瀟藺丈邁又事SOUTHWESTJIAOTONGUNIVERSITY工程碩士學位論文MASTEROFENG!NEERINGDISSERT》TION年級二00六級作者姓名林巍學科專業(yè)交通運輸工程指導教師霍婭敏教授二00九年四月國內圖書分類號:U121西南交通大學研究生學位論文公交企業(yè)成本管理探討年級2卯6級姓名林巍申請學位級別工程碩士專業(yè)交通運輸工程指導教師霍婭敏教授二00九年四月ClassifiedIndex:U121y十`SouthwestJ1aotongn1VerS!MasterDegreeThes15StudyonManagementoftheCostofEnterPr1seofPub11cTransPortGrsdeCand1dateAeadem1eDegreeAPP11edforMajorSuPery1sor2006GradeL1nWeiMasterofEngineeringTransPortEngineeringProfessorHuoYaminAPril.2009西南交通大學學位論文版權使用授權書本學位論文作者完全了解學校有關保留、使用學位論文的規(guī)定,同意學校保留并向國家有關部門或機構送交論文的復印件和電子版,允許論文被查閱和借閱。本人授權西南交通大學可以將本學位論文的全部或部分內容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索,可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。本學位論文屬于:1.保密口,在年解密后適用授權書;2.不保密區(qū)適用本授權書。(請在以上方框內打“V”)(保密的學位論文在解密后適用本授權書)學位吧者簽名…幸稱一指導纓:伽礦日期沙夕月`日日嘩合日西南交學位論文通大學創(chuàng)新聲明本人鄭重聲明:所呈交的學位論文,是本人在導師的指導下獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經注明引用的內容外,本論文不包含其他任何個人或集體已經發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文的研究作出貢獻的個人和集體,均己在文中作了說明。本人完全意思到本聲明的法律結果由本人承擔。本學位論文的主要創(chuàng)新點如下:1、通過對公交企業(yè)關鍵成本進行分析,建立關鍵成本模型,找出公交運營成本和最重要的影響因素營運里程之間的函數(shù)關系,并加以分析應用,探索性的提出了一系列降低營運成本的措施。2、通過對目標成本法理論和公交企業(yè)經營的實際情況進行研究,提出了一套制定公交企業(yè)經營責任制和績效管理的思路。學位論文作者簽名:日期林弋一:2009年5月6日西南交通大學碩士研究生學位論文第!頁摘要公交企業(yè)既是社會效益型企業(yè),也是經濟效益型企業(yè),社會效益是其立足之本,經濟效益是其生存之需。目前,很多地區(qū)公交行業(yè)已經市場化,同一地區(qū)存在多家公交企業(yè),競爭非常激烈,且燃料成本、人工成本等經營成本不斷上升,與此同時,公交企業(yè)承擔著很多公益性負擔,而有些城市的政府部門對公交企業(yè)的補貼基本上沒有或者很少,加上公交行業(yè)自身存在的一些問題,公交企業(yè)在經營上普遍存在著一定困難。公交企業(yè)應如何打破目前的經營困境,實現(xiàn)經濟效益和社會效益的雙贏?文中分析了公交企業(yè)的內外部環(huán)境以及目前的經營狀況,指出在沉重的公益性、燃料、人工等成本壓力和票價壓力下,公交企業(yè)要保證自身的正常運作,在競爭中不斷前進,必須要通過加強內部管理,采用有效的辦法來控制和降低成本。本文通過對公交企業(yè)成本的構成進行分析,發(fā)現(xiàn)公交企業(yè)的燃料成本、人工成本、保修成本和車輛折舊費之和超過90%,是構成公交企業(yè)運營的關鍵成本,并建立了關鍵成本的分析模型,通過模型分析,找出這些成本的內在聯(lián)系和各自的影響因素,并對這些影響因素進行了全面的分析,分析發(fā)現(xiàn),燃料成本、人工成本和保修成本均與營運里程有著密切關系,推導出了三者與營運里程的函數(shù)關系,將減少無效和低效里程作為公交企業(yè)降低成本的重要措施。同時,根據(jù)模型推導出各關鍵成本的影響因素的特點,提出了相應的控制和降低成本的措施;根據(jù)目標成本法對影響企業(yè)成本管理的多方面因素進行探討,使得企業(yè)的成本管理工作全面、有效。本文探索使用模型分析的辦法來對公交企業(yè)的成本構成、特點和影響因素進行了分析,根據(jù)分析結果來指導在實踐中的應用,并通過具體實例來驗證這種分析辦法的科學性。同時,本文運用目標成本法對公交企業(yè)成本管理的觀念、意識、制度建設、經營模式和績效管理等全面進行了闡述,作到了理論聯(lián)系實際,用實際來驗證理論的科學性,對于公交企業(yè)加強成本控制和降低成本具有較好的借鑒意義。關鍵詞:公共交通公交企業(yè)成本管理獷西南交通大學碩士研究生學位論文第日頁AbstraetEnterprlseofPublietransPort15notonlyasoeialenterprise,butalsotheeconomicefficiencybusinessente印rise,soeialbenefit15thebaseandtheeeonomiebenefit15itssurvival.AtPresent,manyareasofPublictransPortindustryhasbeenmarket一oriented,thesameareaexistsmanytransitenterprises.ThecomPetition15fieree,andfueleosts,artifieialcost,managementeostsriseceaselessly,meanwhile,PublietransPortenierprisesbeartheburdenofmanynon一Profit,andtherewasvirtUallynoorveryfewsubsidiesonPublieenterprisesforsomeeitiesgovern們nentd即artments,togetherwithsomeProblemswhiehexistsofitself,ThereareeertaindifficultiesonbuseomPaniesoPerating.BuscomPaniesshouldbehowtobreakthecurrenifinaneialdifficultiesandachievewin一wineeonomicandsoeialbenefits?PaPeranalyZesthePublieenterprise,siniemalandext的alenvironmentandeurrentbusinesseonditions,PointedoutthatthePublicwelfareinaheavy,fuel,laborandeostPressureandthePressureonthefares,thebuseomPaniestoensurethenormaloPerationoftheirown,continuetoadvaneeintheeomPetition,wemustthroughstrengtheningofinternalmanagement,theintroductionofell七ctivemethodstocontrolandredueeeosts.InthisPaper,thoughanal鄧ingtheeomPositionoftheeostofPublietransPortenterprises,theProPortionofabuscomPanyfueleosts,laborcosts,maintenaneecostsandvehieled即reeiationcosts15themorethan90%inthewholeeosts,50theyarethekeytotheeostofoPerationsforPublietransPortenterprises.Theestablishmentofaeritiealanalysisoftheeostmodelthroughmodelanalysis,toidentifythesecostsandtheirint姍alrelationsofinfiueniialfactors,andtheimPactoffaetorssuehaeomPrehensiveanalysisfoundthatfueleosts,laborcostsandthewarrantymileageandoPeratingeostsarecloselyrelated,derivedthethreewiththeoPerationofthefunetionofmileage,willredueethemileageofineffeetiveandineffieientPublieenterprisesasan吃二西南交通大學碩士研究生學位論文第111頁imPortantmeasuretoreducecosts.Aithesametime,aecordingtothemodelderivedfromtheeostimPaetofthekeyfactorsinthecharacteristiesoftheeorresPondingeontrolmeasuresandredueeeosts;eostmethodinaeeordancewiththeobjeetivesoftheimPactofenterpriseeostmanagementtoexPloreavarietyoffaetors,makingtheeostofthemanagementofenterprisesaeomPrehensive,effeetive.hithisPaPer,toexPloretheuseofmodel一basedanalysisaPProachtothecostofPublietransPortenterprises,thecharacteristicsandinflueneingfactorsareanalyZed,aeeordingtotheresultsoftheanalysistoguidetheaPPlieationin拼aetieeand,througheoncreteexamPlestovalidatethisanalysisofthescientificmethod.Atthesametime,thisartieleontheuseoftargctcostbuseomPaniestheeone即tofcostmanagement,awareness,institutionbuilding,businessmodelandPerformaneemanagemeniaredeseribedinfullswing,dothetheorywithPraetice,toverifytheaetualuseofseientifictheory,forPublieenterprisestostrengtheneostcontrolandreduceeostswithabetterreferenee.Kevwords:PublietransPort;enterpriseofPublietransPort:eost;management夕西南交通大學碩士研究生學位論文第IV頁目錄第1章緒論..........................................................................................................……11.1論文研究的背景..............................................................................·················……11.2論文研究目的和意義.................................................······································……11.3國內外研究現(xiàn)狀..............................................................···················,·············……21.4本文的研究思路...............................................................································……3第2章成本管理的現(xiàn)狀和分析..............................................................................……52.1公交企業(yè)面臨的成本壓力...............................................................................……52.2成本管理的現(xiàn)狀......................................................................·························……72.2.1成本管理認識不足..................................···················································……72.2.2成本管理觀念落后......................................···············································……82.2.3成本費用控制不力....................................……,....·······························,······……82.2.4員工缺乏成本控制意識...........................................................……,...........……92.2.5成本信息失真...................................................................·····················,····……92.2.6忽視社會效益,..............................................................................····.·.·······……92.3成本管理存在問題的原因分析.......................................................................……92.3.1企業(yè)管理者成本意識不強.......................................................................……102.3.2成本管理控制的內容不全.......................................................................……102.3.3企業(yè)管理者短期行為的制約......................................................……,......……102.3.4企業(yè)內部缺乏有效的約束激勵機制.......................................................……102.3.5企業(yè)的組織結構不合理......................................................................……,.…n2.3.6不重視人力資源管理...............................................................................……n2.3.7管理者不注重社會效益...........................................................................……n第3章成本管理控制的理論方法........................................................................……123.1成本的構成......................................................................................·..············……123.1.1營運成本..........................................................……,..................................……123.1.2期間成本...................................……,............................................·....···,····……133.1.3營業(yè)外支出......................................................................................··......·……143.2成本特點.........................................................................................................……143.3成本管理的對象..…;...................................................................……,····.········……巧字西南交通大學碩士研究生學位論文第v頁................3.4成本管理的目標...................................……,..................·.···.·......····················……153.4.1成本管理的總體目標.......................................................................········……巧3.4.2成本管理的具體目標.........................................……,.……,..................·.···……153.5成本控制的原則................................................................................·.···········……163.6關鍵因素的控制方法..................................................……,....................·.······……173.6.1成本控制的關鍵因素...............................................……,.……,.................……173.6.2控制關鍵因素的理論方法....................................................……,............……183.6.3控制關鍵因素的基本原則.......................................................................……21第4章成本模型與成本預算..................................................……,.......................……224.1建立關鍵成本分析模型.....................................……,.....................................……224.1.1運營成本的主要構成...............................................................……,.........……234.1.2運營成本的推算公式...............................................................................……264.2成本預算.........................................................................................................……284.2.1人工成本預算...........................................................................................……284.2.2燃料成本預算....................................................……,................................……294.2.3保修成本預算...........................................................................................……30第5章降低成本的措施........................……,.........................................................……315.1成本分析模型在降低成本中的應用.............................................................……315.1.1減少無效低效里程...................................................................................……315.1.2合理使用車型.......................................................................……,.............……325.1.3降低氣耗水平...........................................................................................……325.1.4降低保修費用...........................................................................................……335.1.5成本分析模型在線路中的應用...............................................................……335.2目標成本法在降低成本中的應用.................................................................……385.2.1公交企業(yè)推行目標成本法的內部環(huán)境要求...........................................……385.2.2實行經營責任制......................................................……,..........................……435.2.3加強經營者績效考核....................................……、....................................……48結論........................................................................................................................……51致謝............................................................................……,.....................................……53參考文獻....................................................……,.........................................................……544,丫西南交通大學碩士研究生學位論文第1頁第1章緒論1.1論文研究的背景公共交通關系到城市經濟發(fā)展,關乎國計民生川。雖然在大城市的公共交通結構中,建設軌道交通作為公共交通的骨干,已經得到共識。但是,建設軌道交通所需的巨額投資,作為發(fā)展中國家的中國,還是難以解決。所以,中國的城市,包括絕大部分發(fā)達城市,基本還是以公交為主[2]。公交企業(yè)作為公交的經營主體,是一個提供公共服務產品的企業(yè),具有企業(yè)的特點,追求經濟效益,保持自身的良哇循環(huán),力爭在激烈的市場競爭中不被淘汰;同時由于其提供的產品是公共服務,因此它又具有社會公益性,要追求社會效益,滿足市民的出行需要,實現(xiàn)政府對方便市民出行的義務和相關福利性承諾,社會效益是其立足之本,經濟效益是其發(fā)展之需。在計劃經濟時代,公交企業(yè)有政府扶持,經營的虧損有政府補貼,購買新車、燃料價格上漲等,都有財政補貼或政策扶持,在這種情況下,公交企業(yè)沒有經營上的壓力,公交企業(yè)更多的是關注社會效益,而忽視了經濟效益,其結果是造成管理效率較低、不注重成本的節(jié)約和有效管理、經濟效益較差,政府每年需要投入大量的資金來填補企業(yè)的虧缺。但是票價卻仍由政府定價,而在市場化運作后,燃料成本、人工成本等在不斷上漲,企業(yè)的生存壓力非常大,場經濟的成本的情況下,企業(yè)又過于追求經濟效益,在面臨著計劃經濟的票價和市造成社會效益差。2論文研究目的和意義隨著人民生活水平的不斷提高,市民對公交服務水平的要求也越來越高,除了安全、快捷,還要舒適,公交企業(yè)不得不加快更新營運車輛的速度,營運車輛的檔次在不斷提高。同時,燃料價格在不斷上漲,在物價上漲和職工平均工資不斷提高情況下,公交企業(yè)不得不增加員工工資,人工成本也不斷上漲。隨著人們環(huán)保意識的加強,對環(huán)保的要求也在不斷提高,一些城市,強制公交營運車輛使用清潔燃料,車輛改造費用數(shù)額巨大,這些都使公交企業(yè)的經營成本大大增加,與此同時,公交西南交通大學碩士研究生學位論文第2頁................企業(yè)還承擔著很多公益性支出,比如老年乘客免費乘車、公益性線路營運等等。但是,公交企業(yè)經營成本都在增長的同時,公交票價卻沒有漲,某些城市還在降低公交票價,而作為公共事業(yè)性的公交行業(yè),絕大部分企業(yè)沒有政府的補貼,公交企業(yè)普遍經營困難。同時,由于存在線路重疊的現(xiàn)象,部分原本高收入的線路更是嚴重重疊,公交企業(yè)之間為了生存進行惡性競爭,導致企業(yè)之間大量的成本浪費隊面對這種情況,一些公交企業(yè)特別是國有企業(yè)希望通過申請政府補貼以保證其正常運作,一些私有公交企業(yè)就通過降低社會效益的辦法來保證其經濟效益,這樣必然會導致乘客和政府的不滿,損害乘客的利益和政府的形象。通過對公交企業(yè)成本管理的探討,尋找降低成本的有效措施,在保證社會效益的前提下,指導公交企業(yè)對成本進行科學的管理和控制,以最小的投入來追求最大的效益,其中投入可視作成本,效益包括經濟效益和社會效益,在保證安全、舒適、方便等公益性要求的情況下,在票價不變的前提下,營運收入不但是一個衡量經濟效益的指標,同時也是一個衡量社會效益的指標,因為營運收入越高,表示受到方便出行的市民就越多,社會效益越大[']。因此,本文研究的目的和意義可歸納為以最小的成本追求最大的收入,減少浪費成本,保證社會效益的前提下,提高企業(yè)經濟效益,使公交企業(yè)得以良勝運作,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。3國內外研究現(xiàn)狀國內外對公交成本的研究,目前主要是著力于如何通過合理核定公交企業(yè)的經營成本來進行政府的補貼,從而使公交企業(yè)達到盈虧平衡或保持一定的盈利,從而促使公交企業(yè)正常和高效運作,為市民提高良好的出行服務[5]。在國外,政府對公交的定位一般都是十分明確的,對提供公共服務的公交企業(yè),無論是公交企業(yè)私有化還是國有壟斷經營,都進行補貼,只是補貼的辦法和形式不一樣,有的是直接財政補貼,有的是減免稅費,有的是建立各種設施交付企業(yè)免費使用等等[6]。比如英國的城市公交,通過結構改組削弱了大企業(yè)的壟斷地位,使各公司可以進行公平競爭,對于那些不能取得商業(yè)利潤、但屬社會所需要的業(yè)務,政府繼續(xù)給于外部補貼。這種補貼根據(jù)線路確定,對于老人和兒童優(yōu)惠補貼繼續(xù)實施,西南交通大學碩士研究生學位論文第3頁...-....-..-.---.-.-~~---目.-~--..~..-..-.~.--.-.所有經營者只要愿意,都可以參與。又比如香港的公共交通,為了保證投資者的財政可行性,以使其有能力和意愿提供妥當而有效率的乘客服務和環(huán)境保障,政府以投資收益(配套票價調整機制)為主要指標保證公交公司的利益;公交基礎設施基本上由政府負責投資、建設、維護的,企業(yè)無償使用;同時,還從免除燃油稅、牌照稅等方面給予企業(yè)間接補貼,并積極為企業(yè)提供降低企業(yè)成本的各種建議,以保障專營企業(yè)能夠獲取合理的利潤[6]。在這種情況下,研究的側重點主要是對公交企業(yè)的成本進行核算和監(jiān)控,使它處于合理的狀態(tài),而對于企業(yè)內部的微觀管理來降低企業(yè)經營管理成本的研究較少。在國內,目前對公交企業(yè)成本的研究也主要是側重于從政府角度,如何核定公交企業(yè)成本并進行財政補貼,通過對企業(yè)成本規(guī)制來控制不合理成本上漲,并進行財政補貼和監(jiān)管。從政府角度進行的公交成本的研究主要是如何使成本規(guī)制方法簡單可行,比如如何合理確定人員工資、燃料用量、車輛修理費等成本項目的標準值,并適當設置這些成本項目的合理浮動范圍等等,在研究上,也是側重于人員工資、燃料費、車輛修理費這三個主要成本,但要宏觀的多,考慮的是在成本的規(guī)制上能如何處理好各方面的關系,如人員工資,在人員工資方面的規(guī)制主要是通過設定公交企業(yè)人均工資標準值,而不是考慮工資的總額,通常通過參考上年度城鎮(zhèn)在崗職工平均工資和勞動力市場工資指導價來確定。本文研究的人員工資方面主要是考慮通過如何合理配員來降低工資總額,既保證企業(yè)的良好運作,又能使員工個人工資有所上升。1.4本文的研究思路本文的研究主要側重利用關鍵因素分析和系統(tǒng)研究的方法對公交企業(yè)成本進行分析,一方面找出權重大的關鍵因素進行重點分析,建立成本分析模型,分析造成成本變動的影響因素,通過對影響因素的分析調整使得虧損線路的成本支出小于營運收入,扭虧為盈;另一方面利用目標成本法等成本管理控制方法,對公交企業(yè)成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究,提出各項降低成本的措施,構建出系統(tǒng)的成本管理方法體系,加強成本預算和核算,達到節(jié)支增收的目的。本西南交通大學碩士研究生學位論文第4頁................文的研究思路是在保證社會效益的基礎上,通過成本分析加強成本管理,減少由于管理不細和惡性競爭而造成的浪費成本。本文研究思路如圖1一1所示.成成本管理現(xiàn)狀分析析成成本控制理論方法法成本模型與成本預算盡降低成本措施圖1一1本文研究思路示意圖西南交通大學碩士研究生學位論文第5頁第2章成本管理的現(xiàn)狀和分析2.1公交企業(yè)面臨的成本壓力建設部副部長仇保興在2006年全國優(yōu)先發(fā)展城市公共交通工作會議上指出:2006年調查的117個城市中,66個城市在公交站場建設以及車輛、設施裝備和配置更新方面得不到政府資金和政策支持,占被調查城市的56.4%,情況相當嚴重I7]。與此相應,公交企業(yè)成本壓力大,經營困難,虧損加劇。以廣州公交為例,燃油價格不斷飄升,新增更新運力投入超前,公益性負擔的增加。1、承擔的公益性成本負擔由于公交企業(yè)的社會公益性的特點,公交企業(yè)必須在完全不考慮經濟效益的情況下,根據(jù)市民的需求和政府的指令,做出無收益或虧本行為,這部分成本付出就是公益性成本負擔,主要包括有:一是社會福利性負擔。以廣州為例,免費乘坐公交證件達12種之多。開往白云山的24、285路車由于乘坐的大部分是持有免費乘車證件的老年乘客,線路收入較低。據(jù)統(tǒng)計,免費乘車人群占全市公交客運量的10淪12%,公交企業(yè)每年為此承擔了近4億元的開支。二是公益線路性負擔。城市新建小區(qū)和農村郊區(qū)路途遠、客流少,但群眾對公交需求強烈,政府制定了通車政策,通車成本由企業(yè)承擔。在廣州市這些郊區(qū)線路的車日收入一般只有市區(qū)線路收入的60%一70%,在2007年為解決“禁電”、“禁摩”之后郊區(qū)居民出行難的問題,廣州市實行“村村通公交”的福利政策,同時,還增加了多條夜間線路并延長夜間車的收車時間,郊區(qū)線和夜間線,有時候一輛車只有幾個乘客,但也必須按照規(guī)定的行車間隔時間運行。三是更新?lián)Q代和技術改造性負擔。為了使市民有更加舒適的出行環(huán)境,廣州公交車基本是高檔空調車,購買更換新車的費用全部是由企業(yè)負擔,為了解決公交車冒黑煙的環(huán)保問題,改善廣州的空氣質量,廣州市目前公交車基本實施了使用LPG西南交通大學碩士研究生學位論文第6頁燃料的改造,改造的費用也大部分由企業(yè)消化,各公交企業(yè)在更換新車、車輛改造方面投入了大量的資金。隨著城市的發(fā)展和現(xiàn)代文明的進步,市民對公交服務的需求和政府的要求勢必越來越高,這必然會導致公益性成本負擔的增加。2、人工成本壓力隨著經濟的不斷發(fā)展,各地市平均工資不斷增長,各行各業(yè)的員工工資也不斷上升,但公交企業(yè)職工的工資增幅緩慢,增幅大大低于其他行業(yè)增幅,以廣州市為例,公交企業(yè)職工人均從高于市人平均工資到低于市人平均工資,特別是,公交司機的收入與其勞動強度、時間逐漸不相匹配,廣州市公交行業(yè)的司機排班普遍是六休一,即每工作六天,安排休息一天,每月共休息四天,司機流出現(xiàn)象普遍嚴重,為了留住司機,各公交企業(yè)只能在有限的能力之內提高司機的收入,這使人工成本不斷增長。廣州市平均工資水平與公交司機水平見表2一1。表2一1廣州市平均工資水平與公交司機水平對比(單位:元)項項目目2003年年2004年年2005年年2006年年2007年年市市平均工資資235333258555282000304666326000司司機工資資274888291222285888287333297333對對比比39555327773888一17333一287773、燃料成本壓力自1999年以來國家發(fā)改委已經十多次上調柴油零售價,累計漲幅達80%以上。多次調價的累計效應,給公交企業(yè)這一用油大戶帶來了很大的壓力。2001年90號汽油和0號柴油的零售價分別是每升2.42元和2.52元,經過多次調價,現(xiàn)已分別漲到4.45元和4.68元,增幅分別為83.9ry0和85.7%。同時,國家對環(huán)保工作的重視,各城市對公交車的環(huán)保要求不斷提高,部分城市的公交車輛要使用環(huán)保清潔環(huán)保能源,例如廣州市的公交車輛己大部分使用LPG燃料,LPG燃料的價格也是不斷攀升,從2001年每升1.98元漲到了現(xiàn)在的每升3.64元,漲幅83.8%。現(xiàn)在燃料成本已從原來的第二大成本而上升成為第一大成本。燃料成本占經營總成本的比重見下圖2一l:西南交通大學碩士研究生學位論文第7頁2002年情況2006年情況圖2一1燃料成本占經營總成本的比重圖4、惡性競爭造成的成本壓力企業(yè)之間的惡性競爭也給企業(yè)的經營增加了成本壓力,比如,線路的重疊問題,一些客流量大的線路,各公交企業(yè)不充分考量收益與效用的問題,為了奪取客流,大量投入車輛,造成一種無序的競爭,增加了各企業(yè)的浪費成本,同時也造成了線路的嚴重堵塞,不但造成了因線路堵塞造成乘客出行不便,降低了社會效益,也因堵塞造成各企業(yè)車輛周轉率的下降,造成了成本的壓力和浪費成本。2.2成本管理的現(xiàn)狀公交行業(yè)是傳統(tǒng)的行業(yè),除了一些發(fā)達地區(qū)外,很多公交企業(yè)市場化也就是最近幾年的事情,甚至有些地區(qū)公交企業(yè)還未走上市場化的道路。此前很長一段時間,都有政府補貼,虧損有政府負責,普遍不是非常重視成本的管理。走上市場道路以后,成本管理缺乏市場觀念,加上燃料等成本的上升,造成企業(yè)較大的虧損,而很多企業(yè)雖然走上了市場化道路但未能形成成本管理體系,成本管理非常薄弱,成本預算、決策、費用審批等缺乏規(guī)范性、制度性,事前費用預算可有可無,企業(yè)的成本沒有通盤計劃,或計劃缺乏科學性、嚴肅性、可增可減,隨時可以加以調整,成本的管理具有盲目性。具體體現(xiàn)為:2.2.1成本管理認識不足走上市場化道路以后,公交企業(yè)開始是重視營運收入,不重視成本,比如在西南交通大學碩士研究生學位論文第8頁-............~..購買車輛方面,為了能提高營運收入,有的企業(yè)全部購買大型車輛,造成運力空間的浪費,而且增加了燃料成本,因為大型車輛的燃料消耗要比中、小型車輛高得多,在燃料價格等成本高企,而票價不能上調的情況下,公交企業(yè)開始重視成本管理,但很多企業(yè)成本管理的目的仍為降低成本,應對燃料價格等成本上漲帶來的壓力,降低成本、節(jié)約費用成了成了成本管理的核心基本出發(fā)點,對于可控成本大力加以降低,比如大力降低人工成本,結果是大量司機的流失,造成大量營運車輛停運,這樣,雖然成本降低了,但企業(yè)的效益也降低了,包括經濟效益和社會效益都下降。這是一種消極的而不是積極的成本管理,因為從現(xiàn)代成本管理的角度看,成本降低是有條件和限度的,在某些情況下過度控制某些成本費用,可能會帶來嚴重的后果,那就是企業(yè)整體效益的下降。2.2.2成本管理觀念落后很多公交企業(yè)成本管理的目的局限于降低成本,較少從效益角度看成本的效用,降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式,不能應用成本效益原則,通過進行成本管理來實現(xiàn)更大的收益。往往因為節(jié)約了某部分的成本,而引起了效益的下劃,比如說減少營運車輛的配班、降低服務成本等,短期內好象將成本降了下來,但造成了乘客的流失,他們選擇了其他出行方式,使整個公交市場萎縮,最總受損的是公交企業(yè)。這些落后的觀念很難適應政府、乘客對公交的要求,也很難適應激烈的市場經濟環(huán)境。2.2.3成本費用控制不力公交企業(yè)基本上屬于經營穩(wěn)定的企業(yè),其營運收入和成本基本上可以預測,但近幾年,由于公交市場競爭比較激烈,特別是燃料和保修材料的價格的不確定,雖然部分企業(yè)采用了較先進的成本控制辦法比如目標成本和費用預算管理等,但在控制的過程中,由于不確定因素太多,從而對成本費用的控制達不到預期的效果,特別是有些公交企業(yè),由于未能建立起嚴格的會計控制制度和資金使用管理制度,各級管理職責權利不清,更是造成成本費用的控制不力。西南交通大學碩士研究生學位論文第9頁..---..-~.-..~..-.-..----.-.-.~..-..-.-~-..-.--..-..-.--..-2.2.4員工缺乏成本控制意識公交企業(yè)存在一種偏差:把成本管理作為財務人員工作,認為成本管理應該是企業(yè)領導和財務部門的事,與其他部門、線路、班組、員工無關,廣大員工缺乏成本管理的意識,對于哪些成本應該控制,怎樣控制等問題不清楚也無意過問,認為成本管理與他們無關,自然就不注重成本管理,控制成本的積極性也就無從談起,這樣以來,浪費現(xiàn)象嚴重,其實,成本管理與所有員工息息相關,沒有廣大員工的參與,企業(yè)的成本管理的成效自然不會理想[8]。2.2.5成本信息失真公交企業(yè)成本信息失真往往會由于成本管理的關注點偏差,比如有些公交企業(yè)在成本核算時,過于注重人工成本和燃料成本,而忽略了單車成本,大量發(fā)放單班車,造成了部分營運車輛停駕,在核算結果是人工成本和燃料成本下降了,但企業(yè)的整體效益沒有提高。還有些未市場化的公交企業(yè),由于有政府補貼,可能會出于爭取多些補貼等不良利益動機的驅動,會調整、編制成本資料,從而使成本信息失真,并造成以成本為基礎的各種管理活動的效能降低甚至反過來給企業(yè)造成損失。2.2.6忽視社會效益公交企業(yè)作為公共產品,社會效益與經濟效益同等重要,企業(yè)只有在保證社會效益的前提下,才能追求經濟效益,但有的企業(yè)在成本的管理中,只注重經濟效益,而忽視了社會效益,在成本的投入方面沒有重視對企業(yè)社會效益的投入,一味降低成本,使得企業(yè)的效用較差,企業(yè)的社會效益降低,使得政府和乘客對企業(yè)失去信任,反過來損害了企業(yè)的經濟效益。2.3成本管理存在問題的原因分析公交企業(yè)成本管理存在的問題及原因是所有傳統(tǒng)行業(yè)、老企業(yè)所共有的,而一些原因卻有與公交這一行業(yè)的發(fā)展歷史和行業(yè)作業(yè)特點有密切聯(lián)系,有著鮮明的行業(yè)烙印。西南交通大學碩士研究生學位論文第10頁2.3.1企業(yè)管理者成本意識不強很多城市也都進行了公交企業(yè)的改制,形成了國有、股份制、民營并存的局面,整個公交市場己經發(fā)生了很大的變化。公交企業(yè)要以市場為導向,視乘客為上帝,而有些管理者仍未適應外部行業(yè)環(huán)境的變化,樹立市場競爭觀念,沒有充分認識到企業(yè)之間競爭的實質是企業(yè)成本的較量,一些國有公交企業(yè)仍然存在著“等、靠、要”思想,認為作為公交企業(yè)背后有政府,如果經營不善,政府也不會撒手不管,在成本管理上未能采取積極有效的措施,如不注重內涵式的發(fā)展等。2.3.2成本管理控制的內容不全隨著經濟的發(fā)展和城鎮(zhèn)人民生活水平的提高,政府和廣大市民對公交出行的要求越來越高,在各地政府對公交企業(yè)的行業(yè)管制下,各公交企業(yè)都在不斷提高服務質量,除了營運的相關成本之外,服務的相關成本也在不斷增加,但很多公交企業(yè)的成本管理仍局限于營運過程的成本管理,以降低人工成本、燃料成本、維修成本作為成本管理的主要手段,忽視對服務、管理、購買等過程的成本費用的控制,這難以適應公交企業(yè)進行現(xiàn)代成本管理的需要[0]。2.3.3企業(yè)管理者短期行為的制約由于很多國有公交企業(yè)管理者的流動性較強,為突出其任職期間的工作業(yè)績,有些企業(yè)管理者不太關心企業(yè)的發(fā)展后勁,在成本費用的劃分、計提折舊、壞賬損失和待攤等方面,出現(xiàn)了該攤的不攤,該提的不提,比如車輛折舊,按規(guī)定要8年報廢的話,卻按10年來折舊,人為調整成本,往往留下很多問題,給后任的管理者改進成本管理帶來了困難。而后任的管理者為了完成指標或達到其它目的,又繼續(xù)前任者的辦法進行處理【`“]。2.3.4企業(yè)內部缺乏有效的約束激勵機制部分公交企業(yè)建立起了企業(yè)成本的管理制度,但是不能嚴格執(zhí)行成本管理制度,內部缺乏與成本管理相牽制的約束激勵機制,未能將成本管理、經營效益與各西南交通大學碩士研究生學位論文第11頁級管理者的晉升、分配等有效掛鉤起來,對成本管理較好、經濟效益不錯的分公司、部門、車間、線路、班組缺乏有效的激勵機制,無法調動管理者和廣大員工的積極性,而對于那些成本管理較差、經濟效益不好的,又缺乏扣罰的機制。這樣,自然無法貫徹落實好企業(yè)成本管理的制度。2.3.5企業(yè)的組織結構不合理很多公交企業(yè)的組織結構層次多、機構多,人員多,普遍存在機構臃腫、人浮于事的現(xiàn)象,導致組織出現(xiàn)一定的低效,增加了企業(yè)內耗和不必要的成本支出。2.3.6不重視人力資源管理隨著科技的進步和市場經濟的不斷發(fā)展,人才資源是企業(yè)發(fā)展的第一資源,是企業(yè)競爭力的核心部分,企業(yè)成本管理的創(chuàng)新、經濟效益的提高越來越依賴于人的素質的提高,“重視人才則企業(yè)興,不重視人才則企業(yè)亡”。公交企業(yè)特別是國有公交企業(yè)一般都有著較長的歷史,人事關系錯綜復雜,人與人之間很多都有沾親帶故,造成有的企業(yè)漠視人才、任人唯親,需要用人往往先從圈子里找,對高素質人才招聘、使用力度不夠,也沒能建立起能進能出、能上能下的用人機制和良好的用人范圍,對員工的培訓開發(fā)也不夠,導致人才流失,人員素質不高,創(chuàng)新能力不強,嚴重制約了企業(yè)成本的降低和效益的提高。2.3.7管理者不注重社會效益公交企業(yè)進入市場化運作后,有的管理者唯經濟效益,忽視了作為公交企業(yè)的公共性,不注重社會效益,成本的管理和控制工作圍繞著如何降低成本,用最低的成本追求短期內最大的經濟效益,使得成本的管理工作偏離了正確的軌道,從而反過來造成了企業(yè)整體效益的降低,也損害了企業(yè)的經濟效益。西南交通大學碩士研究生學位論文第12頁第3章成本管理控制的理論方法3.1成本的構成公交企業(yè)的成本費用指在生產經營過程中發(fā)生的各項成本,主要由人工成本、燃料成本、保修材料費用、輪胎費用、折舊費用、事故損失費用、營運業(yè)務費、營運間接費等構成,可以按歸集口徑列入營運成本、期間成本和營業(yè)外支出【川。3.1.1營運成本公交企業(yè)營運成本主要由以下幾個項目組成:1、工資總額:實行工效掛鉤的公交企業(yè),企業(yè)根據(jù)財政局核定的雙掛鉤效益指標(即營運收入、載客里程)的比例計提工資,工資增長幅度應當?shù)陀诒竟镜慕洕б嬖鲩L幅度,員工實際平均工資增長幅度應當?shù)陀诒酒髽I(yè)勞動生產率增長幅度。2、福利費用:根據(jù)員工工資總額,按一定比例計提員工福利費。3、工會經費:按工資總額的一定比例計提。4、社會保險費:按上年度工資額的一定比例計繳。5、住房公積金:按上年度工資額的一定比例計繳。6、折舊費用:包括營運車、公務車、工程車、管理用具、生產設備等。7、燃料費用:根據(jù)營運車輛在消耗的汽油、柴油、液化氣的實際成本。8、輪胎費用:營運車的輪胎成本包括內胎墊帶費用、輪胎修補費、輪胎翻胎費、內外胎購置費。9、保修費用:指企業(yè)內部維修單位的生產工人、管理人員的工資及其提取的員工福利費、保修用材料、外部加工費用、車間經費、低保點用保修用料和電池費用等。營運業(yè)務費用:指為組織營運生產過程中所發(fā)生的費用。事故損失費:指營運車輛在營運生產過程中所發(fā)生的各項事故費。、、n11月1.,Aes12、營運間接費:指分公司為管理和組織營運生產過程所發(fā)生的各項管理費用西南交通大學碩士研究生學位論文第13頁運營成本的特點和比重見表3一1:表3一1營運成本的特點和比重成成本項目目特點點比重重說明明工工資總額額變動動19.04%%%人工成本,屬于可控成本,但從調動員工積極極性性性性性性性性性性性性性性性性方面考慮,不但不能降低崗位工資水平,還還福福利費用用變動動2.09%%%.需考慮一定的升幅,只能通過降低里程來降低低人人人人人人人人人人人人人人人人車比、減少配員,從而達到總額控制的目的。。工工會經費費變動動0.38%%%%%社社會保險費費變動動4.14%%%%%住住房公積金金變動動1.53%%%%%車車輛折舊費用用固定定10.57%%%車輛購置前屬變動成本,購置后屬固定成本本燃燃料費用用變動動40.86%%%比重最大,與燃料消耗量和燃料價格成正比,,燃燃燃燃燃料價格不可控,但消耗量可以控制。。輪輪胎費用用變動動1.55%%%輪胎的使用周期是一定里程數(shù),可通過減少里里程程程程程來降低輪胎消耗。。保保修費用用變動動10.51%%%保養(yǎng)周期是以車輛行駛里程安排,可通過減少少里里里里里程來降低保修費用。。營營運業(yè)務費用用變動動5.65%%%涉及項目較大,可通過加強管理來降低。。事事故損失費費變動動1.49%%%可通過加強對司機安全意識教育來降低事故發(fā)發(fā)生生生生生率,從而降低事故損失費。。營營運間接費費變動動2.17%%%可通過加強管理來降低。。3一1表是廣州某公交企業(yè)營運成本的特點和比重見,從表中可以看出,人工成本、燃料成本、保修費用(可將輪胎費用列入)和折舊費用占的比例一比較大,超過90%,而可控性來看,人工成本、燃料成本和保修費用均是變動成本,三者占的比例超過80%,所以成本控制的重點在于如何人工成本、燃料成本和保修費用進行控制。3.1.2期間成本期間成本是指公交企業(yè)為組織、管理和服務于營運生產而發(fā)生的管理費用和財務費用,其中管理費是指企業(yè)總部的人工成本、接待費、公務車費用、辦公用品、低值易耗品、勞動用品、財產保險、車船稅等;財務費用是指利息和銀行手續(xù)費。西南交通大學碩士研究生學位論文第14頁3.1.3營業(yè)外支出營業(yè)外支出包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、非常損失、罰款支出、計提的固定資產減值準備、債務重組損失、捐贈支出等。3.2成本特點1、成本的內容多與其他交通方式,比如公路運輸相比,公交企業(yè)成本涉及的內容眾多,以營運業(yè)務費用(指為組織營運生產過程中所發(fā)生的費用)為例,就有車票表印刷費、報站器費用、隨車工具費、站場牌亭費、車上清潔用具費、市區(qū)過橋費、站上清潔費、站場治安費、車輛檢審費、新車牌照費、錢箱修理費、停車保管費、轉班午點費、站上茶水費、車輛年票費等近20項,而公路運輸成本涉及的內容只有燃料費、車輛折舊費、養(yǎng)路費、過路過橋費、司乘工資、司乘住宿費、運管及附加費等幾項,由于涉及的內容多,也造成了成本控制內容不全。2、同一車型的單位成本相對固定與公路運輸相比,公路運輸?shù)膯挝怀杀静还潭?與運輸距離也不是成正比關系,因為貨物提取和交付活動產生一定的固定費用,因此平均計算下來,通常距離越短,單位成本越高,距離越長,單位成本越低,無法將單位成本固化。而公交企業(yè)同一車型的單位成本是基本上是一樣,在第四章會對不同車型的公里成本進行一個詳細的分析。3、主要成本高企公交企業(yè)成本的主要構成是燃料成本、人工成本、保修成本和折舊費用,受國際燃料市場的影響,燃料價格不斷上漲,使得燃料成本不斷上升,由原來占總成本的第二位上升為第一位,超過了人工成本;而受勞動力市場價格和當?shù)仄骄べY不斷上升的影響,人工成本也在逐年上升〔”1;保修材料市場價格上升和政府對公交車輛檔次要求的提高也造成了兩者的成本支出增加。西南交通大學碩士研究生學位論文第15頁3.3成本管理的對象成本管理對象是與企業(yè)經營過程相關的所有資金耗費,成本管理的對象最終是資金流出〔'l。但是具體到每個企業(yè)的成本管理系統(tǒng),成本管理的對象還是有所不同,成本管理對象與企業(yè)的規(guī)模、運營模式等有密切關系。作為公交企業(yè),隨著公交行業(yè)的市場化,公交企業(yè)之間也存在著激烈的競爭,原來計劃經濟下的簡單的成本計算己經不能適應于市場競爭的需要,要贏得市場,必須關注所有的利益相關方,其成本管理對象也就從原來限定在企業(yè)內部所發(fā)生的資金耗費突破出來,不在局限于企業(yè)的界限,凡是和企業(yè)經營過程相關的資金消耗都屬于成本管理的范圍。3.4成本管理的目標成本管理的基本目標是提供信息、參與管理,但在不同層面又可分為總體目標和具體目標兩個方面11'〕:3.4.1成本管理的總體目標成本管理的總體目標是為企業(yè)的整體經營目標服務,具體來說包括為企業(yè)內外部的相關利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經濟、技術和組織手段實現(xiàn)控制成本水平〔'4]。企業(yè)成本管理的總體目標的表現(xiàn)形式與經濟環(huán)境、企業(yè)的戰(zhàn)略目標等密切相關,比如在競爭性經濟環(huán)境中,成本管理的總體目標根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略來制定,而以降低成本為戰(zhàn)略目標的企業(yè),成本管理的總體目標是追求成本水平的絕對降低。作為具有公共服務性的公交企業(yè),企業(yè)的整體經營目標是追求經營效益和社會效益的提高,是追求以最小的成本獲得最大的收入,成本管理的總體目標不能一味追求成本水平的絕對下降。3.4.2成本管理的具體目標成本管理的具體目標可分為:成本計算的目標和成本控制的目標川。1、成本計算的目標西南交通大學碩士研究生學位論文第16頁成本計算的目標是為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和內部使用者提供成本信息[l]。作為公交企業(yè),成本計算的目標主要是滿足內部信息使用者利用成本信息的需要,通過向企業(yè)相關的管理者提供成本信息,一方面使他們掌握成本信息,另一方面提高人們的成本意識,有效地滿足現(xiàn)代經營決策對成本信息的需求。2、成本控制的目標成本控制的目標是降低成本水平。成本控制的目標因企業(yè)戰(zhàn)略的不同而差異,不同戰(zhàn)略的企業(yè)采用不同的辦法來達到成本控制的目標[']。比如,有的企業(yè)通過提高工作效率和減少浪費來降低成本,而有的企業(yè)通過提高成本效益比來降低成本,而有些企業(yè)則通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本。作為公交企業(yè),要實現(xiàn)經濟效益和社會效益的雙贏,企業(yè)成本控制的目標是在保證向乘客提供安全、舒適、快捷的出行條件下,最大程度地降低企業(yè)的經營成本。3.5成本控制的原則成本控制,是企業(yè)根據(jù)一定時期預先建立的成本管理目標,由成本控制主體在其職權范圍內,在生產耗費發(fā)生以前和成本控制過程中,對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節(jié)措施,以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為[1]。要實現(xiàn)成本管理目標,在進行成本控制的實施過程中需要遵循以下幾個原則:1、保證效用原則,效用是指商品滿足人的欲望和需要的能力和程度〔的。效用與欲望一樣是一種心理感覺〔81,成本控制要首先考慮產品的質量,即不降低產品的質量。作為公交企業(yè),它的產品就是為乘客提供服務,它的效用性首先是它的公共性,即為廣大乘客提供優(yōu)質的出行服務,所以,作為公交企業(yè)首先要保證其社會效益,在成本的控制方面體現(xiàn)在成本控制措施使收入增加或雖有少量降低,但不影響市民出行,可作為成本控制措施的檢驗原則.2、經濟原則[3]經濟原則是指推行成本控制而發(fā)生的成本,不應超過因缺少控制而喪失的收益。經濟原則要求成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用,具有實用性。它西南交通大學碩士研究生學位論文第17頁................要求貫徹的是重要性原則,在很大程度上決定了我們只有在經營生產的主要環(huán)節(jié)選擇關鍵因素加以控制,而不對所有成本都進行同樣周密的控制,比如一些正常成本費用支出可以從簡控制,但經濟性原則不等于對非關鍵性因素就不關注、不加以控制,在經濟性原則下,如果認識不到位,就會造成對成本內容的控制不全。3、全員參與原則[3]企業(yè)任何活動,都會發(fā)生成本,都應在成本控制的范圍之內。任何成本都是人的某種作業(yè)的結果,只能由參與或者有權干預這些活動的人來控制,不能指望另外的人來控制成本。任何成本控制方法,其實質都是設法影響執(zhí)行作業(yè)或有權干預作業(yè)的人,使他們能自我控制。所以,根據(jù)此原則,要達到成本控制的目標,必須將成本控制的任務落實到每個員工的頭上,使得人人有任務,讓所有員工都參與到成本控制中來。4、領導推動原則[3]由于成本控制涉及全體員工,并且不是一件受人歡迎的任務,因此必須由企業(yè)高層領導來推動,只有高層重視并全力支持成本控制,且能夠以身作則,嚴格控制自身的責任成本,才能帶動全員。同時,高層領導在實施成本控制中,要實事求是,不能好高鶩遠,更不能急功近利,操之過急,要正確認識在成本控制中的不足,并勇于承擔責任,加以修正,才能使得成本控制措施得以順利推行。5、制度保證原則[s]制度保證原則是對領導推動原則的一個補充,因為只有在有效的制度下,才能保證成本控制在日常管理中得以保證。3.6關鍵因素的控制方法3.6.1成本控制的關鍵因素公交企業(yè)涉及的成本內容繁多,要控制成本自然是全部成本都要控制,將生產營運、管理等各個環(huán)節(jié)都要置于企業(yè)成本控制范圍之內。但更要作到全面控制成本,突出重點、把握關鍵因素,突出燃料成本、人工成本和保修材料等占比例較大的費用。公交企業(yè)的燃料成本隨著燃料價格的上升,其占的比例也越來越高,超過了該西南交通大學碩士研究生學位論文第18頁企業(yè)全部成本的40%;作為勞動力密集型企業(yè),人工成本也占較大的比例,也占近30%;而保修費用(含輪胎費用)約占12%,三者之和約占了該業(yè)成本的80%,而這些也都是可控成本。作為公交企業(yè),有些成本是不可控,比如說折舊費,還有部分營運業(yè)務費是由政府部門明文規(guī)定的,無法控制。所以,將成本控制的關鍵因素是可控成本和占比例高的成本,即燃料成本、人工成本和保修材料成本,以廣州市某公交企業(yè)為例,對該企業(yè)燃料成本、人工成本和保修成本所占的比例和三者的特點進行分析,可以發(fā)現(xiàn),這三項成本無疑是公交企業(yè)的關鍵成本,做好了這三者的控制工作,公交企業(yè)的成本控制就可以取得良好的成效,否則,成本控制工作就無法取得成效,企業(yè)的成本也就無法降下來。關鍵因素成本的特點和比例見表3一2表3一2關鍵因素成本的特點和比例成成本項目目特點點比重重說明明燃燃料費用用變動動40.86%%%比重最大,控制重點是降低公里燃料消耗耗人人工成本本變動動27.18%%%崗位工資水平不能降低,只能考慮通過合理理減減減減減少配員來降低。。保保修費用(含輪胎)))變動動12.06%%%通過降低無效、低效里程來降低。。合合計計計80.10%%%%%3.6.2控制關鍵因素的理論方法模型分析法模型分析法是將復雜的企業(yè)信息合理地整理、加工、歸納、抽象,簡化內涵,分解成相對簡單的元素,找出這些元素的根本屬性和彼此之間的關聯(lián)〔g〕。關鍵因素成本是公交企業(yè)的核心成本,是一個由幾個元素組成的整體,這些元素相互關聯(lián)、相互制約、相互影響、相互作用。建立關鍵因素成本分析模型,可以對關鍵因素各項成本之間的關系有清晰的了解,清楚它們之間的關系和各自受影響的因素,分別采取相應的降低成本的措施和控制的共性辦法。目標成本法通過建立分析模型,進行各項關鍵因素成本進行預算后,可通過目標成本法來進行控制,目標成本法是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法〔`。,。全過程是指供應鏈從生產到售后服務的一切活動,包括供應商、制造商、分銷商在內的各西南交通大學碩士研究生學位論文第19頁個環(huán)節(jié);全方位是指從生產過程管理到后勤保障、質量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓、財務監(jiān)督等企業(yè)內部各職能部門各方面的工作以及企業(yè)競爭環(huán)境的評估、內外部價值鏈、供應鏈管理、知識管理等;全人員是指從高層經理人員到中層管理人員、基層服務人員、一線生產員工〔`?！?。公交企業(yè)營運生產的全過程包括車輛的購買、投入營運、維修等一切活動,包括外部供應廠家、營運單位、維修單位在內的各個環(huán)節(jié);全方位是指從營運生產管理到后勤保障、安全服務、技術維修、人力資源管理、財務管理等企業(yè)內部各職能部門各方面的工作等;全人員是指從高層管理人員到中層管理人員、一般管理人員、一線生產員工、后勤人員。目標成本法是由三大環(huán)節(jié)形成的一個緊密聯(lián)系的閉環(huán)成本管理體系:一是確定目標,層層分解,責任到人;二是實施目標,層層落實、效果監(jiān)控;三是目標考核,獎懲兌現(xiàn),總結分析[l51。第一個環(huán)節(jié)可以通過成本預算,并根據(jù)預算的結果確定考核的目標,制定經營責任制,通過經營者將目標通過層層分解落到每個員工頭上;第二個環(huán)節(jié)是通過對經營者和員工對目標的實施情況監(jiān)控;第三個環(huán)節(jié)可通過績效管理來進行兌現(xiàn)。公交企業(yè)要實行目標成本法,需充分進行歷史數(shù)據(jù)的分析,結合客流量、燃料價格、材料價格等走向,以政府對公交企業(yè)的行業(yè)要求、乘客的需求為出發(fā)點,制定目標成本,一旦建立了目標成本,將目標成本列入經營責任制,與分公司簽訂經濟責任合同,然后通過績效考核,各分公司就想方設法來實現(xiàn)目標成本。1、經營責任制所謂經營責任制,一般是指在公有制主導的經營管理中,機關、企業(yè)和其他組織及其內部單位、個人之間相互承擔義務和相應地享有權益的經濟法律關系或制度〔`6〕。經營責任制在本質上首先是一種法律關系,它將經濟利益同公有財產經營管理上的權責相結合,應的強制措施等;要求嚴格考核、賞罰分明、監(jiān)督有力,以及糾紛裁判、處罰和相經營責任制又是一種利益關系,種主體間的利益調整,塑造一種良性的激勵機制;它通過對構成公有財產體系之各經營責任制也是一種管理關系,是公有財產科學管理和利用的重要組成部分。經營責任制作為企業(yè)內部一個系統(tǒng)管理的最主要的制度,主要包括:考核指標、經營責任合同和經營者績效考核辦法?？己酥笜酥饕峭ㄟ^預算確定經營責任制中的各項指標值;經營責任合同主要明確西南交通大學碩士研究生學位論文第20頁企業(yè)和經營者之間的權利和義務以及經營者在經營考核期滿后應達到的目標〔,6,。企業(yè)內部經營責任制是一種限于企業(yè)內的管理制度,作為強調管理的經營責任制,對于經濟法中經濟主體的統(tǒng)一性方面往往是弱化的〔4]。內部經營責任制主要是為充分調動企業(yè)屬下各分公司員工、分公司經營責任人的積極性和創(chuàng)造性,提高企業(yè)的經營管理水平,強化企業(yè)基礎管理工作,確保企業(yè)的經濟效益和社會效益的各項指標的完成。通過實行內部經營目標責任制,強化考核、落實經營單位和責任人的責、權、利,在實現(xiàn)資產的保值增值的前提下,體現(xiàn)分公司的經營效果,使各單位的經營者在內部經營目標的指引和約束下,認真分析經營活動中的行為,作出正確的決策,而且能層層落實。公交企業(yè)屬于勞動密集性企業(yè),在大型城市的公交企業(yè)一般規(guī)模較大,職工人數(shù)過千,有的甚至過萬,一般以線路為基層單位,中間設有分公司(或設有路隊、車隊),而公司總部還設有職能部室,負責對分公司工作的監(jiān)督和指導。對于龐大、復雜的公交企業(yè),企業(yè)要制定周密的內部經營責任制來樹立目標、分解目標、實現(xiàn)目標,使政府利益、市民利益、企業(yè)利益、經營者利益、職工利益能緊密聯(lián)系在一起。所以,公交企業(yè)的組織結構無論采用何種組織機構,不管設立分公司還是路隊或車隊,實行經營管理責任制可以保障企業(yè)的經營管理目標的實現(xiàn)。2、績效管理績效管理是指為實現(xiàn)組織發(fā)展戰(zhàn)略和目標,采用科學的方法,通過對員工個人或群體的行為表現(xiàn)、勞動態(tài)度和工作業(yè)績,以及綜合素質的全面監(jiān)測、考核、分析和評價,充分調動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性,不斷改善員工和組織的行為,提供員工和組織的素質,挖掘其潛力的過程〔`6]。公交企業(yè)對各子單位(職能部門)經營者進行績效管理是實現(xiàn)目標成本管理的重要環(huán)節(jié)和手段,通過績效管理,將公司與部門、員工個人目標緊密地聯(lián)系在一起,松下幸之助曾經說過:“不管有無制度,經營上總是要經常對人進行考核;如果缺少對業(yè)績、能力的制度性考核,我們只能依賴一線監(jiān)管者的意見做出人事安排,稍有疏忽,稍不注意就會出現(xiàn)不平、不公,導致不滿、損壞士氣和效率等。所以,有作為的經營者都會采用人事考核制度,努力對職工的能力和業(yè)績做出客觀而公平的評價。”由此可見,企業(yè)進行績效管理是非西南交通大學碩士研究生學位論文第21頁常重要,而經營者是企業(yè)的中間階層,在影響企業(yè)的盈利能力和完成社會責任方面發(fā)揮著重要的決定性作用,作為企業(yè)必須認真考核經營者的績效考核和分配方面的問題,對經營者的績效考核主要是以經營責任合同的目標為參考,根據(jù)經營者的實際完成情況,進行考核兌現(xiàn),將經營者的業(yè)績和收入掛鉤,激勵經營者完成目標。3.6.3控制關鍵因素的基本原則通過分析,公交企業(yè)成本關鍵因素是燃料成本、人工成本和保修材料成本,這三個關鍵因素中,人工成本體現(xiàn)了對員工的投入,即關系到員工的切實利益,燃料成本、保修材料成本與車輛的營運有關,與乘客的出行緊密關聯(lián)。在控制關鍵因素成本的基本原則是不偏離其公共性,為廣大乘客提供優(yōu)質的出行服務,同時,也不損害員工的利益,即不能降低員工的收入和不影響乘客出行,只能通過節(jié)約浪費成本來達到降低成本的目的,而不能損害員工和乘客的利益,保證其社會效益。西南交通大學碩士研究生學位論文第22頁第4章成本模型與成本預算4.1建立關鍵成本分析模型在前面的分析中提到公交企業(yè)的關鍵成本是燃料成本、人工成本和保修成本,三者之和約占公交企業(yè)的80%,其中構成人工成本的主要部分是司機的人工成本,因為公交企業(yè)的員工大部分是司機。燃料成本、司機人工成本、保修成本都是可控成本,而且都是與公交車的運營密切相關,屬于運營成本,這里的運營成本是特指公交線路上進行運營的公交車輛發(fā)生的成本,這里還包括車輛的折舊費,在傳統(tǒng)的公交企業(yè)對成本的管理觀念中,車輛折舊費是固定的,但通過對車型投放方面的調整,同樣可以達到降低成本的效果。為了研究上的方便,只研究燃料成本、司機人工成本、保修成本和車輛折舊費,忽略運營中的其它成本。要對運營成本進行科學的控制,必須建立起相關的分析模型,了解它們相互間的內在聯(lián)系。假設運營成本與燃料成本、司機人工成本、保修成本和車輛折舊費的關系如式公式:C=Cf+CI+Cw+Cd(4一)式中C一運營成本Cf一燃料成本CI一司機人工成本Cw一保修成本C扮一車輛折舊費0=腸x凡火乃(4一2)式中幾一營運總里程(公里)凡一每公里消耗燃料Pf一燃料單價西南交通大學碩士研究生學位論文第23頁、,少、產.月︶,4︸︸44.了、口.r、CI=腸xG式中入腸一司機人數(shù)G一司機人均成本Cw=C陰+Cr式中62一保養(yǎng)成本G一臨修成本車輛折舊費(O)由購置車輛的費用與分攤的年限而定,對企業(yè)而言,車輛折舊費是相對固定的。C=Cf+CI+Cw+Cd=瓜x凡x乃+瓜xG+Cm+Cr+O(4一5)4.1.1運營成本的主要構成1、燃料成本燃料成本是指車輛營運消耗的燃料的成本,由于燃料價格的不斷上漲,已超過人工成本,成為公交企業(yè)的第一成本。見公式4一2,即:0·幾x凡XPf里程(瓜)是指車輛營運的里程,包括高效里程、低效里程、無效里程和空程,其中空程包括出廠(場)、回廠(場)、到維修點維修、到加油點加油等的行駛里程。每公里消耗燃料(凡)一般是指一個企業(yè)營運車輛平均每公里消耗的燃料量,它主要反映一個企業(yè)燃料消耗和對燃料的控制水平