2021-2022年廣東省清遠市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.在對存貨實施監盤程序時，發現被審計單位購進商品一批，但卻沒有在賬面上反映。注冊會計師針對管理層對存貨賬戶相關認定的審計目標是（）。

A.存在B.完整性C.計價和分攤D.發生

2.集團項目合伙人應當考慮審計范圍受到限制時的承接是否恰當。在集團管理層施加限制的以下情形中，對于以下能否承接集團審計業務的表述中，不恰當的是（）。

A.即使集團項目組接觸組成部分信息受到限制，但如果該組成部分不是重要組成部分，且集團項目組擁有其整套財務報表和審計報告，并能夠接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關的信息，則集團項目組可能認為可以承接

B.集團項目組接觸組成部分信息受到限制，但如果該組成部分是重要組成部分，集團項目組就無法遵守審計準則中與集團審計相關的要求，則集團項目組可能認為不能承接

C.如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，集團項目組將無法獲取充分、適當的審計證據，則集團項目組可能認為不能承接

D.如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸不重要組成部分的信息，則集團項目組認為不能承接

3.關于對違反法律法規行為的責任，以下表示中，不恰當的是（）

A.注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單位違反法律法規行為負責

B.防止和發現違反法律法規行為是管理層的責任，注冊會計師沒有責任關注違反法律法規行為

C.財務報表定期審計制度會對被審計單位的違反法律法規行為起到一定威懾作用

D.遏制違反法律法規行為有賴于管理層制定和實施有效的控制政策和程序

4.關于審計程序與特定認定的審計目標的相關性，以下情形中，恰當的是（）。

A.從財務報表日前的審計客戶已經發出存貨的記錄追查到銷售發票存根和銷售收入明細賬，主要是為了獲取期末存貨存在認定的證據

B.從財務報表日前審計客戶銷售明細表中選取樣本并追查到與每張發票相應的發貨單，主要是為了獲取營業收入完整性認定的證據

C.審查審計客戶期后應收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業務收入期末截止認定是否恰當

D.分析審計客戶的應收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應收賬款的計價和分攤認定

5.關于會計師事務所對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以下說法中，不恰當的是（）。

A.底稿應當能夠清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員

B.會計師事務所應當能夠保護底稿信息的完整性和安全性

C.未經授權不能改動底稿

D.非審計項目組成員不能接觸底稿

6.審計過程中發現某項或某些控制對企業發展戰略、法規遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當出具的內部控制審計報告為（）。

A.否定意見的內部控制審計報告

B.在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段

C.無法表示意見的內部控制審計報告

D.在內部控制審計報告中增加強調事項段

7.注冊會計師在審計被審計單位固定資產項目時，發現存在下列情況，其中需要提請管理層進行調整的是（）

A.因固定資產可收回金額低于賬面價值而計提減值準備

B.因可收回金額回升而轉回已計提的固定資產減值準備

C.在補提減值準備的同時調增資產減值損失

D.補提減值準備后重新確定計提的累計折舊

8.章平注冊會計師負責對本所的助理人員進行輔導和培訓，在2008年度的業務培訓中，助理人員提出若干問題，請你代章平注冊會計師做出正確的判斷。

第

3

題

下列有關直接報告業務的表述中，錯誤的是（）。

A.在直接報告業務中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者所獲取

B.在直接報告業務中注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象

C.在直接報告業務中無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，責任方僅需要對鑒證對象負責

D.在直接報告業務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執行的鑒證程序并提出鑒證結論

9.下列資料中，應當保留在審計工作底稿中的是()。A.A.已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿

B.反映不全面或初步思考的記錄

C.存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本

D.被審計單位提交資料清單

10.

在確定項業務責任方的責任時，下列表述正確的是（）。

A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

11.下列與審計證據相關的表述中，錯誤的是（）。

A.在獲取審計證據時，注冊會計師應當考慮審計成本的因素

B.審計證據的充分性與適當性密切相關，審計證據的適當性會影響充分性

C.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但瘟當考慮用作審計證據的信息的可靠性

D.財務報表依據的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據

12.所有者權益是企業投資人對企業凈資產的要求權，在數量上所有者權益等于（）。

A.全部資產扣除流動負債B.全部資產扣除長期負債C.全部資產加上流動負債D.全部資產扣除全部負債

13.下列各項屬于長期負債的有（）。

A.應收賬款B.應付賬款C.其他應付款D.應付債券

14.<2>、注冊會計師在測試丙公司購貨、銷售、領料等相關業務的內部控制時，正在考慮運用審計抽樣方法的適用性。在測試以下相關內部控制運行的情況時，適宜采用抽樣方法的是（）。

A.倉庫職員發出材料時是否核實在領料單上簽字的領料人員姓名與實際持單領料的人員的一致性

B.A型原材料：2009年審計時發現了大量冒領情況，經提證丙公司管理層后均已調整，并辭退了上年參與舞弊的職員。2010年全年領用7000余次，每次按規定只能領取12公斤

C.驗收材料時驗收人員是否認真核實所收材料的規格及數量是否與購貨發票寫明的規格及數量一致并在驗證材料的品質符合規定后才填制驗收單

D.請購單是否有專職審批人員的簽字

15.A注冊會計師在審計甲公司2012年度財務報表時發現，該公司于2010年12月31日購入一項固定資產，其原價為200萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0．8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2012年度該項固定資產應計提的年折舊額為（）萬元。

A.39.84B.66.4C.48D.80

16.對于審計業務的三方關系，下列說法中恰當的是（）

A.在所有被審計單位中，治理層和管理層都不能存在重疊

B.注冊會計師通常只包括項目合伙人或項目組其他成員

C.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員，所以管理層是唯一的預期使用者

D.三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）、財務報表預期使用者

17.下列各項措施中，不能應對財務報表層次重大錯報風險的是（）。

A.在期末而非期中實施更多的審計程序

B.擴大控制測試的范圍

C.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量

D.增加審計程序的不可預見性

18.下列有關審計過程的記錄的說法中，錯誤的是（）

A.注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論

B.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致，注冊會計師應當記錄如何處理不一致的情形

C.對如何解決不一致事項的記錄要求意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的工作底稿

D.當涉及重大事項和重大職業判斷時，注冊會計師需要編制與運用職業判斷有關的審計工作底稿

19.關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是（）。

A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露作為一項考慮因素

C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性

D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執行的重要性

20.關于審計報告，下列表述中正確的是（）

A.注冊會計師在出具無法表示意見時，可以在關鍵審計事項段中說明

B.注冊會計師發表審計意見時，不應提供被審計單位的原始信息

C.注冊會計師可以在非無保留意見的審計報告中對單一賬戶或項目發表無保留意見

D.注冊會計師應當對其他信息發表審計意見

21.對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值應稱（）

A.可變現凈值B.重置成本C.現值D.公允價值

22.在集團財務報表審計中為識別對集團具有財務重大性的單個組成部分，可以將選定的基準乘以一定的百分比，下列說法中不正確的是（）

A.對于基準的選擇需要注冊會計師運用職業判斷

B.適當的基準可能包括資產總額、利潤總額、現金流量或營業收入等

C.對于虧損的組成部分，可以選用虧損額絕對值來作為基準

D.對于某一組成部分，由于其與基準相對應的項目占集團相應項目的百分比達不到約定的百分比，則它就不屬于重要組成部分

23.

第

12

題

下列各項中，不屬于會計師事務所和注冊會計師應負的義務的是（）。

A.按照約定的時間完成審計業務B.按照約定的時間提交審計報告C.對知悉的商業秘密保密D.向管理層提交管理建議書

24.A會計師事務所自2018年1月5日起對J公司2017年度財務報表實施審計工作，2018年1月28日出具審計報告，注冊會計師應當保持獨立性的期間是（）

A.2018年1月5日至2018年1月28日

B.2018年1月1日至2018年1月28日

C.2017年1月1日至2017年12月31日

D.2017年1月1日至2018年1月28日

25.下列關于實質性程序時間安排的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，越應當考慮將實質性程序集中在期末或接近期末實施

B.控制環境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序

C.如果實施實質性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應考慮在期中實施實質性程序

D.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末

26.

注冊會計師劉某在審計過程中發現被審計單位ABC公司的會計報表中有10萬元的差錯，雖然ABC公司管理當局獲悉后并未采取措施糾正這些差錯，但注冊會計師劉某仍然對所審會計報表出具了無保留意見審計報告。你認為，其原因是（）。

A.這些差錯是合法的

B.雖有差錯，但并不影響會計報表的公允性

C.會計報表存在差錯是難免的

D.雖有差錯，但符合會計處理方法的一貫性

27.在編制重大事項概要時，下列內容中，不屬于重大事項的是（）。

A.重大關聯方交易

B.正常經營過程的重大交易

C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

D.導致注冊會計師出具非標準審計報告的事項

28.在編制和歸整審計工作底稿時，注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項，下列有關重大事項的說法中不正確的是()。

A.重大事項中應當包括導致注冊會計師無法進行存貨監盤的情形

B.重大事項中應當包括注冊會計師對收入舞弊的考慮

C.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師只要解決該矛盾或不一致的情況即可，無須記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況

D.注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內容、時間、地點和參加人員等

29.以下關于注冊會計師對關聯方及其交易的責任的觀點中，不恰當的是（）。

A.在適用的財務報告編制基礎作出規定的情況下，注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎對關聯方關系及其交易進行恰當會計處理或披露導致的重大錯報風險

B.如果適用的財務報告編制基礎對關聯方沒有作出規定，注冊會計師不需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，就足以確定財務報表是否實現公允反映

C.由于存在未披露關聯方關系及其交易的可能性，注冊會計師在計劃和實施與關聯方關系及其交易有關的審計工作時，保持職業懷疑尤為重要

D.由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險

30.注冊會計師計劃對業務流程層面的有關控制進行進一步的了解和評價，注冊會計師應當確定的事項不包括（）。

A.建立的控制是否能夠防止或發現并糾正錯報

B.是否存在遺漏的控制環節

C.內部控制運行是否有效

D.內部控制是否針對變化后的業務流程進行修訂

二、多選題(20題)31.甲注冊會計師在檢查資產負債表的編制時，針對報表項目的填列數字關系進行了檢查，以下關于資產負債表中項目填列的說法中不正確的有()。

A.報表中“貨幣資金”項目，根據庫存現金和銀行存款兩個總賬科目的期末余額的合計數填列

B.報表中“應付職工薪酬”項目，根據應付職工薪酬總賬科目的期末余額填列

C.報表中“應收賬款”項目，根據應收賬款和應付賬款兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列

D.報表中“存貨”項目，根據原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料、材料采、在途物資、發出商品、材料成本差異等總賬科目的期末余額分析匯總填列

32.<2>、對于不同的被審計單位，注冊會計師執行財務報表審計所執行的程序可能是有所不同的，但是注冊會計師所記錄的具體審計計劃均應包括（）。

A.計劃實施的風險評估程序

B.針對內部控制執行的有效性計劃實施的控制測試程序

C.針對應付賬款實施的函證程序

D.針對評估出的重大錯報風險計劃實施的實質性程序

33.下列情況中,注冊會計師應當合理運用重要性原則的有()。A.A.確定是否接受委托B.確定審計程序的性質、時間和范圍C.執行審計程序D.評價審計結果

34.在了解被審計單位財務業績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有()。

A.信用評級機構報告B.證券研究機構的分析報告C.經營統計數據D.員工業績考核與激勵性報酬政策

35.注冊會計師接受委托對A上市公司2011年度財務報表實施了審計，并出具了無保留意見的審計報告，2013年繼續接受委托對2012年度財務報表實施審計，2012年在出具的報告前，發現2011年報表中有重大錯報，注冊會計師建議修改2011年度報表，A公司修改了2011年的報表，并對2012年期初數據進行了修改，該事項對2012年期末的數據不產生重大影響，注冊會計師的處理恰當的有（）。

A.對2011年的財務報表重新出具帶強調事項段的無保留意見報告

B.在2012年的審計報告中提及2011年該錯報的影響

C.對2012年的財務報表出具帶強調事項段的無保留意見報告

D.對2012年的財務報表出具標準無保留意見報告

36.關于評估與收入確認相關的重大錯報風險，下列說法中正確的有()。

A.注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險

B.假定收入確認存在舞弊風險，是指注冊會計師將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

C.收入確認舞弊，既可能體現為虛增收入或提前確認收入，也可能體現為少計收入或延后確認收入

D.注冊會計師可以通過分析月度或季度銷售量變動趨勢評估收入確認舞弊風險

37.注冊會計師按照審計計劃的規定對應收賬款實施了審計程序后，需要形成相應的審計工作底稿，下列各項中，屬于確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應當考慮的因素的有()。

A.如果根據已實施的憑證檢查程序和獲取的相關審計證據不易確定結論，必須在工作底稿中恰當記錄得出的各種可能結論

B.如果已識別出應收賬款項目存在重大錯報風險，則工作底稿對相關內容的記錄應更加詳細

C.使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時，可以針對總體進行測試，并記錄于審計工作底稿

D.如果根據已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結論，必須在工作底稿中恰當記錄不能得出結論的原因

38.以下對了解內部控制和測試內部控制的說法中，正確的有（）

A.注冊會計師了解內部控制后，對內部控制的評價不僅要確定設計是否合理而且要確定控制是否得到執行

B.注冊會計師對內部控制了解的深度主要是評價控制的設計而不是確定其是否得到執行

C.自動化程序和控制可以消除個人凌駕于控制之上的風險

D.財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境

39.以下關于會計師事務所向審計客戶提供評估服務的說法中不恰當的有（）

A.如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結果不對財務報表產生直接影響，通常也對獨立性產生不利影響

B.在審計客戶不屬于公眾利益的情況下，如果評估服務對會計師事務所發表意見的財務報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，可采取防范措施將自我評價不利影響降至可接受水平

C.在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務單獨或累積起來對會計師事務所發表意見的財務報表具有重大影響，可采取范措施將自我評價不利影響降至可接受水平

D.向審計客戶提供評估服務可能會因自我評價對獨立性產生不利影響

40.評價財務報表質量高低的主要指標包括（）。

A.真實性B.相關可比性C.編報及時性D.全面完整性

41.下列各項中，注冊會計師應當獲取書面聲明的有（）。

A.管理層確認其根據審計業務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映(如適用)的責任

B.管理層按照審計業務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關信息以及被審計單位內部人員和其他相關人員

C.管理層確認所有交易均已記錄并反映在財務報表中

D.管理層將按照審計業務約定書中規定的審計報告用途使用審計報告

42.

第

28

題

某企業首次執行《企業會計制度》，下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.某項固定資產的折舊方法由直線改為雙倍余額遞減法

B.某項固定資產的折舊年限由20年變更為10年

C.某項固定資產的凈殘值率由5%調整為3%

D.壞賬的核算方法由應收款項余額百分比法改為賬齡分析法

43.A注冊會計師計劃函證甲公司2012年年末應收賬款余額。以下與回函結果相關的審計建議中，不正確的有（）。

A.對由于地址不詳導致詢證函退回的應收賬款，應當進行第二次發函

B.對函證結果相符的應賬款確定是否需按個別認定法計提壞賬準備

C.對回函金額與函證金額不一致的應收款項，根據回函金額調整應收賬款，

D.對已經審計確認，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應收賬款，提請修正報告期財務報表

44.

注冊會計師按照審計計劃的規定對應收賬款實施了審計程序后，需要形成相應的審計工作底稿，確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應當考慮下列()因素。

A.如果根據已實施的憑證檢查程序和獲取的相關的審計證據不易確定結論，應記錄得出的各種可能結論

B.如果已識別出應收賬款項目存在重大錯報風險，則工作底稿對相關內容的記錄應更加詳細

C.使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時，可以針對總體進行測試，并記錄于審計工作底稿

D.如果根據已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結論，應記錄不能得出結論的原因

45.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在編制存貨監盤計劃時，A注冊會計師應當實施的工作有（）。

A.制定存貨監盤的替代審計程序

B.了解與存貨相關的內部控制，評估與存貨相關的重大錯報風險

C.了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所

D.考慮是否需要利用專家的工作

46.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.總體變異性

B.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的范度

C.控制的預期偏差

D.控制的執行頻率

47.丁注冊會計師負責審計E公司2011年度財務報表。注冊會計師在監盤過程中的下列做法，正確的有（）。

A.為保證工作進度，注冊會計師在E公司盤點人員勞累生病后代其完成未完成的盤點工作，但對這部分盤點工作的抽盤由其他注冊會計師進行

B.Y產品為劇毒物質，為了避免嚴重的身體傷害，注冊會計師決定不進入倉庫，只在庫外隔窗觀察盤點人員的稱量

C.為維護審計人員的獨立性，注冊會計師僅觀察而不參與E公司對存貨的盤點工作，但盤點結束后親自進行抽盤

D.E公司相關人員盤點結束后，注冊會計師應實施抽盤

48.

第

27

題

注冊會計帥應當考慮通過下列（）方式，應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險。

49.下列各項中，集團項目組應當確定的有()。

A.集團財務報表明顯微小錯報的臨界值B.組成部分重要性C.組成部分實際執行的重要性D.集團財務報表實際執行的重要性

50.注冊會計師了解到被審計單位可能存在著已知的事項或情況是超出管理層評估期間發生的，這些事項可能導致注冊會計師對管理層編制財務報表時運用持續經營假設的適當性產生懷疑。以下對超出管理層評估期間的事項或情況的觀點中，恰當的有（）。

A.注冊會計師需要對存在超出管理層評估期間發生的事項或情況的可能性保持警覺

B.在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只有持續經營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施

C.在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只要存在影響持續經營事項的跡象，注冊會計師就需要考慮采取進一步措施

D.如果識別出超出管理層評估期間發生的事項或情況，注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況對于其評估被審計單位持續經營能力的潛在重要性

三、3.判斷題(10題)51.

由于Y公司的連鎖商店較多，助理人員選定50家的商店進行監盤。同時助理人員評價了各商店的內部審計工作，認為很滿意，利用內部審計工作成果，并使用分析性程序等替代程序，對其他商店存貨余額的準確性做出評價。助理人員據以得出資產負債表日存貨真實、正確的審計結論。()

A.正確B.錯誤

52.對于出資者以實物、知識產權、非專利技術和土地使用權出資的，應依法辦理財產權轉移手續。對于國家規定應當在一定期限內辦理財產權轉移手續，但在驗資時尚未辦妥的，注冊會計師應當獲取被審驗單位與其出資者簽署在規定期限內辦妥財產轉移手續的承諾函，并在驗資報告的說明段中予以反映。()

A.正確B.錯誤

53.A注冊會計師是S公司2005年度會計報表審計的項目經理，在編制審計計劃前，需對S公司提供的未審會計報表及其附注進行審核。假定S公司2005年度無需編制合并會計報表，也未發生重大重組行為，在不考慮披露格式、內容的完整性等其他因素的前提下，針對S公司2005年度會計報表附注中披露的以下內容，請代為進行審核，并分別判斷其在數字的邏輯關系、披露直接反映的分類或會計處理等方面是否正確。

主要會計政策、會計估計中披露：按《企業會計制度》的規定，本年度調整了壞賬準備的計提方法，由應收款項余額百分比法改為賬齡分析法屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。()

A.正確B.錯誤

54.注冊會計師X是Q股份有限公司2005年會計報表審計的外勤負責人，在對Q公司固定資產審計中，請對以下問題進行分析判斷。

審計助理人員計算了2005年Q公司的A種類型機器設備固定資產原值與2005年度該類固定資產生產的產品產量二者的比率，通過與2004年的相同比率比較發現2005年每臺設備生產1280件甲產品，2004年每臺相同設備生產1442件甲產品，因此助理人員判斷該比率的重大差異很有可能是由于A種類型機器設備閑置導致或者很有可能是實際上已報廢了的A種類型機器設備而在2005年的賬面上未注銷導致。()

A.正確B.錯誤

55.

注冊會計師王惠了解到，E公司為加強在建工程項目的管理，要求審批人員根據工程項目相關業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批。對于審批人員超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告。王惠據此認為該項內部控制設計存在缺陷。()

A.正確B.錯誤

56.

助理人員計算了2005年W公司的A種機器設備固定資產原值與2005年度該類固定資產生產的產品產量二者的比率，通過與2004年的相同比率比較發現2005年每臺設備生產1280件甲產品，2004年每臺相同設備生產1442件甲產品，因此，注冊會計師判斷該比率的重大差異很有可能是由于A類型機器設備閑置導致或者很有可能是實際上已報廢了的A種類型機器設備而2005年的賬面上未注銷導致。()

A.正確B.錯誤

57.注冊會計師王惠正在對E公司的固定資產與在建工程等項目實施審計程序。下面是王惠在審計中需要加以解決的幾個專業問題，請代為做出正確的判斷。

檢查固定資產減少業務的主要目的在于檢查因不同原因而減少的固定資產的會計處理是否符合有關規定，相關的數額計算是否正確。()

A.正確B.錯誤

58.注冊會計師如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，表明重估后的抽樣的風險是可以接受的。()

A.正確B.錯誤

59.

助理人員認為：在確定合并會計報表的合并范圍時，如果子公司資產總額、銷售收入及當期凈利潤按照有關標準得出的比例均在10%以下，根據審計的重要性原則，該子公司可以不列入合并范圍。()

A.正確B.錯誤

60.某注冊會計師的女兒持有委托單位的債券，但數額較小，一般我們認為這不會影響注冊會計師的獨立性。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師了解和測試了甲公司與應賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得甲公司2012年12月31日的應收賬款明細表，并于2013年1月15日采用積極式函證方式對甲公司所有重要客戶寄發了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：

異常事項函證編號客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內容(1)22A302013年1月22日購買甲公司30萬元貨物屬實，但款項已于2012年12月25日用支票支付(2)56B502013年1月19日因產品質量不符合要求，根據購貨合同，于2012年l2月28日將貨物退回甲公司(3)64C642013年1月l9日2012年12月10日收到甲公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售(4)134D60因地址錯誤，被郵局退回要求：

針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序?

62.在函證應收賬款存在性認定很可能無效時，注冊會計師應當實施哪些替代審計程序?

63.(6)X商業銀行是ABC會計師事務所的大客戶，每年支付給事務所的審計、咨詢費用占事務所當年總收入的65%。

要求：判斷ABC會計師事務所和注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。

64.A注冊會計師負責對甲公司2012年的財務報表進行審計。部分與貨幣資金相關的主要業務流程與控制內容摘錄如下：

資料一：A注冊會計師采用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法，了解并記錄了甲公司貨幣資金循環的主要業務流程和控制活動。

資料二：甲公司建立了對下列職責予以分工的政策和程序：

(1)貨幣資金支付與審批；

(2)貨幣資金保管與總分類賬記錄；

(3)貨幣資金保管與會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權債務等賬目的記賬；

(4)現金、銀行存款總賬與日記賬的登記；

(5)銀行存款余額調節表的編制與復核。

資料三：根據相關員工的崗位職責說明，甲公司IT部門已經在本公司計算機信息系統(簡稱Y系統)中設置了其相應的系統訪問權限。財務經理可以根據需要修改會計及出納人員的訪問權限。

資料四：現金管理情況如下：

(1)出納員每日對庫存現金自行盤點，編制現金日報表，計算當日現金收入、支出及結存余額，并將結存余額與實際庫存額進行核對，如有差異及時查明原因。會計主管每天檢查現金日報表。

(2)每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現金進行盤點，編制庫存現金盤點表，將盤點金額與現金日記賬余額進行核對。對沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，在庫存現金盤點報告表中予以注明。會計主管復核庫存現金盤點表，如果盤點金額與現金日記賬余額存在差異，需查明原因并報經財務經理批準后進行賬務處理。

資料五：銀行賬戶管理情況

(1)甲公司的銀行賬戶的開立、變更或注銷須經財務經理審核，報總經理審批。

(2)編制銀行存款余額調節表。每月末，會計主管指定出納員負責核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，查明原因。會計主管復核銀行余額調節表，對需要進行賬務調整的調節項目及時進行處理。

要求：

(1)針對上述資料一，注冊會計師了解內部控制程序恰當否?簡述理由。

(2)針對上述資料二，甲公司建立的貨幣資金職責分工的政策和程序是否恰當，如果不恰當，請指正。

(3)針對上述資料三，甲公司對Y系統的設置或訪問是否需要改進授權控制?簡述理由。

(4)針對上述資料四，現金管理中是否存在內部控制設計的缺陷?簡述理由并指正。

(5)針對上述資料五，銀行賬戶管理中是否存在內部控制設計的缺陷?簡述理由并指正。

65.（3）差額估計抽樣審計。

參考答案

1.B針對管理層認定“所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄”，注冊會計師應當檢查已存在的金額是否均已記錄，即與之相關的審計目標是完整性。

2.D選項D不恰當。如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸不重要組成部分的信息，集團項目組仍有可能獲取充分、適當的審計證據，則集團項目組認為可以承接，但是受到限制的原因可能影響集團審計意見。

3.B注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單位違反法律法規行為負責，但是執行財務報表審計可能是遏制違反法律法規行為的一項措施；同時，在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結果時，注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法律法規行為可能對財務報表產生重大影響。

4.D選項D恰當。選項A是證明存貨的完整性認定；選項B是證明營業收入的發生認定；選項C是證明應收賬款的存在認定及計價和分攤認定。

5.D選項D不恰當。除了審計項目組成員外，其他經授權的人員為適當履行職責能夠接觸審計工作底稿。比如，在審計上市公司財務報表時，根據項目質量控制復核的要求，事務所應當指派審計項目組外部的有經驗的專業人士對底稿進行項目質量控制復核。

6.B對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷，如果發現某項或某些控制對企業發展戰略、法規遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進；在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險，但無需對其發表審計意見。

7.B選項A，如果固定資產可回收金額低于賬面價值而計提減值準備，無須提請調整；

選項B，按規定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。應建議被審計單位沖回已轉回的固定資產減值準備；

選項C、D，屬于補提資產減值準備的正確處理，無須提請調整。

綜上，本題應選B。

8.B在基于責任方認定的業務中注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象；在直接報告業務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，所以選項B是錯誤的。

9.D解析：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄。

10.B答案解析：本題中責任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務報表，鑒證對象為K公司的財務狀況、經營成果及現金流量。責任方對鑒證對象信息負責。

11.A注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序；注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少；會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。財務報表依據的會計記：錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據，兩者缺一不可。

12.D

13.D

14.D【正確答案】：D

【答案解析】：選項AC所關心的是執行制度的過程和態度，并未留下軌跡，對這種不留軌跡的內部控制運行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序實施的，不適宜采用抽樣；選項B不適宜抽樣，原因是上年審計發現過大量的舞弊，注冊會計師應將該項目視為特別風險較高的項目；選項D的運行情況留有軌跡，注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相關運行情況。

15.C選項C恰當。2011年應計提的年折舊額=200×2/5=80(萬元)；2012年應計提的年折舊額=(200-80)×2/5=48(萬元)。

16.D選項A，在某些單位，治理層和管理層可能存在重疊，例如在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經營管理責任的人員，或業主兼經理；

選項B，注冊會計師通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所；

選項C，預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員，由于審計意見有利于提高財務報表的可信性，有可能對管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。

綜上，本題應選D。

17.B選項B控制測試是為了獲取關于控制防止或發現并糾正認定層次的重大錯報的有效性而實施的測試，不能應對財務報表層次的重大錯報風險。

18.C選項A表述正確但不符合題意，注冊會計師注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員；

選項B表述正確但不符合題意，有助于注冊會計師關注這些不一致，并對此執行必要的審計程序以恰當的解決這些不一致；

選項C表述不正確但符合題意，對如何解決不一致事項的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的工作底稿；

選項D表述正確但不符合題意，編制底稿有助于提高審計工作的可辯護性。

綜上，本題應選C。

19.D在確定重要性水平時，特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性，如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。在確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時需要考慮以下幾個因素：(1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；(2)與被審計單位所處行業相關的的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本)；(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。所以選項D錯誤。

20.B選項A表述不正確，關鍵審計事項不應出現在無法表示意見的審計報告中；

選項B表述正確，原始信息是與被審計單位相關，尚未由被審計單位公布的信息，提供這些信息是被審計單位管理層和治理層的責任；

選項C表述不正確，在同一審計報告中包含無保留意見，將會對財務報表整體發表的否定意見或無法表示意見相矛盾；

選項D表述不正確，注冊會計師對其他信息不發表或不會發表審計意見或任何形式的鑒證結論。

綜上，本題應選B。

21.C

22.D選項A正確，集團項目組可以將選定的基準乘以某一百分比，以協助識別對集團具有財務重大性的單個組成部分。確定基準和應用于該基準的百分比屬于職業判斷；

選項B、C正確，根據集團的性質和具體情況，適當的基準可能包括集團資產、負債、現金流量、利潤總額或營業收入，對于虧損的組成部分，可以選用虧損值來作為基準；

選項D不正確，某些組成部分由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務情況發生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分。

綜上，本題應選D。

某組成部分進行外匯交易，雖然其對集團并不具有財務重大性，但仍使集團面臨導致重大錯報的特別風險。

23.D如果在業務約定書中沒有約定要提交管理建議書，則D選項就不是會計師事務所和注冊會計師應負的義務。

24.D選項A，闡述了業務期間，業務期間是自審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止；

選項C，闡述了財務報表涵蓋期間；

選項D，注冊會計師應當在業務期間（2017年1月5日至2018年1月28日）和財務報表涵蓋的期間（2017年1月1日至2017年12月31日）獨立于審計客戶。

綜上，本題應選D。

25.D選項D錯誤，注冊會計師僅僅針對剩余期間實施控制測試不能有效地將期中測試得出的結論合理延伸至期末。如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施的程序有兩種選擇：(1)針對剩余期間實施進一步的實質性程序，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末；(2)針對剩余期間將實質性程序和控制測試結合使用。

26.B對于A，差錯沒有合法的；C屬于干擾項目，存在差錯是可能的，但不能說是“難免的”，而且也不是出具無保留意見審計報告的依據；對于D，差錯與會計處理方法屬于不同的概念。

27.B“重大事項”通常包括：(1)引起特別風險的事項；(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；(4)導致出具非標準審計報告的事項。

28.C選項C如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

29.B選項B，即使適用的財務報告編制基礎對關聯方沒有作出規定，注冊會計師仍然需要了解被宙計單位的關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表是否實現公允反映。

30.C如果注冊會計師計劃對業務流程層面的有關控制進行進一步的了解和評價，那么針對業務流程中容易發生錯報的環節，注冊會計師應當確定：①被審計單位是否建立了有效的控制，以防止或發現并糾正這些錯報；②被審計單位是否遺漏了必要的控制；③是否識別了可以最有效測試的控制。選項C屬于“控制測試”的內容。

31.ACD選項A，貨幣資金項目中還包括其他貨幣資金科目的期末余額；選項C，應收賬款項目，應該是根據應收賬款和預收賬款兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列，同時考慮壞賬準備的金額；選項D，存貨項目還需要扣減存貨跌價準備科目余額，應該根據凈額填列。

32.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：控制測試以及應付賬款的函證程序并非每次審計的必須程序。

33.BD解析：本題的考核點為重要性水平的運用。編制審計計劃時對重要性的評估，考慮重要性水平與審計證據之間的關系，目的在于確定審計程序的性質、時間和范圍；評價審計結果時要考慮重要性，目的在于確定注冊會計師出具審計意見的類型。

34.ABCD注冊會計師在了解被審計單位財務業績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息：(I)關鍵業績指標(財務或非財務的)、關鍵比率、趨勢和經營統計數據(選項C)；(2)同期財務業績比較分析；(3)預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業績報告；(4)員工業績考核與激勵性報酬政策(選項D)；(5)被審計單位與競爭對手的業績比較；外部機構也會衡量和評價被審計單位的財務業績，如分析師的報告和信用評級機構的報告(選項A、B)。

35.AD財務報表報出后，針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告應當增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

36.ACD選項B，假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。

37.BC選項A是否記錄所得出的審計結論以及選項D是否記錄不能得出結論的原因，均取決于注冊會計師是否認為有必要記錄。

38.AD選項A正確，選項B錯誤，對內部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環境時對內部控制了解的程度。包括評價控制的設計，并確定其是否得到執行，但不包括對控制是否得到一貫執行的測試；

選項C錯誤，自動化程序和控制可能降低了發生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險；

選項D正確，薄弱的控制環境一般會對財務報表產生影響，不局限于某個認定。

綜上，本題應選AD。

39.ABC選項A，如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結果不對財務報表產生直接影響，則通常不對獨立性產生不利影響；

選項B，如果評估服務對會計師事務所發表意見的財務報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價不利影響降至可接受水平；

選項C，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結果單獨或累積起來對會計師事務所發表意見的財務報表具有重大影響，則會計師事務所不應向其審計客戶提供評估服務；

選項D，注冊會計師對其以前做出的判斷或結果做出不恰當的評價，并且將據此形成的判斷作為當前服務的組成部分，將產生自我評價導致的不利影響。

綜上，本題應選ABC。

40.ABCD編制財務會計報告的時候一定要做到真實可靠、全面完整、編報及時、便于比較。

41.ABC請見教材P494-495，選項ABC正確。選項D管理層將按照審計業務約定書中規定的審計報告用途使用審計報告不屬于書面聲明的內容。

42.BD企業生產車間發生的原材料盤盈，應沖減當期管理費用，因此選項A錯誤；企業生產過程中發生的燃料和動力費用，在企業只生產一種產品或可直接歸屬于產品成本的的情況下，可以直接計入產品成本，不必通過制造費用進行歸集，因此選項C不正確。

43.CD選項C不正確，回函結果不一致并不代表賬面應收賬款存在錯報，要分析不一致的原因，不能直接根據回函金額調整應收賬款；選項D不正確，審計報告日后回函不符可能是由于結算差異引起，要分析不一致的原因，不能直接認定該不一致為錯報而提請修正報告期財務報表。

44.BC解析：選項A是否記錄所得出的審計結論，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄；選項D是否記錄不能得出結論的原因，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄。

45.BCD選項A不恰當。注冊會計師在編制存貨監盤計劃時，應當考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨等，不是首先考慮制定存貨監盤的替代審計程序。

46.BCD在控制測試中，注冊會汁師在確定樣本規模時一般不會考慮總體變異性，注冊會計師需要考慮選項B、C、D中所述的因素。

47.CD選項A，注冊會計師代替E公司相關人員的工作，無法保證項目組的獨立性；選項B，此種情況應當聘請專家。

48.ABC選項D是針對財務報表事項的審計程序。

49.ABD選項C錯誤。組成部分實際執行的重要性由集團項目組或組成部分注冊會計師確定。如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性。

50.