2021年福建省三明市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款1500萬元(包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為1600萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，則2013年12月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積為（）萬元。

A.－138．75B.－185C.－300D.0

2.<2>、下列有關2010年A公司投資業務的會計處理中，不正確的是（）。

A.共確認投資收益600萬元

B.長期股權投資的賬面價值為15300萬元

C.共確認資本公積3500萬元

D.共確認營業外收入300萬元

3.第

17

題

報告年度所售商品于資產負債表日后期問退回時，正確的處理方法是（）。

A.沖減發生退貨當期的主營業務收入

B.調整報告年度年初未分配利潤

C.調整企業報告年度的主營業務收入和主營業務成本

D.計入前期損益調整項目

4.甲公司2010年實現利潤總額為l000萬元，當年實際發生業務招待費比稅法規定的扣除標準超支50萬元，當期會計比稅法規定少計提折舊100萬元。2010年年初遞延所得稅負債的余額額為50萬元；年末固定資產賬面價值為5000萬元，其計稅基礎為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項。甲公司適用所得稅稅率為25％。甲公司2010年的凈利潤為（）萬元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

5.關于合并財務報表中每股收益的計算，下列說法中正確的是()。A.A.應當以個別報表中每股收益算術平均數計算

B.應當按母公司個別報表中每股收益確定

C.應當以個別報表中每股收益加權平均數計算

D.應當以合并財務報表為基礎計算

6.甲企業對投資性房地產采用公允價值模式計量。2017年7月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為610萬元，用銀行存款付訖，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。2017年12月31日，該投資性房地產的公允價值為600萬元。2018年5月30日該企業將此項投資性房地產出售，售價為650萬元，該企業處置投資性房地產時影響的營業利潤為（）萬元

A.42B.40C.50D.38

7.20×7年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組，增加的當年度利潤總額為（）萬元。A.A.200B.600C.800D.1000

8.長期股權投資后續計量成本法與權益法的選擇，體現的會計信息質量要求是（）

A.可比性B.實質重于形式C.重要性D.相關性

9.

海潤公司和昌明公司是非同一控制下的兩個獨立公司，均按10%計提盈余公積，其有關企業合并的資料如下：2007年1月1日，海潤公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價取得了昌明公司70%的股份。該固定資產原值2000萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1000萬元：交易性金融資產賬面價值1300萬元（其中成本1200萬元，公允價值變動100萬元），公允價值為1600萬元；庫存商品賬面價值800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%。相關資產均已交付給昌明公司并辦妥相關手續。發生的直接相關費用為30萬元。購買日昌明公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元。

2007年2月3日昌明公司股東會宣告分配2006年現金股利600萬元。2007年12月31日昌明公司全年實現凈利潤800萬元。2008年2月3日股東大會宣告分配現金股利1000萬元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，昌明公司所得稅率為25%。2008年12月31日昌明公司全年實現凈利潤2800萬元。

2009年1月3日海潤公司將其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得價款2500萬元，價款已收到。海潤公司對昌明公司的持股比例降為35%，不能再對昌明公司生產經營決策實施控制。當日辦理完畢相關手續。

假定投資雙方未發生任何內部交易。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

海潤公司取得昌明公司股份時的初始投資成本是（）萬元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

10.下列關于費用的表述中，不正確的是（）。(2012年)

A.費用導致企業所有者權益減少

B.費用是企業經濟利益的總流出

C.費用是企業在日常活動中形成的

D.費用如果不能可靠計量則不能予以確認

11.丙公司為上市公司，2008年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2009年和2010年年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的預計使用年限為l0年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于2011年7月1日的賬面凈值為（）萬元。

A.4050B.3250C.3302D.4046

12.甲公司于2013年1月1日與乙公司簽訂協議，以1000萬元購入乙公司持有的8公司20%股權從而對B公司有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值均為6000萬元。2013年B公司實現凈利潤600萬元，B公司持有可供出售金融資產公允價值增加計入資本公積的金額為100萬元。甲公司2014年1月2日將該投資以1400萬元轉讓，不考慮其他因素，甲公司轉讓乙公司股權投資時應確認的投資收益為（）萬元。A.A.1340B.60C.80D.40

13.1997年12月15日,甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備,其原價為1230萬元。該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為30萬元,采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日,經過檢查,該設備的可收回金額為560萬元,預計使用年限為5年,預計凈殘值為20萬元,折舊方法不變。2002年度該設備應計提的折舊額為()萬元。

A.90B.108C.120D.144

14.

第

7

題

以下適用于“企業會計準則－債務重組”準則規范的債務重組事項包括（）。

A.企業破產清算時的債務重組B.企業進行公司制改組時的債務重組C.企業兼并中的債務重組D.持續經營條件下的債務重組

15.2×18年4月20日，甲公司購入一項股權投資，支付價款2250萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利100萬元)，另支付交易費用20萬元。2×18年6月10日，甲公司收到購買時未發放的現金股利100萬元。2×18年12月31日，該項股權投資的公允價值為2300萬元。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。甲公司購入的該項股權投資的入賬價值為（）萬元。

A.2230B.2170C.2180D.2105

16.甲公司對A產品實行一個月內“包退、包換、包修”的銷售政策。2011年8月份共銷售A產品20件，售價共計100000元，成本80000元。根據以往經驗，A產品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份銷售A產品確認的銷售收入金額為（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

17.企業在選定境外經營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經營繳納的稅金

B.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

C.境外經營活動產生的現金流量是否可以隨時匯入境內。

D.境外經營活動產生的現金流量是否擁有很強的自主性。

18.甲公司于2018年4月1日從二級市場上購入乙公司發行在外的股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，每股支付價款6元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），另支付相關費用15萬元，甲公司該項金融資產取得時的入賬價值為（）

A.5120萬元B.4650萬元C.5515萬元D.4000萬元

19.2×18年12月1日，京華公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入遼東公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法取得。不考慮其他因素，京華公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元

A.280B.300C.350D.375

20.

第

4

題

甲公司2007年1月開始自行研發一項非專利技術，至2007年6月30日實際發生各種試驗研究費用100萬元，此時該項技術達到無形資產確認標準，2007年7月1日至11月30日甲公司又為開發該技術支付人工成本120萬元，耗用材料150萬元，2007年12月31日該項無形資產開發完成達到預定用途，甲企業因無法預計其使用年限未計攤銷，2010年12月31日預計其可收回金額為300萬元，經復核有證據表明其壽命可以確定，尚可使用6年，采用直線法攤銷，則2011年12月31日該項無形資產的賬面價值為（）萬元。

21.甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量發出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為200萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料250件，成本2375萬元(不含增值稅)、運輸費用80萬元(運輸費用發票上注明的增值稅稅額為8.8萬元)、保險費用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日庫存A原材料的成本是()。

A.665.00萬元B.686.00萬元C.687.40萬元D.700.00萬元

22.下列關于重新計算每股收益的表述中，正確的是（）

A.資產負債表日后期間派發股票股利的，無需重新計算各列報期間的每股收益

B.重新計算是因為相關事項既不影響企業所擁有或控制的經濟資源，也不改變企業的盈利能力，意味著同樣的損益由擴大或者縮小的股份規模來享有

C.企業向特定對象以低于當前市價的價格發行股票的，也應按照配股原則，考慮送股因素，進行重新計算

D.企業對以前年度損益進行追溯調整的，無需重新計算各列報期間的每股收益

23.甲公司是一家進出口公司，主要業務為從國內采購機械設備到國外銷售。有關資料如下：

（1）20×8年3月1日，甲公司與美洲公司簽訂了一份離岸價1000萬美元的成套設備出口合同，合同規定甲公司應于20×9年2月15日至3月1日之間將該設備于上海港交付運輸，美洲公司于20×8年3月15日向甲公司出具了銀行信用證，該出口合同已經生效。

（2）甲公司已于20×8年11月30日購入該設備，設備價款為7120萬元人民幣。

（3）20×8年3月1日合同簽訂時美元兌人民幣匯率為1：7.2；至20×8年末，由于人民幣匯率調整，美元兌人民幣匯率跌至1：7.0，根據國際匯市預期，未來6個月匯率將保持在1：7.0附近極小幅度波動。

（4）20×8年年末，該設備國內市場采購價為7100萬元人民幣，預計至20×9年7月該采購價格不會發生變動。

（5）如果不執行合同，甲公司需要向美洲公司支付賠償金80萬元人民幣。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲公司20×8年末對上述設備應計提的減值準備是（）。

A.100萬元

B.20萬元

C.120萬元

D.0萬元

24.馬克思主義哲學的產生，結束了（）。

A.一切唯心主義B.一切舊唯物主義C.一切形而上學D.作為“知識總匯”和“科學之科學”的哲學

25.甲公司2017年財務報表于2018年4月30日批準對外報出，2017年所得稅匯算清繳于2018年5月31日完成。按照規定，甲公司生產的產品適用國家有關增值稅先征后返50%的政策。2017年甲公司實際繳納增值稅稅額200萬元，2018年4月，甲公司收到當地稅務部門返還的其在2017年度已交增值稅稅款的通知，實際收到返還的增值稅稅款應貸記的科目和金額為（）

A.其他收益100萬元B.遞延收益100萬元C.遞延收益200萬元D.營業外收入100萬元

26.2012年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規定2014年3月31日完212；合同總金額為l800萬元，預計合同總成本為l500萬元。2012年l2月31日，累計發生成本450萬元，預計完成合同還需發生成本l050萬元。2013年l2月31日，累計發生成本1200萬元，預計完成合同還需發生成本300萬元。2014年3月31日工程完工，累計發生成本l450萬元。假定甲建筑公司采用累計發生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2013年度對該合同應確認的合同收入為（）萬元。

A.540B.900C.1200D.1440

27.2013年12月31日應計提的減值準備為（）萬元。

A.39．6B.50．4C.90D.0

28.甲公司是從事安裝及相關培訓的高新技術企業，2014年發生如下業務。

(1)9月1日承攬了－個培訓項目，培訓期8個月，總價款為12萬元，分兩次收取。第－筆培訓款6萬元已于9月1日收取，其余款項在培訓結束時收取。2014年12月31日甲公司得知委托單位已無力支付余款，至年末甲公司共發生培訓費用8萬元。甲公司勞務結果不能可靠計量。

(2)11月1日接受－項產品安裝任務．安裝期6個月，合同總收入30萬元，本年度預收款項4萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發生成本8萬元，預計還將發生成本16萬元。假定甲公司采用累計發生成本占預計合同總成本的比例確定安裝完工進度。不考慮其他因素，則甲公司因上述交易或事項對其2014年營業利潤的影響是（）。

A.0B.2萬元C.－2萬元D.－6萬元

29.下列說法中不正確的是（）。

A.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的應當確認為預計負債

B.企業應當在資產負債表日按照產品銷售收入計提的產品質量保證，確認預計負債

C.預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者

D.待執行合同變為虧損合同若存在標的資產的，應按照履行合同損失與支付違約金損失之間較低者確認預計負債，待相應的產品生產完成后，將確認的預計負債沖減產品成本

30.

第

15

題

下列關于企業合并當時的賬務處理，不正確的是（）。

A.換出的庫存商品，應該作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

B.將換出固定資產的公允價值和賬面價值的差額計入營業外支出

C.將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計入營業外收入

二、多選題(15題)31.

甲公司為上市公司，2008-2009年發生如下交易或事項：（1）2008年1月1日，甲公司從證券市場上購人乙公司于2007年1月1日發行的5年期債券，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。假定按年計提利息。2008年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。2009年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為925萬元。2009年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為910萬元（屬于暫時性的公允價值變動）。

（2）甲公司2008年10月10日，甲公司自證券市場購入丙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時。

丙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元。甲公司將購入的丙公司股票作為交易性金融資產核算。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。

根據上述資料，回答29～31問題（單位以萬元表示，計算結果保留兩位小數）：

第

29

題

下列關于甲公司2008年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有（）。

A.持有的乙公司債券投資在資產負債表中列示的金額為973.27萬元

B.持有的乙公司債券投資在資產負債表中列示的金額為930萬元

C.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為57.92萬元

D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為一43.27萬元

E.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為14.65萬元

32.2018年3月31日，大華公司應收常山公司貨款120萬元到期，由于常山公司發生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。且大華公司對這部分貨款計提了壞賬準備20萬元，不考慮其他因素，則下列方案中，不屬于債務重組的是（）A.豁免常山公司50%的貨款，剩余部分延期收回

B.常山公司以一項價值為80萬元的設備和一項價值為40萬元的專利償還

C.常山公司支付給大華公司90萬元的現金

D.常山公司以一項價值120萬元的土地使用權進行償還

33.第

20

題

下列關于上市公司中期報告的表述中，正確的有（）。

A.中期會計計量應以年初至本中期未為基礎

B.中期報告中應同時提供合并報表和母公司報表

C.中期報表僅是年度報表項目的書選，不是完整的報表

D.對中期報表項目進行重要性判斷應以預計的年度數據為基礎

E.中期報表中各會計要素的確認與計量標準應當與年度報表相一致

34.根據該股權激勵計劃，下列針對甲、乙公司2014年報表項目的影響額計算正確的有（）。

A.甲公司應增加長期股權投資216000元，同時增加資本公積216000元

B.甲公司應增加長期股權投資240000元，同時增加應付職工薪酬240000元

C.乙公司應增加管理費用250000元，同時增加應付職工薪酬250000元

D.乙公司應增加管理費用216000元，同時增加資本公積216000元

35.下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（）。查看材料

A.A原材料取得時按照實際成本計量

B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定

C.發生的其他材料非正常損耗計入B產品的生產成本

D.來料加工業務所領用本公司原材料的成本計入加工成本

E.為制造8產品而發生的制造費用計入B產品的生產成本

36.2017年末，甲租賃公司將一項固定資產以融資租賃方式出租給乙公司，該固定資產的初始成本為500萬元，已計提折舊為100萬元，租期5年，每年租金70萬元，租期屆滿該設備的資產余值為70萬元，乙公司擔保的資產余值為20萬元，不存在其他方擔保余值。租賃期開始日為2018年1月1日，假如該設備的公允價值為410萬元。關于2018年1月1日甲公司的賬務處理，下列說法中正確的有（）

A.甲公司應確認資產處置損益為10萬元

B.甲公司確認的未擔保余值為50萬元

C.甲公司確認的營業外支出為10萬元

D.甲公司確認的未實現融資收益為10萬元

37.下列各項中，應計入制造企業存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關稅

B.采購原材料發生的運輸費

C.自然災害造成的原材料凈損失

D.用于生產產品的固定資產修理期間的停工損失

38.關于現金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現金購買子公司少數股權在母公司個別財務報表中屬于投資活動現金流量

B.用現金購買子公司少數股權在合并財務報表中屬于籌資活動現金流量

C.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在母公司個別財務報表中屬于投資活動現會流量

D.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在合并財務報表中屬于籌資活動現金流量

39.下列各項，按規定應計入企業營業外支出的有（）。

A.債務重組損失

B.捐贈支出

C.固定資產盤虧凈損失

D.計提壞賬準備

E.罰款支出

40.甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權結構中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司和丁公司共同決定戊公司的財務和經營政策。上述公司之間構成關聯方關系的有()。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司E.乙公司與戊公司

41.關于持有待售的固定資產，下列說法中正確的有（）。

A.企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整

B.劃分為持有待售的固定資產必須滿足企業已經就處置該固定資產作出決議

C.劃分為持有待售的固定資產必須滿足企業已經與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協議

D.劃分為持有待售的固定資產必須滿足該項轉讓將在一年內完成

E.劃分為持有待售的固定資產必須滿足該項轉讓將在一個月內完成

42.第

21

題

下列有關政府補助的論述中，正確的是（）。

A.政府補助是無償的

B.政府補助的方式是企業直接從政府那里取得資產

C.政府資本性投資不屬于政府補助，這是因為政府資本性投資屬于互惠交易而非補助

D.直接減征稅款因其無償性也應定義為政府補助

E.出口退稅屬于政府返還企業先期墊付的資金，不能定義為政府補助

43.A公司將一臺賬面價值為150萬元、公允價值為190萬元的機器設備以融資租賃方式租賃給B企業。雙方簽訂合同，8企業租賃該設備48個月，從租賃期開始13起算，每6個月月末支付租金30萬元，B企業的子公司擔保的資產余值為25萬元，獨立擔保公司擔保的資產余值為10萬元，估計租賃期屆滿時資產余值為4s萬元。下列說法中正確的有()。

A.A公司的應收融資租賃款為275萬元

B.A公司該租賃交易的未擔保余值為10萬元

C.A公司應計入營業外收入的金額為40萬元

D.A公司的擔保余值為25萬元

44.下列各項中關于日后調整事項的處理中正確的有（）。

A.涉及損益的調整事項，應通過“以前年度損益調整”調整報告年度相應項目的金額

B.調整事項如果涉及報表附注內容的，可以簡化處理不做調整

C.涉及損益以外的項目的調整，不需要通過“以前年度損益調整”處理

D.涉及損益的調整事項，發生在報告年度所得稅匯算清繳后的不調整報告年度的應交所得稅

45.長江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2012年合并財務報表時的抵消調整分錄中正確的有（）。

A.抵消營業收入900萬元

B.抵消營業成本900萬元

C.抵消管理費用10萬元

D.抵消固定資產5萬元

E.調增遞延所得稅資產23．75萬元

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.要求：根據以上資料，判斷上述業務屬于是調整事項還是非調整事項；并根據調整事項編制會計分錄。涉及所得稅均按每項業務調整，涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄。

50.編制2010年12月31日甲公司有關合并財務報表的調整抵消分錄。

51.甲公司為上市公司，為提高市場占有率及實現多元化經營，甲公司自2×21年起進行了一系列投資和資本運作。甲公司與以下各個公司均為境內居民企業，所得稅稅率均為25％，如涉及企業合并，計稅基礎為被投資單位資產、負債的公允價值；其他投資不考慮所得稅影響。(1)甲公司于2×21年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協議，以乙公司2×21年6月30日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發本公司普通股股票給A公司，以取得A公司所持有的乙公司80％的股權。上述協議經雙方股東大會批準后，具體執行情況如下：①經評估確定，2×21年6月30日乙公司可辨認凈資產的公允價值為20000萬元(與其賬面價值相等)。②甲公司于2×21年6月30日向A公司定向增發800萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續。2×21年6月30日甲公司普通股收盤價為每股20．65元。③甲公司為定向增發普通股股票，支付傭金和手續費200萬元；為該項合并發生評估和審計費用30萬元，已通過銀行存款支付。④甲公司于2×21年6月30日向A公司定向發行普通股股票后，A公司當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員。由甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。甲公司與A公司在此前不存在任何關聯方關系。甲公司向A公司發行股票后，A公司持有甲公司發行在外的普通股的10％，不具有重大影響。(2)乙公司2×21年6月30日至12月31日實現的凈利潤為2000萬元。其他綜合收益增加100萬元、其他所有者權益增加60萬元。2×22年2月20日乙公司宣告并發放現金股利1000萬元，2×22年上半年實現的凈利潤為4000萬元，其他綜合收益增加200萬元(其中10萬元為乙公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動)，其他所有者權益增加140萬元。(3)假定一：2×22年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司48％的股權出售給某企業(即出售了所持有的對乙公司的長期股權投資的60％)，取得價款10000萬元，甲公司出售這部分股權后仍持有乙公司32％的股權，并在乙公司董事會指派了一名董事。能夠對乙公司實施重大影響。甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積。假定二：2×22年6月30日，乙公司向非關聯方丙公司定向增發新股，增發價格為31250萬元，相關手續于當日完成。甲公司對乙公司的持股比例下降為32％，并在乙公司董事會指派了一名董事。能夠對乙公司實施重大影響。甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積。假定三：2×22年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司70％的股權出售給某企業(即出售了所持有的對乙公司的長期股權投資的87．5％)。取得價款14600萬元，甲公司出售這部分股權后仍持有乙公司10％的股權，對乙公司不再具有控制、共同控制或重大影響，甲公司將剩余股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。這部分剩余股權在當日的公允價值為2400萬元。假定不考慮其他因素。要求：(1)根據資料(1)，判斷甲公司對乙公司企業合并所屬類型，并簡要說明理由。(2)根據資料(1)，計算購買日甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并計算編制購買日合并財務報表時應確認的商譽金額。(3)根據資料(1)，編制2×21年6月30日甲公司個別財務報表對乙公司長期股權投資的會計分錄。(4)根據資料(2)，編制甲公司的相關會計分錄；計算2×22年6月30日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值；說明甲公司對該乙公司投資是否需要納稅調整，是否需要確認遞延所得稅。(5)根據資料(3)假定一，計算2×22年6月30日甲公司出售乙公司48％的股權時個別財務報表應確認的投資收益，并編制與處置長期股權投資相關的會計分錄。(6)根據資料(3)假定二，計算2×22年6月30日因乙公司向非關聯方丙公司定向增發新股，甲公司按比例結轉部分長期股權投資賬面價值并確認相關損益，并編制與稀釋長期股權投資相關的會計分錄。(7)根據資料(3)假定三，計算2×22年6月30日甲公司出售乙公司70％的股權時個別財務報表應確認的投資收益，并編制與處置長期股權投資相關的會計分錄。

52.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25％；20×9年初遞延所得稅資產為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×9年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產計稅基礎與賬面價值不同產生。本年度實現利潤總額500萬元，20×9年有關所得稅資料如下

（1）20×8年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息一次，到期還本，票面利率6％，實際利率4％。甲公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規定，國庫券利息收入免征所得稅。

（2）因發生違法經營被罰款10萬元。

（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。

（4）企業于20×7年12月20日取得某項環保用固定資產，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規定環保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法按10年計提折舊，凈殘值為零。20×9年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。

（5）20×9年甲公司采用權益法核算確認的投資收益為45萬元。假定該項投資擬長期持有。

（6）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

（7）年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發生保修費用60萬元，預計負債余額為80萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。

（8）甲公司為開發A新技術發生研究開發支出600萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為400萬元。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。該研究開發項目形成的A新技術符合上述稅法規定，A新技術在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產從2×10年1月開始攤銷。

（9）10月10日，甲公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關系協議。該協議簽訂后，甲公司不能單方面解除。根據該協議，甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期間向辭退的職工一次性支付補償款1000萬元。假定稅法規定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。

（10）至20×8年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為15萬元。

（11）假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。

要求

（1）計算20×9年持有至到期投資利息收入

（2）計算20×9年末遞延所得稅資產或負債的余額及發生額

（3）計算甲公司20×9年應交所得稅

（4）20×9年遞延所得稅費用合計

（5）計算20×9年所得稅費用

（6）編制甲公司所得稅的會計分錄。

53.計算合并財務報表2013年12月31日按權益法調整后的長期股權投資抵消前的賬面余額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算甲公司2010年應確認的遞延所得稅費用(或收益)、應交所得稅并編制與所得稅相關的會計分錄。

55.

編制甲公司20×9年度出售股權投資的會計分錄。

56.仁達公司專業生產電子產品，系增值稅一般納稅企業，增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。2004年度及以前，仁達公司采用的原會計政策為：年末應收賬款采用按年末余額的5%。計提壞賬準備，其他資產均不計提減值準備；所得稅采用應付稅款法核算；按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。有關資料如下：

(1)仁達公司從2005年1月1日起首次執行《企業會計制度》。仁達公司董事會做了如下會計政策變更：

①將所得稅的核算方法由應付稅款法改為債務法；

②對有關資產的期末計量方法作如下變更：對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量；對有跡象表明其可能發生減值的長期投資、固定資產和無形資產等長期資產，如果預計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產減值準備。

(2)仁達公司2004年12月31日對資產變更會計政策前的資產負債表(簡表)有關數據如下：

(3)2004年末，存貨總成本為10500萬元，其中，完工電子產品的總成本為9000萬元，庫存原材料總成本為1500萬元全部用于生產新型電子產品5000臺。

完工電子產品共10000臺，每臺單位成本為0.97元，其中簽訂有不可撤銷的銷售合同占80%。2004年末，該企業銷售合同確定的每臺銷售價格為1.13萬元，其余電子產品未簽訂銷售合同，市場銷售價格每臺銷售價格為0.75萬元；估計銷售每臺電子產品將發生銷售費用及稅金為0.15萬元。

庫存原材料將全部用于生產新型電子產品，均為未簽訂銷售合同，市場每臺銷售價格為1.8萬元，預計每臺新型電子產品加工費用為1.2萬元，估計銷售每臺新型電子產品將發生銷售費用及稅金為0.3萬元。該庫存原材料的市場價格總額為1800萬元，有關銷售費用和稅金總額為150萬元。

(4)2004年末資產負債表中的7500萬元長期股權投資，系仁達公司2001年7月購入的對乙公司的股權投資。仁達公司對該項投資采用成本法核算。乙公司2004年當年發生嚴重虧損。預計銷售凈價為5700萬元；預計在持有期間和處置投資時形成的未來現金流量的現值總額為5850萬元。

(5)固定資產中有一項設備系2001年12月購入，其原價為1875萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為75萬元，采用直線法計提折舊。該設備2004年末，預計銷售凈價為885萬元；預計在持有期間和處置投資時形成的未來現金流量的現值總額為750萬元。

(6)無形資產中有一項專利權已被新技術取代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。該專利技術2004年12月31日的攤余價值為1500萬元，銷售凈價為840萬元，預計未來現金流量現值為900萬元。

(7)除上述資產外，其他資產沒有發生減值。

假定：

①該企業上述各項資產價值在2005年1月1日至1月30日未發生增減變動；②不考慮所得稅因素的影響；③除上述資產減值準備作為時間性差異外，無其他時間性差異。

要求：

(1)計提的各項資產減值準備的金額，以及確認減值準備后各項資產的賬面價值。

(2)計算資產減值準備總額，計算遞延稅款年初余額(注明借貸方)和資產賬面價值總額。

(3)編制有關會計分錄。

(4)調整2005年仁達公司資產負債表有關項目的年初數，并填入下表“調整后”欄內。

57.

計算甲公司該項無形資產于20×9年度應攤銷金額。

58.

計算甲公司20×7年度應確認的投資損益，并編制與長期股權投資相關的會計分錄；

參考答案

1.A可供出售金融資產應按照公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額，支付的價款中包含的已宣告尚未發放的現金股利應作為應收項目單獨核算，所以，可供出售金融資產的初始入賬金額=1500-20+5=1485(萬元)：2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積=[(1600-1485)+(1300-1600)1×(1-25%)=-138.75(萬元)。

2.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項A，當B公司宣告分配現金股利時，A公司應確認的投資收益=1000×60%=600（萬元）；選項B，長期股權投資的賬面價值=15000×60%+21000×30%=15300（萬元）；選項C，應確認的資本公積=（15000×60%-10000）+（500×10-500×1-50）=3450（萬元）；選項D，應確認的營業外收入＝（1200-1000）+（21000×30%-6200）＝300（萬元）。

3.C如果報告期內銷售的商品在資產負債表日后期間發生了退貨，應作資產負債表日后事項處理，即調整報告年度的主營業務收入和主營業務成本。

4.D當期所得稅=(1000—100+50)×25％=237．5(萬元)，遞延所得稅費用=(5000—4700)×25％一50=25(萬元)，所得稅費用總額=237．5+25=262．5(萬元)．凈利潤=1000—262．5=737．5(萬元)。

5.D解析：合并財務報表中，企業應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。

6.C投資性房地產處置時，原公允價值變動損益轉入其他業務成本，既不影響營業利潤也不影響凈利潤，處置時公允價值變動損益10萬元轉入其他業務成本不影響營業利潤，所以該企業處置投資性房地產影響營業利潤的金額＝650－600＝50（萬元）。

綜上，本題應選C。

2017年7月1日

借：投資性房地產——成本610

貸：銀行存款610

2017年12月31日

借：公允價值變動損益10

貸：投資性房地產——公允價值變動10

2018年5月30日

借：銀行存款650

貸：其他業務收入650

借：其他業務成本600

公允價值變動損益10

貸：投資性房地產——成本610

借：其他業務成本10

貸：公允價值變動損益10

7.C【解析】20×7年1月1日，乙公司與甲公司進行債務重組的會計處理為：

借：應付賬款一甲公司2300

無形資產減值準備l00

貸：銀行存款206

無形資產一B專利權600

長期股權投資一丙公司

投資收益200

營業外收入一債務重組利得600

所以，乙公司因債務重組而增加的當年利潤總額=200+600=800(萬元)。

8.B選項A不符合題意，可比性是指縱向比較（同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或事項）和橫向比較（不同企業同一期間發生的相同或者相似的交易或事項）；

選項B符合題意，長期股權投資后續計量成本法和權益法的選擇，要看是否對被投資方構成了控制，構成控制的，應該以成本法進行計量，實施重大影響和共同控制的，應當采用權益法，體現實質重于形式的要求；

選項C不符合題意，重要性是指要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項，長期股權投資的后續計量方法的選擇是一個事項的具體準則的反映，沒有關乎所有重要交易或者事項；

選項D不符合題意，相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者經濟決策需求相關，能夠幫助財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況作出評價或者預測。

綜上，本題應選B。

9.D海潤公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（萬元）

10.B選項B，費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

11.A2009年12月31日無形資產賬面凈值=6000—6000／10×2=4800(元)。可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元；2010年12月31日無形資產賬面凈值=4800—4000／8=4300(元)，2010年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000—4000／8：3500(萬元)，可收回金額為3556萬元，因無形資產的減值準備不能轉回，所以賬面價值為3500萬元；2011年7月1日無形資產賬面凈值=4300—3500／7／2=4050(萬元)。

12.C2013年12月31日長期股權投資賬面價值=1000+(6000×20%-l000)+600×20%+100×20%=1340(萬元)，甲公司轉讓乙公司股權投資時應確認投資收益=售價l400一賬面價值1340+資本公積轉入l00×20%=80(萬元)。

13.B2001年12月31日，該設備的可收回金額為560萬元，小于設備的帳面凈值750萬元

[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年賬面價值為560萬元，應按560萬元以及預計年限

計提折舊，（560-20）÷5=108萬元

14.D

15.B以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產初始計量按照公允價值和交易費用之和計量，不包含已宣告但尚未發放的現金股利，所以初始入賬價值=2250+20-100=2170(萬元)。

16.B附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠按照經驗對退回的可能性作出合理的估計，應在發出商品時，全部確認為收入；期末估計可能發生退貨的部分，沖減收入和成本。因此，甲公司8月份銷售A產品確認的收入金額=100000×(1—4%)：96000(元)。

17.A企業選定境外經營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

18.C以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產相關交易費用計入成本，支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利單獨確認為應收項目，相關交易費用計入初始成本，因此該金融資產的入賬價值＝1000×（6－0.5）＋15＝5515（萬元）。

綜上，本題應選C。

19.D本題不涉及收付貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換。由于換入資產、換出資產的公允價值均不能可靠計量，京華公司和遼東公司均應當以換出資產賬面價值總額作為換入資產的成本，各項換入資產的成本，應當按照各自換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例分配后確定，故京華公司換入在建房屋的入賬價值＝（350＋150）×300/（300＋100）＝375（萬元）。

綜上，本題應選D。

20.B該項非專利技術入賬價值=120+150=270(萬元)，無法確定使用壽命時不計攤銷，2010年末可收回金額300萬元高于賬面價值，2011年該項無形資產的賬面價值=270/6×5=225(萬元)。

21.C6月1日購入A原材料的實際單位成本=[2375+80+0.23]÷250=9.82(萬元)，20×1年12月31日庫存A原材料結存數量=200+250-150-200-30=70(件)，庫存A原材料的成本=70×9.82=687.4(萬元)。【說明】2013年8月1日以后，運費按照不含稅金額×11%抵扣進項，上述運費進項稅額已經按照新準則做出變更。

22.B選項A表述錯誤，資產負債表日后期間派發股票股利的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益；

選項B表述正確，重新計算是因為相關事項既不影響企業所擁有或控制的經濟資源，也不改變企業的盈利能力，意味著同樣的損益由擴大或者縮小的股份規模來享有；

選項C表述錯誤，企業向特定對象以低于市價發行股票的，往往是企業處于某種戰略考慮或其他動機，或者特定對象除認購股份以外還需以其他形式予以補償，因此可以視為不存在送股因素，視同發行新股處理，不考慮送股因素；

選項D表述錯誤，企業對以前年度損益進行追溯調整的，應當重新計算各列報期間的每股收益。

綜上，本題應選B。

企業派發股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發行在外普通股或潛在普通股的數量，但并不影響所有者權益金額，這既不影響企業所擁有或控制的經濟資源，也不改變企業的盈利能力，即意味著同樣的損益現在要由擴大或縮小了的股份規模來享有或分擔。因此，為了保持會計指標的前后期可比性，企業應當在相關報批手續全部完成后，按調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。

23.B【正確答案】：B

【答案解析】：甲公司執行合同損失＝7120－1000×7.0＝120（萬元），不執行合同損失＝賠償金80萬元＋設備減值（7120－7100）＝100（萬元）。

因此甲公司選擇不執行合同。

應計提的減值準備＝入賬價值7120－期末市價（可變現凈值）7100＝20（萬元）。

24.D馬克思主義出現以前，許多哲學家把哲學無妄夸大，認為哲學無所不能，是科學之科學。這種荒謬的觀點直到馬克思主義產生以后才被打破。馬克思主義認為哲學指導具體科學，但不研究具體科學的內容，哲學僅為具體科學提供正確的世界觀和方法論。反過來具體科學又發展補充著馬克思主義哲學，兩者既有聯系，又有區別的。故選D。

25.A甲公司收到的用于補償已發生的成本費用或損失的，直接計入當期損益（即其他收益）或沖減相關資產成本。因此，本題先征后返的增值稅稅款應貸記其他收益100萬元（200×50%）。

綜上，本題應選A。

其他收益是指專門用于核算與企業日常活動相關，但不應確認收入或沖減費用的政府補助；遞延收益是指尚待確認的收入或收益，也可以說是暫時未確認的收益，它是權責發生制在收益確認上的運用。

26.B甲建筑公司2012年確認合同收入金額=1800×450／(450+1050)=540(萬元)，2013年應該確認合同收入=1800×1200／(1200+300)一540=900(萬元)。

27.B

2013年度該設備計提的折舊額=(411－15)/10=39.6(萬元)，2013年12月31日該設備計提的固定資產減值準備=(411－39.6)－321=50.4(萬元)。

28.A針對上述資料，甲公司2014年應確認收入＝6+30×8／24＝16(萬元)，甲公司2014年應確認成本＝8+24×8／24＝16(萬元)。所以對甲公司2014年營業利潤的影響金額為0。

29.B甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內企業。計提減值應該以人民幣反映。預計未來現金流量現值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(萬美元)；公允價值減去處置費用后的凈額＝3800－20＝3780(萬美元)；前者小于后者，所以該飛機的可收回金額＝3780(萬美元)，發生的減值金額＝26600－3780×6.65＝1463(萬元人民幣)。

30.D交易性金融資產的處置損益應該計入投資收益科目。

31.BE(1)2008年1月1日持有至到期投資的賬面價值

=1000+5.35+10—50=965.35(萬元)

借：持有至到期投資一成本l000

應收利息50(1000×5%)

貸：銀行存款l015.35

持有至到期投資一利息調整34.65

（2）2008年12月31日應確認的投資收益=（1000-34.65）×6%=965.35×6%=57.92（萬元），應收利息=1000×5%=50（萬元），應調整的"持有至到期投資一利息調整"的金額=57.92-1000×5%=7.92（萬元）。2008年12月31日計提的持有至到期投資減值準備=（965.35+7.92)一930=43.27(萬元)。

借：應收利息50

持有至到期投資一利息調整7.92

貸：投資收益57.92

借：資產減值損失43.27

[(965.35+7.92)一930]

貸：持有至到期投資減值準備43.27

債券投資在資產負債表中列示的金額=1000-34.65+7.92-43.27=930（萬元），在利潤表中列示的金額=57.92-43.27=14.65（萬元）。

32.BD債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。有兩個條件，一個是債務人發生財務困難，另一個是債權人做出讓步。對于債權人做出讓步是指債權人同意債務人以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還。

選項A屬于，豁免常山公司50%的貨款，說明債務人只需要付出50%的貸款，低于原來的應付賬款，所以屬于債務重組；

選項B不屬于，常山公司抵債的資產加起來是120萬元，等于其應付賬款的賬面價值，所以，債權人沒有做出讓步，不屬于債務重組；

選項C屬于，常山公司（債務人）支付給大華公司90萬元小于其應付賬款的賬面價值，所以債權人做出了讓步，屬于債務重組；

選項D不屬于，常山公司以120萬元的土地使用權抵債，等于其應付賬款120萬元，債權人沒有做出讓步，因此，不屬于債務重組。

綜上，本題應選BD。

33.ABE“中期報表是完整的報表”，選項C不正確；對中期報表項目進行重要性判斷應以本中期數據為基礎，而不是預計的年度數據為基礎，選項D也不正確。

34.AD甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理，所以調整的是長期股權投資和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，選項A正確；乙公司應作為以權益結算的股份支付，所以調整管理費用和資本公積，金額為216000[(50－2)×1000×9×1/2]元，選項D正確。

35.ABDE非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，無助于使存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，應計入當期損益，因此發生的其他材料非正常損耗不應入B產品的生產成本，C選項錯誤。其他選項表述均正確。

36.ABD選項A正確，選項C錯誤，由于不存在其他方擔保的資產余值，因此最低租賃收款額＝70×5＋20＝370（萬元），融資租賃資產賬面價值＝500－100＝400（萬元），公允價值410萬元，在租賃期開始日，出租人應將租賃資產公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益；故應確認資產處置損益10萬元；

選項B正確，未擔保余值是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值，故本題中未擔保余值＝70－20＝50（萬元）；

選項D正確，在租賃期開始日，出租人應將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現融資收益；故本題中未實現融資收益＝（370＋50）－410＝10（萬元）。

綜上，本題應選ABD。

甲公司2018年1月1日的賬務處理為：

借：長期應收款370[70×5＋20]

未擔保余值50

貸：融資租賃資產400

資產處置損益10

未實現融資收益10

37.ABD存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項A，選項B正確。自然災害造成的存貨凈損失經批準應記入“營業外支出”科目，選項C不正確。修理期間的停工屬于正常損失，或者說是與經營相關（營業內）的，因此要計入制造費用，參與成本核算,選項D正確。

38.ABCD選項B，在合并報表中減少少數股東權益，即減少所有者權益，屬于籌資活動現金流出；選項D，在合并報表中增加少數股東權益，即增加所有者權益，屬于籌資活動現金流人。

39.ABCE計提壞賬準備應計入資產減值損失。

40.ABCD

41.ABCD企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。同時滿足下列條件的固定資產應當劃分為持有待售的固定資產：一是企業已經就處置該固定資產作出決議：二是企業已經與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協議，三是該項轉讓將在一年內完成。

42.ABCE政府補助的方式是企業直接獲取資產。而直接減征稅款不涉及資產的直接獲取。

43.ABC選項A，A公司的應收融資租賃款=30×48／6+25+10=275(萬元)；選項B，未擔保余催t=45--25—10=10(萬元)；選項c，融資租出資產的公允價值與賬面價值的差額計入營業外收支，即營業外收入=190—150=40(萬元)；選項D，A公司的擔保余值=25+10=35(萬元)。

44.ACD選項B，是由于增資導致對長期股權投資核算方法的變更，屬于正常的會計事項。

45.AE正確處理為：①抵消營業收入900萬元；②抵消營業成本800萬元；③抵消管理費用=(900-800)÷1026/12=5(萬元)；④抵消固定，資產=100-5=95(萬元)；⑤調增遞延所得稅資產=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

46.N

47.Y

48.Y

49.（1）調整事項

借：遞延所得稅資產500×33%=165

貸：以前年度損益調整.t65

（2）調整事項

借：以前年度損益調整300÷5=6

貸：累計攤銷6

借：應交稅費一應交所得稅60×33%=19.8

貸：以前年度損益調整一調整所得稅費用19.8

（3）調整事項借：以前年度損益調整1265.6

貸：長期待攤費用1350-1350÷4×(3/12)=1265.6

借：應交稅費一應交所得稅1265.62×33%=417.65

貸：以前年度損益調整417.65

（4）調整事項

借：以前年度損益調整20

貸：資本公積一其他資本公積20

借：資本公積一其他資本公積20×33%=6.6

貸：以前年度損益調整6.6

（5）調整事項

借：以前年度損益調整60

貸：壞賬準備135×60%-21=60

借：遞延所得稅資產60×33%=19.8

貸：VA前年度損益調整一調整所得稅19.8

（6）調整事項

借：以前年度損益調整100應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)17

貸：應收賬款117

借：庫存商品80

貸：以前年度損益調整80

借：應交稅費一應交消費稅10

貸：以前年度損益調整10

借：壞賬準備117×5%=5.85

貸：以前年度損益調整5.85

借：應交稅費一應交所得稅3.11

貸：以前年度損益調整(100-80-10-117*5%e)×33%=3.11

借：以前年度損益調整1.74

貸：遞延所得稅資產(117×5%-117×5%o)×33%=1.74

（7）調整事項

借：以前年度損益調整200應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34

貸：應收賬款234

借：庫存商品160

貸：以前年度損益調整160

借：壞賬準備234×10%=23.4

貸：以前年度損益調整23.4

借：遞延所得稅資產（200-160-234~5%0）×33%=12.8l

貸：以前年度損益調整12.81

借：以前年度損益調整7.34

貸：遞延所得稅資產(234×10%-234~5%0)×33%=7.34

（8）調整事項

借：以前年度損益調整30

貸：其他應付款一C公司30

借：預計負債一未決訴訟60

貸：其他應付款一C公司57其他應付款一×法院3

借：應交稅費一應交所得稅90~33%=29.7

貸：以前年度損益調整29.7

借：以前年度損益調整60×33%=19.8

貸：遞延所得稅資產19.8

借：其他應付款一C公司87其他應付款一×法院3

貸：銀行存款90

（9）判斷：屬于非調整事項。這一交易對AS企業來說，屬于發生重大企業合并或處置子公司的業務，應在其編制2004年度財務會計報告時，應披露這一非調整事項。

（10）按照2006年凈利潤的10%計提法定盈余公積，屬于調整事項。

借：利潤分配一未分配利潤810.78

貸：以前年度損益調整810.78

借：利潤分配一提取法定盈余公積(56000-810.78)×10%=5518.92

貸：盈余公積5518.92

資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間由董事會或類似機構制定利潤分配方案中的股利（包括現金股利和股票股利），屬于2007年的業務，不作為2006年業務處理。

貸：銀行存款2

50.0編制2010年12月31日甲公司有關合并財務報表的調整分錄。①內部固定資產業務抵消分錄借：未分配利潤——年初150貸：營業外支出150借：營業外支出15貸：未分配利潤——年初15借：營業外支出22.5貸：管理費用[150÷5×(9/12)]22.5借：遞延所得稅資產[(150-15)×25%]33.75貸：未分配利潤——年初33.75借：所得稅費用33.75貸：遞延所得稅資產[(150-15)×25%]33.75②內部存貨業務抵消分錄借：未分配利潤——年初[200×(2-1.6)]80貸：營業成本80借：營業成本[100×(2-1.6)]40貸：存貨40借：遞延所得稅資產(40×25%)10所得稅費用10貸：未分配利潤——年初20借：應付賬款2340貸：應收賬款2340借：應收賬款——壞賬準備20貸：未分配利潤——年初20借：未分配利潤——年初(20×25%)5貸：遞延所得稅資產5③將乙公司賬面價值調整為公允價值(注意：上年的調整、抵消分錄并不影響公司當年的個別報表,因此也不會影響到本年的個別報表。而本年的合并報表以本年的個別報表為依據編制,所以需要將上年的調整、抵消分錄重新編制一次。)借：固定資產100貸：資本公積100借：管理費用(100/20)5未分配利潤——年初5貸：固定資產——累計折舊10④調整將成本法調整為權益法借：長期股權投資584貸：未分配利潤——年初(624-80)544資本公積40子公司調整后的凈利潤=1200-5+(150-15)+(80-40)=1370(萬元)借：長期股權投資(1370×80%)1096貸：投資收益1096借：投資收益(900×80%)720貸：長期股權投資720借：長期股權投資(60×80%)48貸：資本公積48借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響(40+48)88貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額88調整后的長期股權投資=6000+584+1096-720+48=7008(萬元)⑤長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消借：股本4000資本公積——年初1750——本年60盈余公積——年初200——本年120未分配利潤——年末(880+1370-120-900)1230商譽1120貸：長期股權投資7008少數股東權益(7360×20%)1472⑥投資收益與利潤分配的抵消借：投資收益(1370×80%)1096少數股東損益(1370×20%)274未分配利潤——年初880貸：提取盈余公積120對所有者(或股東)的分配900未分配利潤——年末1230

51.(1)屬于非同一控制下的企業合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯方關系。(2)甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本=20．65×800=16520(萬元)；購買日合并財務報表中因該項合并產生的商譽=16520-20000×80％=520(萬元)。(3)甲公司取得乙公司股權的分錄：借：長期股權投資16520貸：股本800資本公積——股本溢價(16520—800)15720借：管理費用30資本公積——股本溢價200貸：銀行存款230(4)乙公司宣告并發放現金股利時甲公司的會計處理：借：應收股利800貸：投資收益(1000×80％)800借：銀行存款800貸：應收股利8002×22年6月30日甲公司持有乙公司股權投資的賬面價值=16520(萬元)。因為居民企業投資于居民企業所取得的股息紅利所得免征企業所得稅，所以該投資需要納稅調減800萬元，不需要確認遞延所得稅。(5)甲公司處置乙公司48％的股權投資時個別報表應確認的投資收益=(10000-16520×48％／80％)+(4000—1000)×32％=1048(萬元)。2×22年6月30日甲公司出售乙公司48％的股權時個別報表的會計處理：①處置部分股權投資：借：銀行存款10000貸：長期股權投資(16520×48％／80％)9912投資收益88②追溯調整剩余長期股權投資賬面價值：剩余長期股權投資的賬面價值=16520—9912=6608(萬元)，大于剩余投資原取得時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額6400萬元(20000×32％)，不調整長期股權投資的賬面價值。對投資方按剩余股權應享有的被投資方凈利潤、現金股利、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額進行追溯：借：長期股權投資(5500×32％)1760貸：盈余公積(2000×32％×10％)64利潤分配——未分配利潤(2000×32％×90％)576投資收益[(4000—1000)×32％]960其他綜合收益(300×32％)96資本公積——其他資本公積(200×32％)64(6)①按照新的持股比例(32％)確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產的份額=31250×32％=10000(萬元)。應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值=16520×48％／80％=9912(萬元)。應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額(10000萬元)與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值(9912萬元)之間的差額為88萬元，應計入當期投資收益。借：長期股權投資88貸：投資收益88②對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。同第(5)小題②。(7)甲公司處置乙公司70％的股權投資時個別報表應確認的投資收益=(14600+2400)一16520=480(萬元)。2×22年6月30日甲公司出售乙公司70％的股權時個別報表的會計處理：①確認長期股權投資處置損益=14600—16520×70％／80％=145(萬元)。借：銀行存款14600貸：長期股權投資(16520×70％／80％)14455投資收益145②對于剩余股權投資轉為其他權益工具投資核算。借：其他權益工具投資2400貸：長期股權投資(16520—14455)2065投資收益335

52.[解析]（1）計算20×9年持有至到期投資利息收入

①20×8年

實際利息收入＝1056.04×4％×9/12＝31.68（萬元）

應收利息＝1000×6％×9/12＝45（萬元）

利息調整＝45－31.68＝13.32（萬元）

②20×9年

前3個月

實際利息收入＝1056.04×4％×3/12＝10.56（萬元）

應收利息＝1000×6％×3/12＝15（萬元）

利息調整＝15－10.56＝4.44（萬元）

后9個月實際利息收入

＝（1056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15（萬元）

③20×9年實際利息收入合計＝10.56＋31.15＝41.71（萬元）

（2）計算20×9年末遞延所得稅資產余額、遞延所得稅負債余額

①固定資產項目

固定資產計提減值準備＝（300－300÷10×2）－220＝20（萬元）

固定資產的賬面價值＝（300－300÷10×2）－20＝220（萬元）

固定資產的計稅基礎＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（萬元）

應納稅暫時性差異期末余額＝28萬元

遞延所得稅負債期末余額＝28×25％＝7（萬元）

遞延所得稅負債發生額＝7－7.5＝－0.5（萬元）

②長期股權投資項目

權益法下確認的投資收益會增加長期股權投資賬面價值，但計稅基礎仍然為初始投資成本，形成應納稅暫時性差異。但因該項投資擬長期持有，準則規定不確認遞延所得稅。

③存貨項目

存貨的賬面價值＝1000－20＝980（萬元）

存貨的計稅基礎＝1000萬元

可抵扣暫時性差異期末余額＝20萬元

遞延所得稅資產期末余額＝20×25％＝5（萬元）

遞延所得稅資產發生額

＝5－22.5＝－17.5（萬元）

④預計負債項目

預計負債的賬面價值＝80萬元

預計負債的計稅基礎＝8