國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司國(guó)別(地區(qū))投資稅收指南課題組中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南1前言隨著“一帶一路”倡議的深入推進(jìn)，中國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐持續(xù)加快，中國(guó)與拉脫維亞共和國(guó)(以下簡(jiǎn)稱“拉脫維亞”)的友好脫維亞投資的企業(yè)和個(gè)人了解拉脫維亞的投資環(huán)境及稅收制度，我們組織編寫了《中國(guó)居民赴拉脫維亞投資稅收指南》(以下簡(jiǎn)稱《指南》)。該指南從拉脫維亞基本概況、投資關(guān)注事項(xiàng)、稅收制度、稅收征收管理體制、特別納稅調(diào)整、稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序、投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行解讀。第一章拉脫維亞概況及投資主要關(guān)注事項(xiàng)，主要從國(guó)家概況和投資環(huán)境概述兩個(gè)方面介紹了拉脫維亞概況及投資主要關(guān)注事項(xiàng)。國(guó)家概況方面包括地理、政治、經(jīng)濟(jì)、文化四部分內(nèi)容；投資環(huán)境概述方面介紹了近年經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、資源儲(chǔ)備和基礎(chǔ)設(shè)施、支柱和重點(diǎn)行業(yè)、投資政策、經(jīng)貿(mào)合作和投資注意事項(xiàng)六部分內(nèi)容。第二章拉脫維亞稅收制度簡(jiǎn)介，主要介紹了拉脫維亞的稅收制度。概述了拉脫維亞稅收制度及稅收法律體系，重點(diǎn)從居民和非居民兩種角度對(duì)拉脫維亞現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅進(jìn)行了詳細(xì)介紹。另外還介紹了拉脫維亞現(xiàn)行的增值稅和關(guān)稅，同時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅和小微企業(yè)稅進(jìn)行了簡(jiǎn)要的介紹。第三章稅收征收和管理制度，主要介紹了拉脫維亞稅收征收管理機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)就稅務(wù)登記、賬簿憑證管理制度、納稅申報(bào)、稅務(wù)檢查、稅務(wù)代理、法律責(zé)任以及其他重要的征管規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)介紹。成本分?jǐn)倕f(xié)議管理、資本弱化以及法律責(zé)任等。第五章中國(guó)拉脫維亞稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序，主要介紹了中拉稅收協(xié)定概述、協(xié)定相互協(xié)商程序及協(xié)定爭(zhēng)議的防范。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南2第六章在拉脫維亞投資可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，主要從信息報(bào)告、納稅申報(bào)、調(diào)整認(rèn)定、享受稅收協(xié)定待遇等方面提示中國(guó)居民赴拉脫維亞投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)。者在閱讀和使用時(shí)，充分考慮數(shù)據(jù)、稅收法規(guī)等信息可能發(fā)生的變化和更新。同時(shí)，建議“走出去”企業(yè)在實(shí)際遇到納稅申報(bào)、稅收優(yōu)惠定待遇申請(qǐng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整、稅務(wù)稽查等方面的問題時(shí)，及時(shí)向企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)咨詢，避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)及由此帶來(lái)的損失。《指南》存在的錯(cuò)漏之處，敬請(qǐng)廣大讀者不吝指正。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南1 第一章拉脫維亞概況及投資主要關(guān)注事項(xiàng) 1 第二章拉脫維亞稅收制度簡(jiǎn)介 11 2 2.6其他稅(費(fèi)) 57 第三章稅收征收和管理制度 59 第四章特別納稅調(diào)整政策 72 3 第五章中拉稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序 81 第六章在拉脫維亞投資可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn) 96 4 附錄一：拉脫維亞政府部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)一覽表 99 附錄三：拉脫維亞預(yù)提稅率表 104附錄四：在拉脫維亞投資的主要中資企業(yè) 105中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南1第一章拉脫維亞概況及投資主要關(guān)注事項(xiàng)1.1國(guó)家概況[1][2]1.1.1地理概況拉脫維亞共和國(guó)(以下簡(jiǎn)稱“拉脫維亞”)，地處歐洲東部，位俄羅斯，東南與白俄羅斯接壤。國(guó)土面積6.46萬(wàn)平方千米，其中陸地面積6.20萬(wàn)平方千米，海岸線長(zhǎng)498千米，國(guó)界線總長(zhǎng)1,866千米。陸地地勢(shì)低平，東部和西部為丘陵地形。首都里加屬于東2區(qū)，當(dāng)?shù)貢r(shí)北京時(shí)間晚5個(gè)小時(shí)。拉脫維亞全國(guó)行政區(qū)劃分為5個(gè)區(qū)(里加地區(qū)、維澤梅地區(qū)、庫(kù)爾澤梅地區(qū)、澤梅蓋爾地區(qū)、拉特蓋爾地區(qū))和1個(gè)區(qū)級(jí)市(里加市)。5個(gè)區(qū)共下設(shè)8個(gè)市、110個(gè)縣。首都里加是拉脫維亞的政治、經(jīng)濟(jì)、文化中心，是3個(gè)波羅的海國(guó)家(即立陶宛、拉脫維亞和愛沙尼亞)中最大的城市，也是波羅的海地區(qū)的工業(yè)、商業(yè)、金融中心和交通樞紐。里加鐵路與莫斯科、圣彼得堡和塔林等城市相通，航空線連接全商港。里加主要工業(yè)產(chǎn)業(yè)為機(jī)械制造業(yè)，生產(chǎn)電氣化鐵路車輛、電車、內(nèi)燃機(jī)車、船舶和摩托車等，其他工業(yè)產(chǎn)業(yè)如電器、儀表、化工、紡織和食品工業(yè)也比較發(fā)達(dá)。拉脫維亞大學(xué)、里加理工大學(xué)、斯特拉金什大學(xué)等大學(xué)都設(shè)立在首都里加。里加已分別與蘇州市、北京市結(jié)為國(guó)際友好城市。拉脫維亞其他主要城市有：道加瓦皮爾斯、文茨皮爾斯、利耶帕和雷澤克內(nèi)。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南2圖1拉脫維亞地理位置1.1.2政治概況治和議會(huì)民主制。(1)憲法。1993年7月6日，拉脫維亞議會(huì)通過(guò)決議，恢復(fù)1922年拉脫維亞獨(dú)立初期通過(guò)的《憲法》。之后對(duì)《憲法》進(jìn)行了14次修訂。《憲法》規(guī)定拉脫維亞是獨(dú)立的民主共和國(guó)，議會(huì)是國(guó)家最高立法機(jī)構(gòu)，總統(tǒng)由議會(huì)選舉產(chǎn)生。(2)總統(tǒng)。《憲法》規(guī)定，總統(tǒng)為國(guó)家元首，由議會(huì)選舉產(chǎn)生，任其他職務(wù)，議員如果當(dāng)選總統(tǒng)應(yīng)放棄議員的權(quán)利和義務(wù)。總統(tǒng)的主要權(quán)力包括：作為國(guó)家武裝力量的最高統(tǒng)帥，在國(guó)家受到外敵入侵或他國(guó)對(duì)拉脫維亞宣戰(zhàn)時(shí)做出抵抗侵略的決定；在對(duì)外事務(wù)中代表國(guó)家，任命外交代表，接受外國(guó)派遣的使者；簽署并頒布本國(guó)與外國(guó)簽訂的條約和議會(huì)通過(guò)的法律；任命總理并授權(quán)其組成政府(必須經(jīng)過(guò)議會(huì)多數(shù)通過(guò))；有權(quán)宣布實(shí)行大赦；有權(quán)提出解散議會(huì)(但需經(jīng)年滿21歲的全體公民表決，如果50%以上支持總統(tǒng)提議，則議會(huì)解散，否則總統(tǒng)必須辭職，由議會(huì)選出新總統(tǒng))。2019年5月29日，拉脫維亞議會(huì)選舉現(xiàn)任歐洲法院法官埃吉爾斯·列維特斯(EgilsLevits)，為拉脫維亞新一屆總統(tǒng)，2019年7月就職，任期4年。(3)議會(huì)。議會(huì)是拉脫維亞的最高立法機(jī)構(gòu)，實(shí)行一院制，由100名議員組成。議員任期四年，由18歲以上的公民直接選舉產(chǎn)生。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南3參選黨必須獲得5%以上的選票才能進(jìn)入議會(huì)。現(xiàn)議會(huì)是2018年10月選舉產(chǎn)生的第十三屆議會(huì)，目前共有7個(gè)議會(huì)黨團(tuán)議員。其中，和諧黨23席，KPVLV16席，新保守黨16席，為了發(fā)展黨13席，民族聯(lián)盟13席，綠色和農(nóng)民聯(lián)盟11席，新團(tuán)結(jié)黨87席。現(xiàn)任議長(zhǎng)伊娜拉·穆爾涅采(InaraMurniece)，女，民族聯(lián)盟——一切為了拉脫維亞/祖國(guó)與自由黨員，于2014年11月獲選第十二屆議會(huì)議長(zhǎng)，2018年連任。議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)為議會(huì)主席團(tuán)，由主席(即議長(zhǎng))、兩名副主席、秘書長(zhǎng)和副秘書長(zhǎng)5人組成。議會(huì)下設(shè)16個(gè)委員會(huì)，每年舉行春季和秋季兩(4)司法體系。法院分為三級(jí)：國(guó)家法院、地區(qū)法院和市、縣法院。國(guó)家法院是國(guó)家最高法院，地區(qū)法院為中級(jí)法院，市、縣法院為初級(jí)法院。國(guó)家法院負(fù)責(zé)審理上訴的審判決定。國(guó)家法院具有雙重認(rèn)定任何法律和法令違憲，其有權(quán)宣布該法律或法令無(wú)效。地區(qū)法院和市、縣法院的職責(zé)為按照上訴程序?qū)徖砀鞣N刑事民事案件。各級(jí)法院須公開審理審判，禁止秘密審判。(5)政府。現(xiàn)任政府于2019年1月成立，下設(shè)國(guó)防部、外交部、部、司法部、內(nèi)政部、文化部、衛(wèi)生部和農(nóng)業(yè)部。(6)軍事。拉脫維亞于1991年8月23日開始組建軍隊(duì)，同年11月成立國(guó)防部。和平時(shí)期，軍隊(duì)等武裝力量由國(guó)防部管轄。拉脫維亞在2006年之前實(shí)行義務(wù)兵役，從2007年1月開始轉(zhuǎn)變?yōu)槁殬I(yè)化軍隊(duì)。2020年國(guó)防預(yù)算約占GDP的2%，軍隊(duì)人數(shù)計(jì)劃維持在6,000人左右。同為北約成員，拉脫維亞同立陶宛、愛沙尼亞積極展開軍事合作，北約統(tǒng)一協(xié)調(diào)三國(guó)國(guó)防事務(wù)。迄今，拉脫維亞已同40多個(gè)國(guó)家的軍隊(duì)建立聯(lián)系，同近30個(gè)國(guó)家簽署了軍事合作協(xié)議。從1996年4月起拉脫維亞軍隊(duì)開始參與國(guó)際維和行動(dòng)。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南41.1.3經(jīng)濟(jì)概況[3][4]拉脫維亞中央統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2020年，考慮到季節(jié)和工作日調(diào)整因素，拉脫維亞第二季度經(jīng)濟(jì)較去年同期下降8.9%。波羅的海三國(guó)中，拉脫維亞經(jīng)濟(jì)下降均高于立陶宛(同比下降4.2%)和愛沙尼亞(同比下降6.9％)。而第一季度拉脫維亞國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)67.13億歐元，同比下降1.4%。2019年，拉脫維亞國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值以現(xiàn)價(jià)計(jì)算達(dá)304.76億歐元，以不變價(jià)格計(jì)算達(dá)274.98億歐元。2019年拉脫維亞全年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為2.2%，低于鄰國(guó)立陶宛(3.9%)和愛沙尼亞(4.3%)。2020年8月，拉脫維亞消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)(CPI)同比下降0.2%，其中，變動(dòng)較大的有：房地產(chǎn)相關(guān)的商品和服務(wù)價(jià)格同比下降4.2%，交通相關(guān)的商品和服務(wù)價(jià)格同比下降4.3%，衣物鞋類價(jià)格同比下降0.3%，健康醫(yī)療產(chǎn)品價(jià)格同比增長(zhǎng)3.2%，文化創(chuàng)新類產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格同比增長(zhǎng)2.0%，飯店和酒店服務(wù)價(jià)格同比增長(zhǎng)3.0%。2020年8月拉脫維亞工業(yè)生產(chǎn)者價(jià)格同比下跌2.7%。其中，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)下跌4.7%，在出口市場(chǎng)下跌0.9%(歐盟區(qū)下跌0.4%，非歐盟區(qū)下跌1.4%)。價(jià)格下跌主要受電力，燃?xì)猓羝涂照{(diào)供應(yīng)影響。機(jī)器設(shè)備維修和安裝對(duì)價(jià)格的影響有所上升。拉脫維亞央行表示，2020年上半年拉脫維亞貨幣金融機(jī)構(gòu)(主要是銀行)總盈利為4,520萬(wàn)歐元，同比減少2.8倍。截至6月30日，拉脫維亞貨幣金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)為223.08億歐元，較2019年同期增長(zhǎng)5%。拉脫維亞貨幣金融機(jī)構(gòu)向拉脫維亞居民發(fā)放貸款額為113.72億歐元，同比下降5.1%。其中，包括112.3億歐元的歐元貸款(同比下降4.7%)，和1.414億歐元的外幣貸款(同比下降27%)。拉脫維亞貨幣金融機(jī)構(gòu)居民存款總額為134.14億歐元，較去年同期增長(zhǎng)10.1%。其中歐元存款為124.24億歐元，同比增長(zhǎng)11.1%；外匯存款為9.89億歐元，同比下降1.8%。根據(jù)拉脫維亞國(guó)家稅務(wù)局消息，2020年第一季度拉脫維亞財(cái)政收入為22.98億歐元，比目標(biāo)高0.6%，與2019年同期相比增長(zhǎng)5.9%。其中，社會(huì)稅征收額為8.5億歐元，同比增長(zhǎng)2.3%；個(gè)人所得稅征收額為4.4億歐元，同比增長(zhǎng)12.3%；增值稅征收額為5.8億歐元，同比下中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南5降0.8%；消費(fèi)稅征收額為2.4億歐元，同比下降11%；企業(yè)所得稅征收額為1,579萬(wàn)歐元，同比下降53.9%。2020年上半年拉脫維亞國(guó)家稅務(wù)局征收了47.1億歐元的稅收，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的92.8%，較2019年同期減少1.5%。2020年3月初新冠肺炎疫情開始在拉托維亞蔓延，為防控新冠疫情拉脫維亞宣布進(jìn)入國(guó)家緊急狀態(tài)，造成多個(gè)行業(yè)的企業(yè)減產(chǎn)拉脫維亞中央統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2020年第一季度拉脫維亞失業(yè)率為7.4%，就業(yè)率為64.7%，第二季度失業(yè)率為8.6%，就業(yè)率為64.1%。1.1.4文化概況[1]羅斯、波蘭人的后裔，因此呈現(xiàn)出多元的文化特征。(1)民族拉脫維亞是一個(gè)多民族的國(guó)家。其人口主要有拉脫維亞族，占.4%；白俄羅斯族，占3.3%；烏克蘭族，占2.2%；波蘭族，占2.1%。此外還有猶太、愛沙尼亞等民族。(2)語(yǔ)言官方語(yǔ)言為拉脫維亞語(yǔ)，俄語(yǔ)十分普及。官方場(chǎng)合主要使用拉脫維亞語(yǔ)和英語(yǔ)。(3)宗教當(dāng)?shù)鼐用裰饕欧罨浇搪返伦凇|正教和基督教其他分支。(4)習(xí)俗帽；女子著繡花短袖白襯衫、方格或條紋裙子，系繡花圍裙，扎頭巾。已婚婦女戴亞麻布帽子，未婚姑娘頭戴穿珠刺繡的花箍。飾物有銀手鐲、胸針。現(xiàn)在普遍穿著城市服裝，民族服裝主要用于節(jié)日和文藝演民族主要食物為面食、土豆、肉凍、酸奶、肉湯。現(xiàn)在農(nóng)村居民大多住在設(shè)備良好的多房間的磚瓦房，宅旁有花壇、果樹和菜園。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南6、豐收節(jié)以及主要宗教節(jié)日等。拉脫維亞人民在正式場(chǎng)合行握手禮，采用國(guó)際通用的稱謂，即稱男士為“先生”，稱女士為“夫人”、“小姐”、“女士”。(5)節(jié)假日主要節(jié)日有：新年(1月1日)、復(fù)活節(jié)(3月底4月初)、勞動(dòng)節(jié) (5月1日)、宣布恢復(fù)獨(dú)立日(5月4日)、母親節(jié)(5月第二個(gè)星期天)、夏至節(jié)(6月23-24日)、國(guó)慶節(jié)(11月18日)、圣誕節(jié)(12月25和26日)。1.2投資環(huán)境[2][3][4]1.2.1近年經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況快速增長(zhǎng)。拉脫維亞奉行自由經(jīng)濟(jì)政策，把吸引和鼓勵(lì)外國(guó)投資視為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段之一，投資環(huán)境總體良好。拉脫維亞擁有豐富的森林資源、泥炭資源和3個(gè)國(guó)際性的海港，木材、機(jī)械、金屬產(chǎn)品制造業(yè)和交通運(yùn)輸、批發(fā)零售等服務(wù)業(yè)較為發(fā)達(dá)。中拉在跨境電子商務(wù)、旅游、林業(yè)、制造業(yè)、交通物流業(yè)和農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域合作前景廣闊。福布斯雜志2019年《全球最適宜經(jīng)商的國(guó)家和地區(qū)》顯示，拉脫維亞在全球最具競(jìng)爭(zhēng)力的161個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，排第36位。世界銀行發(fā)布的《2019年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》中，拉脫維亞在190個(gè)國(guó)家和地區(qū)的營(yíng)商便利度排名中排第19位。世界經(jīng)濟(jì)論壇《2019年全球競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告》顯示，拉脫維亞在全球最具競(jìng)爭(zhēng)力的141個(gè)國(guó)家和地區(qū)中排在第41位。1.2.2資源儲(chǔ)備和基礎(chǔ)設(shè)施拉脫維亞的主要自然資源有石灰石、石膏、白云石、石英砂、用于建筑和筑路的砂礫以及泥炭。拉脫維亞全國(guó)有3,000多個(gè)湖泊，750多條河流，內(nèi)陸水域面積達(dá)2,543平方公里，為水產(chǎn)業(yè)提供了良好的天然場(chǎng)所。波羅的海蘊(yùn)有豐富的沙丁魚、鰈、鱈、西鯡、鮭、馬哈魚中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南7等魚類資源。拉脫維亞可耕地面積為239萬(wàn)公頃，土壤以灰化土為主。森林資源豐富，有349.7萬(wàn)公頃的森林，占國(guó)土面積的49.9%。2020年上半年，拉脫維亞鐵路貨運(yùn)1,160萬(wàn)噸，同比下降47.2%，公路貨運(yùn)3,440萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)1.9%，管道石油運(yùn)輸90萬(wàn)噸，同比下降44%，港口貨運(yùn)量2,260萬(wàn)噸，同比下降30.1%。1.2.3支柱和重點(diǎn)行業(yè)加工業(yè)和化工醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)等。2019年拉脫維亞工業(yè)產(chǎn)值較上年增長(zhǎng)2%。其中，制造業(yè)產(chǎn)值同比增長(zhǎng)0.8%，采掘業(yè)產(chǎn)值同比下跌5%，電力和天然氣供應(yīng)業(yè)同比下跌4.4%。與2018年相比，2019年22個(gè)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)中的10個(gè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值增長(zhǎng)。其中，機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值同比增長(zhǎng)13.5%，機(jī)械設(shè)備維修和安裝業(yè)同比增長(zhǎng)9.3%，計(jì)算機(jī)、電子產(chǎn)品及其配件制造業(yè)同比增長(zhǎng)8.8%，電力設(shè)備制造業(yè)同比增長(zhǎng)16%。旅游業(yè)方面，拉脫維亞生態(tài)良好，旅游資源豐富，有4個(gè)國(guó)家自然保護(hù)區(qū)、4個(gè)國(guó)家公園、42個(gè)自然公園和1個(gè)生物圈保護(hù)區(qū)。入境游客主要來(lái)自立陶宛、愛沙尼亞、俄羅斯、挪威、瑞典、德國(guó)等國(guó)。林業(yè)方面，2019年，拉脫維亞出口林業(yè)產(chǎn)品總額為25.88億歐元，同比下降2.1%。進(jìn)口林業(yè)產(chǎn)品總額為9.5億歐元，同比增長(zhǎng)1.2%。木材和木材產(chǎn)品出口額為22.02億歐元，同比下降3.2%，占林業(yè)產(chǎn)品出口總額的85.1%。木材和木材產(chǎn)品的進(jìn)口額為5.74億歐元，同比下降1.4%，占林業(yè)產(chǎn)品進(jìn)口總額的60.4%。拉脫維亞林業(yè)產(chǎn)品主要出口目的國(guó)為英國(guó)(17.3%)、愛沙尼亞(12.7%)和瑞典(11.3%)，拉脫維亞林業(yè)產(chǎn)品的主要進(jìn)口來(lái)源國(guó)為立陶宛(18.4%)、白俄羅斯(17.2%)和俄羅斯(11.3%)。拉脫維亞特產(chǎn)主要有琥珀裝飾品、身著民族服裝的偶人、拉脫維亞亞麻織物、里加黑藥酒、木質(zhì)餐具、木質(zhì)手表、手工蠟燭、熏魚、中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南81.2.4投資政策(1)投資門檻拉脫維亞主管投資的部門是經(jīng)濟(jì)部下屬的投資發(fā)展署(LIAA)。其主要職責(zé)是吸引外國(guó)投資，促進(jìn)拉脫維亞的出口，推動(dòng)拉脫維亞旅入的行業(yè)沒有限制，享受國(guó)民待遇。外國(guó)投資者可以通過(guò)成立有限責(zé)任公司或股份有限公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。外國(guó)銀行在得到拉脫維亞中央銀行許可后，可以在拉脫維亞境內(nèi)開設(shè)分行和機(jī)構(gòu)。(2)投資吸引力拉脫維亞對(duì)外國(guó)投資者實(shí)行國(guó)民待遇，近年來(lái)已取消專門針對(duì)外國(guó)投資的優(yōu)惠政策，但是對(duì)于大型長(zhǎng)期投資項(xiàng)目有一定的退稅優(yōu)惠。①行業(yè)鼓勵(lì)政策主要有：A.對(duì)于投資金額在700萬(wàn)歐元至4,980萬(wàn)歐元之間的大型長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，退稅額為投資總額的25%；對(duì)投資金額超過(guò)4,980萬(wàn)歐元的大型長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，退稅額為投資總額的15%；B.對(duì)于使用高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)，提高固定資產(chǎn)折舊率到1.5-2C.虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期。②地區(qū)鼓勵(lì)政策。拉脫維亞政府為實(shí)施《2021-2027國(guó)家發(fā)展規(guī)劃》制定了145億歐元的預(yù)算計(jì)劃，包括機(jī)會(huì)平等、生產(chǎn)力和收入、社會(huì)信任和區(qū)域發(fā)展的四個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，旨在改變?nèi)藗兊男袨榉绞胶土?xí)慣，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。拉脫維亞東南部拉特蓋爾(Latgale)地區(qū)失業(yè)率在拉脫維亞全國(guó)范圍內(nèi)最高，約為16%，貧困較為普遍，人口流失嚴(yán)重。為振興該地區(qū)，2016年7月，拉脫維亞設(shè)立拉特蓋爾經(jīng)濟(jì)特區(qū) (LSEZ)，總面積727.5平方公里，是拉脫維亞境內(nèi)最大經(jīng)濟(jì)特區(qū)。1.2.5經(jīng)貿(mào)合作(1)參與地區(qū)性經(jīng)貿(mào)合作中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南9拉脫維亞1998年10月14日加入世界貿(mào)易組織；2004年5月1日被接納為歐盟成員國(guó)；2004年1月1日加入歐元區(qū)，成為歐元區(qū)第18個(gè)成員國(guó)；2016年5月獲經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)批準(zhǔn)加入。食品、藥品、化妝品等出口產(chǎn)品的主要市場(chǎng)是俄羅斯和獨(dú)聯(lián)體其他國(guó)家，木制品、食品和部分紡織品銷往歐盟及其他地區(qū)。2020年前7個(gè)月，拉脫維亞外貿(mào)總額(按照現(xiàn)價(jià)計(jì)算)為153.1億歐元，同比下降7.3%。其中，出口額為71億歐元，同比下降3.2%；進(jìn)口額為82.1億歐元，同比下降10.7%。(2)與中國(guó)的經(jīng)貿(mào)合作中拉雙方迄今已簽署了經(jīng)貿(mào)合作協(xié)定、投資保護(hù)協(xié)定、避免雙重征稅協(xié)定、科技合作協(xié)定、民用航空運(yùn)輸協(xié)定、商檢協(xié)定等經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域法律文件。2013年10月9日，中國(guó)人民銀行與歐洲中央銀行簽署規(guī)模為3,500億元人民幣/450億歐元的中歐雙邊本幣互換協(xié)議，旨在為雙邊經(jīng)貿(mào)往來(lái)提供支持，并維護(hù)金融穩(wěn)定。2016年9月27日，中國(guó)人民銀行與歐洲中央銀行簽署補(bǔ)充協(xié)議，決定將雙邊本幣互換協(xié)議有效期延長(zhǎng)三年至2019年10月8日，互換規(guī)模仍為3,500億元人民幣/450億歐元。2019年10月25日，中國(guó)人民銀行與歐洲中央銀行續(xù)簽了雙邊本幣互換協(xié)議，互換規(guī)模為3,500億元人民幣/450億歐元。協(xié)議有效期三年，經(jīng)雙方同意可以展期。兩國(guó)建交以來(lái)，中國(guó)和拉脫維亞貿(mào)易發(fā)展總體順利。據(jù)拉脫維亞中央統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2020年1-7月，拉脫維亞與中國(guó)大陸貿(mào)易額達(dá)4.88長(zhǎng)8.2%。其中，中國(guó)大陸對(duì)拉脫維亞出口3.52億美元，同比增長(zhǎng)14.2%；自拉脫維亞進(jìn)口9743萬(wàn)美元，同比下降10.8%。中國(guó)大陸在拉脫維亞進(jìn)口來(lái)源占比4.3%，在拉脫維亞出口市場(chǎng)占比1.2%。2020年1-7月，拉脫維亞與中國(guó)香港特區(qū)、中國(guó)澳門特區(qū)和中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)貿(mào)易額分別為3,204萬(wàn)美元(同比下降1.9%)、15.2萬(wàn)美元(同比下降87.8%)和5,292萬(wàn)美元(同比增長(zhǎng)4.8%)。1.2.6投資注意事項(xiàng)(1)社會(huì)治安中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南拉脫維亞社會(huì)治安狀況較好，不存在恐怖主義威脅，規(guī)避安全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)以預(yù)防性保護(hù)工作為主，如加強(qiáng)企業(yè)在拉脫維亞工作人員安全防范培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；建立健全突發(fā)事件預(yù)警系統(tǒng)和應(yīng)急處(2)外國(guó)人政策公務(wù)和專業(yè)簽證外，半年內(nèi)停留時(shí)間不得超過(guò)90天，如停留90天以上，必須辦理臨時(shí)居留許可和工作許可。外國(guó)人在拉脫維亞就業(yè)需有合法的居留許可和工作許可，并按時(shí)足額繳納當(dāng)?shù)蒯t(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)和一年，并且在該年內(nèi)具有稅收上繳記錄的要求，方能向移民局申請(qǐng)雇傭歐盟成員國(guó)以外的員工，或?yàn)楣径聲?huì)和理事會(huì)成員辦理工作許可。拉脫維亞企業(yè)聘請(qǐng)外國(guó)人來(lái)拉脫維亞工作的工作許可由拉脫維亞聘啟事，1個(gè)月內(nèi)沒有在當(dāng)?shù)卣业胶线m的人選，方可申請(qǐng)聘請(qǐng)外國(guó)人。申請(qǐng)時(shí)，雇主需提供該外國(guó)人具有從事該項(xiàng)工作資格的證明。(3)勞動(dòng)力制約因素目前拉脫維亞勞動(dòng)力成本較高，數(shù)量緊缺，但政府嚴(yán)格控制外國(guó)勞務(wù)的輸入。對(duì)歐盟以外國(guó)家，特別是亞洲國(guó)家勞務(wù)人員的進(jìn)入持謹(jǐn)慎態(tài)度。因此，如果中國(guó)公司到拉脫維亞投資或設(shè)立代表處等都將面員都需要聘用當(dāng)?shù)鼐用瘛．?dāng)拉脫維亞本國(guó)雇主擬雇用外籍員工時(shí)，需提前一個(gè)月在拉脫維亞移民局進(jìn)行職位空缺備案后，才可向移民局提交簽證邀請(qǐng)函或居留許可擔(dān)保人的申請(qǐng)。一個(gè)工作許可只適用一個(gè)工作崗位，同時(shí)在幾個(gè)崗位工作的外籍人士需獲多個(gè)工作許可。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南第二章拉脫維亞稅收制度簡(jiǎn)介2.1概覽2.1.1稅制綜述稅制體系。目前開征的主要稅種包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、關(guān)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及小微企業(yè)稅等。其中，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅不僅是拉脫維亞稅制中的主要稅種，也是與赴拉脫維亞投資關(guān)系最為密切的稅種。以下主要介紹拉脫維亞的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅和關(guān)稅稅制的基本內(nèi)容，對(duì)其他稅種的內(nèi)容只做概要的介紹。從整個(gè)稅收體系來(lái)看，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，拉脫維亞的稅收體系尚處于發(fā)展階段。本指南針對(duì)拉脫維亞常見的稅收征管要求，如納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)行政處罰(如罰款與滯納金)、稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)框架。對(duì)于擬投資拉脫維亞的投資者來(lái)說(shuō)，事先對(duì)投資目的地的稅收環(huán)境進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)研，從而規(guī)避稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，是赴拉脫維亞投資的必要舉措，必要時(shí)可以考慮向?qū)I(yè)人士尋求幫助。2.1.2稅收法律體系屬人稅制。拉脫維亞一般稅收原則由1995年2月2日頒布的《稅收與關(guān)稅法》 alueAddedTax)、《企業(yè)所得稅法》(LawonCorporateIncomeTax)以及其他類似有特殊規(guī)定的法律之外，該法具有普遍適用性。當(dāng)一般規(guī)定，稅收可由國(guó)家或市政征收。拉脫維亞的稅費(fèi)體系包括：(1)國(guó)家稅；中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南(2)國(guó)家費(fèi)用和關(guān)稅；(3)地方政府費(fèi)用和關(guān)稅；(4)直接適用歐盟監(jiān)管條例的稅收和其他強(qiáng)制性費(fèi)用。2.1.3近三年重大稅制變化為了防止稅務(wù)欺詐，2018年拉脫維亞進(jìn)行了稅務(wù)改革，并針對(duì)不同的稅收范圍和稅率進(jìn)行了頻繁調(diào)整，包括將地方法規(guī)和歐盟指令的要求進(jìn)行統(tǒng)一。其中最顯著的變化是：2018年1月1日起涵蓋各稅種的稅制改革開始實(shí)施。改革影響了工資稅(個(gè)人所得稅和法定社會(huì)保險(xiǎn))、企業(yè)所得稅和增值稅。稅制改革包含了以下主要變化：(1)引入新的企業(yè)所得稅模式；(2)將企業(yè)所得稅的稅率上調(diào)至分配利潤(rùn)總額的20%或分配利潤(rùn)凈額的25%；(3)引入個(gè)人所得稅累進(jìn)制稅率；(4)縮小增值稅反向征收機(jī)制的范圍；(5)逐漸增加消費(fèi)稅和其他的變化；(6)采取措施打擊影子經(jīng)濟(jì)。在Directive，以下簡(jiǎn)稱“ATAD”)完善了企業(yè)所得稅監(jiān)管規(guī)范。特別是，有關(guān)納稅人向境外無(wú)償轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面的新法規(guī)開始生章節(jié)。值得注意的是，新的企業(yè)所得稅稅制和其他稅收變化已經(jīng)對(duì)所有在拉脫維亞注冊(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其內(nèi)部會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)流程產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。這種影響在許多情況下可能是不利的，因?yàn)檫@些變化可能會(huì)導(dǎo)致工資稅、法定社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)以及企業(yè)所得稅稅負(fù)增加，特別是對(duì)定期派息的企業(yè)產(chǎn)生的影響尤為明顯。(1)增值稅(ValueAddedTax)中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南①引入了縮小金屬產(chǎn)品和廢鐵分離有關(guān)服務(wù)、消費(fèi)電子產(chǎn)品和建筑材料供應(yīng)的國(guó)內(nèi)反向征收機(jī)制的范圍的措施。②引入有關(guān)憑證的新措施拉脫維亞從2019年7月1日開始執(zhí)行歐盟委員會(huì)指令2016/1065。增值稅法現(xiàn)定義了“單一用途憑證”和“多用途憑證”(詳見2.4.4節(jié))。③引入庫(kù)存寄存相關(guān)的新措施拉脫維亞從2018年12月4日開始執(zhí)行委員會(huì)指令2018/1910，并在增值稅指令里引入了新的17a章節(jié)，針對(duì)庫(kù)存寄存的增值稅處理建立了新的統(tǒng)一的規(guī)范(詳見2.4.4節(jié))。④引入了成本分?jǐn)傁嚓P(guān)的新措施拉脫維亞引入了歐盟增值稅指令第132(1)(f)條規(guī)定的原則。這意味著在滿足某些條件的情況下，獨(dú)立的集團(tuán)內(nèi)部成員之間提供的服務(wù)可以免征增值稅(詳見2.4.4節(jié))。(2)薪酬引入了“團(tuán)結(jié)稅”(詳見節(jié))和累進(jìn)制稅率的個(gè)人所得稅，用于改變對(duì)社會(huì)保障的貢獻(xiàn)分配，目的是為高收入的人群設(shè)置相對(duì)較高的稅負(fù)。(3)其他2020年4月14日，拉脫維亞通過(guò)了歐盟關(guān)于強(qiáng)制披露和自動(dòng)交換跨境稅收安排(DAC6)的法規(guī)，該法規(guī)從2020年7月1日起正式生效。拉脫維亞法規(guī)覆蓋的征稅范圍和DAC6完全一致，且適用于除了增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅和強(qiáng)制性社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)外的所有稅種。該法規(guī)要求中介機(jī)構(gòu)(包括在歐盟的稅務(wù)顧問、銀行和律師)或納稅人在某些情況下就某些特定的跨境安排向有關(guān)的歐盟成員國(guó)稅務(wù)局申報(bào)。根據(jù)DAC6，同時(shí)符合以下情況下，應(yīng)報(bào)告相關(guān)安排：①該安排符合跨境安排的定義；②該安排至少符合DAC6附件IV中指定的標(biāo)準(zhǔn)A-E之一。在2018年6月25日至2020年6月30日期間已初步進(jìn)行的跨境安排需在2021年2月28日之前完成申報(bào)(原截止期為2020年7月1日，根據(jù)中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南COVID-19稅務(wù)措施，拉脫維亞將首次DAC6申報(bào)延期6個(gè)月)，成員國(guó)將自動(dòng)交換這些信息。所有從2020年7月1日開始提供援助、協(xié)助或建議的中介機(jī)構(gòu)，如果符合需申報(bào)交易，必須從開始提供服務(wù)之日起30日內(nèi)申報(bào)這些交易。但是，如果符合以下情況，30天的申報(bào)截止期將從2021年1月1日開始起算：①需申報(bào)的跨境計(jì)劃在2020年7月1日至2020年12月31日期間已可供實(shí)施，準(zhǔn)備實(shí)施或第一階段已經(jīng)開始實(shí)施；②如果該中介機(jī)構(gòu)(CR210的第條所指的)已經(jīng)在2020年7月1日和2020年12月31日期間直接或者通過(guò)他人提供了幫助、支持③對(duì)于符合CR210第8段定義的可銷售計(jì)劃，首次定期報(bào)告的提交截止日期為2021年4月30日；④在沒有中介或中介免于報(bào)告義務(wù)(例如，宣誓律師)的情況下，納稅人應(yīng)承擔(dān)與應(yīng)報(bào)告交易有關(guān)的報(bào)告義務(wù)。關(guān)于BEPS的創(chuàng)新變化主要應(yīng)用在與拉脫維亞國(guó)別報(bào)告相關(guān)的內(nèi)容中，具體內(nèi)容詳見4.2.3節(jié)。BEPS的其他13項(xiàng)行動(dòng)，如主體文檔/本地文檔要求已在2018年施行，且首次報(bào)告時(shí)期已從2018年1月1日開2.2企業(yè)所得稅[5]根據(jù)通過(guò)的企業(yè)所得稅法，拉脫維亞企業(yè)應(yīng)就其全球收入繳納企業(yè)所得稅。支付給在拉脫維亞沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)的款項(xiàng)，應(yīng)預(yù)扣所得稅。預(yù)提稅款由付款給相應(yīng)非居民企業(yè)的居民公司預(yù)扣(詳見節(jié))。構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于拉脫維亞境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在拉脫維亞境中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南非居民企業(yè)在拉脫維亞境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。若非居民企業(yè)直接參與了與其在拉脫維亞常設(shè)機(jī)構(gòu)所類似的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該非居民企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所得收入也應(yīng)包含在其常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額中。2.2.1居民企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)及扣繳義務(wù)人居民企業(yè)是指根據(jù)拉脫維亞法律規(guī)定設(shè)立、登記或者注冊(cè)的企業(yè)。包括在拉脫維亞境內(nèi)注冊(cè)登記的企業(yè)，以及在外國(guó)注冊(cè)成立且在拉脫維亞作為分支機(jī)構(gòu)或常設(shè)機(jī)構(gòu)登記的企業(yè)。拉脫維亞稅收居民的判定主要基于注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)。所有在拉脫維亞境內(nèi)注冊(cè)成立或本應(yīng)在拉脫維亞境內(nèi)注冊(cè)成立的實(shí)體皆被視為拉脫維亞稅收居民，無(wú)例外情形。征收范圍根據(jù)企業(yè)所得稅法，拉脫維亞(居民)企業(yè)應(yīng)就其全球所得繳納業(yè)所得稅。稅率企業(yè)所得稅率為分配利潤(rùn)總額的20%或分配利潤(rùn)凈額的25%(若計(jì)稅基礎(chǔ)為分配利潤(rùn)凈額，則需除以0.8轉(zhuǎn)化為分配利潤(rùn)總額)。稅收優(yōu)惠均已停止。其余的列示如下：(1)向公益組織(已根據(jù)“公益組織法”被授予了相應(yīng)資質(zhì))捐贈(zèng)的納稅人有權(quán)在會(huì)計(jì)年度中選擇以下減免項(xiàng)目：①在企業(yè)所得稅納稅期間的應(yīng)稅基數(shù)中扣除捐贈(zèng)的金額，但不超過(guò)上一會(huì)計(jì)年度扣除應(yīng)納稅額后利潤(rùn)的5%；②在企業(yè)所得稅納稅期間的應(yīng)稅基數(shù)中扣除捐贈(zèng)的金額，但不超過(guò)上一會(huì)計(jì)年度計(jì)算的工資總額的2%，包括已支付的法定社會(huì)保中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南③將納稅期間納入股息計(jì)算的企業(yè)所得稅額中減少至捐贈(zèng)數(shù)額的75%，但不超過(guò)納入股息計(jì)算的企業(yè)所得稅額的20%。2020年、2021年和2022年的捐贈(zèng)稅收減免有望使納稅期間納入股息計(jì)算的企業(yè)所得稅額減少捐贈(zèng)金額的85％(根據(jù)一般規(guī)定為75％)，但不得超過(guò)納入股息計(jì)算的企業(yè)所得稅額的30%；④此限制適用于報(bào)告年度的捐贈(zèng)總額。(2)其投資項(xiàng)目已于2017年12月31日獲得內(nèi)閣批準(zhǔn)的納稅人有權(quán)繼續(xù)使用未使用的企業(yè)所得稅返還，根據(jù)本報(bào)告年度計(jì)算的股息減免企業(yè)所得稅。(3)與利耶帕亞、雷澤克內(nèi)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，或里加及文茨皮爾斯自由港的管理層達(dá)成協(xié)議的企業(yè)，如同時(shí)滿足以下條件，可享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，包括對(duì)源于相關(guān)地區(qū)的收入給予80%的企業(yè)所得稅退稅①在2035年12月31日前進(jìn)行投資；②在投資援助計(jì)劃有效期內(nèi)，獲得了對(duì)投資實(shí)行直接稅收減免的批準(zhǔn)，并簽署了投資合同。應(yīng)納稅所得額(1)收入范圍拉脫維亞居民(納稅人)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)根據(jù)拉脫維亞會(huì)計(jì)法，將一個(gè)納稅期間拉脫維亞境內(nèi)和境外的應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。應(yīng)納稅所得額包括：①已分配利潤(rùn)，其中包括：A.已宣告股息，包括特別股息；B.相當(dāng)于股息的費(fèi)用；C.有條件的股息(例如，實(shí)質(zhì)上視同分配利潤(rùn)的清算配額)。②視同利潤(rùn)分配，其中包括：中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南a.代理費(fèi)用(例如與合作伙伴的商務(wù)午餐)和個(gè)人可持續(xù)性支出(為所有員工舉辦的活動(dòng)，如圣誕晚會(huì)，體育賽事等)超過(guò)上一年工b.在未支付工資稅的情況下的員工和管理層福利費(fèi)；c.不符合企業(yè)所得稅法標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；d.代表汽車使用費(fèi)(根據(jù)企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定，即乘用車的價(jià)值超過(guò)5萬(wàn)歐元(不含增值稅))；e.車輛燃料費(fèi)用(代表汽車除外)，超出繳納公司汽車稅后制造廠標(biāo)注的城市循環(huán)油耗標(biāo)準(zhǔn)的20％以上和企業(yè)所得稅法中規(guī)定的其他非營(yíng)業(yè)費(fèi)用；f.不符合減稅條件的捐款；g.非營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的收購(gòu)和折舊。B.與債務(wù)有關(guān)的可疑開支：a.為壞賬準(zhǔn)備而創(chuàng)建，并作為費(fèi)用計(jì)入損益表中，并且該債務(wù)在設(shè)立壞賬準(zhǔn)備金后的36個(gè)月內(nèi)還未收回；b.以前沒有為相關(guān)債務(wù)提供準(zhǔn)備金直接計(jì)入損失(支出)的壞賬。如果納稅人確保已經(jīng)進(jìn)行了所有相關(guān)的追收和追回活動(dòng)，并且債稅的其他規(guī)定則該筆債務(wù)不屬于上述與債務(wù)有關(guān)的可疑開支。這條規(guī)則不適用于信貸機(jī)構(gòu)。C.受資本弱化規(guī)則約束的利息支付(詳見4.7節(jié))。D.向關(guān)聯(lián)方提供貸款。即，企業(yè)所得稅應(yīng)稅基數(shù)包括提供給相關(guān)母公司或姐妹公司的貸款。關(guān)聯(lián)方的貸款也可以不包含在企業(yè)所得稅a.發(fā)行人向非關(guān)聯(lián)實(shí)體借款(如銀行貸款)，在這種情況下，企業(yè)所得稅的應(yīng)稅基數(shù)被外部借款沖抵；b.發(fā)行人在相關(guān)稅收期初未產(chǎn)生的留存收益；c.發(fā)放給關(guān)聯(lián)公司的貸款總額低于主體的股本金額；d.貸款期限不超過(guò)12個(gè)月；e.貸款是由獲得“社會(huì)企業(yè)”資質(zhì)的資產(chǎn)公司所發(fā)行的。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南以前年份繳納過(guò)企業(yè)所得稅或須繳納工資稅的重放貸款可用于抵減之后納稅年度的企業(yè)所得稅基數(shù)。E.不符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格調(diào)整。③自2020年2月12日起(從2020年1月1日開始適用)，擴(kuò)大了應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍，包括：A.預(yù)付款、擔(dān)保和現(xiàn)金付款(除非交易在12個(gè)月內(nèi)開始)；B.在稅務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)未報(bào)告的收入；C.退出稅：定義常設(shè)機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)與其總部之間的跨境交易限制。從拉脫維亞(在重組或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中)轉(zhuǎn)移至境外的資產(chǎn)，如該資產(chǎn)不再對(duì)拉脫維亞的商業(yè)活動(dòng)作出貢獻(xiàn)即拉脫維亞喪失了對(duì)該資產(chǎn)的征稅權(quán)，將對(duì)該類資產(chǎn)征收退出稅(企業(yè)所得稅20%的稅率)；未對(duì)相關(guān)收入合理征稅的情況下在拉脫維亞扣減費(fèi)用或在拉脫維亞和國(guó)外進(jìn)行雙倍扣除的情況下實(shí)施。法規(guī)針對(duì)與關(guān)聯(lián)公司或關(guān)聯(lián)公司之間的所有納稅人的活動(dòng)、總公司和常設(shè)機(jī)構(gòu)的交易和重組事件，這些事件導(dǎo)致逃稅或使用混合機(jī)制避免征稅，從而導(dǎo)致在一個(gè)國(guó)家/地區(qū)可抵扣費(fèi)用，而在另一國(guó)家/地區(qū)沒有適當(dāng)征稅。因此，關(guān)聯(lián)公司必須檢查在拉脫維亞被視為可抵扣稅款的費(fèi)用是否沒有支出，是否應(yīng)在國(guó)外的關(guān)聯(lián)公司(常設(shè)機(jī)構(gòu))的賬簿中適當(dāng)征稅，反之亦然。如果符合企業(yè)所得稅法中的混合錯(cuò)配標(biāo)準(zhǔn)，則拉脫維亞對(duì)相關(guān)費(fèi)用、收入征收企業(yè)所得稅。(2)不征稅和免稅收入①股息。居民公司根據(jù)企業(yè)所得稅法(2017年12月31日生效)已征稅，并于2017年12月31日之前從稅后利潤(rùn)中支付的股息，根據(jù)新企業(yè)所得稅系統(tǒng)(自2018年1月1日開始生效)，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅基數(shù)。居民企業(yè)從居民和非居民企業(yè)獲得的股息無(wú)需繳稅，除非支付方企業(yè)是內(nèi)閣條例認(rèn)定為低稅率或免稅國(guó)家或地區(qū)的居民，并收到有關(guān)相應(yīng)股息支付的稅款確認(rèn)書。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南②出售股份。如果轉(zhuǎn)讓時(shí)相關(guān)股份的直接持有期不少于36個(gè)月，則出售股權(quán)的收入不包括在納稅人的應(yīng)稅收入中。所提及的減免(如果在轉(zhuǎn)讓股票時(shí)持有期不少于36個(gè)月)不適用于：A.持有股份的個(gè)人或公司位于、設(shè)立或成立于低稅率或免稅國(guó)家或地區(qū)；B.持有股份(流通股除外)的個(gè)人或公司，在處置發(fā)生的會(huì)計(jì)年度或上一個(gè)會(huì)計(jì)年度其資產(chǎn)價(jià)值的50%以上來(lái)源于位于拉脫維亞的不動(dòng)產(chǎn)(如果收入不需要計(jì)征個(gè)人所得稅)。③境外稅收抵免。居民企業(yè)在境外取得的應(yīng)納稅所得，繳納的境外稅款如有外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的證明文件且相應(yīng)文件已列出應(yīng)納稅所得額和在國(guó)外支付的稅款，則可獲得境外稅收抵免。抵免金額不得超過(guò)上述收入在拉脫維亞的應(yīng)納稅額。如果海外常設(shè)機(jī)構(gòu)為取得的收入支付稅款，或者在納稅期間內(nèi)自海外常設(shè)機(jī)構(gòu)撤回的分紅收入已經(jīng)扣繳了稅款，那么在納稅期間內(nèi)，包含在稅基中的分紅金額可以從來(lái)自于海外常設(shè)機(jī)構(gòu)在相關(guān)納稅年度取得的以現(xiàn)金或其他方式提取的收入中扣除。如果外國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)立于低稅率或免稅的國(guó)家或地區(qū)，則上述條款不適用。惠”。(3)稅前扣除截至2018年，企業(yè)所得稅并非是基于公司的稅前利潤(rùn)，而是基于利潤(rùn)分配和視同為利潤(rùn)分配的部分(詳見節(jié))。納稅人已在2017年12月31日企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的損失可用來(lái)抵免會(huì)計(jì)年度(從2018年開始)的納入股息計(jì)算的企業(yè)所得稅，其抵免限額為未抵免稅款損失的15%。如果這部分抵免限額并未在報(bào)告年度內(nèi)(2018年開始)使用或僅部分使用，剩余的限額(未抵免的損失)可以被順延到接下來(lái)四個(gè)報(bào)告年度的股息收入中，每年相應(yīng)地減少剩余以前年度已使用部分。抵免的數(shù)額不得超過(guò)報(bào)告年度里以股息計(jì)算的企業(yè)所得稅的50%。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)的納稅人有權(quán)將報(bào)告年度企業(yè)所得稅稅基減至相當(dāng)于國(guó)家援助農(nóng)業(yè)或歐洲聯(lián)盟對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展支助數(shù)額的50%。但不得超過(guò)納稅期間內(nèi)應(yīng)納所得稅基數(shù)中的應(yīng)稅金額。納稅人2017年12月31日前計(jì)提的準(zhǔn)備金，如在2017年12月31日之前依據(jù)企業(yè)所得稅稅制已計(jì)入企業(yè)稅應(yīng)納稅所得額且截至2018年1月1日已經(jīng)與其他準(zhǔn)備金分開核算，納稅人可以自2018年1月1日起減少應(yīng)納稅所得額的基數(shù)。(4)虧損彌補(bǔ)在2018年的新版企業(yè)所得稅法中，沒有稅收損失的定義。然而，就傳統(tǒng)的做法而言，從2018年的稅收年度開始，企業(yè)所得稅申報(bào)表中列示的虧損額，可在之后5個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)以金額的15%抵減所得稅額，但不超過(guò)申報(bào)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%的數(shù)額彌補(bǔ)。如果在報(bào)告年度中不使用或僅部分使用此金額(從2018年開始)，則剩余金額可遞延歸集于往后四個(gè)報(bào)告年度以股息為基礎(chǔ)計(jì)算的所得稅額中。在過(guò)渡時(shí)期結(jié)束前未彌補(bǔ)的稅收損失將會(huì)作廢。集團(tuán)企業(yè)之間不允許稅收損失轉(zhuǎn)移。(5)特殊交易的稅務(wù)處理企業(yè)重組。在重組完成的納稅期間，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅基數(shù)應(yīng)包括出售時(shí)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，減去應(yīng)歸屬于這些資產(chǎn)的負(fù)債的價(jià)值，但不包括應(yīng)歸于未來(lái)的費(fèi)用和在重組過(guò)程中與資產(chǎn)一起轉(zhuǎn)移到收購(gòu)公司的負(fù)債。如該資產(chǎn)由另一家企業(yè)所得稅納稅人繼續(xù)用于在拉脫維亞開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，則以上所述不適用于這些在業(yè)務(wù)活動(dòng)中轉(zhuǎn)讓、合并或分立如果非居民企業(yè)由其在拉脫維亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)繼續(xù)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，則應(yīng)按照拉脫維亞常設(shè)機(jī)構(gòu)的一般企業(yè)所得稅原則來(lái)征稅。如在轉(zhuǎn)移法定地址后，資產(chǎn)和負(fù)債可歸于在拉脫維亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)，則上述法規(guī)也可適用于轉(zhuǎn)移法定地址的情形。在拉脫維亞，有關(guān)重組的規(guī)定適用于所有類型的行業(yè)。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南應(yīng)納稅額(1)計(jì)算方法拉脫維亞的居民企業(yè)和在拉脫維亞的外國(guó)企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)必須為取得的股息、有條件股息或類似股息的支付和視同利潤(rùn)分配的收入繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)在會(huì)計(jì)賬目中確認(rèn)費(fèi)用和/或做出利潤(rùn)分配決定時(shí)，就產(chǎn)生了支付企業(yè)所得稅的責(zé)任(詳見節(jié))。用特定系數(shù)，根據(jù)凈噸位的大小支付企業(yè)所得稅。被注冊(cè)為小型微利企業(yè)的納稅人，則以總收入(即凈營(yíng)業(yè)額)來(lái)計(jì)算并繳納小型微利企業(yè)所得稅。(2)列舉案例拉脫維亞企業(yè)賬面總收入(從2018年1月1日起)=500,000歐元拉脫維亞企業(yè)賬面總費(fèi)用=200,000歐元，包括以下費(fèi)用：①為公司員工“團(tuán)隊(duì)建設(shè)活動(dòng)”提供30,000歐元的費(fèi)用，該費(fèi)于該費(fèi)用在報(bào)告年度合計(jì)中未超過(guò)前一年雇員的薪金總額的5%，因此所得稅；②購(gòu)買汽車花費(fèi)60,000歐元，該費(fèi)用為非業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)所得稅為應(yīng)稅項(xiàng)目；公司的利潤(rùn)(自2018年1月1日起)是300,000歐元，其中100,000歐元已經(jīng)作為年度分紅發(fā)放給了股東；應(yīng)納稅所得額=100,000歐元(分紅)+60,000歐元(有條件的利潤(rùn)分配)=160,000歐元。應(yīng)納稅額=160,000歐元/0.8x20%=40,000歐元。合并納稅在拉脫維亞不適用合并納稅。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南2.2.2非居民企業(yè)概述居民企業(yè)包括在拉脫維亞注冊(cè)的公司和在拉脫維亞注冊(cè)為分支視為非居民企業(yè)。所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)支付給在拉脫維亞沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)的款項(xiàng)，由居民企業(yè)扣繳預(yù)提所得稅(詳見節(jié))。在拉脫維亞設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，應(yīng)就其在拉脫維亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得的收入以及由常設(shè)機(jī)構(gòu)在國(guó)外獨(dú)立取得的收入繳納稅收。如果非居民企業(yè)直接在拉脫維亞從事與其在拉脫維亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)或子公司進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)類似的業(yè)務(wù)活動(dòng)，則該非居民企業(yè)的活動(dòng)所得收入應(yīng)包括在該常設(shè)機(jī)構(gòu)或子公司的應(yīng)稅收入中。稅率在拉脫維亞設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民公司，按應(yīng)納稅所得額總額的兩個(gè)稅基的轉(zhuǎn)換系數(shù)為0.8。在拉脫維亞沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，只就其來(lái)源于拉脫維亞境內(nèi)的收入按照不同稅率繳納預(yù)提所得稅。詳情請(qǐng)參閱節(jié)。征收范圍在企業(yè)所得稅法下，在拉脫維亞設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)應(yīng)就其在拉脫維亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的收入繳納所得稅。應(yīng)納稅所得額對(duì)于在拉脫維亞設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額是依據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目累加的，即利潤(rùn)分配，視同股息所得和名義上分配的利潤(rùn)(參照居民企業(yè)，詳見節(jié))。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南常設(shè)機(jī)構(gòu)的(月度)應(yīng)稅對(duì)象除分配利潤(rùn)和名義上分配的利潤(rùn)外，還包括常設(shè)機(jī)構(gòu)向總部支付的任何款項(xiàng)，但以下情況除外：(1)與常設(shè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用，如果這些費(fèi)用得到相關(guān)第三方文件(居民或非居民)的支持，并且這些款項(xiàng)與常設(shè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)直接相關(guān)；(2)與從總部購(gòu)買的商品在拉脫維亞轉(zhuǎn)售有關(guān)的費(fèi)用，相關(guān)價(jià)款為獨(dú)立商人支付給中介(而不是支付給商品的最終交易商)的商品價(jià)款，該中介獨(dú)立于非居民企業(yè)并以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買相關(guān)商品；(3)與常設(shè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)或一般管理和運(yùn)營(yíng)管理相關(guān)的費(fèi)用，最高不超過(guò)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用的10%(以第三方發(fā)票為依據(jù))以及用于在拉脫維亞轉(zhuǎn)售的已購(gòu)買商品總價(jià)的10%。常設(shè)機(jī)構(gòu)向總部支付的所有其他款項(xiàng)(上述除外)均被視為股息，即總公司收取的，未由第三方證明文件證明的所有費(fèi)用(所謂的間接費(fèi)用)均需繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于支付給在拉脫維亞沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)的款項(xiàng)，應(yīng)作為來(lái)源于拉脫維亞的收入預(yù)提企業(yè)所得稅(詳見節(jié))。應(yīng)納稅額對(duì)于在拉脫維亞設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅申報(bào)表計(jì)算的數(shù)額繳納稅款(詳見節(jié))。對(duì)支付給在拉脫維亞沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)的款項(xiàng)，必須就其繳納預(yù)提所得稅。預(yù)提所得稅適用于向非居民企業(yè)支付款項(xiàng)的居民企業(yè)(詳見節(jié))。預(yù)提所得稅表1預(yù)提所得稅(%)1)管理和咨詢費(fèi)用0/202)轉(zhuǎn)讓拉脫維亞不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)股份獲得的收益33)向位于低稅或免稅地區(qū)或在低稅或免稅地區(qū)注冊(cè)的非居民支付的款項(xiàng)204)中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南位于拉脫維亞的不動(dòng)產(chǎn)的租金收入55)注1)：上述稅種適用于拉脫維亞稅收居民或常設(shè)機(jī)構(gòu)向非稅收居民支付的款項(xiàng)。注2)：支付管理和咨詢費(fèi)用適用20%的稅率。向拉脫維亞避免雙重征稅協(xié)定締約國(guó)居民 (居民身份證明需已取得)支付的管理和咨詢費(fèi)用適用零稅率。向內(nèi)閣條例認(rèn)定的低稅率或免稅國(guó)家或地區(qū)的居民支付的管理和咨詢費(fèi)用適用20%的稅率。注3)：在拉脫維亞沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)處置位于拉脫維亞不動(dòng)產(chǎn)獲得的收益需繳納的預(yù)提所得稅。如果在處置發(fā)生的報(bào)告年度或上一個(gè)報(bào)告年度，在拉脫維亞境內(nèi)外設(shè)立的商業(yè)公司或其他公司的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于拉脫維亞境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，則該預(yù)提所得稅也適用于轉(zhuǎn)讓這些公司股權(quán)取得的所得。如果一家拉脫維亞的非居民企業(yè)將房地產(chǎn)投資于另一家企業(yè)的股本，則仍會(huì)征收該預(yù)提所得稅。對(duì)于注冊(cè)地在歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū) (EEA)內(nèi)的企業(yè)以及注冊(cè)地在與拉脫維亞簽訂雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家的企業(yè)而言，他們?cè)阡N售拉脫維亞的不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)公司的股票時(shí)，可以選擇按照收入的20%申報(bào)和支付稅款。對(duì)于在歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)注冊(cè)的實(shí)體以及與拉脫維亞訂立雙重稅收協(xié)定的國(guó)家中的居民實(shí)體，可以選擇提交納稅申報(bào)表并從處置位于拉脫維亞的房地產(chǎn)或房地產(chǎn)企業(yè)股份中獲得的利潤(rùn)中繳納20％的稅款。注4)：向位于抵稅或免稅地區(qū)或在低稅或免稅地區(qū)注冊(cè)的非居民企業(yè)支付的所有款項(xiàng) (包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等)均需繳納20％的預(yù)提稅。如相應(yīng)的納稅人有理由證明相關(guān)稅款支付不是為了人為地減少應(yīng)納稅所得額或避免在拉脫維亞納稅，國(guó)家稅務(wù)局有權(quán)允許不支付預(yù)提稅。注5)：拉脫維亞的非居民公司從位于拉脫維亞的不動(dòng)產(chǎn)獲得的租金所得適用5％的預(yù)扣虧損彌補(bǔ)參照居民企業(yè)，與第(4)條一致。特殊事項(xiàng)的處理參照居民企業(yè)，與第(5)條一致。2.2.3其他根據(jù)BEPS創(chuàng)新的變化，拉脫維亞已經(jīng)采用了國(guó)別報(bào)告。關(guān)于國(guó)別報(bào)告，在4.2.3中有詳細(xì)的描述。對(duì)于剩余的13個(gè)BEPS的項(xiàng)目，例如對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)主體文檔和本地文檔的要求等，拉脫維亞已在2018年開始實(shí)施。其中第一個(gè)報(bào)告期間是自2018年1月1日開始的會(huì)計(jì)年度。2.3個(gè)人所得稅[6]2.3.1居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)拉脫維亞法律，如果個(gè)人滿足下列任何條件，則視為拉脫維亞居民納稅人：(1)個(gè)人登記的居住地位于拉脫維亞；(2)一個(gè)納稅年度內(nèi)的開始或結(jié)束的任何12個(gè)月中，在拉脫維亞境內(nèi)居住時(shí)間達(dá)到183天或以上；(3)個(gè)人是拉脫維亞公民，且在境外受雇于拉脫維亞政府。征收范圍及稅率在拉脫維亞，居民納稅人需就其全球收入繳納拉脫維亞個(gè)人所得(1)主要應(yīng)稅所得及稅率①受雇所得如果雇主為拉脫維亞企業(yè)，則其對(duì)雇員的個(gè)人所得稅負(fù)有代扣代繳義務(wù)。受雇所得按照以下累進(jìn)稅率計(jì)算：表2受雇所得個(gè)人所得稅稅率表年所得區(qū)間(歐元)適用稅率20,004以內(nèi)部分20%20,004.01至62,800部分23%62,800以上部分31.4%對(duì)于已提交工資收入稅務(wù)書且當(dāng)年度收入不適用31.4%稅率(即年收入未超過(guò)62,800歐元)的員工，雇主可按20%的稅率進(jìn)行代扣代繳。該規(guī)定不適用于員工不在拉脫維亞繳納社保的情況。此時(shí)雇主應(yīng)按20%或23%稅率預(yù)扣個(gè)人所得稅。最終納稅人應(yīng)通過(guò)拉脫維亞年度個(gè)人所得稅申報(bào)清算。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南受雇所得需同時(shí)繳納個(gè)人及雇主部分的社會(huì)保險(xiǎn)，費(fèi)率分別為個(gè)人部分11%及雇主部分24.09%。拉脫維亞社保費(fèi)用繳納基數(shù)上限為62,800歐元。超出上限部分的收入需由雇主按照社保費(fèi)用同比費(fèi)率繳納拉脫維亞團(tuán)結(jié)稅。A.額外福利。額外福利(包括雇主提供的住宿及用車)也應(yīng)繳稅。根據(jù)拉脫維亞立法委，雇主發(fā)放的工資薪金及實(shí)物福利的納稅時(shí)點(diǎn)為收入發(fā)放時(shí)。含稅的受雇所得可以享受如下稅前扣減和納稅減免：a.社會(huì)保險(xiǎn)和團(tuán)結(jié)附加稅；b.私人養(yǎng)老保險(xiǎn)金與人壽保險(xiǎn)；c.每位子女可扣除3,000歐元(只適用于居民納稅人)；d.每年免稅福利最小扣除額為0-3,600歐元(免稅福利最小扣除額由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)個(gè)人收入水平?jīng)Q定)；e.其他根據(jù)拉脫維亞法律可以扣除的項(xiàng)目與費(fèi)用。則來(lái)源于雇主提供的股票期權(quán)的受雇所得免稅：a.股票期權(quán)的持有期為36個(gè)月或以上；b.在持有股票期權(quán)期間，雇員受雇于發(fā)行該股票期權(quán)的企業(yè)(或關(guān)聯(lián)企業(yè))；c.雇主向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交個(gè)人所得稅法要求的特定信息。如果不符合上述條件，則行使雇主提供的股票期權(quán)獲得的收入需按照累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅(并需繳納社保款項(xiàng))。行使雇主提供的股票期權(quán)獲得的收入按照行權(quán)時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值與購(gòu)買價(jià)值之差計(jì)C.參與境外企業(yè)的所得。來(lái)源于注冊(cè)在低稅率國(guó)家的外國(guó)企業(yè)的所得需繳納所得稅，無(wú)論該公司的利潤(rùn)是否非配給個(gè)人。D.使用企業(yè)車輛的福利。因個(gè)人目的使用雇主的車輛被視為需繳納個(gè)人所得稅的員工福利，除非雇主已就車輛的使用繳稅。使用車輛需繳納的稅款視車輛的發(fā)動(dòng)機(jī)功率而定，一般從29歐元至62歐元不中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南②自雇經(jīng)營(yíng)所得從事個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的收入需按下列累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅的申報(bào)和繳納通過(guò)提交年度個(gè)人所得稅報(bào)告表完成：表3自雇經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表年所得區(qū)間(歐元)適用稅率20,004以內(nèi)部分20%20,004.01至62,800部分23%62,800以上部分31.4%如果拉脫維亞政府判定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合條件，從事該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)人也需要繳納拉脫維亞社會(huì)保險(xiǎn)。在確定個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)需繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額應(yīng)等于總收入減去符合扣減條件的費(fèi)用。下列支出可以作為稅前扣除項(xiàng)目在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行抵扣：A.原材料支出；B.員工勞動(dòng)力成本；C.財(cái)產(chǎn)折舊；D.社會(huì)保險(xiǎn)；E.拉脫維亞法律規(guī)定的其他稅前扣除項(xiàng)目。拉脫維亞法律規(guī)定了可稅前扣除費(fèi)用的扣除上限。從2018年1月1日開始，可扣除的業(yè)務(wù)支出不得超過(guò)所得額(除法律規(guī)定可以不計(jì)入所得額的費(fèi)用外)的80%。③董事費(fèi)無(wú)論董事費(fèi)是由居民企業(yè)支付，或是非居民企業(yè)支付，董事會(huì)成員均需就其董事費(fèi)繳納個(gè)人所得稅，適用稅率和其他雇傭收入一致。④租賃所得房地產(chǎn)的租金收入需按10%的稅率繳納個(gè)人所得稅，前提是個(gè)人在簽訂租賃協(xié)議之日起5個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記租賃協(xié)議，且未產(chǎn)生與營(yíng)業(yè)相關(guān)的大額費(fèi)用。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)無(wú)稅前扣除項(xiàng)。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南⑤資本利得居民納稅人的資本利得收入應(yīng)按20%的稅率在拉脫維亞繳稅。個(gè)人有義務(wù)通過(guò)提交納稅申報(bào)表為已經(jīng)取得的資本利得進(jìn)行納稅申報(bào)。如果資本利得收入未超過(guò)1,000歐元，資本利得收入可在次年1月15日前一次性申報(bào)。如果資本利得超過(guò)1,000歐元，資本利得需在獲得收入當(dāng)季度結(jié)束次月的15日前進(jìn)行申報(bào)。資本利得等于資本資產(chǎn)的出售價(jià)格與購(gòu)買價(jià)格之差。如果企業(yè)進(jìn)行清算，則股權(quán)投資的資本利得等于清算額與投資額之差。以下資產(chǎn)可被視為資本資產(chǎn)：A.股份、合伙企業(yè)投資及其它金融票據(jù)；B.投資基金憑證和其它可轉(zhuǎn)讓證券；C.債券(包括本票、存款證明及企業(yè)發(fā)行的短期債務(wù))和其它貨D.不動(dòng)產(chǎn)(部分例外)；E.數(shù)字貨幣；F.商法規(guī)定的企業(yè)；G.知識(shí)產(chǎn)權(quán)；H.投資黃金和其它貴金屬，以及外匯交易所或商品交易所的交易對(duì)象；I.買賣不動(dòng)產(chǎn)的資本利得如果滿足以下任意一個(gè)條件則無(wú)需繳a.個(gè)人擁有某不動(dòng)產(chǎn)超過(guò)60個(gè)月，且在出售前該不動(dòng)產(chǎn)地址至少有12個(gè)月為該人員申報(bào)的居住地；b.個(gè)人自某不動(dòng)產(chǎn)在土地注冊(cè)局注冊(cè)后擁有該不動(dòng)產(chǎn)超過(guò)60個(gè)月，且為該個(gè)人名下唯一不動(dòng)產(chǎn)；c.該不動(dòng)產(chǎn)為個(gè)人在土地注冊(cè)局登記的唯一不動(dòng)產(chǎn)，且不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得將在未來(lái)12個(gè)月內(nèi)投入于類似不動(dòng)產(chǎn)中。⑥投資收入對(duì)于稅收居民和非稅收居民，以下投資收入應(yīng)作為來(lái)源于資本的非資本利得收入按20%的稅率繳稅：中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南A.不符合免稅條件的股息及股息相關(guān)收入；B.利息收入及利息相關(guān)收入；C.私人養(yǎng)老基金；D.來(lái)源于簽訂壽險(xiǎn)合約的基金累計(jì)收入；E.根據(jù)投資者授權(quán)進(jìn)行金融票據(jù)個(gè)人管理獲得的收入；F.投資賬戶有關(guān)收入。如果滿足以下條件之一，則股息免征個(gè)人所得稅：A.從2018年1月1日之后取得的利潤(rùn)中分派的股息，且根據(jù)企業(yè)所得稅稅法需要繳納企業(yè)所得稅；B.從利潤(rùn)中分派的股息，且在境外已繳納企業(yè)所得稅或與企業(yè)所得稅相當(dāng)?shù)亩愵~，或者已扣繳境外個(gè)人所得稅或與個(gè)人所得稅相當(dāng)?shù)亩愵~。(2)不征稅所得在不構(gòu)成商業(yè)活動(dòng)一部分的一次性交易中出售其它類別的私人房產(chǎn)無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。來(lái)自政府本票的收入(包括銷售收入)無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。(3)免稅所得。稅收優(yōu)惠一定的稅收優(yōu)惠。此外私人養(yǎng)老保險(xiǎn)金和人壽保險(xiǎn)金可在稅前做扣除。相應(yīng)的扣除可降低稅基。稅前扣除(1)可扣除費(fèi)用個(gè)人可以從納稅申報(bào)表申報(bào)的收入中扣除其承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳款。雇員在其他歐盟(EU)/歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)(EEA)成員國(guó)繳納該國(guó)法案確定的類似社會(huì)保險(xiǎn)性質(zhì)的款項(xiàng)也可扣除，前提是相應(yīng)款項(xiàng)未在其所在國(guó)扣除。(2)個(gè)人扣除項(xiàng)及津貼中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南個(gè)人可以從納稅申報(bào)表列報(bào)的收入中扣除以下費(fèi)用：①私人養(yǎng)老基金及累計(jì)的壽險(xiǎn)計(jì)劃繳款。然而，這兩類繳款總額的扣除金額不得超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額的10%且不超過(guò)4,000歐元/②不累計(jì)繳款的壽險(xiǎn)計(jì)劃繳款以及疾病或意外保險(xiǎn)計(jì)劃的繳款。然而，這兩類繳款總額的扣除金額不得超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額的10%，且不得超過(guò)426.86歐元/年；③醫(yī)療費(fèi)用、職業(yè)教育費(fèi)用和對(duì)經(jīng)認(rèn)可的慈善機(jī)構(gòu)及政府機(jī)構(gòu)的捐款。這些費(fèi)用的扣除金額不得超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額的50%，且不超過(guò)600歐元/年。當(dāng)前免征額為0-300歐元/月，取決于個(gè)人的收入水平。如果個(gè)人的月收入不超過(guò)500歐元，則可享受完全免征額300歐元/月。如果月收入超過(guò)500歐元但少于1,200歐元，則免征額減少，減少額度為個(gè)人月應(yīng)稅收入超出500歐元的部分乘以轉(zhuǎn)換系數(shù)(2020年轉(zhuǎn)換系數(shù)為0.42857)。如果月收入超過(guò)1,200歐元，則免征額為0。一位父親(或母親)每有一個(gè)孩子每個(gè)月可扣除250歐元。父母、祖父母和其他家庭成員將不能享受每月250歐元的補(bǔ)貼，除非為殘疾人且沒有州立養(yǎng)老金。從2018年7月1日起，符合以下條件之一的，無(wú)固定工作的配偶可以享受每月250歐元的扣除：①他/她有一個(gè)3歲以下的小孩；②他/她有三個(gè)或三個(gè)以上在18或24歲以下的小孩，且至少有一③他/她有五個(gè)在18或24歲以下的小孩，且這些小孩在接受職在境外繳納的所得稅可抵免拉脫維亞的應(yīng)繳稅款，抵免額不得超過(guò)在拉脫維亞獲得收入繳納的稅款。如果某拉脫維亞居民因在歐盟、歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)或與拉脫維亞簽訂了避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家工作而取得雇傭收入，且相應(yīng)收入需在工作中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南自主交換信息，拉脫維亞居民納稅人無(wú)需在拉脫維亞提交年度個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表。然而，拉脫維亞居民納稅人如果在其他國(guó)家工作，則必須在其拉脫維亞年度個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)該筆外國(guó)雇傭收入，且必須附上外國(guó)稅務(wù)部門出具的說(shuō)明所獲收入類型、金額和所繳稅額的文件。(3)營(yíng)業(yè)費(fèi)用扣除所得中可扣除材料、商品、燃料與能源、工資、租金與租賃、維修和固定資產(chǎn)折舊的成本和其它成本。獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)所產(chǎn)生的費(fèi)用可以扣除，但需遵守內(nèi)閣條例的規(guī)(4)虧損減免個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可將虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)三年。應(yīng)納稅額(1)受雇所得的個(gè)人所得稅①計(jì)算方法含稅收入和允許扣除的項(xiàng)目之間的差額即為應(yīng)納稅所得額。②列舉案例某拉脫維亞居民年含稅收入為50,000歐元，有一位子女，稅務(wù)當(dāng)局判定免稅福利最小扣除額為0歐元。表4居民納稅人受雇所得應(yīng)納稅額計(jì)算示例單位：歐元1.含稅收入50,0001.1.20%稅率收入20,0041.2.23%稅率收入(1.-1.1.)29,9962.社保繳費(fèi)-員工部分(1.x11%)5,5003.免稅福利最小扣除額04.子女可扣除額3,0005.應(yīng)納稅額(5.1.+5.2.)41,5005.1.20%稅率(1.1.-2.-3.-4.)11,504中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南5.2.23%稅率(1.2.)29,9966.應(yīng)納稅額(6.1.+6.2.)9,199.886.1.20%部分(5.1.x20%)2,300.806.2.23%部分(5.2.x23%)6,899.08(2)來(lái)源于個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人所得稅①計(jì)算方法個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得的應(yīng)納稅所得額為收入和獲取收入的支出之間的差額。并適用和受雇所得相同的稅收減免和個(gè)人扣除。其個(gè)人所得稅應(yīng)在年度個(gè)人所得稅申報(bào)表提交時(shí)繳納。②列舉案例：某拉脫維亞居民年度個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入為20,000歐元。其中原材料支出為9,000歐元，勞動(dòng)力成本為7,000歐元。該個(gè)人有一位子女。拉脫維亞稅務(wù)當(dāng)局判定最小免稅扣除額為3,600歐元。表5居民納稅人個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算示例單位：歐元1.含稅收入20,0002.支出16,0002.1.原材料9,0002.2.勞動(dòng)力成本7,0003.扣除成本上限(80%)16,000收入(1.-2.)4,0005.免稅部分最小扣除額3,6006.子女可扣除額3,0007.應(yīng)納稅所得額(3.-4.-5.)08.應(yīng)納稅額(7.x20%)0(3)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得的個(gè)人所得稅①計(jì)算方法中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得如財(cái)產(chǎn)租賃所得不可扣除與收入相關(guān)的支出。②列舉案例某拉脫維亞居民私人公寓的年租賃收入為5,000歐元。表6居民納稅人財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計(jì)算示例單位：歐元收入5,000應(yīng)納稅額(收入x10%)500(4)資本利得的個(gè)人所得稅①計(jì)算方法資本資產(chǎn)的出售價(jià)格與獲取成本之間的差額為應(yīng)納稅所得額。②列舉案例某拉脫維亞居民出售公司股票的價(jià)格為10,000歐元。股票的獲取成本為8,000歐元。表7居民納稅人資本利得應(yīng)納稅額計(jì)算示例單位：歐元1.出售估股票收入10,0002.股票獲取成本8,0003.應(yīng)稅所得(1.-2.)2,0004.應(yīng)納稅額(3.x20%)400(5)投資收入的個(gè)人所得稅列舉案例：某拉脫維亞居民獲得2,000歐元含稅利息收入。表8居民納稅人資本利得應(yīng)納稅額計(jì)算示例單位：歐元含稅利息收入2000應(yīng)納稅額(含稅利息收入x20%)400(6)重要信息中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南請(qǐng)注意上述案例僅供參考。每一實(shí)際案例需按實(shí)際情況做個(gè)別分其他個(gè)人所得稅稅種(1)社會(huì)保險(xiǎn)雇主和雇員分別按24.09%和11%的一般費(fèi)率就其月薪繳納社會(huì)保險(xiǎn)。在拉脫維亞無(wú)固定居所、但在任意十二個(gè)月的期間內(nèi)在拉脫維亞停留超過(guò)183天、且受雇于非歐盟企業(yè)的外籍雇員按32.72%的稅率按季度繳納社會(huì)保險(xiǎn)。從2019年1月1日起，社保繳費(fèi)收入上限為62,800歐元。但是超出上限部分收入需要繳納團(tuán)結(jié)稅，按照社保稅率(35.09%)進(jìn)行代扣代。團(tuán)結(jié)稅年度稅率為25.5%。因此月度扣繳的團(tuán)結(jié)稅和年度應(yīng)扣繳的團(tuán)結(jié)稅的差額會(huì)在次年6月1日前退還給雇主。所繳納的25.5%的團(tuán)結(jié)稅，1%會(huì)歸于國(guó)家醫(yī)療保健籌資基本預(yù)算，14%歸于國(guó)家養(yǎng)老金預(yù)算，剩余10.5%記為個(gè)人所得稅，可用來(lái)抵扣個(gè)人所得稅最高稅率檔31.4%部分的稅額。如果來(lái)自歐盟/歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)的企業(yè)雇傭拉脫維亞公民，則該企業(yè)必須在拉脫維亞國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)登記，雇員也可登記為社會(huì)保險(xiǎn)的繳款人。2004年4月29日頒發(fā)的關(guān)于協(xié)調(diào)社會(huì)保障制度的歐洲議會(huì)與理事會(huì)第(EC)883/2004號(hào)條例適用于應(yīng)遵守或一直遵守一個(gè)或多個(gè)歐盟成員國(guó)法規(guī)的成員國(guó)國(guó)民、無(wú)國(guó)籍人士和居住在歐盟成員國(guó)的難民及其家屬和幸存者。2.3.2非居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何12個(gè)月中在拉脫維亞停留183天或以上的個(gè)人為拉脫維亞的居民納稅人。通常，不符合居民納稅人條件的個(gè)人視為拉脫維亞非稅收居民。確定稅收居民身份時(shí)，必須考慮拉脫維亞避免雙重征稅協(xié)定的規(guī)定。中國(guó)居民赴拉脫維亞共和國(guó)投資稅收指南征收范圍及稅率非居民納稅人需就其在拉脫維亞境內(nèi)所得以及因在拉脫維亞境內(nèi)工作而獲得的海外收入納稅。在拉脫維亞的資本利得應(yīng)按20%的稅率在拉脫維亞繳稅。但非居民納稅人的資本利得收入適用3%的代扣代繳稅率，該收入的支付人應(yīng)在支付時(shí)代扣代繳個(gè)人所得