稅企間常見(jiàn)75個(gè)涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)躲避

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第1頁(yè)主要收獲一、了解稅收征管中存在主要問(wèn)題，躲避稅收風(fēng)險(xiǎn)二、深入了解稅收政策，正確了解和利用稅收政策三、從稅收專業(yè)人員角度釋疑現(xiàn)實(shí)稅收疑難問(wèn)題，交流分析各項(xiàng)稅務(wù)處理技巧醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第2頁(yè)主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅方面存在問(wèn)題二、個(gè)人所得稅方面存在問(wèn)題三、增值稅方面存在問(wèn)題四、營(yíng)業(yè)稅方面存在問(wèn)題

五、其它稅收方面存在問(wèn)題六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面存在問(wèn)題

七、執(zhí)法程序稅務(wù)處罰方面存在問(wèn)題醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第3頁(yè)開(kāi)篇語(yǔ)1、從我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟中高敗訴率分析1998年至4年間全國(guó)共發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)訴訟案6154起，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴率僅占30%左右。1999年和，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政訴訟敗訴率分別為66%和82%。稅務(wù)行政敗訴率高現(xiàn)象已經(jīng)引發(fā)多方關(guān)注。近幾年雖略有下降，但也在50%左右。給納稅人帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第4頁(yè)2、從稅收政策復(fù)雜性分析1994年我國(guó)進(jìn)行了全方面、結(jié)構(gòu)性稅制改革，改革后我國(guó)現(xiàn)行稅制由19種稅組成，詳細(xì)有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、證券交易稅、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，至止中央公布稅法法規(guī)6000多條。不可防止存在了解和利用差異和錯(cuò)誤，造成納稅不確定性。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第5頁(yè)3、現(xiàn)實(shí)案例分析之一W企業(yè)一期工程最早由蘇州J企業(yè)開(kāi)發(fā)，后變成爛尾樓，蘇州J企業(yè)將此爛尾樓以1650萬(wàn)（含土地成本）轉(zhuǎn)讓給上海H企業(yè)，上海H企業(yè)將此爛尾樓中土地作價(jià)800萬(wàn)元作為投資款，投資成立了W企業(yè)。一個(gè)月后，用現(xiàn)金增資1200萬(wàn)元，使注冊(cè)資本到達(dá)萬(wàn)元。然后，上海H企業(yè)又將W企業(yè)股權(quán)作價(jià)萬(wàn)元、爛尾樓作價(jià)2100萬(wàn)元，一并轉(zhuǎn)讓給上海A企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：爛尾樓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中都包含了土地成本。H企業(yè)將股權(quán)中800萬(wàn)開(kāi)具了單位名稱為項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓費(fèi)發(fā)票，造成W企業(yè)列支2900萬(wàn)元開(kāi)發(fā)成本中，土地成本重復(fù)列支800萬(wàn)元。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第6頁(yè)現(xiàn)實(shí)案例分析之二某商貿(mào)有限企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案（一）違法事實(shí)和作案伎倆某企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票給余姚某塑化有限企業(yè)等14家單位共計(jì)124份，價(jià)稅累計(jì)1013.24萬(wàn)元，稅額147.23萬(wàn)元。（二）處理結(jié)果1．依據(jù)稅法要求，對(duì)某企業(yè)追繳增值稅147.22萬(wàn)元，并按要求加收滯納金，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法》第三十六條第一款第（三）項(xiàng)、第三十九條要求，處以罰款147.22萬(wàn)元。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第7頁(yè)一、企業(yè)所得稅方面存在問(wèn)題1.權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)利用存在問(wèn)題（1）新所得稅法第九條

企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)，屬于當(dāng)期收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有要求除外。（2）國(guó)稅發(fā)［］084號(hào)：稅前扣除確實(shí)認(rèn)普通應(yīng)遵照以下標(biāo)準(zhǔn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第8頁(yè)1.企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)基于已確認(rèn)收入合理預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有要求外，均能夠扣除；

2.企業(yè)基于資產(chǎn)情況提取各項(xiàng)減值、跌價(jià)或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有要求外，一律不得扣除。詳細(xì)利用方面：計(jì)稅工資預(yù)提利息費(fèi)用預(yù)提水電費(fèi)用其它已經(jīng)實(shí)際發(fā)生、實(shí)際支付還未取得發(fā)票成本費(fèi)用支出等醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第9頁(yè)2.視同銷售計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整存在問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題批復(fù)》（國(guó)稅函[]172號(hào)）明確：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)款賠償給原住戶，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)賠償房屋應(yīng)視同對(duì)外銷售，銷售收入按其公允價(jià)值或參考同期同類房屋市場(chǎng)價(jià)格確定。假如：成本80，售價(jià)100.視同銷售怎樣調(diào)增應(yīng)納稅所得額？調(diào)增80還是100，或是其它？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第10頁(yè)舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn)A與換入資產(chǎn)B公允價(jià)值相同，為80萬(wàn)元。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，不含有商業(yè)實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)B50應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金13.6貸：資產(chǎn)A50應(yīng)交稅金-小項(xiàng)稅金13.6稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)：甲企業(yè)視同銷售需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。問(wèn)題：

企業(yè)銷售B資產(chǎn)（或折舊B資產(chǎn)）時(shí)，怎樣結(jié)轉(zhuǎn)成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)成本是50還是80？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第11頁(yè)比如某企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)汽車1臺(tái)，該汽車售價(jià)80萬(wàn)元，成本50萬(wàn)元（均為不含稅價(jià)）。企業(yè)按要求進(jìn)行了視同銷售處理，按30萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳了所得稅，按照會(huì)計(jì)制度要求結(jié)轉(zhuǎn)了50萬(wàn)元固定資產(chǎn)。即使企業(yè)對(duì)汽車核實(shí)會(huì)計(jì)成本為50萬(wàn)元，但因?yàn)槠髽I(yè)已經(jīng)按照80萬(wàn)元進(jìn)行了視同銷售納稅調(diào)整，其計(jì)稅成本實(shí)際上為80萬(wàn)元，所以應(yīng)該按照80萬(wàn)元作為計(jì)提折舊依據(jù)，而企業(yè)按照會(huì)計(jì)成本計(jì)提折舊，則會(huì)因少計(jì)提折舊而多繳納所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第12頁(yè)新企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職員福利或者利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)該視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有要求除外。

企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。思索分析：企業(yè)捐贈(zèng)視同銷售怎樣處理？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第13頁(yè)國(guó)發(fā)〔〕21號(hào)1.對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物經(jīng)過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地域，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

2.對(duì)企業(yè)、個(gè)人經(jīng)過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地域捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

3.財(cái)產(chǎn)全部些人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給受災(zāi)地域所書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征應(yīng)繳納印花稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第14頁(yè)捐贈(zèng)所得稅處理舉例：某企業(yè)將成本是80萬(wàn)元，售價(jià)是100萬(wàn)元產(chǎn)品捐贈(zèng)，符合公益性捐贈(zèng)。當(dāng)年利潤(rùn)100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出97貸：產(chǎn)成品80應(yīng)交稅金-增值稅17稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，捐贈(zèng)限額12，調(diào)增85，累計(jì)調(diào)增105應(yīng)納所得稅=（105+100）*25%=51.25醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第15頁(yè)假如直接作銷售處理借：應(yīng)收賬款117貸：銷售收入100應(yīng)交稅金-增值稅17借：銷售成本80貸：產(chǎn)成品80應(yīng)納所得稅=（100+20）*25%=30如作財(cái)產(chǎn)損失，還能夠抵稅29.25（117*25%）醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第16頁(yè)3、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用稅收處理財(cái)稅字［1996］079號(hào)企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包含各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。福建某企業(yè)將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用列入應(yīng)付福利費(fèi)開(kāi)支，每年約100萬(wàn)元，-累計(jì)300余萬(wàn)元，造成多交所得稅100余萬(wàn)元。怎樣處理？

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第17頁(yè)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條

納稅人超出應(yīng)納稅額繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)后應(yīng)該馬上退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)覺(jué)，能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)該馬上退還。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第18頁(yè)4.應(yīng)付賬款調(diào)增征稅存在問(wèn)題（1）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）第五條：企業(yè)已申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失又取得價(jià)值恢復(fù)或賠償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得賠償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付賬款，包含超出三年以上未支付應(yīng)付賬款，假如債權(quán)人已按本方法要求確認(rèn)損失并在稅前扣除，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。（2）國(guó)稅發(fā)［1999］195號(hào)：企業(yè)應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第19頁(yè)5.關(guān)聯(lián)交易所得稅調(diào)增存在問(wèn)題稽查案例大連市某稽查局檢驗(yàn)一房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)，發(fā)覺(jué)企業(yè)低價(jià)銷售房屋給股東，按照市場(chǎng)公允價(jià)少計(jì)收入200萬(wàn)元。檢驗(yàn)人員決定依據(jù)《征收管理法》第三十六條和《企業(yè)所得稅暫行條例》第十條調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。問(wèn)題：上述處理是否符合稅法要求？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第20頁(yè)《征管法》第三十六條企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)該按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而降低其應(yīng)納稅收入或者所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《所得稅暫行條例》第十條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)該按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,費(fèi)用.不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,費(fèi)用,而降低其應(yīng)納稅所得額,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第21頁(yè)《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)而降低企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有以下關(guān)聯(lián)關(guān)系之一企業(yè)、其它組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上含有相關(guān)聯(lián)其它關(guān)系。再問(wèn)：低價(jià)銷售需要征收個(gè)人所得稅嗎？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第22頁(yè)關(guān)于單位低價(jià)向職員售房相關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題通知財(cái)稅[]l3號(hào)一、依據(jù)住房制度改革政策相關(guān)要求，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其它組織(以下簡(jiǎn)稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府要求房改成本價(jià)格向職員出售公有住房，職員因支付房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第23頁(yè)二、除本通知第一條要求情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職員，職員所以而少支出差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

前款所稱差價(jià)部分，是指職員實(shí)際支付購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋購(gòu)置或建造成本價(jià)格差額。三、對(duì)職員取得上述應(yīng)稅所得，比照國(guó)稅發(fā)[]9號(hào)要求整年一次性獎(jiǎng)金征稅方法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第24頁(yè)實(shí)例描述：A集團(tuán)有限企業(yè)，法定代表人王東，注冊(cè)資本1300萬(wàn)元，12月未全部者權(quán)益1.7億元。股權(quán)結(jié)構(gòu)王某占57.61%股份。5月擬以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。B投資有限企業(yè),法定代表人王西,注冊(cè)500萬(wàn)元,1月30日辦理稅務(wù)登記股權(quán)結(jié)構(gòu)中王東為第一股東，占7.1%。A集團(tuán)有限企業(yè)法定代表人王東將股權(quán)16%以208萬(wàn)價(jià)格（1300*16%）轉(zhuǎn)讓給B投資有限企業(yè)。之后A集團(tuán)有限企業(yè)以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，新增注冊(cè)資本后B占16%股份不征稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第25頁(yè)稅收分析：1.關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定：A集團(tuán)與B投資存在直接或者間接地同為第三者控制，在利益上含有相關(guān)聯(lián)其它關(guān)系，所以，二者之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2.相關(guān)公允價(jià)值A(chǔ)企業(yè)法定代表人王東將股權(quán)16%以208萬(wàn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B投資有限企業(yè)不符合公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按底全部者權(quán)益：1.7億*16%=0.27億元作為股權(quán)公允價(jià)值。按征管法對(duì)王東股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)作尤其調(diào)整，征個(gè)人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第26頁(yè)6.填補(bǔ)虧損是否需要審批？國(guó)稅發(fā)[]第082號(hào)取消該審核項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)(包含預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào))可自行計(jì)算并填補(bǔ)以前年度符合條件虧損。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作：

1.建立虧損填補(bǔ)臺(tái)帳。2.及時(shí)了解掌握各行業(yè)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；

3.對(duì)與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)律和利潤(rùn)水平差距較大企業(yè)，以及連續(xù)虧損企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢驗(yàn)，尤其是對(duì)其發(fā)生關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性等加強(qiáng)檢驗(yàn)監(jiān)督；

4.發(fā)覺(jué)虛報(bào)虧損，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，涉嫌偷稅，應(yīng)及時(shí)查處。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第27頁(yè)國(guó)稅函〔〕635號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行"利潤(rùn)總額"修改為"實(shí)際利潤(rùn)額".填報(bào)說(shuō)明第五條第3項(xiàng)對(duì)應(yīng)修改為："第4行'實(shí)際利潤(rùn)額'：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核實(shí)利潤(rùn)總額減除以前年度待填補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按要求計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額計(jì)入本行。"

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第28頁(yè)7.資產(chǎn)銷售中發(fā)生損失是否經(jīng)審批扣除？國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)

第三條

企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包含正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失、發(fā)生改組等評(píng)定損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。

第六條

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生正常損耗以及固定資產(chǎn)到達(dá)或超出使用年限而正常報(bào)廢清剪發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在相關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第29頁(yè)第七條

企業(yè)因以下原因發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：

（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，造成現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)損失；

（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失；

（3）金融企業(yè)呆賬損失；

（4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)久投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失；

（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生投資損失

（6）按要求能夠稅前扣除各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)定損失

（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失

（8）國(guó)家要求允許從事信貸業(yè)務(wù)之外企業(yè)間直接借款損失。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第30頁(yè)8.企業(yè)政府補(bǔ)助收入征稅存在問(wèn)題某外資企業(yè)取得政府土地改造專題補(bǔ)助萬(wàn)元，用于購(gòu)置土地改造，計(jì)入專題應(yīng)付款。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗(yàn)時(shí)，認(rèn)定需要補(bǔ)繳所得稅并給予處罰。問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰正確嗎？財(cái)稅字［1995］081號(hào)企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)助和其它補(bǔ)助收入,除國(guó)務(wù)院,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局要求不計(jì)入損益者外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)助收入年度應(yīng)納稅所得額。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第31頁(yè)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得政府補(bǔ)助相關(guān)所得稅處理問(wèn)題（國(guó)稅函[]第408號(hào)）外商投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以各種方式從政府無(wú)償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：（一）按照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院要求，企業(yè)取得政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅，企業(yè)對(duì)取得該項(xiàng)政府補(bǔ)助按接收投資處理，即接收政府補(bǔ)助資產(chǎn)按相關(guān)接收投資資產(chǎn)稅務(wù)處理要求計(jì)價(jià)并能夠計(jì)算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)價(jià)值不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第32頁(yè)（二）除本條第（一）項(xiàng)要求情形外，企業(yè)取得政府補(bǔ)助符合以下條件之一，該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對(duì)以該政府補(bǔ)助所購(gòu)置或形成資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后價(jià)值計(jì)算成本、折舊或攤銷。

1.政府補(bǔ)助資產(chǎn)為企業(yè)長(zhǎng)久擁有非流動(dòng)資產(chǎn)；

2.企業(yè)雖以流動(dòng)資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助，但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動(dòng)資產(chǎn)購(gòu)置、建造或改良投入。（三）企業(yè)取得政府補(bǔ)助不屬于本條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)要求情形，該政府補(bǔ)助額應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第33頁(yè)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條

企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有要求除外。《企業(yè)所得稅法》第七條

收入總額中以下收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院要求其它不征稅收入。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第34頁(yè)9.債務(wù)重組公允價(jià)值了解存在問(wèn)題稅收概念《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理方法》（6號(hào)令）債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生包括債務(wù)條件修改全部事項(xiàng)。會(huì)計(jì)概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或者法院裁定作出讓步事項(xiàng)。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第35頁(yè)稅收處理第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人讓步，包含以低于債務(wù)計(jì)稅成本現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)該將重組債務(wù)計(jì)稅成本與支付現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（包含與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)該將重組債權(quán)計(jì)稅成本與收到現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額，確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第36頁(yè)債務(wù)重組舉例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)1300萬(wàn)元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲企業(yè)以庫(kù)存商品一批抵頂債務(wù)，評(píng)定價(jià)值1000萬(wàn)元，其它債務(wù)免去。庫(kù)存商品賬面凈值為800萬(wàn)元。甲企業(yè)作賬：借：應(yīng)付賬款―乙企業(yè)1300貸：庫(kù)存商品（銷售收入）800（1000）應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅金170

資本公積（營(yíng)業(yè)外收入）330（130）重組所得是300還是130？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第37頁(yè)案例再分析有一企業(yè)向銀行貸款500萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)始與債權(quán)人商談債務(wù)重組問(wèn)題，從開(kāi)始商談起到3月該企業(yè)在賬面未再計(jì)提利息。經(jīng)過(guò)債務(wù)重組債權(quán)人豁免了該企業(yè)在-借款利息。最近，稅務(wù)稽查時(shí)，依據(jù)企業(yè)與債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議，對(duì)這一部分在賬面上未計(jì)提利息要征企業(yè)所得稅。我認(rèn)為利息和本金不一樣，它并無(wú)資金流入，債權(quán)人對(duì)債權(quán)無(wú)人豁免本金應(yīng)該債務(wù)重組收益計(jì)入債務(wù)人所得，但并未在賬面上確認(rèn)利息不存在確認(rèn)重組收益問(wèn)題。你以為這么分析對(duì)嗎？怎樣解釋才能讓稅務(wù)人員認(rèn)可？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第38頁(yè)10.未取得正當(dāng)票據(jù)稅前扣除方面存在問(wèn)題檢驗(yàn)案例

12月，企業(yè)從一車輛制造有限企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，未取得發(fā)票，在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)預(yù)估該部分材料成本700萬(wàn)元，經(jīng)統(tǒng)計(jì)計(jì)算生產(chǎn)成本中完工產(chǎn)品占89.06％，已銷產(chǎn)品占完工產(chǎn)品百分比為29.08％，預(yù)估該部分材料成本已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額181萬(wàn)元。依據(jù)國(guó)稅發(fā)[]84號(hào)第三條“納稅人申報(bào)扣除要真實(shí)、正當(dāng)。真實(shí)是指能提供證實(shí)相關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生適當(dāng)憑證；正當(dāng)是指符合國(guó)家稅收要求，其它法規(guī)要求與稅收法規(guī)要求不一致，以稅收法規(guī)要求為準(zhǔn)”要求，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額181萬(wàn)元。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第39頁(yè)處理意見(jiàn)依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款要求，對(duì)查增應(yīng)納稅所得額先填補(bǔ)企業(yè)當(dāng)年度虧損，填補(bǔ)虧損后剩下部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅39.8萬(wàn)元，并處以所偷稅款一倍罰款39.8萬(wàn)元，并按要求加收滯納金。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第40頁(yè)關(guān)于真實(shí)性和正當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)了解和利用

企業(yè)申報(bào)扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、正當(dāng)。真實(shí)是指相關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；正當(dāng)是指符合國(guó)家法律法規(guī)，符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章要求。

（1）企業(yè)發(fā)生支出，假如不需要或客觀上無(wú)法取得發(fā)票，應(yīng)提供證實(shí)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生充分適當(dāng)憑據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除；

（2）企業(yè)發(fā)生支出，按照發(fā)票管理?xiàng)l例相關(guān)要求應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠在企業(yè)提供相關(guān)憑據(jù)和實(shí)施證據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)支出從嚴(yán)合理核實(shí)扣除額。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第41頁(yè)關(guān)于深入加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作通知國(guó)稅發(fā)[]80號(hào)

(二)落實(shí)管理和處罰要求。在日常檢驗(yàn)中發(fā)覺(jué)納稅人使用不符合要求發(fā)票尤其是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開(kāi)發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法》要求處罰；有偷逃騙稅行為，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相關(guān)要求處罰。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第42頁(yè)11.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)限限制存在問(wèn)題財(cái)稅[]88號(hào)

技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包含新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制訂費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員工資，用于研究開(kāi)發(fā)儀器、設(shè)備折舊，委托其它單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制費(fèi)用，與新產(chǎn)品試制和技術(shù)研究直接相關(guān)其它費(fèi)用，在按要求實(shí)施100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限最長(zhǎng)不得超出五年。（？）醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第43頁(yè)第三十條企業(yè)以下支出，能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家勉勵(lì)安置其它就業(yè)人員所支付工資。第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按照要求據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)，按照無(wú)形資產(chǎn)成本150%攤銷。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第44頁(yè)12.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤(rùn)稅金扣除存在問(wèn)題國(guó)稅發(fā)[]31號(hào)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造住宅、商業(yè)用房以及其它建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。問(wèn)題：預(yù)繳土地增值稅能夠扣除嗎？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第45頁(yè)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條與納稅人取得收入相關(guān)成本,費(fèi)用和損失,包含：（三）稅金，即納稅人按要求繳納消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。分析：（1）營(yíng)業(yè)稅與土地增值稅異同（2）土地增值稅與收入不能配比（3）土地增值稅清算時(shí)間與收入配比關(guān)系醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第46頁(yè)國(guó)稅函〔〕299號(hào)一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)開(kāi)發(fā)、建造住宅、商業(yè)用房以及其它建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得預(yù)售收入，按照要求預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。分析：與原要求主要改變？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第47頁(yè)

比如：某企業(yè)取得預(yù)售收入1000萬(wàn)元，期間費(fèi)用20萬(wàn)，稅金及附加55萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額＝1000×20％－55－20＝125繳稅：125×25％＝31.25完工預(yù)售結(jié)轉(zhuǎn)收入后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額為虧損，整體項(xiàng)目虧損。

已經(jīng)繳納31.25萬(wàn)是否能夠退稅？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第48頁(yè)13.購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅政策存在問(wèn)題國(guó)稅發(fā)〔〕52號(hào)自1月1日起，停頓執(zhí)行企業(yè)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策。原要求凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目標(biāo)企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資40%可從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增企業(yè)所得稅中抵免。凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)置外商投資企業(yè),在投資總額內(nèi)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備,對(duì)符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》勉勵(lì)類,限制乙類投資項(xiàng)目，其購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增企業(yè)所得稅中抵免。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第49頁(yè)問(wèn)題分析在12月31日前已經(jīng)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，在匯算清繳結(jié)束后還未抵免完投資額，是否在以后繼續(xù)給予抵免？財(cái)稅[]1號(hào)明文要求：關(guān)于所得稅政策過(guò)渡，只有三個(gè)文件（國(guó)發(fā)[]39號(hào)、國(guó)發(fā)[]40號(hào)以及財(cái)稅[]1號(hào)）要求，上述三個(gè)文件沒(méi)有提到優(yōu)惠政策過(guò)渡，一律停頓執(zhí)行。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第50頁(yè)桂國(guó)稅發(fā)〔〕137號(hào)

現(xiàn)將國(guó)稅發(fā)[]52號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并就相關(guān)問(wèn)題明確以下，請(qǐng)一并落實(shí)執(zhí)行。

一、企業(yè)凡在12月31日前經(jīng)相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)技術(shù)改造項(xiàng)目，并實(shí)際購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其實(shí)際購(gòu)置投資額，可按要求自行申報(bào)抵免企業(yè)所得稅，企業(yè)結(jié)束后還未抵免完投資額，可按其剩下抵免期限繼續(xù)抵免到期為止。

二、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)抵免時(shí)，應(yīng)附送相關(guān)抵免資料留存立案。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第51頁(yè)14.清算所得填補(bǔ)虧損政策了解存在問(wèn)題

問(wèn)題：清算所得能夠填補(bǔ)以前年度虧損嗎？《所得稅暫行條例》第五十二條納稅人清算時(shí)，應(yīng)該以清算期間作為一個(gè)納稅年度。第四十四條清算所得，是指納稅人清算時(shí)全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后余額，超出實(shí)繳資本部分。國(guó)稅發(fā)［1997］191號(hào)納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅照料。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第52頁(yè)《企業(yè)所得稅法是實(shí)施條例》第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得剩下資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)該分得部分，應(yīng)該確認(rèn)為股息所得；剩下資產(chǎn)減除上述股息所得后余額，超出或者低于投資成本部分，應(yīng)該確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第53頁(yè)注銷清算時(shí)庫(kù)存商品進(jìn)項(xiàng)稅金是否轉(zhuǎn)出？財(cái)稅[]165號(hào)六、普通納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題

普通納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期普通納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不給予退稅。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第54頁(yè)15.核定征收所得稅企業(yè)適用減免稅政策問(wèn)題

問(wèn)題：能夠享受稅收優(yōu)惠政策？國(guó)稅發(fā)［］038號(hào)第十六條納稅人實(shí)施核實(shí)征收方式，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。納稅人按要求在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)核定征收要求情形之一，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免稅款。其中按要求執(zhí)行優(yōu)惠政策還未到期，還應(yīng)按核定征收方式恢復(fù)征稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第55頁(yè)分析（1）新下發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收方法》（試行）國(guó)稅發(fā)〔〕30號(hào)取消了這一要求。（2）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)說(shuō)明：第13行“減免所得稅額”：填報(bào)當(dāng)期實(shí)際享受減免所得稅額。包含享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或立案其它減免稅優(yōu)惠。結(jié)論：能夠享受減免稅優(yōu)惠政策醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第56頁(yè)16.投資損失怎樣從股權(quán)投資收益中扣除問(wèn)題案例分析某企業(yè)適用稅率為33%，年度主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)50萬(wàn)元，同時(shí)有分得同稅率被投資企業(yè)免稅投資收益30萬(wàn)元，另外，當(dāng)年還有股權(quán)投資處置轉(zhuǎn)讓損失40萬(wàn)元。在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)出現(xiàn)了兩種不一樣意見(jiàn)：（一）年度應(yīng)納稅所得額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－（30－30）＝50。繳納企業(yè)所得稅16.5萬(wàn)（二）年度應(yīng)納稅所得額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－30＝20。繳納企業(yè)所得稅6.6萬(wàn)

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第57頁(yè)國(guó)稅發(fā)[]118號(hào)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生股權(quán)投資損失，能夠在稅前扣除，但每一納稅年度扣除股權(quán)投資損失，不得超出當(dāng)年實(shí)現(xiàn)股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超出部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國(guó)稅發(fā)［1999］034號(hào)按照稅收法規(guī)要求,企業(yè)一些項(xiàng)目免征所得稅。假如一個(gè)企業(yè)現(xiàn)有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)要求能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度填補(bǔ)虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后余額。另外，即使應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足填補(bǔ)以前年度虧損，免稅項(xiàng)目標(biāo)所得也應(yīng)用于填補(bǔ)以前年度虧損。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第58頁(yè)國(guó)稅函[]264號(hào)關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失所得稅處理問(wèn)題

（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，能夠在稅前扣除，但每一納稅年度扣除股權(quán)投資損失，不得超出當(dāng)年實(shí)現(xiàn)股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超出部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（二）企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上，可在不超出5年期間均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第59頁(yè)策劃案例分析某制模企業(yè)擁有同城某鞋業(yè)企業(yè)80%股份。制鞋企業(yè)股東除了制模企業(yè)外，還有另外2家企業(yè)，某鋼材企業(yè)和某塑料企業(yè)，持股百分比分別為：16%和4%.

經(jīng)審計(jì)，制鞋企業(yè)凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)400萬(wàn)元。底，某投資企業(yè)欲按照審計(jì)后賬面價(jià)值收購(gòu)制鞋企業(yè)。制模企業(yè)以及鋼材企業(yè)所持有股份，支付收購(gòu)價(jià)款為960萬(wàn)元，收購(gòu)后投資企業(yè)對(duì)該子企業(yè)持股百分比為96%，制模企業(yè)初始投資成本為480萬(wàn)元(600*80%)。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第60頁(yè)分析：制模企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入為800萬(wàn)元（1000×80%），股權(quán)投資成本480萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為320萬(wàn)元，該項(xiàng)行為應(yīng)該繳納所得稅：320×33%=105.6萬(wàn)元。國(guó)稅函[]390號(hào)：企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子企業(yè)以及持股95%以上企業(yè)，投資方應(yīng)分享被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)所得。為防止對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)所得。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第61頁(yè)策劃結(jié)果制模企業(yè)先購(gòu)置鋼材企業(yè)16%股權(quán)，須支付1000×16%=160（萬(wàn)元），至此投資成本為480＋160=640（萬(wàn)元），企業(yè)持股百分比變?yōu)?6%。制模企業(yè)將96%股份轉(zhuǎn)讓給投資企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格960萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后投資企業(yè)持股百分比為96%。

制模企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入960萬(wàn)元，持股成本640萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益320萬(wàn)元，與未收購(gòu)16%股權(quán)時(shí)收益金額是一致。

因?yàn)槠髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股份百分比占子企業(yè)96%，超出了要求95%。所以，企業(yè)應(yīng)分離被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股息性質(zhì)所得。在計(jì)算企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性質(zhì)所得。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第62頁(yè)17.增值稅免抵退稅征收企業(yè)所得稅存在問(wèn)題問(wèn)題我企業(yè)是一家出口型生產(chǎn)企業(yè)，按照“免、抵、退”方法辦理出口退稅，對(duì)收到出口退稅款，我企業(yè)財(cái)務(wù)人員將其借記“應(yīng)收出口退稅款”，貸記“應(yīng)交稅金”，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)，要求我企業(yè)將其列入補(bǔ)助收入，繳納企業(yè)所得稅。請(qǐng)問(wèn)我企業(yè)出口貨物取得出口退稅款，應(yīng)怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第63頁(yè)財(cái)稅字［94］074號(hào)對(duì)企業(yè)減免或返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局要求有指定用途項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第64頁(yè)（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅處理計(jì)算免抵退稅款當(dāng)期面抵稅額=免抵退稅款-應(yīng)退稅款借：應(yīng)繳稅金-出口抵減內(nèi)銷稅款應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅金-出口退稅收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第65頁(yè)（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理--計(jì)算應(yīng)退增值稅借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金—出口退稅收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅--計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅借：應(yīng)收出口退稅貸：出口商品銷售成本收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退退稅（消費(fèi)稅）醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第66頁(yè)18.會(huì)議中伙食費(fèi)與招待費(fèi)區(qū)分問(wèn)題（1）某企業(yè)召開(kāi)營(yíng)銷會(huì)議，參會(huì)人員均簽到，有會(huì)議統(tǒng)計(jì)，會(huì)議紀(jì)要，安排與會(huì)人員到飯店就餐，取得15000元餐飲發(fā)票。

（2）遇節(jié)假日或夜晚，行政部、財(cái)務(wù)部要加班（食堂放假），十幾人便到飯店吃飯，取得餐飲發(fā)票。

（3）甲企業(yè)為乙企業(yè)制作安裝某生產(chǎn)線，因出現(xiàn)履約付款、質(zhì)量、技術(shù)、進(jìn)度、工作方案等糾紛，現(xiàn)甲邀請(qǐng)雙方責(zé)任人，技術(shù)教授，現(xiàn)場(chǎng)工程師，律師，官員等相關(guān)人員開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，參會(huì)人員均簽到，有會(huì)議統(tǒng)計(jì)，會(huì)議內(nèi)容包括制訂一系列經(jīng)濟(jì)技術(shù)和法律方面要求。會(huì)議歷時(shí)三天，甲企業(yè)負(fù)擔(dān)住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)，取得0元餐飲發(fā)票。以上費(fèi)用列支會(huì)議費(fèi)？還是招待費(fèi)？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第67頁(yè)國(guó)稅發(fā)［］084號(hào)第五十二條納稅人發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)合理差旅費(fèi),會(huì)議費(fèi),董事會(huì)費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證實(shí)資料,應(yīng)能夠提供證實(shí)其真實(shí)性正當(dāng)憑證,不然,不得在稅前扣除。差旅費(fèi)證實(shí)材料應(yīng)包含：出差人員姓名,地點(diǎn),時(shí)間,任務(wù),支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證實(shí)材料應(yīng)包含：會(huì)議時(shí)間,地點(diǎn),出席人員,內(nèi)容,目標(biāo),費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),支付憑證等。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第68頁(yè)出差補(bǔ)助問(wèn)題

關(guān)于企業(yè)員工出差日補(bǔ)助金額有什么要求？出差補(bǔ)助允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？因?yàn)閱T工在外出差吃飯無(wú)法取得發(fā)票，這種情況是否能夠稅前扣除？扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？我企業(yè)給員工在外出差補(bǔ)助一人一日160元。稅務(wù)部門(mén)在檢驗(yàn)中認(rèn)為沒(méi)有160元票據(jù)，不讓稅前扣除。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第69頁(yè)《中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理方法》（財(cái)行[]313號(hào)）要求，城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在要求標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)施定額包干。其中住宿費(fèi)在出差地住宿費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)上限以內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，出差人員無(wú)住宿費(fèi)發(fā)票，一律不予報(bào)銷住宿費(fèi)；伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人天天50元：公雜費(fèi)為每人天天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第70頁(yè)19.產(chǎn)品分成合作開(kāi)發(fā)征所得稅存在問(wèn)題問(wèn)題分析甲房地產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一商業(yè)項(xiàng)目，因資金不足，準(zhǔn)備邀請(qǐng)乙單位投資共同開(kāi)發(fā)。雙方約定，項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按各自投資資金比重分紅。對(duì)于乙方資金投資分紅怎樣征稅問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種意見(jiàn)：一是因?yàn)橐覇挝恢皇琴Y金投資，且未實(shí)際注冊(cè)為房地產(chǎn)企業(yè)股東，其分紅部分視同資金占用費(fèi)所得，應(yīng)按資金占用費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅。同時(shí)允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅前列支利息支出。二是視同分紅，不征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。不允許房地產(chǎn)企業(yè)稅前列支這部分資金利息費(fèi)用。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第71頁(yè)國(guó)稅發(fā)[]31號(hào)開(kāi)發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其它企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人企業(yè)，按以下要求進(jìn)行處理：（一）凡開(kāi)發(fā)協(xié)議或協(xié)議中約定向投資各方分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，開(kāi)發(fā)企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方（即合作、合資方，下同）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與其投資額之間差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方投資額視同預(yù)售收入進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第72頁(yè)（二）凡開(kāi)發(fā)協(xié)議或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)，應(yīng)按以下要求進(jìn)行處理:1.開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目標(biāo)利潤(rùn)。同時(shí)不能因接收投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)利息支出。2.投資方取得該項(xiàng)目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同取得股息、紅利，憑開(kāi)發(fā)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證實(shí)按要求補(bǔ)交企業(yè)所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第73頁(yè)二、個(gè)人所得稅方面存在問(wèn)題20.股權(quán)轉(zhuǎn)換評(píng)定增值征收個(gè)人所得稅存在問(wèn)題實(shí)例分析我企業(yè)原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計(jì)劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法以下：

湖南、江西、廣東工廠原都由A、B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西股權(quán)按一定折股百分比出資增加廣東工廠注冊(cè)資本，廣東工廠將所增加資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠全資子企業(yè)。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第74頁(yè)問(wèn)題以下

進(jìn)行股權(quán)置換（形式為廣東工廠收購(gòu)A、B在江西、湖南股權(quán)，支付是等值廣東工廠股權(quán)給A、B）時(shí)，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價(jià)，較初始投資有增值（目標(biāo)是重組后符合上市企業(yè)要求）。

如需繳個(gè)稅，因?yàn)楣蓶|個(gè)人沒(méi)取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時(shí)拿不出這么多錢(qián)繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時(shí)繳稅？

江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊(cè)诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第75頁(yè)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)定增值暫不征收個(gè)人所得稅批復(fù)（國(guó)稅函[]319號(hào)）

考慮到個(gè)人所得稅特點(diǎn)和當(dāng)前個(gè)人所得稅征收管理實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)定后投資于企業(yè)，其評(píng)定增值取得所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按要求征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)定前價(jià)值。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第76頁(yè)21.資產(chǎn)評(píng)定增值轉(zhuǎn)增資本是否征稅？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅通知

國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,紅利性質(zhì)分配,對(duì)個(gè)人取得轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅.

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息,紅利性質(zhì)分配,對(duì)個(gè)人取得紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第77頁(yè)關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅批復(fù)

國(guó)稅函發(fā)［1998］289號(hào)

一,在城市信用社改制為城市合作銀行過(guò)程中,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其它形式取得資產(chǎn)評(píng)定增值數(shù)額,應(yīng)該按“利息,股息,紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳.

二,國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)中所表述“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成資本公積金.將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅.而與此不相符合其它資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)該依法征收個(gè)人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第78頁(yè)22.差旅費(fèi)津貼征個(gè)稅存在問(wèn)題國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)以下不屬于工資,薪金性質(zhì)補(bǔ)助、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目標(biāo)收入，不征稅：1.獨(dú)生兒女補(bǔ)助；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額補(bǔ)助,津貼差額和家眷組員副食品補(bǔ)助；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第79頁(yè)財(cái)稅字［1995］082號(hào)國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件要求不征稅誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)要求，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐，依據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按要求標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職員補(bǔ)助、津貼，應(yīng)該并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第80頁(yè)23.員工外出考查旅游費(fèi)用適用范圍存在問(wèn)題問(wèn)題：?jiǎn)挝唤M織員工外出考查學(xué)習(xí)，每人元，是否需要并入工資繳納個(gè)稅？稅務(wù)部門(mén)征稅依據(jù)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以無(wú)償旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)個(gè)人所得稅政策通知》（財(cái)稅[]11號(hào)）醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第81頁(yè)財(cái)稅[]11號(hào)

現(xiàn)就企業(yè)和單位以無(wú)償培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考查等形式提供個(gè)人營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)個(gè)人所得稅政策明確以下：按照個(gè)人所得稅要求，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考查等名義組織旅游活動(dòng)，經(jīng)過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)施營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包含實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)依據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受這類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其它人員享受這類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)酬勞所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第82頁(yè)24.欠發(fā)工資個(gè)人所得稅計(jì)算適用政策存在問(wèn)題問(wèn)題咨詢工資調(diào)整后，因?yàn)橘Y金擔(dān)心，調(diào)整工資一時(shí)不能到位，幾個(gè)月后，企業(yè)將欠發(fā)工資一次性補(bǔ)發(fā)到位。這時(shí)，地稅局將我們補(bǔ)發(fā)工資進(jìn)行補(bǔ)稅，計(jì)算方法：六個(gè)月補(bǔ)發(fā)工資總額+工資（一個(gè)月）進(jìn)行上稅。而我們認(rèn)為計(jì)算方法應(yīng)該為：六個(gè)月補(bǔ)發(fā)工資總額除以6加當(dāng)月工資進(jìn)行計(jì)稅。請(qǐng)問(wèn)到底怎樣計(jì)稅？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第83頁(yè)處理分析：其一，假如企事業(yè)單位在平時(shí)并沒(méi)有經(jīng)過(guò)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付職員薪酬”或者“其它應(yīng)付款”科目上核實(shí)和反應(yīng)了應(yīng)該向個(gè)人支付工資薪金酬勞，而只是在所謂補(bǔ)發(fā)工資當(dāng)月一并計(jì)提并補(bǔ)發(fā)數(shù)月工資，那么對(duì)于這種所謂補(bǔ)發(fā)工資，可能會(huì)看作是一個(gè)月工資薪金所得。因?yàn)闆](méi)有足夠能夠證實(shí)企業(yè)單位與職員之間存在欠款關(guān)系。其所補(bǔ)發(fā)工資都作為一個(gè)月收入。因而對(duì)于這種工資“補(bǔ)發(fā)”，只能視為一個(gè)月收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第84頁(yè)其二，假如企業(yè)已經(jīng)在“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付職員薪酬”或者“其它應(yīng)付款”科目上核實(shí)和反應(yīng)了應(yīng)該向個(gè)人支付工資薪金酬勞，那么即能夠認(rèn)為單位確實(shí)是應(yīng)該向個(gè)人支付工資薪金，在實(shí)際支付時(shí)，也應(yīng)該視為補(bǔ)發(fā)工資。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)能夠作為一個(gè)明確證據(jù)，明確無(wú)誤地證實(shí)和反應(yīng)企業(yè)與職員之間存在著款項(xiàng)往來(lái)，那么企業(yè)補(bǔ)發(fā)工資時(shí)，該部分工資薪金也就能夠不作為獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅等并入當(dāng)月工資，而是與所屬月份收入合并征收個(gè)人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第85頁(yè)政策鏈接之一：國(guó)稅發(fā)[]9號(hào)一、整年一次性獎(jiǎng)金是指單位依據(jù)其整年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)整年工作業(yè)績(jī)綜合考評(píng)情況，向雇員發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，包含年底加薪、實(shí)施年薪制和績(jī)效工資單位依據(jù)考評(píng)情況兌現(xiàn)年薪和績(jī)效工資。二、納稅人取得整年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅方法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將整年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。假如在發(fā)放年底一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資所得低于稅法要求費(fèi)用扣除額，應(yīng)將一次性獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資所得與費(fèi)用扣除額差額”后余額，按上述方法確定一次性獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù)。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第86頁(yè)比如：某人年底取得一次性獎(jiǎng)金70000元，計(jì)算以下：平均＝70000/12＝5833.33，則：適用稅率是20％，速算扣除數(shù)是375個(gè)人所得稅＝70000×20%-375=13625元。三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采取一次。

四、雇員取得除整年一次性獎(jiǎng)金以外其它各種名目獎(jiǎng)金，如六個(gè)月獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法要求繳納個(gè)人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第87頁(yè)25.外出經(jīng)營(yíng)建筑工程個(gè)人所得稅重復(fù)交稅問(wèn)題

問(wèn)題咨詢我企業(yè)是一家既繳納營(yíng)業(yè)稅又繳納增值稅企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)外地我們需要開(kāi)外出經(jīng)營(yíng)許可證到外地去代開(kāi)建筑安裝業(yè)發(fā)票，開(kāi)發(fā)票時(shí)候交營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)過(guò)程中我們發(fā)覺(jué)上海、成都等城市在代開(kāi)發(fā)票交納營(yíng)業(yè)稅同時(shí)還要附征交納1%個(gè)人所得稅。我不明白這個(gè)稅征收理由是什么，但我知道我企業(yè)必定是重復(fù)交稅了，應(yīng)為假如這部分錢(qián)算作員工個(gè)人所得稅，我們?cè)诿總€(gè)月工資中都已經(jīng)交納了。現(xiàn)在問(wèn)題是這個(gè)稅我該怎么了解他征收含義，假如重復(fù)了，我們企業(yè)該怎么處理？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第88頁(yè)國(guó)稅發(fā)［1996］127號(hào)

第十一條在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)單位,應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)賬簿和核實(shí)憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（經(jīng)營(yíng)地）核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。

第十五條建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方能夠協(xié)商相關(guān)個(gè)人所得稅代扣代繳和征收詳細(xì)操作方法，都有權(quán)對(duì)建筑安裝業(yè)單位和個(gè)人依法進(jìn)行稅收檢驗(yàn)，并有權(quán)依法處理其違反稅收要求行為。但一方已經(jīng)處理，另一方不得重復(fù)處理。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第89頁(yè)26.勞務(wù)酬勞與工資薪金征稅存在問(wèn)題某企業(yè)聘用兼職顧問(wèn)，月酬勞5000元。采取了兩種方法計(jì)算個(gè)人所得稅：（1）按工資薪金計(jì)算：（5000-）*15%-125=325（2）按勞務(wù)酬勞計(jì)算：（5000-1000）*20%=800如月酬勞30000元。計(jì)算以下：（1）按勞務(wù)酬勞：（30000-6000）*30%-=5200（2）按工資薪金：（30000-）*25%-1375=5625勞務(wù)酬勞與工資能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)化策劃？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第90頁(yè)國(guó)稅函［］382號(hào)個(gè)人兼職取得收入應(yīng)按照“勞務(wù)酬勞所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得收入，在減除按個(gè)人所得稅法要求費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。提醒：董事費(fèi)能夠按勞務(wù)酬勞繳稅。國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)個(gè)人因?yàn)閾?dān)任董事職務(wù)所取得董事費(fèi)收入,屬于勞務(wù)酬勞所得性質(zhì),按照勞務(wù)酬勞所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅.醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第91頁(yè)國(guó)稅發(fā)［1996］214號(hào)一、對(duì)于外商投資企業(yè)董事(長(zhǎng))同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，應(yīng)判定其在該企業(yè)含有董事(長(zhǎng))和雇員雙重身份，除其取得屬于股息、紅利性質(zhì)所得應(yīng)依照相關(guān)要求免征個(gè)人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事(長(zhǎng))身份取得董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。二、上述個(gè)人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每個(gè)月應(yīng)取得工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類地域、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)工資、薪金收入水平核定其每個(gè)月應(yīng)取得工資、薪金收入額，并依照相關(guān)要求征收個(gè)人所得稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第92頁(yè)三、增值稅方面存在問(wèn)題27.視同銷售政策稅種混用多繳納增值稅某企業(yè)為日用具生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)及辦公需要消耗部分自產(chǎn)產(chǎn)品。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗(yàn)時(shí)，認(rèn)為辦公用具需要視同銷售繳納增值稅。依據(jù)是財(cái)稅字［1996］079號(hào)：企業(yè)將自己生產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職員福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品銷售價(jià)格，應(yīng)參考同期同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒(méi)有參考價(jià)格，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)方法組成計(jì)稅價(jià)格。上述處理是否正確？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第93頁(yè)第四條以下行為,視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)施統(tǒng)一核實(shí)納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移交其它機(jī)構(gòu)用于銷售；(四)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn),委托加工或購(gòu)置貨物作為投資,提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；(六)將自產(chǎn),委托加工或購(gòu)置貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn),委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(八)將自產(chǎn),委托加工或購(gòu)置貨物無(wú)償贈(zèng)予他人。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第94頁(yè)28.進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣存在問(wèn)題問(wèn)題我企業(yè)是增值稅普通納稅人，今年因財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，購(gòu)進(jìn)一批財(cái)務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計(jì)金額30萬(wàn)元，并已取得供貨單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)購(gòu)進(jìn)這批軟件可否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第95頁(yè)依據(jù)第十條以下項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；(二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目標(biāo)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(三)用于免稅項(xiàng)目標(biāo)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)；(五)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物；(六)非正常損失在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).

非應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物、不論會(huì)計(jì)制度要求怎樣核實(shí),均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第96頁(yè)結(jié)論分析依據(jù)上述要求，企業(yè)購(gòu)進(jìn)財(cái)務(wù)辦公軟件和殺毒軟件，假如是隨計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入，并組成固定資產(chǎn)原值，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；假如不是隨計(jì)算機(jī)一并購(gòu)入，不作為固定資產(chǎn)核實(shí)而且不屬于增值稅暫行條例第十條第二款至第六款要求項(xiàng)目標(biāo)，則能夠抵扣計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第97頁(yè)29.購(gòu)物贈(zèng)予視同銷售增值稅征收存在問(wèn)題

某商場(chǎng)銷售電視機(jī)，每臺(tái)10000元（不含稅價(jià)），消費(fèi)者每購(gòu)一臺(tái)商場(chǎng)贈(zèng)予一臺(tái)價(jià)格為1000元（不含稅）DVD機(jī)，對(duì)商場(chǎng)這項(xiàng)業(yè)務(wù)怎樣申報(bào)繳納增值稅？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條要求，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物無(wú)償贈(zèng)予他人，應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第98頁(yè)“買(mǎi)一贈(zèng)一”與無(wú)償贈(zèng)與相比，存在本質(zhì)差異：

第一，無(wú)償贈(zèng)與能夠附加義務(wù)，也能夠不附加義務(wù)。而“買(mǎi)一贈(zèng)一”必須附加義務(wù)，而且這種附加義務(wù)必須是財(cái)產(chǎn)義務(wù)。第二，對(duì)于贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)質(zhì)量，贈(zèng)與人不負(fù)擔(dān)責(zé)任。而“買(mǎi)一贈(zèng)一”贈(zèng)予財(cái)產(chǎn)假如出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，贈(zèng)與人應(yīng)負(fù)擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。第三，對(duì)贈(zèng)與行為行使撤消權(quán)時(shí)間不一樣。

“買(mǎi)一贈(zèng)一”不屬于無(wú)償贈(zèng)予，應(yīng)屬于有償贈(zèng)予，類似于成套、捆綁銷售。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第99頁(yè)實(shí)例分析某超市決定在某一時(shí)期內(nèi)對(duì)消費(fèi)者購(gòu)置一桶食用油贈(zèng)予一瓶醬油。假設(shè)食用油零售價(jià)117元，成本80元，醬油零售價(jià)5.85元，成本4元，則會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

1、進(jìn)貨時(shí)借：庫(kù)存商品─食用油80

庫(kù)存商品─醬油4

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14.28

貸：銀行存款98.28

2、銷售時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入─食用油、醬油100

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

3、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本84

貸：庫(kù)存商品─食用油80

庫(kù)存商品─醬油4

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第100頁(yè)深入延伸分析以下問(wèn)題：1、組合銷售。賣A產(chǎn)品，組合B產(chǎn)品，不過(guò)發(fā)票只有A，沒(méi)有B。怎么處理？2、搭配銷售。賣A產(chǎn)品，搭配a產(chǎn)品，不過(guò)發(fā)票只有A，沒(méi)有a。怎么處理？3、營(yíng)銷宣傳。營(yíng)銷中送宣傳品，如購(gòu)物袋、毛巾、雨傘等小禮品。怎樣處理？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第101頁(yè)30.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅存在問(wèn)題問(wèn)題（1）某國(guó)有企業(yè)實(shí)施改制重組，由其管理層按照企業(yè)凈資產(chǎn)收購(gòu)，并全部接收在職職員。主管部門(mén)是否繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅？問(wèn)題（2）本市某煤氣企業(yè)（簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）因破產(chǎn)、改制，被乙企業(yè)收購(gòu)。在收購(gòu)協(xié)議中尤其約定某小區(qū)管道天然氣安裝工程未施工完成部分由乙企業(yè)無(wú)條件負(fù)責(zé)完成；且因?yàn)榧灼髽I(yè)已收取某小區(qū)管道天然氣安裝初裝費(fèi)700余萬(wàn)元（未繳納營(yíng)業(yè)稅等），故乙企業(yè)不再收取該小區(qū)初裝費(fèi)（也不列收入）。請(qǐng)問(wèn)甲企業(yè)未繳納營(yíng)業(yè)稅等責(zé)任（負(fù)債）是否應(yīng)由乙企業(yè)承接？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第102頁(yè)國(guó)稅函[]165號(hào)依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則要求，營(yíng)業(yè)稅征收范圍為有償提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不但僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)行為完全不一樣。所以，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第103頁(yè)國(guó)稅函［］420號(hào)依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則要求，增值稅征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力行為，所以，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)包括應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅征稅范圍，不征收增值稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第104頁(yè)31.正常損失與非正常損失了解存在問(wèn)題某單位是增值稅普通納稅人，去年年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值20萬(wàn)元（不含稅）原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金34000元。因?yàn)槁短於逊牛斐捎炅芨g毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅收入5萬(wàn)元。處理意見(jiàn)：因管理不善造成購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時(shí)應(yīng)按17％稅率計(jì)算繳納清理收入增值稅。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第105頁(yè)政策要求《增值稅暫行條例》第十條要求，非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外損失，包含自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被偷竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其它非正常損失。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第106頁(yè)損失部分轉(zhuǎn)出計(jì)算不含稅清理收入：50000÷（1＋17％）=42735（元）非正常損失部分157265應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：34000×157265÷00=26735（元）剩下能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：34000－26735=7265（元）清理收入應(yīng)繳納增值稅50000÷（1＋17％）×17％=7265（元）企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納增值稅為0。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第107頁(yè)賬務(wù)處理（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢157265貸：原材料157265（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢26735貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）26735借：銀行存款50000貸：原材料42735應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7265（4）借：營(yíng)業(yè)外支出—非正常損失184000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢184000醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第108頁(yè)32.銷售舊貨與銷售廢舊物品適用政策存在問(wèn)題問(wèn)題普通納稅人企業(yè)將生產(chǎn)產(chǎn)品原材料邊角廢料銷售，怎樣適用稅率繳納增值稅？將使用即將報(bào)廢機(jī)器設(shè)備銷售，怎樣適用稅率繳納增值稅？國(guó)稅函[]544號(hào)十、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅普通納稅人）銷售下腳（廢）料必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，按要求繳納增值稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第109頁(yè)財(cái)稅[]29號(hào)一、納稅人銷售舊貨（包含舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用應(yīng)稅固定資產(chǎn)），不論其是增值稅普通納稅人或小規(guī)模納稅人，也不論其是否為同意認(rèn)定舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人銷售自己使用過(guò)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超出原值，按照4％征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超出原值，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％征收率減半征收增值稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第110頁(yè)國(guó)稅函發(fā)［1995］288號(hào)

問(wèn)：稅法要求，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅汽車，不論銷售者是否屬于普通納稅人,一律按簡(jiǎn)易方法征收率計(jì)算增值稅.銷售自己使用過(guò)其它屬于貨物固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。"使用過(guò)其它屬于貨物固定資產(chǎn)"標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)怎樣掌握？答："使用過(guò)其它屬于貨物固定資產(chǎn)"應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(二)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過(guò)貨物；(三)銷售價(jià)格不超出其原值貨物。對(duì)不一樣時(shí)具備上述條件，不論會(huì)計(jì)制度要求怎樣核實(shí),均應(yīng)按6%征收率征收增值稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第111頁(yè)東莞市國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于“三來(lái)一補(bǔ)”企業(yè)銷售自己使用過(guò)設(shè)備相關(guān)增值稅征收問(wèn)題請(qǐng)示》（東國(guó)稅發(fā)〔〕73號(hào)）悉。現(xiàn)批復(fù)以下：

鑒于“三來(lái)一補(bǔ)”企業(yè)機(jī)器設(shè)備起源特殊性，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）精神，對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)型，銷售使用過(guò)已解除海關(guān)監(jiān)管且記入備查帳，能夠提供設(shè)備進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件，售價(jià)不超出報(bào)關(guān)單上注明進(jìn)口價(jià)格固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

此復(fù)

廣東省國(guó)家稅務(wù)局

二○○七年十一月十二日醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第112頁(yè)33.第三方開(kāi)票錯(cuò)誤了解存在問(wèn)題甲、乙、丙三家企業(yè)均為普通納稅人。

甲向乙采購(gòu)一批貨物用于本企業(yè)生產(chǎn)，含稅價(jià)格為10000元。

因?yàn)榧灼髽I(yè)又將貨物轉(zhuǎn)讓給丙，于是與丙簽定協(xié)議，由丙將貨款10000元支付給乙。

乙開(kāi)具增值稅專用發(fā)票10000元給甲。甲再按10350元開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給丙。甲、丙均抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

丙原材料入庫(kù)單上注明是乙直接送達(dá)，且直接付款給乙10000元和甲350元，與取甲發(fā)票一起作為憑證附件。

此交易行為是否違反稅法相關(guān)要求？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第113頁(yè)國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)（一）利用虛開(kāi)專用發(fā)票，申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅，應(yīng)該依照相關(guān)要求追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金，還應(yīng)該調(diào)減其留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具專用發(fā)票，或者從銷貨地以外地域取得專用發(fā)票，申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅，應(yīng)該按偷稅、騙取出口退稅處理。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第114頁(yè)國(guó)稅發(fā)[]182號(hào)有以下情形之一，不論購(gòu)貨方與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際交易，專用發(fā)票所注明數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或騙取出口退稅處理一、購(gòu)貨方取得專用發(fā)票所注明銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易銷售方不符，即“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具專用發(fā)票”。二、購(gòu)貨方取得增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地域。三、有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得專用發(fā)票系銷售方以非法伎倆取得。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第115頁(yè)分析結(jié)論此項(xiàng)業(yè)務(wù)符合三方之間真實(shí)交易情況，實(shí)際收款方、付款方與開(kāi)票方、受票方一致，沒(méi)有違反稅法相關(guān)要求。只是發(fā)送貨物時(shí)采取了直接發(fā)送第三方方式，需符合交易協(xié)議約定并在帳務(wù)處理時(shí)有對(duì)應(yīng)附件說(shuō)明即可。

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第116頁(yè)34.從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵稅存在問(wèn)題財(cái)稅[]12號(hào)

經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，從1月1日起，增值稅普通納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10％提升到13%。財(cái)稅[]105號(hào)增值稅普通納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)置農(nóng)產(chǎn)品，可按照財(cái)稅[]12號(hào)要求依13％抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。問(wèn)題：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從個(gè)體工商戶購(gòu)置農(nóng)產(chǎn)品，自己開(kāi)具收購(gòu)憑證，是否能夠抵扣？醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第117頁(yè)關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)稅收政策

財(cái)稅[]81號(hào)

一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社組員生產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

二、增值稅普通納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社組員銷售農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

四、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社組員簽署農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷協(xié)議，免征印花稅。

本通知自7月1日起執(zhí)行。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第118頁(yè)35.承租承包經(jīng)營(yíng)納稅人主體確認(rèn)存在問(wèn)題某個(gè)人承包某增值稅普通納稅人企業(yè)，平時(shí)按普通納稅人繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗(yàn)發(fā)覺(jué)存在隱瞞收入問(wèn)題，要求按普通納稅人17%征稅，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納稅人不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，認(rèn)為自己是承包人，應(yīng)該作為獨(dú)立納稅主體，應(yīng)按小規(guī)模納稅人征收率4%納稅。怎樣認(rèn)定承包人納稅主體？怎樣征稅？

醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第119頁(yè)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng),以承租人或承包人為納稅人。第二十四條小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)要求以下：(一)從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在100萬(wàn)元以下；(二)從事貨物批發(fā)或零售納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下.

年應(yīng)稅銷售額超出小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人,非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第120頁(yè)納稅主體認(rèn)定問(wèn)題

大連某外資娛樂(lè)企業(yè)從11月開(kāi)始將企業(yè)休閑部、桑拿部對(duì)外承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)。承包期間，休閑部、桑拿部由承包人獨(dú)立核實(shí)、自負(fù)盈虧，企業(yè)向承包人收取一定承包費(fèi)，但承包人未獨(dú)立辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，而是以該娛樂(lè)有限企業(yè)休閑部、桑拿部名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。在此次檢驗(yàn)中，檢驗(yàn)組查獲了休閑部、桑拿部部分營(yíng)業(yè)收入，但對(duì)該部分營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅納稅主體認(rèn)定，內(nèi)部存在兩種不一樣意見(jiàn)：醫(yī)療企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第121頁(yè)一方認(rèn)為該部分營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅納稅主體應(yīng)該為承包人，而與被查企業(yè)無(wú)關(guān)。其依據(jù)是《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條：企業(yè)租賃承包給他人經(jīng)營(yíng)，以承租人或承包人為納稅人。另一方則認(rèn)為，該部分營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅納稅主體應(yīng)該為被查企業(yè)，而不是承包人。其依據(jù)是《關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng)、出租經(jīng)營(yíng)相關(guān)稅收處理問(wèn)題通知》