2021年湖北省鄂州市中級會計職稱中級會計實務真題一卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.甲公司2013年1月1日購入面值為100萬元，票面年利率為4%的A債券，取得時支付價款104萬元(含已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付交易費用0.5萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2013年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元；2013年12月31日，A債券的公允價值為106萬元；2014年1月5日。收到A債券2013年度的利息4萬元；2014年4月20日，甲公司出售A債券收到價款108萬元。甲公司從購入到出售該項交易性金融資產應確認的累計損益為（）萬元。A.12B.11.5C.16D.15.5

2.

3.

4.2009年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產設備，人賬價值總額為100萬元，購入后即達到預定可使用狀態。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2010年12月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為35萬元。計提減值后，假定原預計使用壽命．預計凈殘值和折舊方法不變。2011年該生產設備應計提的折舊為()萬元。

A．4

B．4．25

C．4．375

D，9．2

5.第

2

題

下列各項經濟業務中,會引起公司股東權益總額變動的有（）。

A.用資本公積金轉增股本B.向投資者分配股票殷利C.接受投資者投資D.用盈余公積彌補虧損

6.下列各項關于甲公司就設備維修保養和更新改造的會計處理的表述，不正確的是（）。

A.維修保養發生的費用應當在設備使用期間內分期計入損益

B.維修保養期間應當計提折舊并計入當期成本費用

C.更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化

D.更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本

7.下列不屬于所有者權益的來源的是（）。

A.所有者投入的資本B.留存收益C.直接計入所有者權益的利得和損失D.發行債券

8.A公司應收B公司貨款2100萬元。因B公司發生財務困難，經磋商，雙方同意按1800萬元結清該筆貨款。A公司已經對該筆應收賬款計提了600萬元壞賬準備。在債務重組日，下列關于A公司和B公司相關會計處理表述正確的是（）。

A.A公司資本公積增加300萬元，B公司資本公積增加300萬元

B.A公司沖回資產減值損失100萬元，B公司營業外收入增加300萬元

C.A公司沖回資產減值損失300萬元，B公司營業外收入增加300萬元

D.A公司營業外收入增加100萬元，B公司資本公積增加300萬元

9.關于投資性房地產的計量模式，下列說法中錯誤的是（）。A.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得由成本模式轉為公允價值模式

B.企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得由公允價值模式轉為成本模式

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或進行攤銷

10.下列關于投資性房地產核算的表述中，正確的是（）。

A.采用成本模式計量的投資|生房地產不需要確認減值損失

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產可轉換為成本模式計量

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值的變動金額應計入資本公積

D.采用成本模式計量的投資||生房地產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量

11.甲公司應收乙公司賬款2250萬元，由于乙公司無力償付該應付賬款，經雙方協商同意，乙公司以普通股450萬股償還債務，普通股每股面值為1元，每股市價（即收盤價格）4.5元，甲公司對應收賬款計提壞賬準備100萬元，甲公司收到的股權劃分為交易性金融資產，另支付交易費用20萬元。下列有關債務重組會計處理的表述中，不正確的是（）

A.甲公司確認交易性金融資產的入賬價值為2025萬元

B.甲公司支付的交易費用20萬元計入投資收益

C.甲公司確認債務重組損失125萬元

D.乙公司確認債務重組利得125萬元

12.

第

11

題

甲企業采用計劃成本對原材料進行核算。2008年1月,甲企業接收某股東作為追加資本投入的原材料一批,雙方按現行市價將該批材料的折價款定為20000元。該批材料的計劃成本為21000元。適用的增值稅稅率為17%。甲企業對這一交易事項應編制的會計分錄為（）。

A.借：原材料21000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：實收資本23400

材料成本差異1000

B.借：原材料21000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）3570

貸：實收資本23570

材料成本差異1000

C.借：原材料21000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：實收資本23400

資本公積1000

D.借：原材料21000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）3570

貸：實收資本23570

資本公積1000

13.

第

19

題

某白酒生產企業因擴大生產規模新建廠房，由于自有資金不足，于2009年1月1日向銀行借入長期借款1筆，金額3000萬元，貸款年利率是4．2%，2009年4月1日該廠房開始建設，l2月31日房屋交付使用，則2009年度該企業可以在稅前直接扣除的該項借款費用是（）萬元。

14.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動調整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2016年12月31日因匯率變動對甲公司2016年12月營業利潤的影響為()。

A.增加56萬元B.減少64萬元C.減少60萬元D.增加4萬元

15.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是()。

A.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認預計負債

B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

16.

第

1

題

下列有關投資性房地產的會計處理中，說法不正確的是（）。

17.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2012年采用自營方式建造一條生產線，購買工程物資300萬元，進項稅額為51萬元。另外領用原材料一批，賬面價值為360萬元，計稅價格為400萬元；發生的在建工程人員薪酬為20萬元，資本化的借款費用10萬元，外聘專業人員服務費3萬元，員工培訓費1萬元，為達到正常運轉發生負荷聯合試車測試費6萬元，試車期間取得收入2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，則該生產線的入賬價值為()萬元。

A.748B.1564C.697D.699

18.下列說法中，不正確的是（）

A.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或事項，企業在資產負債表日可以不需要重新估計該資產的可收回金額

B.只有當資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值均超過資產的賬面價值時，才可確定資產沒有發生減值

C.無法估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額

D.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業可以不因上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額

19.

第

9

題

企業對確實無法支付的應付賬款，應轉入（）科目。

A.其他業務收入B.盈余公積C.營業外收入D.資本公積

20.

第

14

題

下列說法中正確的是（）。

二、多選題(20題)21.下列項目中，應記入“其他業務成本”科目的有()。

A.隨同產品出售而單獨計價包裝物的成本B.出租包裝物的攤銷成本C.銷售材料時結轉的成本D.出借包裝物的攤銷成本

22.

23.下列有關外幣報表折算的表述中，正確的有()。

A.利潤表中的收入和費用項目按資產負債表日即期匯率折算

B.利潤表中的收入和費用項目按交易發生日的即期匯率或與即期匯率相近似的匯率折算

C.資產負債表中所有者權益項目按業務發生時的即期匯率折算

D.資產負債表中的資產和負債項目按資產負債表日的即期匯率折算

24.甲公司2011年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2012年3月30日，實際對外公布的日期為2012年4月3日。該公司2012年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的非調整事項的有（）。

A.2012年2月1日與A公司簽訂的債務重組協議執行完畢，該債務重組協議系甲公司于2012年1月5日與A公司簽訂

B.2012年2月1日與B公司簽訂的債務重組協議執行完畢，該債務重組協議系甲公司于2011年12月25日與B公司簽訂

C.2012年2月5日為子公司的銀行借款提供擔保500萬元

D.2012年2月25日從銀行借款1000萬元

25.資產的可收回金額的確定依據有（）。

A.公允價值B.公允價值減去處置費用后的凈額C.可變現凈值D.未來現金流量現值

26.以債務轉為資本的方式進行債務重組時，以下處理方法中正確的有（）。

A.債務人應將債權人因放棄債權而享有的股份或資本的面值總額確認為股本或實收資本

B.債務人應將股份或資本公允價值總額與股本或實收資本之間的差額確認為資本公積

C.債權人應當將享有股份或資本的公允價值確認為對債務人的投資

D.債權人應當將享有股份或資本的面值確認為對債務人的投資

27.在確定對被投資單位能夠實施控制時，應考慮的因素有（）。

A.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額

B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報

C.從被投資單位獲得固定回報

D.擁有對被投資方的權力

28.下列各項，屬于工業企業籌資活動產生的現金流量的有()。

A.向其他單位投資發生的現金流出

B.向投資單位分配利潤發生的現金流出

C.支付費用化的借款費用發生的現金流出

D.支付資本化的借款費用發生的現金流出

29.在資產負債表日后至財務報告批準報出日前發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（）。

A.因匯率發生重大變化導致企業持有的外幣資金出現重大匯兌損失

B.企業報告年度銷售給某主要客戶的一批產品因存在質量缺陷被退回

C.報告年度未決訴訟經人民法院判決敗訴，企業需要賠償的金額大幅超過已確認的預計負債

D.企業獲悉某主要客戶在報告年度發生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備

30.關于售后回購，下列說法中，正確的有()。

A.大多數情況下，售后回購交易屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入

B.售后回購無論何種情況下均不能確認收入

C.如果商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移，則在銷售商品時應確認收入

D.如果商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，應將售價與回購價的差額，在回購期間按期計提利息

31.企業判斷商品是否具有不可替代用途時，需要注意的事項有（）。

A.企業應當在合同開始日判斷所承諾的商品是否具有不可替代用途

B.合同中是否存在實質性限制條款

C.是否存在實際可行性限制

D.企業應當根據最終轉移給客戶的商品的特征判斷其是否具有不可替代的用途

32.

33.某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30E1，該公司在資產負債表日后發生以下事項，其中屬于非調整事項的有()。

A.外匯匯率發生較大變動

B.新證據表明資產負債表日對某建造合同完工進度的估計存在重大誤差

C.發行債券以籌集生產經營用資金

D.企業在資產負債表日后發生嚴重火災，損失倉庫一棟

34.下列交易或事項中，影響所有者權益的有（）

A.可供出售金融資產公允價值上升

B.持有至到期投資確認當期應收利息

C.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時公允價值與原賬面價值的差額

D.資產負債表日，交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額

35.企業期末編制資產負債表時，下列各項應包括在“存貨”項目中的有（）。

A.產成品B.半成品C.生產成本D.已發出但不符合收入確認條件的存貨

36.下列各項中，屬于會計估計變更的有()。

A.固定資產的凈殘值率由8%改為5%

B.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產的后續計量由成本模式轉為公允價值模式

D.使用壽命確定的無形資產的攤銷年限由10年變更為7年

37.以下關于非貨幣性資產交換的說法中，正確的有（）。

A.非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發生補價，均應考慮確認資產處置損益

B.非貨幣性資產交換不具有商業實質或公允價值不能可靠計量的，相關稅費一般應計入換入資產成本

C.具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的多項非貨幣性資產交換，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

D.不具有商業實質的多項非貨幣性資產交換，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換人資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

38.下列出包工程支出中與計算待攤支出分配率有關的有()。

A.在安裝設備支出B.計提的減值損失C.建筑工程支出D.安裝工程支出

39.下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（）。

A.會計政策是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法

B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性

C.企業應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業情況的會計政策，但一經確定，不得隨意變更

D.初次發生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應采用追溯調整法進行處理

40.當非貨幣性資產交換以賬面價值進行計量且不涉及補價的情況下，影響換入資產入賬價值的因素有（）

A.換入資產的原賬面價值B.換出資產的賬面價值C.換入資產的公允價值D.為換入資產發生的相關稅費

三、判斷題(20題)41.政府以購買者身份從企業購入商品屬于政府補助。

A.是B.否

42.企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇固定資產折舊方法但企業不能以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊。（）

A.是B.否

43.第

27

題

以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本不包括與取得長期股權投資直接相關的費用。（）

A.是B.否

44.

第

26

題

持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值也應當以產成品或商品的市場價格作為計算基礎。（）

A.是B.否

45.

第

35

題

企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。（）

A.是B.否

46.購買無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，無形資產的成本應以購買價款的現值為基礎確定。（）

A.是B.否

47.具有融資性質的分期收款銷售商品，應當在收取款項時分期確認收入。

A.是B.否

48.第

34

題

投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（）

A.是B.否

49.購建或生產的符合資本化條件的資產的各部分分別建造、分別完工的，在某部分完工時應停止與該部分資產相關的借款費用資本化。（）

A.是B.否

50.會計政策，是指企業在會計確認、計量、記錄和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。（）

A.是B.否

51.在合并利潤表中，“歸屬于母公司所有者的凈利潤”與“少數股東損益”之和等于合并凈利潤。（）

A.是B.否

52.企業應當以資產的當前狀況為基礎預計未來現金流量。（）

A.是B.否

53.資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的報告年度售出的商品因質量問題被退回，該事項屬于資產負債表日后非調整事項。（）A.是B.否

54.所有無形資產在初始確認時其賬面價值與計稅基礎是相同的。（）

A.是B.否

55.房屋等建筑物一定可以確認為企業固定資產。（）

A.是B.否

56.企業發生的可以結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異，并應全部確認相關的遞延所得稅資產。（）

A.是B.否

57.按《企業會計準則第l4號一收入》規定，企業發生的現金折扣應沖減主營業務收入。()

A.是B.否

58.企業合并以外其他方式以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，取得長期股權投資時發生的直接相關的費用應計入管理費用。（）

A.是B.否

59.將債務轉為資本的債務重組中，債務人應將股份的公允價值總額與股本（或實收資本）之間的差額確認為資本公積。（）

A.是B.否

60.民間非營利組織的凈資產是指民間非營利組織的資產減去負債后的余額，包括限定性凈資產和非限定性凈資產。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.新華公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業務發展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。新華公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅稅額。資料1：2013年1月1日，新華公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：（1）定向增發本公司普通股股票500萬股給A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股權作為支付對價。2013年1月1日新華公司普通股收盤價為每股16.60元。新華公司為定向增發普通股股票，支付傭金和手續費100萬元；對甲公司資產進行評估發生評估費用6萬元，相關款項已通過銀行存款支付。投資當日甲公司的可辨認凈資產公允價值與賬面價值均為10000萬元。（2）從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。資料2：新華公司在編制2013年合并財務報表時，相關資料及業務處理如下：（1）3月20日，新華公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，新華公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該批產品全部向外部獨立第三方銷售。新華公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：①抵銷營業收入2000萬元；②抵銷營業成本1600萬元；③抵銷資產減值損失20萬元；④抵銷應付賬款2340萬元；⑤確認遞延所得稅負債5萬元。（2）2013年6月5日，新華公司將本公司生產的某產品銷售給甲公司，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產，并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。新華公司因該項業務在合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業收入600萬元；②抵銷營業成本400萬元；③抵銷固定資產200萬元；④抵銷遞延所得稅資產50萬元。（3）2013年7月20日，新華公司將本公司的某項專利權以400萬元的價格轉讓給甲公司，該專利權在甲公司賬上的成本為300萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。甲公司取得該專利權后作為管理用無形資產，尚可使用年限為5年。新華公司和甲公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。新華公司因該項業務在合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業外收入250萬元；②抵銷無形資產225萬元；③抵銷管理費用25萬元；④抵銷遞延所得稅資產和所得稅費用56.25萬元。（4）2013年10月15日，乙公司向新華公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元，新華公司購入后將其作為存貨，至2013年12月31日，該批存貨對外銷售60%。新華公司因該項業務在其與子公司的合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業收入240萬元；②抵銷營業成本180萬元；③抵銷投資收益60萬元。假設不考慮其他因素的影響，答案中的金額單位用萬元表示。要求：（1）根據資料1，分別編制新華公司取得甲公司及乙公司長期股權投資時的會計分錄。（2）逐項分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）；如不正確，請作出正確的會計處理。

62.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在對其2012年財務報表進行內部審計過程中，發現公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

(1)甲公司2012年3月2日以300萬元從證券市場購入乙公司3%的股份作為可供出售金融資產核算，發生相關費用10萬元。2012年12月31日，該債券的公允價值為400萬元。甲公司的會計處理：

借：可供出售金融資產一成本300

投資收益10

貸：銀行存款310

借：可供出售金融資產一公允價值變動100

貸：公允價值變動損益100

(2)2012年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設備供管理部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該設備預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司的增量借款年利率為10%，(P/A，10%，3)=2.4869。不考慮此事項中增值稅的影響。

甲公司2012年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：周定資產3000

貸：長期應付款3000

借：管理費用450

貸：累計折舊450

(3)2012年7月1日，甲公司開始代理銷售由丁公司最新研制的A商品。銷售代理協議約定，丁公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續費的方式為丁公司代理銷售A商品，代理手續費收入按照丁公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算；顧客從購買A商品之日起1年內可以無條件退還。2012年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司、丁公司均無法估計其退回的可能性。甲公司確認了代理費收入，甲公司確認代理費收入的會計分錄如下：

借：應付賬款30

貸：其他業務收入30

(4)2012年10月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，以每臺20萬元的價格向戊公司銷售M設備40臺，每臺M設備的成本為15萬元。同時簽訂補充合同，約定甲公司于2013年3月31日以每臺25萬元的價格購回該設備。當日，甲公司開出增值稅專用發票，注明增值稅稅額為136萬元，商品已發出，款項已收存銀行。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款936

貸：主營業務收入800

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)136

借：主營業務成本600

貸：庫存商品600

(5)2012年12月20日，甲公司與己公司簽訂銷售合同，甲公司向己公司銷售B產品一臺，銷售價格為300萬元，甲公司承諾己公司在3個月內對B產品的質量和性能不滿意可以無條件退貨。12月25日，甲公司發出B產品，開具增值稅專用發票，收到己公司支付的貨款。甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司B產品的成本為150萬元。甲公司對此項業務確認了收入并結轉了成本。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款351

貸：主營業務收入300

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)51

借：主營業務成本150

貸：庫存商品150

假定：

(1)有關差錯更正按當期差錯處理；

(2)不考慮所得稅的影響；

(3)不要求編制結轉損益及結轉本年利潤的會計分錄。

要求：根據上述材料，逐筆分析、判斷事項(1)至(5)中各項會計處理是否正確；如不正確，請說明理由，并編制更正差錯的會計分錄。

63.

64.3.大海公司為上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司發生的有關交易或事項如下：

經董事會批準，大海公司于2010年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權，行權條件為海信公司2010年度實現的凈利潤較前1年增長6%,截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%,截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業績條件的當年年末起，每持有1份股票期權可以從大海公司獲得相當于行權當日大海公司1股普通股股票，行權期為3年。

海信公司2010年度實現的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年年末，大海公司預計海信公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%,未來1年將有2名管理人員離職。

2011年度，海信公司有5名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%.該年年末，大海公司預計海信公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%,未來1年將有6名管理人員離職。

2012年10月20日，大海公司經董事會批準取消原授予海信公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予股票期權且尚未離職的海信公司管理人員1200萬元。2012年年初至取消股權激勵計劃前，海信公司有2名管理人員離職。

每份股票期權的公允價值如下：2010年1月1日為9元；2010年12月31日為10元；2011年12月31日為12元；2012年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素的影響。

要求：（1）計算股權激勵計劃的實施對大海公司2010年度和2011年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

（2）計算股權激勵計劃的取消對大海公司2012年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

本題屬于權益結算的股份支付，大海公司是結算企業，海信公司是接受服務企業，大海公司是海信公司的投資者。65.甲公司為上市公司，和乙公司同為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。于2011年1月1日銷售給乙公司(股份有限公司)產品一批，價款為2000萬元(不含稅)。雙方約定3個月后付款。乙公司因財務困難無法按期支付貨款。至2011年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。2011年12月31日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：(1)乙公司以100萬元現金償還部分債務。(2)乙公司以一項專利權和一批A產品抵償部分債務，專利權賬面原價為350萬元，已累計攤銷100萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值為280萬元。A產品賬而成本為l80萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元。產品已于2011年12月31日運抵甲公司，當日辦理完相關手續。(3)將部分債務轉為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作為長期股權投資核算。乙公司已于2011年12月31日辦妥相關手續。(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務的40％，將剩余債務延期至2013年12月31日償還，并從2012年1月1日起按年利率4％計算利息。但如果乙公司從2012年起，年實現利潤總額超過100萬元，則當年利率上升為6％。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當年仍按年利率4％計算利息(與實際利率相同)。乙公司2011年年末預計未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。(5)乙公司2012年度實現利潤總額120萬元，2013年度實現利潤總額80萬元。乙公司于每年年末支付利息。假定不考慮貨幣時間價值的影響，或有應收金額實際收到時沖減財務費用，或有應付金額沒有發生時計入營業外收入。(答案中的金額單位用萬元表示)要求：

1)編制甲公司2011年12月31日債務重組業務的會計分錄。2)編制乙公司2011年12月31日債務重組業務的會計分錄。

參考答案

1.B【答案】B

【解析】甲公司因該項交易性金融資產應確認的累計損益=-0．5+(106-100)+4+(108-106)=11．5(萬元)。

2.D

3.A

4.A【答案】A

【解析】2010年12月31日計提減值準備前的賬面價值=原值100-累計折1日(100-8)÷10×l．5=86．2（萬元）；固定資產的可收回金額為42萬元（凈額42萬元，現值35萬元），計提減值準備后的賬面價值為42萬元。2011年應計提的折舊=賬面價值(42-8)÷8．5=4（萬元）。

5.C“選項C”使所有者權益增加，資產增加，其他選項不影響所有者權益總額變化。

6.A維修保養發生的費用應費用化,應予發生時直接計入當期損益。

7.D所有者權益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。發行債券導致資產和負債同時增加，與所有者權益無關。

8.CA公司應沖回資產減值損失=1800-(2100-600)=300(萬元)，B公司應計入營業外收入的金額=2100-1800=300(萬元)。

9.A【答案】A

【解析】投資性房地產的后續計量由成本模式轉換為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

10.D【解析】選項A，投資性房地產采用成本模式計量時，期末應考慮計提減值損失；選項B，公允價值模式核算的不能再轉為成本模式核算，而符合一定的條件成本模式可以轉為公允價值模式；選項C，投資性房地產采用公允價值模式計量時。其公允價值變動金額應計入公允價值變動損益。

11.D選項D，乙公司確認的債務重組利得＝2250－450×4．5＝225(萬元)。

12.A增值稅計稅依據應當按照現行市價確定,故增值稅稅額=20000×17%=3400元；甲企業接收投資獲得的原材料與外購的原材料在性質上沒有差別,因此,其實際成本與計劃成本的差異也是記入“材料成本差異”,而非“資本公積”。

【該題針對“投資者投入存貨的初始計量”知識點進行考核】

13.D本題考核的是企業利息資本化的相關內容。企業為購置、建造固定資產發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本。廠房建造前發生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費用=3000×4．2％÷l2×3=31．5(萬元)。

14.A銀行存款的匯兌差額＝1500×6．94－10350＝60(萬元)[匯兌收益]；應付賬款的匯兌差額＝100×6．94－690＝4(萬元)[匯兌損失]。所以，因匯率變動導致甲公司增加的營業利潤＝60－4＝56(萬元)。

15.A虧損合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債，選項A表述錯誤。

16.A已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

17.C該生產線的入賬價值=300+360+20+10+3+6-2=697(萬元)。

18.B選項ACD說法正確，選項B說法錯誤，在確認資產減值損失時，比較的是資產的賬面價值與其可收回金額，而可收回金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，所以只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額。

綜上，本題應選B。

19.C企業對無法支付或無需支付的應付賬款應轉入當期損益（營業外收入）。

【該題針對“其他負債的核算”知識點進行考核】

20.A

21.ABC出借包裝物的攤銷成本計入銷售費用。

22.AD

23.BD【答案】BD【解析】企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：(1)資產負債表中的資產項目和負債項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目應采用發生時的即期匯率折算。(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的．與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

24.ABCD

25.BD可收回金額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者中的較高者確定。

26.ABC債權人應當以債務重組中獲得的股份或資本的公允價值確認對債務人的投資。

27.ABD控制，是指企業擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。綜上，本題應選ABD。

28.BCD解析：籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括吸收投資、發行股票或債券、分配利潤等。選項A屬于投資活動產生的現金流量。

29.BCD選項A，因匯率發生重大變化導致企業持有的外幣資金出現重大匯兌損失屬于資產負債表日后非調整事項。

30.ACD【答案】ACD

【解析】如果有確鑿證據表明售后回購交易滿足商品銷售確認條件的，應確認收入，選項B錯誤。

31.ABCD

32.AC

33.ACD選項A，屬于外匯匯率變動產生的日后事項，與報告年度無關，因此屬于非調整事項；選項B為日后期間發現的前期重要差錯，屬于調整事項；選項C，屬于非調整事項中的股票和債券發行；選項D，屬于自然災害造成的損失，與報告年度無關，因此是非調整事項。

34.ABCD選項A影響，可供出售金融資產公允價值上升應記入“其他綜合收益”科目，影響所有者權益金額；

選項B影響，持有至到期投資確認利息收入計入投資收益，期末結轉最后影響所有者權益；

選項C影響，持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時公允價值與原賬面價值的差額應記入“其他綜合收益”科目，影響所有者權益金額；

選項D影響，資產負債表日，交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，最終影響所有者權益。

綜上，本題應選ABCD。

35.ABCD以上四個選項均正確。

36.ABD解析：會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。選項C屬于會計政策變更。

37.ACD為換入資產發生的相關稅費計入換入資產的成本，為換出資產發生的相關稅費不計入換入資產的成本，例如，換出固定資產發生的營業稅計人營業外支出。

38.ACD解析：計提的減值損失與計算分配率沒有關系。

39.ABC初次發生的交易或事項采用新的會計政策，屬于新的事項。

40.BD非貨幣性資產交換以賬面價值計量，在不涉及補價的情況下，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

綜上，本題應選BD。

41.N政府以購買者身份向企業購入商品支付的對價，屬于正常商業行為，不屬于政府補助。

42.Y企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇折舊方法。固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。需要注意的是，企業不能以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊。

43.N初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

44.Y

45.N棄置費用通常是根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

46.Y

47.N具有融資性質的分期收款銷售商品，在符合收入確認條件時，企業應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。

48.Y

49.N【解析】購建或生產的符合資本化條件的資產的各部分分別建造、分別完工的，需要根據各部分是否可以單獨使用或出售確定借款費用停止資本化時點。

50.N會計政策不涉及記錄。

51.Y合并利潤表中，合并凈利潤=歸屬于母公司所有者的凈利潤+少數股東損益。

52.Y

53.N錯

日后期間發生的報告年度銷售商品的退回，屬于資產負債表日后調整事項。

【該題針對“日后調整事項的界定”知識點進行考核】

54.N對于企業內部自行研究開發形成的無形資產，符合稅法規定，按照形成無形資產成本的150%攤銷，初始確認時其賬面價值與計稅基礎是不同的。

55.N房屋等建筑物一般確認為固定資產，若屬于投資性房地產核算范圍，則應作為投資性房地產核算。

56.N遞延所得稅資產的確認應當以未來轉回期間很可能取得的應納稅所得額為限。

57.N【答案】×

【解析】企業發生的現金折扣應計人財務費用。

58.N企業合并以外其他方式取得長期股權投資時發生的直接相關的費用應計入初始投資成本。

59.Y將債務轉為資本的債務重組中，債務人應將股份的公允價值總額與股本（或實收資本）之間的差額確認為資本公積（股本溢價）。

因此，本題表述正確。

60.Y民間非營利組織凈資產指民間非營利組織的資產減去負債后的余額，包括限定性凈資產和非限定性凈資產。

因此，本題表述正確。

反映業務活動情況的會計要素包括收入和費用，其會計等式為：收入－費用＝凈資產變動額。

61.（1）①取得對甲公司的長期股權投資：借：長期股權投資8300管理費用6貸：股本500資本公積——股本溢價7800（16.6×500-500）銀行存款6借：資本公積——股本溢價100貸：銀行存款100②取得對乙公司的長期股權投資：借：長期股權投資——成本1500貸：銀行存款1400營業外收入100（2）①事項（1）中①、③和④處理正確，②和⑤處理不正確。正確的會計處理：內部交易的存貨已經全部實現對外銷售，抵銷的營業收入和營業成本的金額均為2000萬元，應收賬款與應付賬款的抵銷金額應為2340萬元，資產減值損失的抵銷金額為20萬元，抵銷的遞延所得稅資產金額為5萬元。抵銷分錄為：借：營業收入2000貸：營業成本2000借：應付賬款2340貸：應收賬款2340借：應收賬款——壞賬準備20貸：資產減值損失20借：所得稅費用5（20×25%）貸：遞延所得稅資產5②事項（2）中①和②處理正確，③和④處理不正確。正確的會計處理：固定資產因未實現內部交易損益，而需要將多計提的折舊進行抵銷，最終因資產賬面價值小于計稅基礎，應確認遞延所得稅資產和所得稅費用，而非抵銷。所以正確的會計分錄為：借：營業收入600貸：營業成本400固定資產——原價200借：固定資產——累計折舊10（200/10/2）貸：管理費用10借：遞延所得稅資產47.5[（200-10）×25%]貸：所得稅費用47.5故應抵銷固定資產=200-10=190（萬元）；確認遞延所得稅資產和所得稅費用47.5萬元。③事項（3）中①、②和③會計處理正確，④會計處理不正確。正確的會計處理：因未實現內部交易收益的存在，無形資產的計稅基礎比合并財務報表中的賬面價值高225萬元（250-25），所以對應應確認遞延所得稅資產和所得稅費用56.25萬元（225×25%），而非抵銷。所以，正確的會計分錄為：借：營業外收入250（400-300÷10×5）貸：無形資產——原價250借：無形資產——累計攤銷25（250÷5÷2）貸：管理費用25借：遞延所得稅資產56.25貸：所得稅費用56.25（4）①、②和③的會計處理均不正確。正確的會計處理：乙公司向新華公司銷售的未實現內部交易損益為（800-600）×（1-60%）×30%=24（萬元），且為逆流銷售，則在新華公司與其子公司的合并財務報表中的會計處理為：借：長期股權投資24貸：存貨24注：這里的合并財務報表，指的是新華公司與其子公司之間的合并財務報表，不是與乙公司的合并財務報表，因為重大影響，是不編制合并財務報表的。

62.(1)事項(1)會計處理不正確。

理由：取得可供出售金融資產發生的相關費用應計入成本，不能計入投資收益；可供出售金融資產公允價值變動應計入資本公積，不是公允價值變動損益。

更正分錄如下：

借：可供出售金融資產—成本10

貸：投資收益10

借：公允價值變動損益100

貸：資本公積—其他資本公積90

可供出售金融資產—公允價值變動10

(2)事項(2)的會計處理不正確。

理由：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

更正分錄如下：

固定資產入賬金額=1000×2.4869=2486.9(萬元)。

2013年同定資產折舊金額=2486.9÷5×9/12=373.04(萬元)

2013年未確認融資費用攤銷=2486.9×10%×9/12=186.52(萬元)

借：未確認融資費用513.1(3000-2486.9)

貸：固定資產513.1

借：累計折舊76.96(450-373.04)

貸：管理費用76.96

借：財務費用186.52

貸：未確認融資費用186.52

(3)事項(3)的會計處理不正確。

理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業不能合理估計退貨可能性的，應在售出商品退貨期滿時確認收入；因為丁公司無法估計其退貨的可能性，不確認收入，那么甲公司不能確認收入的金額，因而也就不能據以確認代理的手續費收入。

更正分錄如下：

借：其他業務收入30

貸：應付賬款30

(4)事項(4)的會計處理不正確。

理由：以固定價格回購的售后回購業務，銷售時不符合收入確認條件，收到款項應確認為負債，不能確認收入和結轉成本。回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

更正分錄如下：

借：主營業務收入800

貸：其他應付款800

借：發出商品600

貸：主營業務成本600

借：財務費用100[(40×(25-20)÷6×3]

貸：其他應付款100

(5)事項(5)的會計處理不正確。

理由：因甲公司無法合理估計其退貨的可能性，不滿足收入確認條件，所以不能確認收入和結轉銷售成本。

更正分錄如下：

借：主營業務收入300

貸：預收賬款300

借：發出商品150

貸：主營業務成本150

63.64.（1）①合并報表：2010年合并報表上表現為管理費用和資本公積均為441萬元;2011年合并報表上表現為管理費用93萬元和資本公積534萬元。②會計處理：在2010年和2011年等待期內的每個資產負債表日，大海公司按照權益成分的公允價值和可行權情況的最佳估計確認為對接受服務企業海信公司的長期股權投資，同時確認所有者權益;海信公司沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。合并報表上大海公司長期股權投資與海信公司資本公積抵銷。2010年年末未滿足可行權條件，估計2011年可以行權，將等待期變更為2年，確認權益=9×（100-2）×1（萬份）×1/2=441（萬元）;2011年年末未滿足可行權條件，估計2012年可以行權，將等待期變更為3年，確認權益=9×（100-5-6）×1（萬份）×2/3-441=93（萬元）。（2）①合并報表：2012年合并報表上僅表現為管理費用=303+363=666（萬元）。②會計處理：2012年在等待期取消了該激勵計劃，應作加速可行權處理