬(wàn)元，主要用于材料費(fèi)，任務(wù)書(shū)期限2007年2月-2021年2月。沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)，賬務(wù)處理：〔二〕案例解析-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔1〕收到科技廳撥款，確認(rèn)為與收益相關(guān)補(bǔ)助借：貸：〔2〕

按工程研究進(jìn)程發(fā)生研發(fā)支出，轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖銷(xiāo)遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入借：貸：借：貸：例2.2007科技廳補(bǔ)助甲公司300萬(wàn)元，建設(shè)核輻射監(jiān)測(cè)基地，甲構(gòu)建了專(zhuān)門(mén)設(shè)施并于2007年末到達(dá)可使用狀態(tài)，該專(zhuān)門(mén)設(shè)施入賬金額為360萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為0。1、2007年接受補(bǔ)助和設(shè)施完工時(shí)借：貸：借：貸：

貸：2、在2021年轉(zhuǎn)銷(xiāo)收益和計(jì)提折舊時(shí)借：

貸：借：貸：例3.2007年1月5日，某科技公司收到100萬(wàn)元的省科技廳資助〔預(yù)算材料費(fèi)50萬(wàn)元，檢測(cè)費(fèi)40萬(wàn)元,人工工資10萬(wàn)元〕，研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，省科技廳撥款局部實(shí)際支出和預(yù)算相同，無(wú)差異。企業(yè)自行投入700萬(wàn)元，其中材料費(fèi)400萬(wàn)元，人工工資100萬(wàn)元，其他費(fèi)用200萬(wàn)元，工程研發(fā)費(fèi)用中形成無(wú)形資產(chǎn)的支出為750萬(wàn)元〔構(gòu)成為企業(yè)自籌資金700萬(wàn)元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)50萬(wàn)元〕。2007年9月20日，該專(zhuān)利技術(shù)開(kāi)發(fā)完畢，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。注：補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，無(wú)形資產(chǎn)在使用壽命10年內(nèi)平均攤銷(xiāo)〔當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)〕，每年5萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益〔1〕2007年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助

借：

相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

貸：〔2〕財(cái)政撥款支出借：貸：針對(duì)研發(fā)工程是否形成無(wú)形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，形成無(wú)形資產(chǎn)的：借：貸：針對(duì)研發(fā)工程是否形成無(wú)形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，未形成無(wú)形資產(chǎn)的：借：貸：并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益：

借：貸：〔3〕企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)局部應(yīng)按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬,并按實(shí)際發(fā)生額：

借：貸：自籌局部全額形成無(wú)形資產(chǎn)的，全部資本化：自籌局部全額形成無(wú)形資產(chǎn)的，全部資本化：

借：貸：〔4〕每年年末，計(jì)提折舊共提10年〔注：該專(zhuān)利技術(shù)帳面價(jià)值750萬(wàn)，10年攤銷(xiāo)每年攤銷(xiāo)75萬(wàn)元〕借：貸：

財(cái)政撥款形成無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是50萬(wàn)元，年末按10年攤銷(xiāo)每年攤5萬(wàn)轉(zhuǎn)做