本文格式為Word版，下載可任意編輯——第八章資產減值(注會《會計》)8.1資產減值概述

（一）資產減值的概念

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

（二）資產減值準則適用的范圍

1.長期股權投資（對子公司、聯營企業和合營企業的投資）

2.成本模式后續計量的投資性房地產；

3.固定資產

4.生產性生物資產

5.油氣資產（探明礦區權益、井及相關設施）

6.無形資產

7.商譽

需特別提醒的是，這七項資產一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回；而存貨、應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產不屬于資產減值規范的內容，這四項資產提取減值準備后允許恢復。

典型例題以下各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是（）。

A.固定資產減值準備B.持有至到期投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權投資減值準備查看答案B略

（三）資產減值的跡象與測試

1.資產減值跡象的判斷

（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

（2）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

（4）有證據說明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

（6）企業內部報告的證據說明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

（7）其他說明資產可能已經發生減值的跡象。

2.因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態的無形資產由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。

資產減值跡象的判定是多項選擇題選材，另外只有兩項資產需定期測試減值，一是企業合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產，這種比較特別的項目是測試的敏感點。

8.2資產可收回金額的計量

（一）資產可收回金額的確認原則

資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

此原則務必要記住。

（二）“公允價值－處置費用〞的確認方法

首先，應當根據公允交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的狀況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

再次，在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的狀況下，企業應當

以可獲取的最正確信息為基礎，根據在資產負債表日假使處置資產的話，熟悉狀況的交易雙方自愿進行公允交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

最終，假使企業依照上述要求依舊無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

需記住公允價值的三種選擇標準：首先是銷售協議價格、其次是市場價格、最終選擇合理預計價。當公允價值無處可尋時，公允價值處置凈額就無法確認，只能選擇未來現金流量折現。

（三）資產預計未來現金流量現值的估計

1.資產預計未來現金流量應當包括的內容

①資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。

③資產使用壽命終止時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

2.預計資產未來現金流量的方法

①傳統法

即使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。案例解析見教材；

②期望現金流量法

即根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值依照每種可能狀況下的現金流量與其發生概率加權計算。案例解析見教材。

3.折現率的預計

折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。假使該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現率。

替代利率可以根據企業加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。

估計資產未來現金流量現值，尋常應當使用單一的折現率。但是，假使資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率。

4.資產未來現金流量現值的預計

5.外幣未來現金流量及其現值的預計

企業應當依照以下順序確定資產未來現金流量的現值：

（1）以結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按其適用的折現率計算資產的現值；

（2）將此現值按計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折現成依照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值；

（3）在此基礎上，比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

這里有四個要點：一是未來現金流量如何確認、二是折現率如何確認、三是未來現金流量折現的計算、四是外幣未來現金流量折現的幣種選擇順序。

典型例題2023年末甲公司持有的一臺設備出現減值跡象，需進行減值測試。假使當即處置該設備，其公允售價為70萬元，預計處置中會產生相關處置費用14萬元；假使繼續使用此設備，預計尚可使用3年，每年產生的現金流入為80萬元，同時需墊付54萬元的現金支出，三年后的殘值處置還可凈收回5萬元，假定市場利率為10%。則該設備的可收回價值為（）萬元。A。64.66B。68.41C。56D。68.5查看答案B

；①設備的公允處置凈額＝70－14＝56（萬元）

（1+10%）＋（80－54）÷（1+10%）2②設備的未來現金流量折現＝（80－54）÷

＋［（80－54）+5］÷（1+10%）3＝68.41（萬元）；

③設備的可收回價值為68.41萬元。

8.3資產減值損失的確認與計量

（一）假使可收回金額低于其賬面價值的，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。

分錄如下：

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

固定資產減值準備

在建工程――減值準備

工程物資――減值準備

生產性生物資產――減值準備

無形資產減值準備

商譽――減值準備

（二）資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。

（三）資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等狀況，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。

關鍵考點有三個：一是會計分錄如何編制；二是減值準備計提額的認定及后續折舊或攤銷額的計算；三是此類資產減值提取后在其持有期間不得轉回。

甲公司自2023年初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備的原價為110萬元，預計凈殘值為10萬元，折舊期為5年，采用直線法提取折舊，2023年末該設備的可收回價值為61萬元，2023年末該設備的可收回價值為14萬元。

則每年的會計處理如下：

1.2023年和2023年每年的折舊額＝（110-10）÷5＝20（萬元），分錄如下：

借：銷售費用20

貸：累計折舊20

2.2023年末該設備的賬面價值＝110-20-20＝70（萬元），相比此時的可收回價值61萬元，應提取減值準備9萬元，分錄如下：

借：資產減值損失9

貸：固定資產減值準備9

3.2023年和2023年每年折舊額＝［（110-20-20-9）-10］÷3＝17（萬元），分錄如下：

借：銷售費用17

貸：累計折舊17

4.2023年末該設備的賬面價值＝110-20-20-17-17-9＝27（萬元），相比此時的可收回價值14萬元，說明又貶值了13萬元，分錄如下：

借：資產減值損失13

貸：固定資產減值準備13

5.2023年的折舊額＝［（110-20-20-17-17-9-13）－10］÷1＝4（萬元），分錄如下：

借：銷售費用4

貸：累計折舊4

6.假使2023年末該設備的可收回價值為33萬元，則相比此時的賬面價值27萬元，說明此設備的價值有所恢復，但新準則規定，固定資產一旦貶值，不得恢復，所以2023年末不作減值的調賬處理，2023年的折舊仍舊是17萬元。

典型例題甲公司2023年開始研發某專利權，研究費用支付了300萬元，開發費用支付了700萬元，假定此開發費用均符合資本化條件，該專利權

于當年的7月1日達到預定可使用狀態，注冊費用和律師費用共支付了80萬元，會計上采用5年期直線法攤銷，預計5年后該專利可售得30萬元。2023年末該專利權因新技術的出現產生減值，預計可收回價值為330萬元，預計到期時的處置凈額降為10萬元。2023年末因新技術不成熟被市場淘汰，甲公司的專利權價值有所恢復，經估計專利權的可收回價值為620萬元，處置凈額仍為10萬元。則2023年末此專利權的“累計攤銷〞額為（）萬元。A.631B.652C.675D.613查看答案A

；①專利權的入賬成本＝700＋80＝780（萬元）

；②2023年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5×6/12＝75（萬元）

；③2023年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）

；④2023年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）

；⑤2023年末此專利權的攤銷價值＝780－75－150－150＝405（萬元）

⑥2023年末專利權的可收回價值為330萬元，應提取75萬元的減值準備；

，盡管當年末專利權的⑦2023年專利權的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）價值有所恢復，但不允許反調。

；⑧2023年專利權的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）

。⑨2023年末累計攤銷的余額＝75+150+150+128+128＝631（萬元）

8.4.1資產組的界定

（一）資產組的定義

（二）認定資產組應當考慮的因素

1．資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。案例解析見教材。

2．資產組的認定，應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方

式（如是依照生產線、業務種類還是依照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

案例解析見教材。

（三）資產組認定后不得隨意變更

資產組的鑒別是關鍵考點。

8.4.2資產組減值測試

（一）資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎

資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。案例解析見教材。

（二）資產組減值損失的確認程序

1．首先計算資產組的可收回價值低于其賬面價值的差額（應提足準備）

2．將應提足準備先沖減商譽

3．當商譽不夠抵或沒有商譽時，應將此損失按資產組中資產的賬面比例分攤至各項資產。

4．抵減后的資產賬面價值不得低于以下三項指標的最高者：

（1）公允價值－處置費用

（2）預計未來流量折現

（3）零

資產組的減值測試相對較為獨立，需熟練把握減值損失的瓜分方法，題型選擇以單項選擇題中的計算模式為主。

甲公司有一生產線，由A、B、C三臺設備組成，2023年末A設備的賬面價值為30萬元，B設備的賬面價值為20萬元，C設備的賬面價值為三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，50萬元。

屬于一個資產組。2023年該生產線所生產的替代產品上市，到年底導致企業產品銷路銳減，因此，甲公司于年末對該條生產線進行減值測試。其中，A機器的公

允價值減去處置費用后的凈額為25萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。整條生產線預計尚可使用5年。經估計生產線未來5年現金流量及其折現率，得到其預計未來現金流量現值為60萬元。

則此生產線的減值測試過程如下：

（1）2023年末，資產組的賬面價值＝30＋20＋50＝100（萬元）；

（2）資產組的可收回價值60萬元；

（3）推定資產組的貶值幅度達到40萬元，即該資產組累計應提準備為40萬元；

（4）先在三項資產之間進行分派：

分派后A的賬面價值會消減至18萬元（＝30－40×30%），低于其處置凈額25萬元，該資產不能認定12萬元的減值計提，而應認定5萬元的減值提取。

（5）B應提準備＝（40－5）×2/7=10

（6）C應提準備＝（40－5）×5/7=25

（7）會計分錄如下：

借：資產減值損失40

貸：固定資產減值準備A5

B10

C25

8.4.3涉及總部資產的減值損失的處理

企業對某一資產組進行減值測試，應率先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否依照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別以下狀況處理。

1．對于相關總部資產能夠依照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面

價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序一致。

2．對于相關總部資產中有部分資產難以依照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當依照以下步驟處理：

首先，在不考慮相關總部資產的狀況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并依照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。

其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以依照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。

最終，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序一致。

總部資產的減值分派是資產組減值分派的前一個環節，即減值損失先在總部資產和各個資產組之間分派，再將資產組的減值損失分派至各個具體資產。對減值損失的分派流程要熟悉，以理解并把握減值損失自總部資產和各個資產組至各個具體資產的數據鏈。

耀華公司擁有企業總部和三條獨立生產線（第一、其次和第三生產線），被認定為三個資產組。2023年末總部資產額和三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。其中第一生產線由A、B、C三臺設備組成，當年末的賬面價值分別為100萬元、50萬元和150萬元，其中B設備的可收回價值為45萬元，A設備的可收回價值為80萬元。三個資產組的剩余使用壽命分別為5年、10年和20年。

由于三條生產線所生產的產品市場競爭猛烈，同類產品價優物美，而導致產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，使生產線出現減值的跡象，需要進行減值測試。在測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據。

經調查研究得到的三個資產組（第一、其次和第三生產線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。

1。涉及總部資產減值損失的處理如下：

首先要將總部資產采用合理的方法分派至各資產組,然后比較各資產組的可收回金額與賬面價值,最終將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間

分派。

（1）將總部資產分派至各資產組

將總部資產的賬面價值，應當首先根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：

第一生產

其次生產

第三生產

合

計萬

線（萬元）線（萬元）線（萬元）（

各資產組賬面價值各資產組剩余使用壽命按使用壽命計算的權重加權計算后的賬面價值總部資產分攤比例

總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額

包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值

（2）將分攤總部資產后的資產組資產賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額

減值準備計算表單位：萬元

資產組合第一生產線其次生產線第三生產線（3）將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分派

第一生產線減值額分派給總部資產的數額=39.36×（19.36/319.36）=2.39（萬元），分派給第一生產線本身的數額=39.36×（300/319.36）=36.97（萬元）

629.0255079.02451.625000319.3628039.36分攤總部資產可收回金后賬面價值額應計提減值準備金額319.36

451.62

629.02

1400

300513009.68％19.36

40010280025.81％51.62

500204200064.51％129.02

元）12003100100％200

第三生產線減值額分派給總部資產的數額=79.02×（129.02/629.02）=16.21（萬元），分派給第三生產線本身的數額=79.02×（500/629.02）=62.81（萬元）

2.將第一生產線的損失分派至每個具體設備賬面價值減值損失

減值損失分派比例分攤減值損失分攤后賬面價值尚未分攤的減值損失二次分攤損失比例二次分攤減值損失

二次分攤后應確認減值損失總額

設備A設備B設備C10033.33%12.3287.6840%0.4612.79

5016.67%5.0045.00

5.00

18.49131.5260%0.7019.18

1.1636.97

15050%

第一生產線資產組30036.97

典型例題甲公司有一條生產線由A、B、C、D四臺設備組成，這四臺設備無法單獨使用，不能單獨產生現金流量，因此作為一個資產組來管理。2023年末對該資產組進行減值測試，2023年末資產組的賬面價值為300萬元，其中A、B、C