【最新資料，Word版，可自由編輯！】摘要:文章立足醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)主管部門(mén)對(duì)醫(yī)院監(jiān)管和醫(yī)院內(nèi)部管理的要求 ,遵循新醫(yī)改政策對(duì)醫(yī)院“嚴(yán)格預(yù)算管理 ,加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督”的指導(dǎo)方針,結(jié)合實(shí)踐,設(shè)計(jì)了一套全面預(yù)算管理體系。首先闡述了醫(yī)院全面預(yù)算管理的必要性和特殊性,然后介紹了醫(yī)院全面預(yù)算管理體系框架的構(gòu)建和實(shí)操流程。一、醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》（2009年3月17日）明確提出“推進(jìn)公立醫(yī)院管理體制改革。從有利于強(qiáng)化公立醫(yī)院公益性和政府有效監(jiān)管出發(fā)”,明確“所有者和管理者的責(zé)權(quán),形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡 ,有責(zé)任、有激勵(lì)、有約束、有競(jìng)爭(zhēng)、有活力的機(jī)制”。醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理是行業(yè)主管部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)管、醫(yī)院加強(qiáng)自身運(yùn)營(yíng)管理的有效途徑。.行業(yè)主管層面的要求。醫(yī)療行業(yè)主管部門(mén)不僅要關(guān)注醫(yī)院當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)情況 ,而且要關(guān)注未來(lái)的發(fā)展前景 ;不僅要關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)管理狀況 ,而且要關(guān)注資金使用效益 ;不僅要關(guān)注結(jié)余的數(shù)量,而且要關(guān)注凈資產(chǎn)的質(zhì)量。在這種情況下,行業(yè)主管部門(mén)就要求醫(yī)院管理者做好資金、資產(chǎn)的控制和規(guī)劃,即包括運(yùn)營(yíng)結(jié)果 （收支預(yù)算）擴(kuò)大和運(yùn)營(yíng)過(guò)程 （資金預(yù)算）。.醫(yī)院運(yùn)營(yíng)層面的要求。新醫(yī)改明確提出“堅(jiān)持公平與效率統(tǒng)一,政府主導(dǎo)與發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用相結(jié)合”,“加強(qiáng)政府在制度、規(guī)劃、籌資、服務(wù)、監(jiān)管等方面的職責(zé)”,“同時(shí),注重發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用,動(dòng)員社會(huì)力量參與 ,促進(jìn)有序競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成 ,提高醫(yī)療衛(wèi)生運(yùn)行效率、服務(wù)水平和質(zhì)量。”然而醫(yī)院面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)越來(lái)越復(fù)雜 ,變化越來(lái)越快 ,突發(fā)事件較多,對(duì)應(yīng)急經(jīng)費(fèi)的需求急、額度大,所以要求醫(yī)院預(yù)算管理既要全面、又需保持一定的靈活性 ,防范資金風(fēng)險(xiǎn),才能夠滿(mǎn)足衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要。加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算管理 ,有利于醫(yī)院整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn) ;有利于加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部信息溝通 ,協(xié)調(diào)各科室的行動(dòng) ,引導(dǎo)各部門(mén)共同完成工作目標(biāo) ;有利于醫(yī)院管理者在過(guò)程中控制、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況 ,及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差 ;有利于優(yōu)化資源配置 ,提高資源使用效率。二、醫(yī)院預(yù)算管理的特殊性行業(yè)主管部門(mén)要求醫(yī)院充分披露財(cái)政性資金的取得和使用狀況。根據(jù)部門(mén)預(yù)算和決算的要求,對(duì)所屬醫(yī)院資金的取得和使用情況進(jìn)行全面監(jiān)督 ,并合理統(tǒng)籌規(guī)劃各醫(yī)院下一年度的資源配置。以部門(mén)單位為主體,區(qū)分不同資金來(lái)源、支出科目進(jìn)行宏觀(guān)管理。醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算管理應(yīng)以責(zé)任中心為主體 ,以會(huì)計(jì)核算和成本核算工作為基礎(chǔ)。圍繞確保資金安全、提高資金使用效率的目標(biāo)實(shí)施微觀(guān)管理。由于醫(yī)保后付制和賒購(gòu)行為的廣泛存在 ,使得醫(yī)院收入和現(xiàn)金流入、支出和現(xiàn)金流出的時(shí)間性差異客觀(guān)存在。大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置和修繕費(fèi)用支出顯著影響醫(yī)院資金量的波動(dòng),部分醫(yī)院需要通過(guò)貸款補(bǔ)充資金缺口,因此要求醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)資金預(yù)算的管理。三、醫(yī)院全面預(yù)算管理的內(nèi)涵傳統(tǒng)的預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)收支預(yù)算忽略資金預(yù)算 ,強(qiáng)調(diào)支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)忽略成本責(zé)任中心 ,強(qiáng)調(diào)報(bào)表體系忽略分析調(diào)整 ,容易導(dǎo)致預(yù)算過(guò)程復(fù)雜、工作量巨大 ,但管理成效較低。醫(yī)院全面預(yù)算管理是在明確戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的前提下,將醫(yī)院的業(yè)務(wù)、資金、人才、信息等各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制的過(guò)程 ,以便有效地組織和開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng),完成既定工作目標(biāo)的管理工具。通過(guò)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)、編制科室預(yù)算、過(guò)程控制預(yù)算執(zhí)行、信息反饋調(diào)整等一系列的行為來(lái)達(dá)到全過(guò)程控制醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的。因此 ,全面預(yù)算管理不單純是財(cái)務(wù)管理 ,而是醫(yī)院綜合的、全面的管理 ,是具有全面控制約束力的一種機(jī)制。四、全面預(yù)算管理體系設(shè)計(jì)的原則全面反映預(yù)算執(zhí)行情況。醫(yī)院以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ),全面預(yù)算管理應(yīng)包括收支預(yù)算和資金預(yù)算兩個(gè)層次 ,其中收支預(yù)算反映預(yù)算年度各責(zé)任中心和醫(yī)院整體的收入與支出的詳細(xì)情況;資金預(yù)算又稱(chēng)現(xiàn)金收支預(yù)算 ,是反映醫(yī)院一定期間內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算 ,是對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)劃管理、過(guò)程控制的有效方式。資金預(yù)算應(yīng)以入量出、不得出現(xiàn)赤字 ,其目的在于合理安排資金溢余、及時(shí)補(bǔ)充缺口,控制資金風(fēng)險(xiǎn) ,提高資金效率。收支預(yù)算和資金預(yù)算相輔相成,數(shù)據(jù)共享,功能互補(bǔ)。全程跟蹤重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。按照重要性原則,對(duì)于大型設(shè)備、維修費(fèi)用、單項(xiàng)支出較大的行政管理費(fèi)用等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤,達(dá)到過(guò)程控制、及時(shí)調(diào)整的目的。全部門(mén)納入預(yù)算控制系統(tǒng)。完善的組織體系是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境 ,它以醫(yī)院自身的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ) ,全部預(yù)算執(zhí)行主體共同組建了預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。如科室負(fù)責(zé)人是本科室財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任人 ,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是重要事項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任人。組織體系按照功能的不同可以劃分為戰(zhàn)略管理層、運(yùn)營(yíng)分析層和作業(yè)執(zhí)行層。其中戰(zhàn)略管理層負(fù)責(zé)年度預(yù)算目標(biāo)的制定和調(diào)整 ,運(yùn)營(yíng)分析層負(fù)責(zé)預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計(jì)和下達(dá) ,作業(yè)執(zhí)行層負(fù)責(zé)預(yù)算活動(dòng)的執(zhí)行和監(jiān)控。全面預(yù)算管理應(yīng)明確責(zé)任中心 （一般為成本核算單元）,對(duì)部門(mén)預(yù)算中的非財(cái)政撥款資金收支進(jìn)行細(xì)化。全角度支持經(jīng)濟(jì)管理決策。醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃是醫(yī)院管理者通過(guò)對(duì)醫(yī)院外部環(huán)境進(jìn)行分析評(píng)估后對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一種長(zhǎng)期安排 ,這一安排要形成一套合理有效的行動(dòng)計(jì)劃。通過(guò)全面預(yù)算管理的方式可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和下達(dá) ,并通過(guò)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的反饋達(dá)到經(jīng)濟(jì)管理決策的調(diào)整和實(shí)現(xiàn)。全口徑設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)。預(yù)算考核是衡量醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果 ,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理的手段之一 ,并且預(yù)算考核是預(yù)算約束的方法之一 ,是保障預(yù)算執(zhí)行力的重要手段。沒(méi)有預(yù)算考核 ,就會(huì)出現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行脫軌的現(xiàn)象。因此 ,通過(guò)預(yù)算考核 ,可以對(duì)各責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算情況進(jìn)行評(píng)價(jià) ,激勵(lì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,達(dá)成業(yè)績(jī)管理的目標(biāo)。醫(yī)院可分級(jí)設(shè)立預(yù)算指標(biāo)體系:其中一級(jí)指標(biāo)反映了醫(yī)院層面的重大經(jīng)營(yíng)狀況 ,主要是對(duì)關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的考核 ;二級(jí)指標(biāo)反映科室層面的預(yù)算執(zhí)行及成本控制情況 ,臨床科室、醫(yī)技科室同時(shí)考核收入類(lèi)指標(biāo)和成本類(lèi)指標(biāo) ,醫(yī)輔科室、行政科室只考核成本類(lèi)指標(biāo);有條件的醫(yī)院還應(yīng)將指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化為三級(jí)指標(biāo)。重大事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容具體設(shè)計(jì)項(xiàng)目指標(biāo)。全面性與靈活性兼顧。預(yù)算應(yīng)盡可能編制得比較細(xì)致 ,既體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)又要使預(yù)算中心與成本控制中心相一致。與此同時(shí) ,預(yù)算體系的建立還要考慮到預(yù)算的調(diào)整。當(dāng)不利于預(yù)算執(zhí)行的重大因素出現(xiàn) ,或者當(dāng)外部環(huán)境和內(nèi)部條件發(fā)生重大變化的時(shí)候 ,應(yīng)對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整,以符合客觀(guān)實(shí)際情況。五、全面預(yù)算管理流程（一）預(yù)算編制在醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的指導(dǎo)下,設(shè)定年度預(yù)算目標(biāo)。并進(jìn)一步以月度為期間、以科室為單位,進(jìn)行目標(biāo)值的分解和細(xì)化。業(yè)務(wù)計(jì)劃的編制。業(yè)務(wù)計(jì)劃的編制應(yīng)由醫(yī)務(wù)部門(mén)牽頭 ,各科室負(fù)責(zé)人共同參與完成。編制過(guò)程中充分考慮醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)環(huán)境 （如醫(yī)保政策 ）、患者來(lái)源（本地、外地）、醫(yī)院資源配置 （特需、設(shè)備配置 ）等多種因素 ,結(jié)合上年度業(yè)務(wù)量相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) （如以上年度門(mén)診量、以上年度床位周轉(zhuǎn)率等 ）,運(yùn)用趨勢(shì)分析法、因果預(yù)測(cè)分析法等進(jìn)行定量分析和預(yù)測(cè)。收入預(yù)算的編制。醫(yī)院收入由財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入四部分構(gòu)成。其中前兩項(xiàng)收入應(yīng)按照財(cái)政部門(mén)的要求編制,后兩項(xiàng)收入應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)值和預(yù)計(jì)單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。支出預(yù)算的編制。支出預(yù)算的編制可以科室成本核算的結(jié)果為基礎(chǔ)編制。根據(jù)成本性態(tài) ,可將科室全成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。其中固定成本在未來(lái)一定期間內(nèi)基本保持不變 ,變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量變化而變化。人員支出預(yù)算。工資:工資預(yù)算采用定額制,即聘用人員數(shù)乘以一定的額定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算而得 ,其中額定標(biāo)準(zhǔn)可以在上一年度人均額度的基礎(chǔ)上,考慮下一年度的增資因素。獎(jiǎng)金:獎(jiǎng)金預(yù)算因各科室薪酬政策的不同,預(yù)算方法也不同。獎(jiǎng)金發(fā)放與科室的業(yè)務(wù)量或者結(jié)余相關(guān)的,在預(yù)算編制時(shí)要以該科室的業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)預(yù)測(cè);獎(jiǎng)金采用定額制的,預(yù)測(cè)方法同工資預(yù)算批量物資消耗預(yù)算。批量物資主要包括衛(wèi)生材料和藥品。批量物資的領(lǐng)用預(yù)算一般由物資管理部門(mén)結(jié)合庫(kù)存及使用量情況進(jìn)行編制,批量物資支出預(yù)算應(yīng)以業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ) ,結(jié)合變動(dòng)成本中材料消耗定額和庫(kù)存量情況進(jìn)行合理編制。計(jì)提修購(gòu)基金支出。根據(jù)各科室下年度采購(gòu)預(yù)算 ,預(yù)計(jì)全部在用固定資產(chǎn)情況后,計(jì)算填列。其他公用支出預(yù)算。A.水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi):合理壓縮填列。B.辦公費(fèi)等采取“零基預(yù)算”的方法編制，并按照項(xiàng)目管理的要求，對(duì)于大額項(xiàng)目(如金額超過(guò)5000元以上的)應(yīng)填寫(xiě)《項(xiàng)目預(yù)算書(shū)》,詳細(xì)描述項(xiàng)目?jī)?nèi)容、預(yù)期及分階段目標(biāo)以及預(yù)計(jì)經(jīng)費(fèi)支出清單等內(nèi)容,并進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤管理。資金預(yù)算的編制。編制周期一般為年度、月度 ,對(duì)于大額支出,也可以劃分到旬、周,甚至日。一般來(lái)說(shuō),醫(yī)院現(xiàn)金流入較均衡 ,應(yīng)合理設(shè)計(jì)付款波峰波谷。如:薪酬發(fā)放計(jì)劃于上旬發(fā)放,批量采購(gòu)支付款于下旬支付 ,其他大額支出可于中旬支出。現(xiàn)金收入。可分為醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流入、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入、財(cái)政撥款現(xiàn)金流入、科研課題現(xiàn)金流入等。醫(yī)療活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括為門(mén)診、住院病人提供服務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的醫(yī)療收入、藥品收入以及提供進(jìn)修等服務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的其他收入。提供醫(yī)療服務(wù)收到的現(xiàn)金依賴(lài)于收入實(shí)現(xiàn)和相關(guān)醫(yī)保政策。提供醫(yī)療服務(wù)收到的現(xiàn)金 =當(dāng)期醫(yī)療收入 +當(dāng)期藥品收入 +當(dāng)期收到前期的應(yīng)收醫(yī)療款 +當(dāng)期收到前期的應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) +當(dāng)期預(yù)收醫(yī)療款 -當(dāng)期應(yīng)收醫(yī)療款 -當(dāng)期應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)-以前各期已預(yù)收款的醫(yī)療收入 -以前各期已預(yù)收款的藥品收入。投資活動(dòng)現(xiàn)金流入,包括收回投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。財(cái)政撥款、科研課題現(xiàn)金流入還應(yīng)按項(xiàng)目分別列示 ,以便于支出時(shí)專(zhuān)款專(zhuān)用。現(xiàn)金支出。可分為醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流出、投資活動(dòng)現(xiàn)金流出、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)現(xiàn)金流出、科研課題現(xiàn)金流出等。醫(yī)療活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出包括基本支出和項(xiàng)目支出。基本支出。基本支出主要指物資采購(gòu)支付的現(xiàn)金。確定該項(xiàng)目的金額應(yīng)在物資消耗支出的基礎(chǔ)上,考慮醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的周期性和季節(jié)性 ,合理確定采購(gòu)周期、采購(gòu)批量、庫(kù)存量 ,制定采購(gòu)計(jì)劃,確定采購(gòu)預(yù)算。采購(gòu)支付的現(xiàn)金 =當(dāng)期計(jì)劃的采購(gòu)金額 +當(dāng)期支付前期的采購(gòu)貨款 +當(dāng)期預(yù)算的采購(gòu)貨款 -當(dāng)期的賒購(gòu)金額 -以前各期已預(yù)付貨款的采購(gòu)金額項(xiàng)目支出。項(xiàng)目支出主要包括行政管理類(lèi)項(xiàng)目預(yù)算和資本性支出類(lèi)項(xiàng)目預(yù)算 (如修繕及設(shè)備預(yù)算)。投資活動(dòng)現(xiàn)金流出,包括購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、對(duì)外投資支付的現(xiàn)金和支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)和科研課題現(xiàn)金流出應(yīng)和流入一致按項(xiàng)目分別列示。預(yù)算報(bào)表的生成。經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)計(jì)劃預(yù)算、收入預(yù)算以及支出預(yù)算的編制,最終生成科室預(yù)算報(bào)表、部門(mén)預(yù)算報(bào)表、資金預(yù)算報(bào)表等報(bào)表。（二）預(yù)算執(zhí)行預(yù)算經(jīng)過(guò)分解后,要針對(duì)不同科室和項(xiàng)目下達(dá)各自負(fù)責(zé)的預(yù)算內(nèi)容。既要進(jìn)行總量控制,保證重要指標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,也要進(jìn)行分級(jí)控制,控制到科室和項(xiàng)目;既要進(jìn)行過(guò)程控制,對(duì)重大項(xiàng)目資金進(jìn)行項(xiàng)目管理 ,全面控制支出形成的過(guò)程 ,避免赤字,也要進(jìn)行期末控制、調(diào)整。（三）預(yù)算反饋預(yù)算反饋是指按照行政主管部門(mén)、院領(lǐng)導(dǎo)及各科室主任的要求 ,在月末、季末或者年末生成預(yù)算執(zhí)行報(bào)表 ,全面、系統(tǒng)地反映各個(gè)責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況。比如,資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)收支表可在每季度末分析其預(yù)算完成情況并匯報(bào)給院領(lǐng)導(dǎo);另外,每月末或季末應(yīng)按科室披露其收入和責(zé)任成本