2021年陜西省漢中市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

14

題

某商業零售企業為增值稅一般納稅人，2008年11月購進貨物取得普通發票，支付金額12000元；從供貨方取得與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入5850元；銷售貨物取得含稅銷售收入58500元。該企業11月份應繳納的增值稅為（）。

2.在審計計劃階段．注冊會計師對重要性的判斷正確的是（）。

A.在計劃審計工作時，注冊會計師應當首先為財務報表層次確定重要性水平，以發現在金額上重大的錯報

B.注冊會計師應當運用職業判斷，選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性，同一企業不同期間的報表應選擇同一基準，但百分比應隨具體情況調整

C.在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確定財務報表整體的重要性，并分配到各交易、賬戶余額或披露

D.在確定重要性水平時，注冊會計師應當考慮與具體項目計量相關的固有不確定性

3.根據保密原則，以下情形可能對保密原則構成不利影響的是（）。

A.在未得到客戶授權情況下向被審計單位所屬控股公司正在執行年報審計的其他會計師事務所提供了上年度審計工作底稿

B.在法律法規允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權情況下向行業監管機構提供審計工作底稿

D.在審計客戶允許的情況下向監管機構披露了涉密信息

4.第

9

題

注冊會計師審計作為外部審計，往往要對內部審計的情況進行了解并考慮利用其工作成果，其主要原因是（）。

A.在審計監督體系中，內部審計的獨立性最弱

B.在審計的方式上，內部審計的安排最靈活

C.在審計的內容和目的上，內部審計主要是各項內部控制的執行情況

D.在審計的職責和作用上，注冊會計師對外出具的審計報告具有鑒證作用

5.基于集團財務報表審計目的，下列關于注冊會計師判斷組成部分是否具有財務重大性的事項中，恰當的是（）。

A.選定某基準乘以適當百分比

B.財務重大性乘以適當百分比

C.評估的特別風險乘以恰當百分比

D.評估的重大錯報風險乘以恰當百分比

6.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

7.關于會計核算的基本前提，下列說法中不正確的是（）。

A.會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量

B.如果企業發生破產清算．經相關部門批準后，可以繼續適用持續經營假設

C.在我國．以公歷年度作為企業的會計年度。即公歷1月1日至12月31日

D.會計的貨幣計量假設，包含了兩層含義：一是以貨幣作為會計的統一計量單位：二是作為會計計量單位的貨幣．其幣值是穩定不變的

8.下列關于審計報告收件人的說法中，正確的是（）

A.審計報告應當按照審計業務的約定載明收件人的全稱或簡稱

B.審計報告的收件人應當明確為所有的預期使用者

C.針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的管理層

D.針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的股東或治理層

9.

第

8

題

下列財務報表項目或科目中，一般不需要函證的項目是（）。

A.銀行存款B.應收賬款C.短期借款D.長期應收款

10.注冊會計師認定被審計單位連續出現巨額營業虧損時，下列觀點中不正確的是()。

A.若被審計單位拒絕披露，應出具保留意見或否定意見

B.無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及

C.應提請被審計單位在財務報表附注中予以披露

D.若被審計單位充分披露，則應在意見段后增加強調事項段予以說明

11.保密原則要求會員應當對因職業活動而獲知的信息予以保密。以下情形對保密原則構成了不利影響的是（）。

A.在被審單位允許的情況下向監管機構披露了涉密信息

B.在法律法規允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權情況下向行業監管機構提供審計工作底稿

D.在未得到客戶授權情況下向被審單位所屬控股公司正在執行年報審計的其他會計師事務所提供了上年度審計工作底稿

12.在下列各組與銷售業務相關的審計證據中，依可靠性由強到弱排列的正確順序是()。A.A.律師聲明書、銷貨發票、銷售單、管理當局聲明書

B.注冊會計師自行編制的計算表、銷貨合同、明細賬、支票存根

C.發貨憑證、銷售發票、銷售單；應收賬款函證回函

D.銀行存款收款憑證、銀行存款對賬單、銀行存款日記賬、銀行存款余額調節表

13.在考慮對應數據對審計意見和審計報告的影響時，下列觀點中注冊會計師認為不正確的是（）

A.審計意見無需專門強調對應數據不存在錯報

B.無論對應數據是否存在錯報，審計意見都應指明

C.如對應數據依據的上期財務報表未經審計，應在其他事項段中說明

D.如對應數據已由前任注冊會計師審計，注冊會計師可以在審計報告中提及前任注冊會計師出具的審計報告并應增加其他事項段

14.在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）。

A.甲公司連續編號的采購訂單B.甲公司編制的成本分配計算表C.甲公司提供的銀行對賬單D.甲公司管理層提供的聲明書

15.下列情形中，注冊會計師適合在期中實施實質性程序的是（）。

A.注冊會計師評估的應收賬款的完整性認定的重大錯報風險為高

B.被審計單位的控制環境薄弱

C.注冊會計師對收入的截止認定實施實質性程序獲取審計證據

D.被審計單位的信息系統發生變動，使得關于存貨的交易記錄在期中之后難以獲取

16.下列有關對存貨項目審計的說法中，正確的是（）。

A.有關存貨“完整性”和“存在”認定不可用監盤程序予以證實

B.在計價測試時，應著重選擇結存余額不大但價格變化比較頻繁的項目

C.存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

D.存貨截止測試的主要方法是檢查存貨盤點日前后的購貨發票與驗收報告（或入庫單），確定每張發票均有驗收報告（或入庫單）

17.

第

2

題

某縣城－國有運輸公司2004年取得運輸收入120萬元，裝卸收入20萬元，該公司當年應繳納城市維護建設稅（）。

A.0.18萬元B.0.29萬元C.0.25萬元D.0.21萬元

18.關于影響審計項目組成員工作的指導，監督與復核的性質，時間安排和范圍，以下因素中，不需要考慮的是（）

A.評估的重大錯報風險B.審計風險C.被審計單位的規模和復雜程度D.執行審計工作的項目組成員的素質和勝任能力

19.A注冊會計師是N公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題子以解答。請代為做出正確的專業判斷。

下列各項中不符合注冊會計師現金盤點要求的是()。

A.盤點人員必須有出納員、被審計單位會計主管和注冊會計師

B.盤點之前應將已辦理現金收付手續的收付憑證登入現金日記賬

C.不同存放地點的現金應同時進行盤點

D.盤點時間應安排在現金收付業務進行時采取突擊盤點

20.下列各項中，注冊會計師在評價內部審計的客觀性時需要考慮的是()。

A.被審計單位是否存在有關內部審計人員的任用和培訓政策

B.內部審計的活動是否經過適當的監督和復核

C.內部審計是否具有與其履行職責相應的組織地位

D.被審計單位是否存在適當的審計手冊

21.

第

3

題

下列關于注冊會計師職業道德的表述中，不恰當的是（）

A.注冊會計師在提供專業服務時，可以在任何方面利用專家協助工作

B.注冊會計師在提供專業服務時，可以在特定領域利用專家協助工作

C.在利用專家工作時，注冊會計師應要求專家遵守注冊會計師的職業道德

D.在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業道德的情況進行監督和指導

22.

當可接受的檢查風險降低時，B注冊會計師可能采取的措施是()。

A.縮小實質性程序的范圍B.將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末C.降低評估的重大錯報風險D.消除固有風險

23.關于審計方案的選擇，如果注冊會計師僅從成本效益原則考慮，可能采用的是（）。

A.實質性方案B.綜合性方案C.僅實施控制測試D.風險評估程序為主

24.某公司2012年2月1日購入一載貨商用車，當月辦理機動車輛權屬證書，并辦理車船稅完稅手續。此車整備質量為10噸，每噸年稅額96元。該車于6月1日被盜，經公安機關確認后，該公司遂向稅務局申請退稅，但在辦理退稅手續期間，此車又于9月1日被追回并取得公安機關證明。則該公司就該車2012年實際應繳納的車船稅為（）。

A.240元B.480元C.640元D.880元

25.

如果大額逾期的應收賬款經再次函證仍未回函，注冊會計師應當執行的審計程序是()。

A.增加對應收賬款的控制測試

B.提請被審計單位增列壞賬準備

C.審查顧客訂貨單、銷售發票及產品出庫記錄

D.審查應收賬款明細賬

26.以下情況中，適合使用實質性分析程序的是()。

A.對存在或發生、計價認定的測試B.審計期間內偶發的金額較大的項目C.存在可預期關系的大量交易D.營業外收支

27.根據保密原則，以下事項中可能不屬于注冊會計師無意泄密的對象的是（）。

A.注冊會計師的父親B.注冊會計師的姐姐C.注冊會計師的孫子D.審計客戶的財務總監

28.有關審計抽樣的下列表述中，注冊會計師不能認同的是（）。

A.統計抽樣不能夠減少審計過程中的專業判斷

B.統計抽樣和非統計抽樣均不能減少注冊會計師對樣本的專業判斷

C.審計抽樣方法適用于未留下運行軌跡的控制測試、細節測試

D.對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大

29.ABC會計師事務所2007年11月首次接受委托審計甲公司2007年財務報表。A注冊會計師自2007年一直擔任甲公司(上市公司)財務報表審計的關鍵審計合伙人。ABC會計師事務所通常應當在（）年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

A.2012B.2011C.2010D.2009

30.甲公司2012年財務報表已經由A事務所審計，并由A事務所出具了非無保留意見審計報告，如果B事務所應甲公司要求提供第二次意見重新審計甲公司2012年財務報表，B事務所應當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。以下防范措施中，不恰當的是（）。

A.B事務所應當征得甲公司同意后與A事務所進行溝通

B.B事務所在與甲公司溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性

C.B事務所直接與A事務所進行溝通，并向A事務所提供第二次意見的副本

D.B事務所向A事務所提供第二次意見的副本

二、多選題(20題)31.<3>、對注冊會計師在監盤過程中的下列做法，正確的有（）。

A.為保持審計的獨立性，注冊會計師僅觀察而不實際參加H公司對存貨的盤點工作，但是盤點結束后親自進行復盤抽點

B.H公司盤點工作結束后，注冊會計師應從存貨匯總表中抽取項目追查至實物或從實物中選取項目追查至存貨匯總表

C.為保證工作效率，注冊會計師在H公司盤點人員勞累生病后接替其未完成的盤點工作，但對這部分盤點工作的復盤抽點由其他注冊會計師進行

D.X產品為劇毒物質，為了避免給注冊會計師造成嚴重的身體傷害，注冊會計師決定不進入倉庫，只在庫外隔窗觀察盤點人員的稱量

32.在執行審閱過程中，注冊會計師的下列做法中不正確的有（）。

A.由于財務報表審閱只須獲取支持有限保證的證據，所以注冊會計師不會使用監盤程序

B.采用比財務報表審計業務中更高的重要性水平

C.審閱報告的日期為注冊會計師完成審閱工作的日期

D.如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告

33.下列情況中，可能導致被審計單位管理層產生編制虛假財務報告的機會的有（）

A.組織結構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級

B.受次貸危機的影響，客戶需求大幅下降

C.治理層為管理層設定了過高的銷售業績激勵指標

D.治理層對財務報告過程和內部控制實施的監督無效

34.會計師事務所在制定業務承接的控制政策和程序時，應當考慮的有()。

A.客戶的誠信情況B.是否具備執行業務的專業勝任能力C.是否具備執行業務的必要時間和資源D.能否遵守相關職業道德要求

35.下列舞弊風險因素中，屬于可能表明存在管理層通過關聯方關系及其交易實施舞弊的動機或壓力的有()。

A.管理層由一人或少數人控制，且缺乏補償性控制

B.管理層未對個人事務與公司業務進行區分

C.被審計單位將被證券交易所進行特別處理或退市

D.管理層在新聞報道中作出過樂觀預期

36.在測試自動化應用控制的運用有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據有（）。A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據

B.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據

C.該項控制得到執行的審計證據

D.信息技術一般控制運行有效性的審計證據

37.下列各項中，屬于審計要素的有（）

A.審計業務的三方關系B.審計證據和審計報告C.財務報表D.財務報表編制基礎

38.

F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有()。

A.以A公司的名義寄發銀行詢證函

B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師直接發出并回收

D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的

39.注冊會計師負責審計長河公司2017年財務報表。注冊會計師對定期存款進行檢查，下列程序恰當的有（）

A.對于已質押的定期存款，應當檢查定期存單B.檢查定期存款的利息收入C.無須對定期存款進行函證D.監盤定期存款憑據

40.以下對采購與付款業務流程中儲存商品環節的控制活動，以及與相關認定的對應關系的陳述中，恰當的有（）。

A.儲存崗位與驗收崗位的職責分離可以降低存貨舞弊風險

B.限制無關人員接近儲存的商品存貨可以降低存貨舞弊風險

C.驗收管理員將商品送交倉庫時在驗收單副聯上簽收與固定資產、存貨“存在”認定有關

D.儲存管理員應當定期檢查、比較所收儲存商品與采購發票、訂購單、請購單的一致性，并且檢查所儲存商品是否損壞

41.

對于截至20×9年3月15日發生的期后事項，B注冊會計師的下列做法正確的有（）。

A.設計專門的審計程序識別這些期后事項

B.盡量在接近資產負債表日時實施針對期后事項的專門審計程序

C.盡時在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門審計程序

D.不專門設計審計程序識別這些期后事項

42.第

25

題

注冊會計師在對XYZ公司購貨與付款循環進行控制測試時，為了解XYZ公司是否存在主要使企業管理人員和職員受益而非使公司受益的付款情況，決定將“所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務”作為一項重要的控制目標加以測試。這一測試有助于發現下列（）等情況。

A.有關職員在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款

B.XYZ公司中層或高層管理人員未經批準購買個人用品

C.支付XYZ公司管理人員在俱樂部的個人會費

D.支付管理人員及其家屬的渡假費用

43.

在了解和測試與特別風險相關的內部控制時，C注冊會計師的下列做法正確的有()。

A.評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行

B.如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性

C.如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發生變化，每兩年測試一次控制的有效性

D.如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與丙公司治理層溝通

44.下列情形中，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見的有（）

A.管理層要求修改已提交注冊會計師的書面聲明

B.管理層拒絕提供審計準則要求的書面聲明

C.管理層提供的書面聲明與注冊會計師獲取的其他證據不一致

D.注冊會計師對管理層誠信產生了重大疑慮，且法律法規禁止解除業務約定

45.A注冊會計師是J公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責銷售與收款循環審計的助理人員提出的問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。下列程序中，有助于證實被審計單位銷貨業務分類正確這一控制目標的內部控制測試程序有()。

A.檢查會計科目表是否恰當

B.觀察是否寄發對賬單，并檢查顧客回函檔案

C.核對發運憑證與存貨永續記錄中的發運分錄

D.檢查有關憑證上內部復核和查核的標記

46.下列有關以電子形式存在的工作底稿的說法中，錯誤的有（）

A.以電子形式存在的工作底稿應當能轉換成紙質形式的工作底稿

B.以電子形式存在的工作底稿不應與紙質形式的工作底稿一并歸檔

C.轉換成紙質形式后，無須單獨保存以電子形式存在的工作底稿

D.以電子形式存在的工作底稿應當轉換為紙質進行歸檔

47.在測試自動化應用控制的運行有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據有（）。

A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據

B.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據

C.該項控制得到執行的審計證據

D.信息技術一般控制運行有效性的審計證據

48.

第

29

題

一個健全有效的企業綜合財務指標體系必須具備的基本要素包括（）。

A.指標數量多B.指標要素齊全適當C.主輔指標功能匹配D.滿足多方信息需要

49.下列有關審計證據的相關表述中，正確的有()。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關

B.用作審計證據的信息的相關性可能受測試方向的影響

C.相關性是審計證據適當性的核心內容

D.不同來源或不同性質的審計證據可能與同一認定相關

50.晨星會計師事務所負責審計甲公司2018年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業道德有關的事項，其中對獨立性產生不利影響的有（）A.審計項目組成員B與甲公司基建處處長M是戰友，M將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款

B.審計項目組成員D的朋友于2017年2月購買了甲公司發行的公司債券20萬元

C.晨星會計師事務所原行政經理E于2013年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任

D.甲公司系乙上市公司的子公司。2016年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元

三、3.判斷題(10題)51.Y公司是K公司的常年客戶，雙方往來頻繁。根據雙方于2005年初簽訂的長期供貨合同，K公司隨時應Y公司的要求向其提供生產：所需的甲材料。貨款每半年結算一次。根據K公司的記載，2005年后半年，K公司累計已向Y公司發出價值23.4萬元的甲材料。編制2005年度會計報表時，K公司據此確認了23.4萬元的應收賬款和20萬元的主營業務收入及3.4萬元應交增值稅(銷項)。

注冊會計師認為，能證實這一銷售業務真實性的關鍵證據是雙方簽訂的供貨合同。出于謹慎性考慮，應提清相關鑒定機構對供貨合同的真偽做出鑒定。()

A.正確B.錯誤

52.A注冊會計師是Y公司2006年度會計報表審計的項目負責人，在對審計工作底稿的復核過程中，需對助理人員在審計中提出的相關問題予以解答并復核審計工作底稿。請代為作出正確的專業判斷。

Y公司的5000萬元借款合同已經到期，按照合同規定，應于2007年3月19日償還借款3000萬元。截至審計報告日，Y公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協議或取得新的借款。Y公司正在考慮提出破產申請。這一情況表明Y公司的持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。Y公司2006年度會計報表未對這一情況予以披露。助理人員要求Y公司披露該事項，但Y公司拒絕。因此，助理人員擬出具帶強調事項段的無法表示意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

53.注冊會計師對應收賬款進行函證時，如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應進一步擴大函證范圍。()

A.正確B.錯誤

54.ABC會計師事務所承辦了X股份有限公司2005年度會計報表審計業務。審計過程中注意到以下事項，請代注冊會計師做出正確的專業判斷。

注冊會計師實施會計報表審計的范圍，應僅限于約定的會計報表報告期內的有關事項。()

A.正確B.錯誤

55.A注冊會計師是M公司2006年度會計報表審計的項目經理，助理人員對涉及到錯誤與舞弊問題需要B注冊會計師解答，請代為作出專業判斷。

舞弊者操縱會計記錄的頻率或范圍，與注冊會計師發現舞弊導致的重大錯報的能力呈正向關系。()

A.正確B.錯誤

56.注冊會計師法律責任的種類有違約責任、過失責任和欺詐責任。()

A.正確B.錯誤

57.

填制資產負債表試算平衡表中應收賬款項目時，應當注意驗算該項目下列勾稽關系：審計前金額+借方調整額一貸方調整額＝報表反映數。()

A.正確B.錯誤

58.在對Y公司2005年度會計報表實施審計程序后，注冊會計師李欣正在根據審計工作底稿列示的調整分錄編制試算平衡表工作底稿。請針對李欣正在考慮的下列問題代為做出適當的專業判斷。

資產負債表試算平衡表左方調整金額欄借方調整額之和減去貸方調整額之和等于右方調整金額欄借方調整額之和減去貸方調整額之和。()

A.正確B.錯誤

59.

在對會計報表整體已經發表了否定意見或無法表示意見后，如會計報表某組成部分構成會計報表整體的主要部分，注冊會計師不應再對該組成部分出具審計報告。()

A.正確B.錯誤

60.

只要公司的內部控制設計完善和有效運作，就能控制住風險，這樣，注冊會計師在對有關重要性賬項或交易測試時選擇控制測試即可。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.（1）與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。

（2）在對桶裝果汁實施監盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量。

（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年12月31日盤點5個簡易棚內蘋果，20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內蘋果。根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監盤程序。要求：（1）根據審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。

（2）針對上述存貨監盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

62.(6)X商業銀行是ABC會計師事務所的大客戶，每年支付給事務所的審計、咨詢費用占事務所當年總收入的65%。

要求：判斷ABC會計師事務所和注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。

63.(4)與銀行簽訂合同，為取得貸款將一棟房屋抵押給銀行，換取l00萬元借款，并以銀行無償使用方式抵減當期應付利息8萬元。

要求計算(單位元，保留2位小數)：

(1)該公司當期應納的營業稅；

(2)該公司當期應納的印花稅；

(3)該公司當期應納的土地增值稅。

64.A注冊會計師負責對B公司2011年財務報表進行審計。在審計過程中，對B公司銷售業務流程內部控制各環節進行了解、識別和評估。部分與銷售業務流程相關的內部控制內容摘錄如下：

(1)每筆賒銷業務均由信用管理經理對賒銷信用進行審核，同時對超過公司信用額度的還需要總經理審核或公司集體決策。

(2)每筆銷售業務均由銷售經理對銷售政策審核，對超過公司銷售額度的還需要總經理審核或公司集體決策。

(3)倉庫部門根據已批準的銷售單供貨，并且編制連續編號的出庫單。

(4)發運部門按照審核批準的銷售單供貨。

(5)負責開具發票的人員在編制每張銷售發票之前，獨立檢查是否存在發運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表的價格開具銷售發票。

(6)記賬會計根據同時附有發運憑證、銷售單的銷售發票編制記賬憑證并確認當期主營業務收入。

(7)每年末，銷售經理根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，交財務部復核。

(8)每年末，董事會批準應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例。要求：

(1)針對上述(1)至(8)項所列控制，請逐項指出主要與財務報表項目的應收賬款和營業收入的什么認定相關。

(2)從所選出的與營業收入的發生認定直接相關的控制中，選出～項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

65.上市公司甲公司系A會計師事務所的常年審計客戶。2013年4月1日，A會計師事務所與甲公司續簽了2013年度財務報表審計業務約定書。X會計師事務所和A會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業資源。A會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：(1)A會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2013年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2007年度至2011年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2012年度財務報表審計項目合伙人。(2)2013年9月15日，甲公司收購了乙公司80％的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2012年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。(3)B注冊會計師系人會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門。2013年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，A會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監。(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2013年2月10日離開甲公司，加入A會計師事務所。(6)2013年2月25日，X會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。要求：針對資料(1)～(6)，逐項指出．ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

參考答案

1.A商業企業取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期進項稅金。

該企業1月份應繳納的增值稅=58500÷(1+17%)×17%+5850÷(1+17%)×17%=9350(元)

2.A選項B，同一企業在不同期間選擇的基準不一定相同；選項C，財務報表整體的重要性與各交易、賬戶余額或披露的重要性并不存在必然的等式關系；選項D，注冊會計師在確定重要性水平時。不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

3.A在選項A中，注冊會計師應當得到客戶授權后提供審計工作底稿，否則屬于違反保密原則。

4.C內部控制是內部審計的工作對象，同時又是注冊會計師審計的基礎，這一原因使注冊會計師審計與內部審計之間有了密切的聯系。

5.A選項A恰當。基于集團財務報表審計目的，注冊會計師可以將選定的基準乘以某一百分比，以此為依據判斷對集團具有財務重大性的單個組成部分。

6.C選項C不正確。注冊會計師對財務報

表是否不存在重大錯報應提供合理保證。

7.BB【考點】會計基本假設【解析】持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按照當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。B選項說法錯誤，其余說法均正確。

8.D選項A表述錯誤，審計報告應當按照審計業務的約定載明收件人的全稱，而不能寫成簡稱；

選項B表述錯誤，審計報告的收件人無法寫出所有的審計報告收件人，而是盡可能地明確為所有的預期使用者，一般是指審計業務的委托人；

選項C表述錯誤，選項D表述正確，針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的股東或治理層。

綜上，本題應選D。

9.C函證一般不能查出未入賬的負債。

10.BB【解析】對于被審計單位而言，連續出現巨額營業虧損屬于影響持續經營能力的情況，應在財務報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經營成果”的理解。對注冊會計師來說，應根據被審計單位的披露情況決定所發表的審計意見。

11.D保密原則規定會員可以披露涉密信息：①法律法規允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；②根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監管機構報告發現的違法行為；③法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；④接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查；⑤法律法規、執業準則和職業道德規范規定的其他情形。選項D，在此情形下提供審計工作底稿，必須得到客戶授權，否則屬于違反保密原則。

12.A解析：B中的“支票存根”強于“明細賬”；C中“函證回函”強于“銷售單”；D中的“調節表”強于“日記賬”。

13.B選項A表述正確，選項B表述不正確，當財務報表中列報對應數據時，由于審計意見是針對包括對應數據的本期財務報表整體的，審計意見通常不提及對應數據；

選項C表述正確，為了降低注冊會計師的執業風險，如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計；

選項D表述正確，如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告的其他事項段。

綜上，本題應選B。

14.CC【解析】ABD是屬于來自于企業內部的證據，而C是來源于外部的證據。

15.D注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時應當考慮的因素包括：(1)控制環境和其他相關的控制；(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；(3)實質性程序的目的；(4)評估的重大錯報風險；(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質；(6)針對剩余期間，能否通過實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。

16.D計價審計的樣本應著重選擇“結存余額較大且價格變化比較頻繁”的項目。

17.D交通運輸業的營業稅稅率3%,位于縣城的城建稅稅率為5%；

城市維護建設稅＝（120+20）×3%×5%=0.21（萬元）

18.B選項B中的“審計風險”不是指導、監督和復核需要考慮的因素。

19.D解析：盤點時間應安排在現金收付業務開始前或完成后。

20.C選項C正確，為保證內部審計機構和人員可以不帶偏見且不受干擾地執行任務，內部審計應當具有與其履行職責相應的組織地位．

21.A注冊會計師在提供專業服務時，只可以在特定領域利用專家協助其工作。

22.B解析：根據審計風險模型，檢查風險＝重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環境后來評估重大錯報風險x，根據評估的重大錯報風險確定檢查風險，根據檢查風險來設計將要實施的進一步審計程序；如果實施控制測試后確認應將檢查風險調低，則說明重大錯報風險的水平是較高，原先風險評估程序初步評估的重大錯報風險太低，需要修正原先評估的重大錯報風險，同時修正原先確定的檢查風險，修改原先設計的實質性程序的性質、時間和范圍。選項A，可接受的檢查風險越低，實質性程序的范圍越大，所以縮小范圍不能降低檢查風險；選項C，根據風險模型，在可接受的審計風險一定的情況下，可接受的檢查風險越低，評估的認定層次的重大錯報風險越高；選項D，固有風險是實際存在的，只能評估不能降低。

23.B選項B恰當。注冊會計師從權衡成本效益角度考慮通常應當采用綜合性方案。

24.C購置的新車船,購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算;在一個納稅年度內,已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款;已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的,納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。該公司就該車2012年實際應繳納的車船稅=10×96÷12×(4+4)=640(元)。

25.C采用審查顧客訂貨單、銷售發票及產品出庫記錄等替代程序。

26.C對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。

27.D注冊會計師特別警惕無意泄密的對象是其近親屬或其密切關系人員，選項ABC都屬于注冊會計師的近親屬。選項D中的審計客戶財務總監本身是被審計單位的高級管理人員，對本單位信息非常熟悉和了解，不存在泄密問題。

28.C選項C，審計抽樣方法不適用于風險評估程序、未留下運行軌跡的控制測試和實質性分析程序。

29.A由于甲公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師作為關鍵審計合伙人其任職時間不得超過五年，通常至多審計2007～2011年五年，所以要2012年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

30.C選項C不恰當。B事務所必須在征得甲公司同意后才能與A事務所進行溝通。

31.AB【正確答案】：AB

【答案解析】：選項C，無法保證項目組的獨立性；選項D，這種情況下，最好是聘請專家，而不是敷衍了事。

32.ABAB

【答案解析】：在有理由相信財務報表可能存在重大錯報的情況下，注冊會計師可能實施追加或更為廣泛的程序，如使用存貨監盤、應收賬款函證等程序。在財務報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應當與財務報表審計業務相同。

33.AD選項A、D為編制虛假財務報告提供了機會；

選項B、C為編制虛假財務報告提供了動機或壓力。

綜上，本題應選AD。

34.ABCD無論是新客戶還是老客戶，會計師事務所都應當考慮獨立性，是否有能力完成業務以及委托人是否正直誠實。這里的能力包含了專業、時間和人力。

35.CD選項A，屬于機會；選項B，屬于態度或借口。可能表明存在管理層通過關聯方關系及其交易實施舞弊的風險的動機或壓力的有：被審計單位將被證券交易所進行特別處理或退市；被審計單位滿足上市要求、償債約束條件或再融資業績條件存在困難；管理層存在較大的業績壓力，例如，較上市前相比，被審計單位上市后的業績將出現大幅下滑，或需要滿足盈利預測指標；管理層為滿足第三方要求或預期而承受過度壓力，例如，投資分析師、機構投資者、重要債權人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預期，包括管理層在新聞報道和年報信息中作出過于樂觀的預期，或管理層需要實現有關部門對管理層設定的考核目標；管理層和治理層在被審計單位中擁有重大經濟利益，個人薪酬(如獎金、股票期權、基于盈利水平的薪酬計劃)與被審計單位的盈利狀況緊密相關。相關內容請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號一關聯方》。

36.CD本題主要考核“自動化應用控制”知識點。信息技術處理具有內在一貫性，除非系統發生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執行下列測試以確定該控制持續有效運行:1.測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性；2.確定系統是否發生變動，如果發生變動，是否存在適當的系統變動控制；3.確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。根據題意，應選CD選項。

37.ABCD選項A、B、C、D，審計要素包括審計業務的三方關系（注冊會計師、被審計單位管理層、預期使用者）、財務報表（鑒征對象信息）、財務報表編制基礎（標準）、審計證據和審計報告。

綜上，本題應選ABCD。

38.AC解析：對于銀行存款余額為零的賬戶也是要執行函證程序的，如果函證結果表明不存在差異則可能存在銀行已經支付的款項而企業并沒有人賬的情況，所以是不能直接確認的。

39.BD選項A不恰當，已質押的定期存款，無法檢查定期存單，應當檢查定期存單復印件；

選項B恰當，結合財務費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環的情形；

選項C不恰當，屬于應當函證的與金融機構往來的其他重要信息；

選項D恰當，在監盤庫存現金的同時，監盤定期存款憑據。

綜上，本題應選BD。

40.ABC選項D，驗收管理員收到貨物時，需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞，編制付款憑單環節應當核對采購發票、訂購單、請購單等憑證內容的一致性。

41.AC答案解析：資產負債表日至審計報告日之間發生的期后事項屬于第一時段期后事項。對于這一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調整，還是披露。注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務報表中調整或披露事項的審計程序。

42.ABCD在命題的四種情形下，XYZ公司均既未收到商品，又未接受勞務。

43.ABD答案解析：對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行，選項A正確；如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試。相應地，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制，選項B正確；如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當考慮按照審計準則第一百一十五條的規定，就此類事項與治理層溝通，選項D正確。

44.BD選項A，修改書面聲明并不意味著管理層不提供書面聲明，故不一定發表無法表示意見，但需要警覺是否存在重大問題；

選項B、D，是規定的應當出具無法表示意見的規定情形；

選項C，出現上述情況應進行調查，確定不一致的原因，才能決定對審計意見的影響。

綜上，本題應選BD。

如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見：

1.注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；

2.管理層不按照審計準則的要求提供書面聲明。

45.AD解析：觀察是否寄發對賬單，并檢查顧客回函檔案有助于證實被審計單位銷貨業務機械準確性這一控制目標的內部控制測試程序；核對發運憑證與存貨永續記錄中的發運分錄有助于證實被審計單位銷貨業務真實性這一控制目標的實質性測試程序。

46.BCD選項A說法正確但不符合題意，以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應能通過打印方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿；

選項B說法錯誤但符合題意，為便于會計師事務所內部進行質量控制和外部執業質量檢查或調查，以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔；

選項C說法錯誤但符合題意，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿；

選項D說法錯誤但符合題意，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，并不要求一定要轉換為紙質進行歸檔。

綜上，本題應選BCD。

47.CD對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該項控制(選項C正確)，注冊會計師需要考慮下列測試以確定該項控制持續有效運行：(1)測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性(選項D正確)；(2)確定系統是否發生變動，如果發生變動，是否存在適當的系統變動控制；

(3)確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。

48.BCD解析：本題的主要考核點是一個健全有效的企業綜合財務指標體系必須具備的基本要素。一個健全有效的綜合財務指標體系必須具備三個基本要素：指標要素齊全適當；主輔指標功能匹配；滿足多方信息需求。

49.ABD選項A，特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據，但未必提供與截止測試相關的審計證據；選項B，用作審計證據的信息的相關性可能受測試方向的影響。例如，如果某審計程序的目的是測試應付賬款的多計錯報，則測試已記錄的應付賬款可能是相關的審計程序；選項C，審計證據適當性的核心內容是相關性和可靠性；選項D，不同來源或不同性質的審計證據可能與同一認定相關，比如函證主要針對的是存在認定，逆查也主要針對的是存在認定，由函證和逆查獲取的審計證據的來源不同、性質不同，但是針對的認定是相同的。

50.AD選項A，審計項目組成員B參加甲公司的職工集資建房，屬于非正常商業程序的交易，會對審計項目組的獨立性產生不利影響；

選項B，審計項目組成員D的朋友不是D的近親屬，其在甲公司的經濟利益不會影響D，因此不會對審計項目組的獨立性產生不利影響；

選項C，E不屬于事務所合伙人或審計項目組成員，離開事務所已經三年以上，且未擔任甲公司重要職位，不會對審計項目組的獨立性產生不利影響；

選項D，審計項目組成員F的主要近親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經濟利益，將因自身利益對獨立性產生重大的不利影響，沒有任何防范措施可以消除這種不利影響，因此會對審計項目組的獨立性形成不利影響。

綜上，本題應選AD。

51.B解析：除非有明顯跡象表明證據不可靠，審計人員一般無須對證據的真偽進行鑒定。在命題的業務中，注冊會計師采取向Y公司函證的方式更為適當。

52.B解析：因沒有披露且持續經營假設沒有存在的基礎，應出具否定意見的審計報告。

53.B

54.B解析：本題考核點為審計范圍。要求考生理解凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表的審計范圍。

55.B

56.B解析：違約、過失和欺詐是導致注冊會計師法律責任的原因中源于注冊會計師自身的三種原因。確切地說，注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任三種。

57.