2021-2022年內蒙古自治區錫林郭勒盟注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

17

題

2008年A企業當期為研制新產品、新技術發生研發支出共計1000萬元，會計準則規定符合資本化條件后發生的支出構成無形資產成本，其中資本化支出形成無形資產的為600萬元，該無形資產預計可使用10年，會計和稅法對該項形資產的攤銷年限要求一致。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷（假設08年可按一年攤銷）。則本期產生的暫時性差異為（）。

A.應納稅暫時性差異600萬元

B.可抵扣暫時性差異600萬元

C.應納稅暫時性差異400萬元

D.可抵扣暫時性差異270萬元

2.

第

6

題

2007年12月31，甲公司庫存B材料的賬面價值（成本）為907J-元，市場購買價格總額為80萬元，假設不發生其他購買費用，由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的乙產品的市場價格也發生下降，用B材料生產的乙產品的市場價格總額由225萬元下降為202.50萬元，將B材料加工成乙產品尚需投入120萬元，估計乙產品銷售費用及稅金為7.5萬元，估計B材料銷售費用及稅金為5萬元。2007年12月31日B材料的價值為（）萬元。

A.90B.75C.82.5D.77.50

3.上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，下列說法中錯誤的是（）。

A.對于上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理，調整以前年度會計報表相關項目

B.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益

C.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應調整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益

4.關于損失，下列說法中正確的是（）A.損失是指由企業日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出

B.損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出

C.損失只能計入所有者權益項目，不能直接計入當期損益

D.損失只能計入當期損益，不能直接計入所有者權益項目

5.甲公司2018年度凈利潤為2885萬元，發行在外普通股400萬股，普通股平均市場價格為7元。2018年年初，甲公司對外發行280萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為4元。甲公司的稀釋每股收益為（）

A.7.21元B.5.51元C.5.55元D.5.24元

6.2011年2月1日，某上市公司發現近期企業經營業績不佳，決定從該月起將設備預計折舊年限由原來的6年改為10年，當時公司2010年年報尚未批準報出，該經濟事項應屬于（）。

A.會計政策變更B.會計估計變更C.2011年重大會計差錯D.資產負債表日后調整事項

7.AS公司2012年期初與AM公司簽訂－項資產置換協議，按照協議約定，AS公司換出－批成本為120萬元的庫存商品和－項按照公允價值計量的投資性房地產(賬面價值為100萬元)，以取得AM公司－臺大型生產設備。置換日該批商品市價為200萬元，投資性房地產公允價值為150萬元，AM公司設備當日的公允價值為300萬元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬元。假定該交換具有商業實質，AS公司與AM公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，則下列說法不正確的是（）。

A.AS公司應以換出資產公允價值為基礎確認換入資產的入賬價值

B.AS公司換入的大型設備的入賬價值為300萬元

C.AS公司該項交換中收取的不含稅補價的金額為33萬元

D.AS公司因該項置換確認的對營業利潤的影響為130萬元

8.某增值稅一般納稅人購進免稅農產品一批，支付買價l2000元，運輸費2500元，裝卸費l000元。按照稅法規定，該農產品允許按照買價的l3％計算進項稅額，運輸費可按7％計算進項稅額。該批農產品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

9.

第

11

題

A公司2003年1月8日決定建造固定資產，2月18日取得專門借款存入銀行；3月17日預付工程款項；4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為（）。

A.3月17日B.4月16日C.2月18日D.1月8日

10.20×3年1月1日，長城公司支付2360萬元購入甲公司于當日發行的5年期債券20萬張，每張面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關交易費用20萬元。

長城公司將其劃分為持有至到期投資．經計算確定其實際利率為3％。則20×4年末甲公司因該債券應確認的投資收益金額為()。

A.62．4萬元B.71．4萬元C.69．342萬元D.140萬元

11.2012年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同總金額為780萬元。工程自2012年5月開工，預計2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計實際發生成本為656萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，2012年年末預計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發生的成本占合同估計總成本的比例計算確定完工進度，2012年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為（）萬元。

A.40B.100C.32D.8

12.2012年1月，乙公司購買了100套全新公寓擬以優惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為一線生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向一線生產人員出售的價格為每套60萬元，向管理人員出售的價格為每套80萬元；擬向職工出售的住房平均每套購買價格為100萬元，擬向管理人員出售的住房平均每套購買價格為140萬元。假定該100名職工均在2012年度中陸續購買了公司出售的住房，售房協議規定，職工在取得住房后必須在公司服務10年(含2012年1月)。假定乙公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關稅費。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

2012年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為（）萬元。

A.4400

B.3960

C.4.40

D.0

13.第

18

題

債務人以非現金資產抵償債務的，應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產賬面價值和支付的相關稅費的差額，應計入（）。

A.資本公積B.營業外收入C.營業外支出D.投資收益

14.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。

A.以應收票據換入投資性房地產

B.以應收賬款換入一項土地使用權

C.以可供出售權益工具投資換入固定資產

D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

15.下列事項中，應該記入“營業外收入”的事項是()。

A.甲公司因出售其持有的可供出售金融資產取得的處置收益200萬元

B.乙公司因出售其持有的存貨確認的收入500萬元

C.丙公司因出租其辦公樓取得的租金收入200萬元

D.丁公司因出售閑置的固定資產取得的凈收益350萬元

16.乙工業企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。

驗收入庫時發現數量短缺10％，經核查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。

A.32．4B.33．33C.35．28D.36

17.<2>、2×10年12月31日，甲公司應確認的費用為（）。

A.9000萬元

B.3400萬元

C.5056萬元

D.7360萬元

18.下列各項負債中，計稅基礎為零的是（）

A.因欠稅產生的應交稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應付賬款

C.為職工計提的應付養老保險金

D.因銷售商品提供售后服務形成的預計負債

19.下列關于收入確認的說法中，不正確的是（）。

A.如果商品的售價包含可區分的、在售后一定期限內提供相關服務的服務費，在銷售商品時不應確認勞務收入

B.托收承付方式銷售商品應在發出商品并辦妥托收手續時確認收入，不需考慮其他因素

C.期末應該將收入等損益類科目轉入本年利潤，結轉后損益類科目無余額

D.預收款銷售商品方式下，通常應該在收到最后一筆款項且發出商品時確認收入

20.甲公司為增值稅一般納稅人，乙公司為增值稅小規模納稅人。本月乙公司從甲公司處購得A材料1080公斤，單價為每公斤40元（含增值稅），同時支付運雜費4000元，入庫前的挑選整理費用750元，運輸途中合理損耗了80公斤。A材料入庫時的實際單位成本是（）

A.40.0B.43.2C.47.95D.44.4

21.下列金融資產中，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現的是()。

A.長期應收款項B.持有至到期投資C.短期應收款項D.貸款

22.下列說法中不正確的是（）。

A.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的應當確認為預計負債

B.企業應當在資產負債表日按照產品銷售收入計提的產品質量保證，確認預計負債

C.預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者

D.待執行合同變為虧損合同若存在標的資產的，應按照履行合同損失與支付違約金損失之間較低者確認預計負債，待相應的產品生產完成后，將確認的預計負債沖減產品成本

23.甲公司與乙公司協商，甲公司以一項可供出售金融資產(股票投資)換人乙公司的一批材料，換人后作為原材料核算。已知可供出售金融資產的成本為300000元，公允價值變動(借方)為50000元，交換日的公允價值為390000元。原材料的公允價值為320000元，公允價值等于計稅價格，增值稅稅率為17%。乙公司支付給甲公司銀行存款15600元。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質。則甲公司換入原材料的入賬價值為（）元。

A.390000B.374400C.335600D.320000

24.甲公司為增值稅一般納稅企業。2011年度，甲公司主營業務收入為2000萬元，增值稅銷項稅額為340萬元；應收賬款期初余額為l00萬元，期末余額為l50萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為l0萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為（）萬元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

25.

第

15

題

以下有關城市維護建設稅說法錯誤的是（）。

A.出口退還增值稅和消費稅時，不退還城市維護建設稅

B.城市維護建設稅是附加稅

C.企業、單位及個人，凡是繳納三稅的，也要繳納城市維護建設稅

D.委托個體工商業戶加工應稅消費品的按委托方所在地城市維護建設稅稅率征收

26.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，合并凈利潤為10000萬元，2013年1月1日發行在外普通股股數為4000萬股，2013年6月10日，甲公司發布增資配股公告，向截止到2013年6月30日(股權登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2013年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益為（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

27.下列事項中屬于直接計入當期損益的損失的是（）。

A.其他權益工具投資公允價值變動損失

B.外幣報表折算差額

C.出售固定資產凈損失

D.投資者投入資本小于注冊資本份額的金額

28.20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產線。租賃合同規定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產線所生產的產品銷售額的1%提成，據測算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產擔保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關費用1萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為（）。

A.200萬元B.206萬元C.216萬元D.236萬元

29.第

18

題

甲公司2001年度發生的管理費用為2200萬元，其中：以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額為（）萬元。

A.105B.455C.475D.675

30.以下個人或企業中，與甲公司不構成關聯方關系的是（）。

A.甲公司與A公司（與甲公司有共同的董事長）

B.甲公司與乙公司（甲公司和乙公司均能夠對B企業施加重大影響，甲公司和乙公司不存在其他關聯方關系）

C.甲公司與其主要投資者個人

D.甲公司與D公司（甲公司通過控股子公司間接擁有D公司30%股權并能施加重大影響）

二、多選題(15題)31.下列關于未來現金流量的說法正確的有()。

A.資產未來現金流量應當以資產的最初狀況為基礎

B.預計資產未來現金流量不應當包括所得稅收付產生的現金流量

C.對于在建工程，企業在計算其未來現金流量時，應當包括預期為使其達到預定可使用狀態而發生的全部現金支出

D.確定資產未來現金流量時應當考慮已經承諾重組所帶來的估計未來現金流人流出量的影響

32.下列各項中，屬于財務報告目標的有（）。A.A.向財務報告使用者提供決策有用的信息

B.反映企業管理層受托責任的履行情況

C.向財務報告使用者反饋預算執行情況

D.反映企業管理層制定的未來生產經營計劃

33.下列各項中，應計入制造企業存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關稅

B.采購原材料發生的運輸費

C.自然災害造成的原材料凈損失

D.用于生產產品的固定資產修理期間的停工損失

34.下列關于記賬本位幣的選擇和變更的說法中，錯誤的有（）

A.企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化

B.我國企業可以選擇選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，即在記賬和編報時可以使用非人民幣幣種

C.企業經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當期的平均匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

D.在變更記賬本位幣時，應將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，不會產生匯兌差額

35.關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產不能重分類為可供出售金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產

E.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產

36.

第

27

題

下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，正確的有（）。

37.

第

24

題

甲上市公司在編制合并報表時，以下處理結果不正確的有（）。

A.合并“股本”項目金額等于母公司資產負債表“股本”項目

B.合并“資本公積”項目金額等于母公司資產負債表“資本公積”項目

C.合并“盈余公積”項目金額等于母公司資產負債表“盈余公積”項目

D.合并“未分配利潤”項目金額等于母子公司資產負債表“未分配利潤”項目的合計

E.合并“年初未分配利潤”項目金額等于母子公司“未分配利潤”項目“上年數”的合計

38.京華公司為其子公司甲公司、乙公司、丙公司和丁公司的銀行借款提供了擔保，下列各項在金額能夠可靠計量的情況下，京華公司應確認預計負債的有（）

A.甲公司發生財務困難，京華公司很可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發生嚴重財務困難，京華公司基本確定承擔還款責任

C.丙公司發生暫時性財務困難，京華公司可能承擔連帶還款責任

D.丁公司運營良好，京華公司極小可能承擔連帶還款責任

39.承租人和出租人在對租賃分類時，認定為融資租賃時應考慮的因素有（）

A.租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人

B.承租人是否有購買租賃資產的選擇權

C.租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例

D.租賃資產性質是否特殊，是否重新改制

40.下列對會計核算基本假設的表述中，不恰當的有（）

A.會計分期假設是劃分收益性支付與資本性支出等會計原則的基礎

B.會計主體一定是法律主體

C.貨幣計量假設要求采用人民幣作為會計核算的唯一的計量單位

D.在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提

41.按現行制度規定，不能用"應收票據"及"應付票據"核算的票據包括（）。A.銀行本票存款

B.銀行承兌匯票

C.外埠存款

D.商業承兌匯票

42.第

23

題

下列有關資產計提減值準備的處理方法中不正確的有（）。

A.可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記"可供出售金融資產一減值準備"科目

B.持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記"持有至到期投資減值準備"科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后不得恢復

C.應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記"壞賬準備"科目

D.計提壞賬準備的應收款項只包括應收賬款、其他應收款

E.農業企業對消耗性生物資產計提的跌價準備，也應通過"存貨跌價準備"科目核算

43.

第

29

題

按照企業會計制度，以下有關計提壞賬準備的范圍，正確的表述是（）。

A.應收賬款和其他應收款可計提壞賬準備

B.企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的轉入其他應收款，并按照規定計提壞賬準備

C.企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回可能性不大時，或者已到期的應收票據不能收回，應將其賬面價值轉入應收賬款，并計提相應壞賬準備

D.除此以外企業不應對預付賬款和應收票據計提相應壞賬準備

44.下列項目中，應通過“其他應付款”科目核算的有（）。

A.應付的客戶存入保證金

B.應付經營租入固定資產的租金

C.應付融資租入固定資產的租賃費

D.企業采用售后回購方式融入的資金

45.甲公司與乙公司于2013年有關交易資料如下(不考慮2013年其他銷售業務，并假設售出產品的保修期均未滿)：

(1)甲公司銷售A產品給乙公司，售價為10000萬元，產品成本為8000萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的A產品保修2年。根據以往經驗估計，銷售A產品所發生的保修費用為該產品銷售額的1%。甲公司2013年實際發生的A產品保修人工費用為30萬元，耗用原材料實際成本為20萬元。2012年12月31日，甲公司已提的A產品保修費用的余額為60萬元。

(2)甲公司銷售500件B產品給乙公司，單位售價為50萬元，單位產品成本為35萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的B產品保修1年。根據以往經驗估計，銷售B產品所發生的保修費用為其銷售額的1．8%。甲公司2013年實際發生的8產品保修人工費用為100萬元，耗用原材料為150萬元。至2012年12月31日，甲公司已提的8產品保修費用的余額為150萬元。

(3)甲公司銷售一批本年度新研制的c產品給乙公司，售價為800萬元，產品成本為600萬元。甲公司對售出的c產品提供1年的保修期，1年內產品若存在質量問題，甲公司負責免費修理(含更換零部件)。甲公司預計發生的保修費用為銷售c產品售價的2%至3%之間，2013年未發生修理費用。甲公司下列做法中正確的有（）。

A.應確認銷售費用570萬元

B.應確認銷售費用300萬元

C.2013年年末預計負債余額為270萬元

D.2013年年末預計負債余額為480萬元

E.2013年年末預計負債余額為300萬元

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分）甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為綜合性企業，經營的業務相對多元化，適用的增值稅稅率為17%。該公司2014年度發生如下業務。

（1）2月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司銷售自產的一套大型制冷設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分4次從2015年起于每年1月31日等額收取。該大型設備成本為1500萬元。同期銀行貸款年利率為6％。[（P/A，6％，4）＝3.4651]（本資料不考慮增值稅影響）

（2）3月6日，甲公司與B公司簽訂一項購銷合同，合同規定甲公司向B公司銷售兩臺電梯并負責安裝，電梯價款為400萬元，甲公司當日即發出商品。按合同規定，B公司在甲公司交付商品前預付不含稅價款的30%，其余價款在甲公司將商品運抵B公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年4月5日將電梯運抵B公司并于當月底全部安裝完成驗收合格。上述電梯的實際成本為200萬元。

（3）4月1日，甲公司承建D公司辦公樓一幢，工期自2014年4月1日至2015年6月30日，合同總價款5000萬元。該工程2014年實際發生成本1000萬元，年末預計尚需發生成本3000萬元，甲公司預計此合同結果能夠可靠計量。

（4）9月1日，甲公司與C公司簽訂售后回購協議，協議約定甲公司以1800萬元的價格向C公司銷售一批商品；同時約定甲公司應于次年2月1日將所售商品購回，回購價為回購日的公允價值。該批商品成本為1700萬元；商品已經發出，款項已經收到。

要求：<1>、根據資料（1）至（4），分別說明是否確認收入，若應確認收入，說明收入的確認原則。<2>、根據資料（1）至（4），編制2014年的相關會計分錄。

50.計算長江公司2013年所得稅費用。

51.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。2013年l2月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務所為其常年財務顧問。2013年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師習某收到甲公司財務總監胡某的郵件，其內容如下：

習某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件所述相關交易或事項，提出在2013年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長期戰略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發行在外的60％股份，共計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律服務等費用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當地銀行借入。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：l美元=6．3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31日，l美元=6．2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．25元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，2013年7月1日，我公司發行l000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20％有表決權股份。我公司取得丙公司20％有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發行日，我公司每股股份的市場價格為2．5元，發行過程中支付券商手續費50萬元；取得投資日丙公司可辨認凈資產的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現凈利潤500萬元；無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發行l000萬股股份后，發行在外的股份總數為l5000萬股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為l000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80％。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯方關系。

要求：請從習某注冊會計師的角度回復胡某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：

(1)計算甲公司購買乙公司股權的成本，并說明由此發生的相關費用的會計處理原則。

(2)計算甲公司購買乙公司股權在合并報表中應確認的商譽金額。

(3)計算乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數股東承擔的外幣報表折算差額及合并財務報表中列示的外幣報表折算差額。

(4)簡述甲公司發行權益性證券對其股本、資本公積及所有者權益總額的影響，并編制相關會計分錄。

(5)簡述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

(6)編制甲公司對丙公司投資在合并財務報表中的調整分錄。

52.甲公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發行可轉換公司債券籌集。發生的相關交易資料如下：

(1)2010年1月1日，甲公司經批準按面值發行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6％的可轉換公司債券5000萬元，不考慮發行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股l0元(按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付)，股票面值為每股l元。2010年1月1日二級市場上與公司發行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9％[(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897]。

(2)乙造船企業(增值稅一般納稅入，適用增值稅稅率l7％)承接了甲公司該船舶制造項目，與甲公司簽訂了總金額為5850萬元的固定造價合同(含增值稅)。乙企業合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4000萬元，到2011年年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為5200萬元。乙企業于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優良，甲公司同意支付獎勵款234萬元(含增值稅)。建造該工程的其他有關資料如下表所示：

(3)經臨時股東大會授權，2010年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產，實際支付價款3380萬元(其中含相關稅費20萬元)。5月28日甲公司以每股8．35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元。所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7．10元。8月28日甲公司以每股9．15元的價格賣出丙公司股票l50萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。

(4)甲公司2010年發行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內實際取得的存款利息收入為25萬元。

要求：

(1)計算甲公司發行可轉換公司債券負債成分與權益成分的金額。

(2)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額。

(3)假設甲公司可轉換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉換權，計算該事項對甲公司所有者權益的影響。

(4)分析判斷建造合同事項中，影響乙企業利潤表中“營業利潤”項目的因素有哪些，并計算2010年和2011年利潤表中“營業利潤”項目的金額。

(5)計算2011年乙企業因該項建造合同業務影響資產負債表“存貨”項目的金額。

53.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010和2011年的有關資料如下：

(1)2009年11月20日，甲公司與無關聯關系的乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權的合同。合同規定：以丙公司2009年12月31日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60％股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。

(2)①以丙公司2009年12月31日凈資產評估值為基礎，經調整后當日丙公司的資產負債表各項目的數據如下表：

表中公允價值與賬面價值不相等的資產情況如下：固定資產為一棟辦公樓，其剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；無形資產為一項土地使用權，其剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。

②經協商，雙方確定丙公司60％股權的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產(不動產)和一項土地使用權作為對價。2010年1月1日，甲公司作為對價的固定資產賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元。作為對價的土地使用權的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。2010年1月1日，甲公司以銀行存款支付企業合并過程中發生的評估、審計費用200萬元。

③甲公司和乙公司均于2010年1月1日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。

④甲公司于2010年1月1日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

(3)丙公司2010年實現損益等有關情況如下：

①2010年度丙公司實現凈利潤1000萬元(假定有關收入、費用在該年均勻發生)。當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現金股利。

②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除實現凈利潤外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。

(4)2010年6月30日，甲公司以1376萬元的價格從丙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在丙公司的原價為1400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊280萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為0，仍采用年限平均法計提折舊。

(5)2010年，甲公司向丙公司銷售A產品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本6萬元，計提存貨跌價準備。2010年，丙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2010年年末，丙公司進行存貨檢查，發現因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至560萬元。丙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

(6)2011年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司管理部門使用，租期為2011年6月30日～2012年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。甲公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量。

(7)其他有關資料：

①甲公司和丙公司的所得稅稅率均為25％。

②甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

③假定甲公司合并丙公司為免稅合并。

④稅法規定，企業的資產以歷史成本作為計稅基礎。

要求：

(1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權形成企業合并的類型，并說明理由。

(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2010年度損益的影響金額。

(3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。

(4)編制集團公司2010年末合并財務報表的相關調整、抵銷分錄。

(5)編制集團公司2011年與投資性房地產業務相關的抵銷分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態。

建造該項工程資產支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元；

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發行公司債券2億元，發行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：(1)計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

(2)作出相關的會計處理。

55.A公司有關持有至到期投資業務如下：

(1)2007年1月1日，A公司購入乙公司發行的債券，面值總額為3000萬元，年利率為10%，期限6年，到期一次償還本金。實際支付價款為3000萬元。假定該債券的實際利率為10%，利息按年收取。甲公司劃分為持有至到期投資。

(2)2008年12月31日，因乙公司經營出現異常，甲公司預計難以及時收到利息。根據當前掌握的資料，對債券現金流量重新作了估計。預計2009年至2012年的四年中將收到現金2400萬元，其中2010年、2011年將收到現金2000萬元、400萬元。

(3)2009年12月31日，甲公司預期原先的現金流量估計不會改變。

(4)2010年12月31日，甲公司預期原先的現金流量估計不會改變，但2010年當年實際收到的現金卻為1800萬元。

(5)2011年12月31日，甲公司預期原先的現金流量估計發生改變，預計2012年將收回現金300萬元；當年實際收到的現金為200萬元。

(6)2012年12月31日，甲公司實際收到現金400萬元。

要求：

(1)編制2007年甲公司購入乙公司發行債券的會計分錄。

(2)編制2007年12月31日，確認并收到利息的會計分錄。

(3)編制2008年12月31日確認利息以及計提持有至到期投資減值準備的會計分錄。

(4)編制2009年12月31日采用實際利率法確認利息收入并調整持有至到期投資減值準備的會計分錄。

(5)編制2010年12月31日采用實際利率法確認利息收入并調整持有至到期投資減值準備的會計分錄。

(6)編制2011年12月31日采用實際利率法確認利息收入并調整持有至到期投資減值準備的會計分錄。

56.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應生產經營需要，自營建造一項固定資產，與購建該固定資產有關的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項固定資產建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項借款支付給外部建造承包商工程價款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項已用專項借款支付。該物資于當日領用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項固定資產的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產的產品用于固定資產建造，該項產品的成本為200萬元，為生產該產品的原材料在購入時支付增值稅額13.60萬元。該產品的計稅價格為230萬元，增值稅銷項稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產產品用于在建工程建設應交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產的工程仍在建設當中。

(9)甲公司按年計算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

(1)編制甲公司上述事項的會計分錄；

(2)計算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關會計分錄；

57.

編制各年度與股份期權相關的會計分錄。

58.

計算各年的投資收益。

參考答案

1.D無形資產賬面價值=600一60=540（萬元），計稅基礎=600×150%一90=810（萬元），資產賬面價值540萬元小于資產計稅基礎810萬元，產生可抵扣暫時性差異270萬元。

2.B（1）乙產品的可變現凈值=202.50-7.5=195（萬元）；（2）乙產品的成本：90+120=210（萬元）；（3）由于乙產品的可變現凈值195萬元低于產品的成本210萬元，表明原材料應該按可變現凈值計量；（4）原材料可變現凈值=202.50-120-7.5=75（萬元）

3.C因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益，選項c說法錯誤。

4.B【正確答案】：B

【答案解析】：選項A，屬于費用；選項CD，損失一部分直接計入當期損益，一部分直接計入所有者權益項目。

【該題針對“會計要素的確認與計量”知識點進行考核】

5.C甲公司調整增加的普通股股數＝280－280×4/7＝120（萬股）；

甲公司的稀釋每股收益＝2885/（400＋120）＝5.55（元）。

綜上，本題應選C。

認股權證、股份期權在計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數＝擬行權時轉換的普通股股數－行權價格×擬行權時轉換的普通股股數/當期普通股平均市場價格

6.C由于企業經營業績不佳，而對設備的折舊年限作出調整，屬于濫用會計估計變更，目的是操縱企業利潤，應該作為當期重大會計差錯處理。由于報告年度并不存在這種情況，所以不屬于日后調整事項。C選項正確。

7.CAS公司換入的大型設備的入賬價值＝200+200×17%+150－300×17%－33＝300(萬元)；不含稅補價＝(200+150)－300＝50(萬元)；該置換對AS公司營業利潤的影響＝(200－120)+(150－100)＝130(萬元)。

8.A采購成本，即企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。該批農產品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

9.B

10.C20×3年末該債券的攤余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(萬元)，20×4年末因該債券所應確認的投資收益＝2311．4X3％＝69．342(萬元)。

11.D2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。

12.B乙公司為職工提供住房優惠時形成的長期待攤費用=(100x80+140×20)－(60×80+80×20)=4400(萬元)，2012年長期待攤費用攤銷額=4400÷10=440(萬元)，2012年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=4400－440=3960(萬元)。

13.A債務人以非現金資產抵償債務，在進行會計處理時，債務人應按應付債務的賬面價值結轉，應付債務的賬面價值小于用以清償債務的非現金資產賬面價值和支付的相關稅費的差額，直接計入當期營業外支出；應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產賬面價值和支付的相關稅費的差額，計入資本公積。

14.C【考點】非貨幣性資產交換的認定

【名師解析】應收票據、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

15.D選項A，應該記入“投資收益”；選項B，應該記人“主營業務收入”；選項C，應該記入“其他業務收入”。

16.D購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480(元)，實際入庫數量=200×(1-10％)=180(公斤)，所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6480／180=36(元／公斤)。

17.D【正確答案】：D

【答案解析】：2×10年12月31日，甲公司應確認的費用＝200×（1－28%）×10×20×2/5－4160＝7360（萬元）

18.D負債的計稅基礎＝負債賬面價值－未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額。

選項A不符合題意，因欠稅產生的應交稅款滯納金，稅法規定不允許稅前扣除，所以計稅基礎＝賬面價值－未來可抵扣的金額0，其計稅基礎等于賬面價值；

選項B不符合題意，應付賬款不影響企業的損益，不影響不同期間的應納稅所得稅，其計稅基礎等于賬面價值；

選項C不符合題意，為職工計提的應付養老保險金，未來期間可以抵扣的金額為零，計稅基礎等于賬面價值；

選項D符合題意，企業因銷售商品提供售后服務確認的預計負債，稅法允許在以后實際發生時稅前扣除，即該預計負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額＝0。

綜上，本題應選D。

19.B選項B，在托收承付銷售方式下，企業通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入。如果商品已經發出且辦妥托收手續，但由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業不應確認收入。

20.C企業外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，包括運輸途中發生的合理損耗。本題乙公司為小規模納稅人，增值稅不能抵扣計入材料成本。A材料入庫時的實際單位成本＝（1080×40＋4000＋750）/（1080－80）＝47.95（元/公斤）。

綜上，本題應選C。

21.C解析：以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

22.B甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內企業。計提減值應該以人民幣反映。預計未來現金流量現值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(萬美元)；公允價值減去處置費用后的凈額＝3800－20＝3780(萬美元)；前者小于后者，所以該飛機的可收回金額＝3780(萬美元)，發生的減值金額＝26600－3780×6.65＝1463(萬元人民幣)。

23.D甲公司換入原材料的入賬價值=交換日的公允價值一收到的補價：390000—70000=320000(元)。

24.A銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+應交稅費(應交增值稅——銷項稅額)+(應收賬款期初余額一應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額一預收賬款期初余額)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(萬元)。

25.C外商投資企業和外國企業不繳納城市維護建設稅。

26.B每股理論除權價格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，調整系數=11÷10=1.1，甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

27.C選項A，記入“其他綜合收益”，屬于直接計入所有者權益的損失；選項B，外幣報表折算差額在合并報表的其他綜合收益項目列示，其他綜合收益屬于所有者權益項目；選項D，記入“資本公積——股本溢價（或資本溢價）”，不屬于損失。

28.C【考點】出租人對融資租賃的會計處理

【名師解析】甲公司租賃期開始入應確認的應收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬元)。

29.B“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額：2200-950-25-420-200-150=455（支付的管理人員工資在支付職工工資及其他費用中填列）

30.B選項B，甲公司和乙公司均能夠對B企業施加重大影響，但是甲公司與乙公司之間不能夠對彼此產生影響，所以二者之間不具有關聯方關系。

31.BCD選項A，資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基礎。

32.AB我國財務報告目標，主要包括以下兩個方面：(1)向財務報告使用者提供決策有用的信息；(2)反映企業管理層受托責任的履行情況。

33.ABD存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項A，選項B正確。自然災害造成的存貨凈損失經批準應記入“營業外支出”科目，選項C不正確。修理期間的停工屬于正常損失，或者說是與經營相關（營業內）的，因此要計入制造費用，參與成本核算,選項D正確。

34.BC選項A說法正確、選項C說法錯誤，企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣；

選項B說法錯誤，企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應折算為人民幣；

選項D說法正確，變更記賬本位幣的，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產生匯兌差額。

綜上，本題應選BC。

35.AC企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

36.DE變更日無形資產的計稅基礎=500-500÷10×4=300(萬元)；將使用壽命不確定的無形資產改為使用壽命有限的無形資產屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理，不能進行追溯調整；符合資本化條件的開發費用，雖然賬面價值小于計稅基礎，但不符合確認遞延所得稅資產的條件；投資性房地產后續計量模式的改變屬于會計政策變更，變更日對出租辦公樓調增其賬面價值，并調整期初留存收益和遞延所得稅負債。對子公司(A公司)投資的后續計量由權益法改為成本法符合會計政策變更的條件，屬于會計政策變更。

37.BCDE

38.AB選項A、B均應確認，或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠的計量；

選項C不應確認，京華公司可能承擔連帶還款責任，不滿足第（2）個條件，不應確認為預計負債；

選項D不應確認，京華公司極小可能承擔連帶還款責任，不滿足第（2）個條件，不應確認為預計負債。

綜上，本題應選AB。

對于可能性的具體數學概率分布，通常作如下分類：

概率為0%＜x≤5%，極小可能；

概率為5%＜x≤50%，可能；

概率為50%＜x≤95%，很可能；

概率為95%＜x＜100%，基本確定；

概率為x＝100%，確定。

39.ABCD承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃，滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：

（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人（選項A）；

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權（選項B）；

（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（75%以上，含75%）（選項C）；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（大于等于90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（大于等于90%）；

（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用（選項D）。

綜上，本題應選ABCD。

40.BC選項A表述正確，會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分為連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務報告；

選項B表述錯誤，法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體；

選項C表述錯誤，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位，一般以人民幣作為記賬本位幣，業務以外幣為主的企業也可以用其他貨幣作為記賬本位幣；

選項D表述正確，持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務，在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。

綜上，本題應選BC。

41.AC"應收票據"賬戶及"應付票據"賬戶核算的內容是商業匯票的內容，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。銀行本票存款和外埠存款屬于其他貨幣資金核算的內容。

42.ABDA選項，可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失，貸記"資本公積一其他資本公積"科目，按其差額，貸記"可供出售金融資產一公允價值變動"科目。B選項，持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記"持有至到期投資減值準備"科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，編制相反的會計分錄。D選項，計提壞賬準備的應收款項包括對會計科目有："應收票據"、"應收賬款"、"預付賬款"、"應收利息"、"其他應收款"、"長期應收款"等科目。

43.ABCD

44.ABD選項C，通過“長期應付款”科目核算。

45.AD應確認的銷售費用=10000×1%+500X50X1.8%+800X(2%+3%)/2：570(萬元)，預計負債的余額=(60+150)+570-(30+20+100+150)=480(萬元)。

46.Y

47.Y

48.N49.<1>、資料（1）應確認收入。分期收款銷售商品，應在發出商品時按照應收價款的現值確認收入。資料（2）應確認收入。銷售電梯并負責安裝，應在電梯安裝完畢驗收合格時確認收入。

資料（3）應確認收入。合同結果能夠可靠計量的建造合同業務，應在年末按照完工百分比法確認收入。

資料（4）應確認收入。交易按公允價值達成的售后回購業務，應在商品售出時確認收入。

[Answer]

Material(1)shallrecognizerevenue.Whensellinggoodsoninstallment,revenueshallberecognizedatpresentvalueofreceivablewhendeliveringofgoods.

Material(2)shallrecognizerevenue.Saleofelevatorandbeingresponsibleforinstallation,revenueshallberecognizedwhentheelevatorhasbeensetuptillacceptance.

Material(3)shallrecognizerevenue.Asforconstructioncontract,iftheresultcouldbemeasuredreliably,attheendoftheyear,revenueshallberecognizedonthebasisofpercentageofcompletionmethod.

Material(4)shallrecognizerevenue.Forsaleandrepurchasebusiness,ifitisagreedatfairvalue,revenueshallberecognizedwhengoodshavebeensold.【答疑編號10890022】<2>相關分錄為：資料（1）

借：長期應收款2000

貸：主營業務收入（500×3.4651）1732.55

未實現融資收益267.45

借：主營業務成本1500

貸：庫存商品1500

資料（2）

發出產品時：

借：發出商品200

貸：庫存商品200

借：銀行存款（400×30%）120

貸：預收賬款120

確認收入時：

借：預收賬款120

銀行存款348

貸：主營業務收入400

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68

(2)Relevantentries:

Material(1)

Dr.Long-termaccountreceivable2000

Cr.Revenuefromprincipalactivities（500×3.4651）1732.55

Unrealizedinvestmentincome267.45

Dr.Costincurredfromprincipalactivities1500

Cr.Finishedgoods1500

Material(2)

Whenissuinggoods:

Dr.Goodsintransit200

Cr.Finishedgoods200

Dr.Bankdeposit(400×30%)120

Cr.Advancefromcustomers120

Recognizingincome:

Dr.Advancefromcustomers120

Bankdeposit348

Cr.Revenuefromprincipalactivities400

Taxpayable——VATpayable(Outputtaxamount)68

資料（3）

2014年末合同完工進度＝1000/（1000＋3000）＝25%

2014年應確認的合同收入＝5000×25%＝1250（萬元）

2014年應確認的合同成本＝4000×25%＝1000（萬元）

分錄為：

借：工程施工——合同成本1000

貸：原材料等1000

借：主營業務成本1000

工程施工——合同毛利250

貸：主營業務收入1250

資料（4）

借：銀行存款2106

貸：主營業務收入1800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）306

借：主營業務成本1700

貸：庫存商品1700

Material(3)

Scheduleofcompletionofcontractattheendof2014＝1000/（1000＋3000）＝25%

Recognizedcontractrevenueattheendof2014＝5000×25%＝1250（tenthousandYuan）

Recognizedcontractcostattheendof2014＝4000×25%＝1000（tenthousandYuan）

Entries:

Dr.Constructioninprocess——Contractcost1000

Cr.Rawmaterialetc.1000

Dr.Costincurredfromprincipalactivities1000

Constructioninprocess——Contractmargin250

Cr.Revenuefromprincipalactivities1250

Material(4)

Dr.Bankdeposit2106

Cr.Revenuefromprincipalactivities1800

Taxpayable——VATpayable(Outputtaxamount)306

Dr.Costincurredfromprincipalactivities1700

Cr.Finishedgoods1700

50.2013年長江公司所得稅費用=500.85+{[125－(400－300)X25%]－200}－(105－100)=395.85(萬元)。

51.(1)購買乙公司股權成本=30000×6．3=189000(萬元)。

購買乙公司股權支付的相關審計費、法律服務等費用800萬元，在發生時直接計人當期損益(管理費用)。

(2)購買乙公司股權在合并報表中應確認的商譽=189000-45000X60％X6.3=18900(萬元)。

(3)乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(45000+3000)X6．2-(45000×6．3+3000x6．25)=-4650(萬元)，少數股東承擔的外幣報表折算差額=-4650X40％=-1860(萬元)。合并財務報表中列示的外幣報表折算差額=-4650X60％=-2790(萬元)。

(4)甲公司發行權益性證券增加股本l000萬元，股本溢價應當扣除權益性證券的手續費，增加“資本公積一股本溢價”科目的金額=2．5X1000-1000-50=1450(萬元)，發行權益性證券對所有者權益總額的影響=1000+1450=2450(萬元)。

相關會計分錄：

借：長期股權投資2500

貸：股本1000

資本公積一股本溢價1450

銀行存款50

(5)甲公司對丙公司投資后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20％有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產經營決策，對丙公司具有重大影響，所以采用權益法進行后續計量。

對初始成本進行調整金額=13000×20％-2500=100(萬元)。

期末應確認的投資收益=[(1200-500)-1000／5X6／12-(1000-600)x(1-80％)]X20％=104(萬元)。

(6)甲公司對丙公司投資在合并財務報表中應編制如下調整分錄。

借：營業收入200(1000X20％)

貸：營業成本120(600×20％)

投資收益80

52.(1)可轉換公司債券負債成分的公允價值=5000X6％×(P／A，9％，5)+5000×(P／F，9％，5)=4416．41(萬元)。

權益成分的公允價值=5000—4416．41=583．59(萬元)。

(2)進行暫時性投資取得的投資收益=250×8．35+150×9．15—3380—12—6=62(萬元)；2010年度借款費用資本化金額=4416．41×9％×11／12—62—25=277．35(萬元)。

(3)方法一：轉股時增加的股本=5000／10=500(萬元)，公司增加的“資本公積—股本溢價”=應付債券的攤余成本+權益成分的公允價值一轉股時增加的股本=4416．41+(4416．41×9％一5000×6％)+[4416．41+(4416．41×9％一5000×6％)]×9％一5000×6％+583．59—500=4703．73(萬元)，轉股時對甲公司所有者權益的影響額=500+4703．73—583．59=4620．14(萬元)。

方法二：轉股時對甲公司所有者權益的影響額=轉股時應付債券的攤余成本=4416．41+(4416．41×9％一5000×6％)+[4416．41+(4416．41×9％一5000×6％)]×9％一5000×6％=4620．14(萬元)。

(4)影響乙企業“營業利潤”項目的因素有確認的主營業務收入、主營業務成本及計提存貨跌價準備計入資產減值損失的金額。

2010年的完工進度=1000／4000×100％=25％

2010年確認的合同收入=5000×25％=1250(萬元)

2010年確認的合同費用=4000×25％=1000(萬元)

2010年確認的合同毛利=1250一1000=250(萬元)

2010年“營業利潤”項目的金額=1250一1000=250(萬元)

2011年的完工進度=3640／5200×100％=70％

2011年確認的合同收入=5000×70％一1250=2250(萬元)

2011年確認的合同費用=5200X70％一1000=2640(萬元)

2011年確認的合同毛利=2250—2640=一390(萬元)

2011年確認的合同預計損失=(5200—5000)=200(萬元)

2011年確認的合同預計損失=(5200—5000)×(1—70％)=60(萬元)

2011年“營業利潤”項目的金額=2250—2640—60=一450(萬元)

(5)影響資產負債表存貨項目的金額=(2640—390)一(2106—2250×17％)一60=466．5(萬元)

相關分錄提示：

登記實際發生的合同成本：

借：工程施工——合同成本(3640—1000)2640

貸：原材料、應付職工薪酬等2640

登記結算的合同價款：

借：應收賬款2106

貸：工程結算2106

登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款2106

貸：應收賬款2106

登記合同收入、合同成本和合同毛利：

借：主營業務成本2640

工程結算382．5

貸：主營業務收入2250

工程施工——合同毛利390

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2250×17％)382．5

借：資產減值損失601

貸：存貨跌價準備601

4．(1)事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3和事項4屬于重大前期差錯。

(2)事項1只需從2012年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產的凈值為14萬元。會計估計變更后，2012年應計提的折舊額為4．67萬元(14×5／15)，此會計估計變更對本年度．爭利潤的影響金額=[(2—4．67)×(1—25％)]=2萬元。

事項2：產生的累積影響數=3800一(4000—240一100)=140(萬元)。

事項3：結轉固定資產并計提2011年下半年應計提的折舊額

借：固定資產1000

貸：在建工程1000

借：以前年度損益調整50

貸：累計折舊50

借：以前