一、跨境電商的概述隨著互聯網時代的發展，電商行業也在飛速發展，其中跨境電商是近幾年發展最為猛烈的。為了全面探究跨境電商稅收政策出現的問題，我們就需要提前了解什么是跨境電商。（一）跨境電商的簡介1、跨境電商的概念跨境電商（也就是跨境電子商務）表示分別屬于不同關境的主體，利用電子商務平臺完成買賣、開展支付結算，且利用跨境物流運送商品、結束買賣的一種國際商業項目。和傳統貿易進行比較，此類平臺可以減少貿易壁壘阻礙，縮短和顧客之間的距離、縮減中間流程、減少渠道費用、完成買賣虛擬化，達到消費者和商家的雙贏。其中就包含商品電子貿易、線上數據運送、跨境電子資金的支付和電子貨運單證以及有關物流等部分。2、跨境電商的特征跨境電子商務是伴隨互聯網的擴展而逐漸發展起來的全新貿易模式。互聯網空間和物理空間來說就是全新的部分，其獨有的價值要求以及行為方式對跨境電子商務有深遠的影響，導致其和之前的交易模式有顯著的差異，展現出自身獨有的特征。跨境電子商務具有如下特征：（1）全球性網絡并沒有邊界，具備全球性以及非中心化的特點。依靠網絡出現的跨境電子商務也表現出上述特點。電子商務和之前的交易模式進行比較，非常關鍵的特征就是電子商務本很并沒有邊界，并不存在之前交易所展現出來的地理元素。網絡使用者不用思考如何超越地區的限制，因為其可以順利的將產品特別是高附加值的商品以及服務運送到市場中。（2）無形性互聯網發展讓數字化商品以及服務得到了全面的發展。但是數字化運送就是可用多種類媒介在互聯網中通過計算機數據代碼的方式展現，所以并沒有具體的形態。電子商務就是數字化運送業務的獨特展現方式，其沒有具體形態的特點導致稅務組織無法管控以及審查有關公司的具體活動，稅務組織針對交易的記載都需要通過成數據代碼的方式展現，導致稅務核查員不能精準的統計出銷售業績以及經濟效益，進而給稅收造成負面影響。(3)即時性對于互聯網來說，傳輸效益與地區并沒有關系。之前的交易方式，信息溝通模式一般就是信件、電報等，在信息發送和接收的時候，出現一定的時間差。但是電子商務里面的信息溝通，不管現實時空距離的差異，只要發送信息另外的一方就可以得到消息，就像現實生活中的直接溝通。部分數字化商品(比如音像制品等)的買賣，還可馬上就結算清楚，訂貨、支付、交貨可以在一瞬間結束。此類買賣的即時性提升了大眾溝通以及交易的效率，減少了之前交易活動中不必要的流程。(4)無紙化電子商務一般使用無紙化執行的模式，這就是使用電子商務方式開展買賣的重要特點。在具體的活動中，電子計算機通訊記載替代了之前眾多紙面買賣資料。顧客發送或受到電子消息。因為此類信息以比特的方式出現以及運送，綜合信息發送以及接收的時候完成了無紙化。無紙化產生的正面作用就是讓信息傳播脫離了之前紙張的限制，但是因為傳統法律的大部分要求是將“有紙交易”當做重點。所以，無紙化也會產生法律層面上的混亂。3、跨境電商的發展基礎(1)技術進步互聯網、云計算等的使用以及進步是跨境電商后續進步的關鍵基礎。在二十一世紀之后，網絡科技以及世界電商平臺的持續進步，市場主體得到的信息充足且對稱，甚至不需要一點費用，消費者需要的增加促進了大量柔性生產的需要。支付系統得到健全，物流時效提升以及費用減少，云計算與大數據逐漸得到使用，跨境貿易相關服務發展效果很好。上述環境為跨境電商的發展準備了一定的條件。(2)消費升級2015年，消費對我國社會經濟發展的貢獻率持續提高到66.4%，此后依舊會得到大幅度的提高。此外我國開始迎來全新消費升級，在此后的五年中，初具規模的網購用戶規模是電子商務創新發展消費的前提。(3)信用保障2015年之后，將阿里國際站、聚美優品等當做典范的我國跨境電商B2B平臺從信息服務平臺開始轉變成交易平臺，但是加開上述改變的就是持續積攢起來的公司交易以及信用資料。利用外貿整體服務平臺準備的“關、檢、稅、匯”等服務，跨境電商平臺就可能掌握公司全面可靠的交易資料，協助公司創建起世界網絡交易信用系統，進一步得到國外認可，產生良好的循環。（二）跨境電商的模式簡述傳統電商，其買賣雙方通常就是在一個國家，也就是國內商家賣家在線出售給本國顧客；但是跨境電商就是各個國別或關境區域之間雙方開展的交易，從業務程序上進行分析，其和傳統電商進行比較增加了國際物流、出入境清關等服務，也因此細分出了許多不同于傳統意義上的交易模式。1、跨境電商的模式種類跨境電商發展到現在，主要出現了下面幾類模式：（1）M2C模式：平臺招商M2C模式的優點就是顧客認可度高，商家需要海外零售資格以及授權，商品海外直郵，此外準備了本地退換貨業務；不足就是大部分都是TP代運作，價格高，品牌端管理水平不高，位于持續變動以及發展的過程中。（2）海外電商直郵模式其優點就是，具備世界高質量的供應鏈物流系統，可以全面的確保物流的時效性；不足就是，其最后依舊要對比國內轉化銷售實力，因此對于國內顧客消費需求的了解就變得更加關鍵。（3）內容分享/社區資訊模式優點就是海外品牌培育中心，流量帶到福利社轉變成交易，然而上述方式的供應鏈創建依舊位于早期發展階段。（4）BBC保稅區模式跨境供應鏈服務商，利用保稅開展郵出模式，和跨境電商平臺共同準備物品，平臺準備用戶訂單之后讓上述服務商發貨給顧客。上述服務商一般也會準備部分與之相的融資業務。優勢在于便捷且無庫存壓力。2、跨境電商主要模式——B2C模式（1）概念垂直進口(跨境B2C模式)表示消費者在國外網站買入商品且結束支付，利用國際快遞或轉運等模式把商品從國外運送到顧客手中。該模式下的電商平臺網站基本由以下三個部分組成：為顧客準備在線購物平臺的網站；主要為顧客所買入的商品準備配送服務；負責顧客信息明確以及貨款結算的銀行和認證體系。（2）優劣勢分析現在，B2C成為國內跨境電商規模龐大的平臺模式，一般是由于B2C平臺對跨境電商來說具備非常顯著的優點：①利潤空間大。和之前的進出口方式進行比較，此平臺可創造從工廠到產品的最短路徑，縮減之前貿易活動中的部分流程，進而得到更高的經濟效益。②利于企業樹立品牌形象。尤其是對于我國工貿型公司來說，可通過轉變簡單代加工的局面，了解以及掌握國外市場，把我國生產、設計以及自主研究的產品銷售到其他國家。③對市場更快速的反應。平臺中的商家可直接與顧客溝通，對于市場需要有非常敏感的嗅覺，此外也可準備多樣的定制業務。④更開闊的市場。大宗貿易一般是傳統產品且主體非常單一，但是B2C平臺小額貿易非常機動，服務不會受到地區的制約，可出售到世界眾多國家以及地區，目前市場競爭負擔就可以被合理的劃分。當然，該模式也存在著缺點，主要在于：①資金周轉困難。不管是健全上游供應鏈，還是提升物流效果，在保稅區創建倉儲，又或者開展營銷價格戰爭，扶持顧客提升轉化復購，都需要充足的資金。第二，去除專門設置的互聯網商店之外，顧客想在網上購買的商品更加繁多，為了達到消費者的需求，B2C電子商務公司就需要花費一定的資金去增加儲備。但是大部分此類公司由風險投資扶持，一般創建電子商務運作的系統之后，公司就沒有剩下的資金。②網上支付體系不建全。互聯網購物的明顯特征就是通過信用卡完成網上支付。從現在的情況進行分析，國內電子商務在線支付依舊位于早期發展階段，在線支付的安全問題還是很多，大部分代付銀行作用的第三方支付平臺因為可快速支配買賣資金，因此越權使用資金的風險依舊出現。上述不健全的互聯網支付系統明顯限制了B2C電子商務公司的進步。③信用機制和電子商務立法不健全。很多商家由于費用和政策風險等原因，將信用風險轉移到給交易雙方，很多商家為了尋求經濟效益公開不真實的消息、扣押來往款項、泄露顧客信息，很多買家上交訂單之后就取消，很多賣家出售質量不好的產品等裝將時常出現。但是上述情況就是造成顧客對互聯網購物不信任的本質因素。（三）跨境電商發展現狀1、跨境電商當前交易規模及增速依照我國電子商務分析機構有關信息，2016年上半年，我國電子商務交易業績就是10.5萬億元，同比增長37.6%，增幅上升7.2個百分點。此處，B2B市場交易業績是7.9萬億元，互聯網零售市場業績是2.3萬億元。電子商務整體交易規模：2015年上半年，我國電子商務交易業績是7.63萬億元，和之前相比漲幅是30.4%。此處，B2B市場交易業績是5.8萬億元，和之前相比漲幅是28.8%。互聯網零售市場交易業績是1.61萬億元，和之前相比漲幅是48.7%。2016年上半年，我國電子商務交易業績是10.5萬億元，同比漲幅是37.6%。此處，B2B市場交易業績是7.9萬億元，同比漲幅36.2%。互聯網零售市場交易業績2.3萬億元，同比漲幅43.4%B2B行業數據：市場規模：2015年上半年，我國B2B電子商務市場交易業績是5.8萬億元，同比漲幅28.8%。2016年上半年，我國B2B電子商務市場交易業績達7.9萬億元，同比漲幅是36.2%。市場營收：2015年上半年，我國B2B電商服務商的營收業績是110億元，同比降低4.3%。2016年上半年，我國B2B電子商務服務商營收業績是134億元，同比漲幅是21.8%網絡零售行業數據市場規模：2015年上半年，我國網絡零售市場交易業績是1.61萬億元，同比漲幅是48.7%。2016年上半年，我國網絡零售市場交易業績是2.3萬億元，同比漲幅是43.4%。占社會消費品零售總額比例：2015年上半年，我國網絡零售市場交易業績占據社會消費零售總數目的11.4%，同比漲幅是31%2016年上半年，我國網絡零售市場交易業績占據國內消費品零售總數的14.8%。跨境電商監測數據交易規模：2015年上半年，我國跨境電商交易業績是2萬億，同比漲幅是42.8%，占據國內進出口總數的17.3%。2016年上半年我國跨境電商交易業績是2.6萬億元，同比漲幅是30%。其中，出口跨境電商交易業績是2.09萬億元，進口跨境電商交易業績是5125億元。交易規模進出口比例：2015年上半年，我國跨境電商的進出口結構，出口所占比值是84.8%，進口比值15.2%。2016年上半年我國跨境電商出口所占比值是80.4%，進口比值是19.6%。交易規模模式結構：2015年上半年，我國跨境電商的交易方式，B2B交易比值是91.9%，其交易占據優勢地位，所占交易比值是8.1%。2016年上半年上述比值分別是90.7%以及9.3%。2、跨境電商當前發展面臨的制約因素現在，跨境電商得到了明顯的進步發，然而外部氛圍依舊不僅能緊跟完社會發展潮流，在制度部分依舊出現被動地的應付跨境電商的發展需要，特別是下面幾部分明顯限制了跨境電商的進步。（1）跨境物流成本較高國內跨境物流系統還不健全，配送事件太長，我們將出口當做案例，從國內到美國以及歐洲通常需要7-15天，到南美、巴西需要25—35天，但是我國互聯網購物大概三天的時間，其等待時間太長明顯影響購物感受。此外，一些境外區域無法了解到物流信息，包裹破損乃至丟失的問題也時常發生。因為跨境電商B2C的單件體量不大，比較依靠航空運送，造成物流售價很高。現在物流成本大概占據國內跨境電商公司銷售總數的25%，非常顯著的降低了跨境電商的經濟效益。（2）跨境消費者權益保護不足因為跨境電商購物超出了國家的限制，牽連到各個國家或者區域的法律條文，如果管轄權的判定出現問題，國內現在執行的消費者保護法律條文就無法很好的保證顧客的正當權益，會提升自身維權的費用。比如現在大部分進口母嬰用品以及食物，我國商品要求和國外商品要求出現細微的差別，通過跨境包裹方式進入國內之后就無法經受檢疫檢測，也許就會造成商品使用問題。假如出現牽連范圍很廣的事故，我國消費者就無法利用通國際訴訟得到補助。思考到跨境電商消費的物流費用很高，此類業務退換貨也有明顯的難度。（3）跨境電子支付安全需要強化支付結算牽連到買賣兩者的資金安全，是與之相關的電商需要關注的重要部分。在信息運送的時候也許會因為系統問題造成支付數據丟失，更關鍵的就是電子支付的安全性。艾瑞調研資料表明，我國網民在決定是否利用跨境支付模式的時候到影響最深遠的就是安全問題，其比值是36.1%。這展現出跨境電商的支付安全就是目前最關鍵的部分。3、跨境電商未來發展趨勢伴隨"互聯網+"社會的到來，跨境電商目前站到了資本市場的重要位置。跨境電商也許會變成對沖出口增速下臺階的工具。最近一段時間，伴隨國際貿易環境的變動，和歐洲、日本需要的進一步增強，我國出口貿易增速表現出下臺階式的減慢。但是將跨境電商當做典范的全新貿易最近一段時間的發展步伐正在持續加快，此外也許會變成我國貿易甚至目前經濟發展的重點。2016年上半年我國跨境電商交易業績是2.6萬億元，同比漲幅是30%。出口跨境電商交易業績是2.09萬億元，進口跨境電商交易業績是5125億元。從結構層面進行分析，跨境出口電商的比值會長時間超出跨境進口電商的比值，我國跨境電商的進步會把出口當做重點。我國最近一段時間加快跨境電商的進步，主要是支持傳統外貿公司憑借網絡方式完成變革發展。此后一段時間跨境電商會得到良好的發展，2017年跨境電商交易額會占據出口總數的五分之一。但是起到關鍵影響的依舊是出口電商，占據比值一般維持在80%左右，預估此后一段時間國內出口電商交易業績依舊維持在20%到25%的漲幅，2017年業績是6.64萬億。此后伴隨跨境物流、支付等部分的持續發展以及跨境電商公司盈利實力的持續提高，其會得到更好的發展。二、跨境電商稅收新政的主要內容及評價在我國市場經濟條件下，我國居民生活水平越來越高，通過跨境電商平臺購買海外產品的消費者也越來越多，而對于跨境電商平臺的稅收征管卻存在空白，因此，此次的跨境電商稅收新政正好彌補了空白，完善稅收征管體制。（一）跨境電商稅收新政出臺的背景1、跨境電商征稅舊政帶來稅負不公跨境電商進口發展早期，我國對少于1000元的跨境電商零售進口產品在現實執行中依照物品收取稅費，此處大部分商品完稅稅率是10%，此外稅額少于50元人民幣的進口物品可以不收費用。但是伴隨跨境電商持續進步，上述方式產生了眾多全新問題。和普通貿易進口需要收取進口關稅和消費稅、批發零售部分稅費進行比較，跨境電商零售進口的稅負顯著降低，海淘、代購等跨境電商零售進口模式具備高性價比的優點，得到了顧客的認可，表現出“井噴”式發展。我國社科院財經戰略分析院專家張斌指出，現在，我國對個人使用、正常數目的跨境電子商務零售進口產品在現實執行中依照郵遞物品收取行郵稅。上述稅費主要針對非貿易特點的進境物品，把關稅與進口環節增值稅、消費稅三稅一起收取，稅率一般少于同種類進口貨物的整體稅率。此類零售進口產品即便利用郵遞方式進入我國，但是和傳統非貿易性的文件資料、行李等有差異，其交易具備貿易特點，全環節只收取行郵稅，綜合稅負水平少于我國銷售的同種類普遍貿易進口貨物以及我國貨物的稅負，形成了不公平競爭。2、“行郵稅”影響經濟發展海淘、代購等零售進口中出現稅負不公平的情況，對我國實體經濟造成不良作用，我們將紙尿褲產業當做案例，根據紙尿褲公司計算，不思考公司效益等元素，受到稅負原因的作用，通常貿易進口商品的售價比跨境電子商務進口商品高出19%，我國制造同類型產品的售價比其高出17%。稅負不公平的出現對國外對華投資造成了不良作用。有跨國企業指出，現在一些城市使用的網購保稅進口方式，可以把綜合商品運送到海關獨特監管地區或場合，我國顧客網上購買商品之后只能收取郵稅，費用不高且方便，假如上述方針被全面貫徹，會思考將生產中心轉移到國內，降低在我國的投資。根據分析可知，面對跨境電商零售進口目前的問題，歐盟、俄羅斯等眾多國家或區域也開始分析取消或降低免征稅額。比如俄羅斯在2014年降低了利用郵件或快遞等模式運送包裹的免征關稅要求；澳大利亞公開在2017年7月1日去除起征點，對全部國外網購產品收取商品和服務稅；歐盟思考改變有關方針，依照其他國家的處理方式。（二）跨境電商稅收新政的主要內容2016年3月24日，財政部、海關總署、國家稅務總局三機構共同指出《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（下面稱作通知），通知針對以下方面進行調整，并從4月8日起正式執行。1、B2C進口稅收政策在通知全面貫徹之前實，全部進口產品依照投遞物品收取行郵稅。根據此稅費開展征稅，稅率少于同類進口商產品的整體稅率，此外繳稅額低于50元的商品可以不用征收行郵稅。通知執行之后，單次交易限值是人民幣2000元或個人年度交易限值為人民幣20000元，在上述數值內的，關稅稅率設置成0%；進口部分增值稅、消費稅不用征收稅額，暫時依照應納稅額的70%收取。假如超出單次限值或積攢后超過個人年度最高數值的交易，和完稅價格超出2000元數值的單個不可劃分產品，都需要依照普通貿易模式收取征稅。此處假如產品不是跨境電商零售進口的個人物品或不能準備交易、支付等相關數據的進口商品，仍按照以往的規定執行，即征收行郵稅，并保留50元免征額度。2、調整行郵稅政策通知實行前，行郵稅共分為四檔稅目，且稅率分別為10%、20%、30%、50%；通知實施后，行郵稅稅目變為三檔。如表1所示。行郵稅稅改后稅目表稅目適用商品種類稅率1書報、刊物、教育用影視材料；計算機、視頻攝錄一體機、數字照相機的信息技術產品；食品、飲料；金銀；家具；玩具、游戲品、節日或其他娛樂用品15%2運動用品（不含高爾夫球及球具）、釣魚用品；紡織品及其制成品；電視攝像機及其他電器用品；自行