本文格式為Word版，下載可任意編輯——審計報告概述第十章審計報告本章重難點u了解審計報告的種類u掌管審計報告的根本內容簽發不同觀法審計報告的條件要求以及不同觀法審計報告的編制第一節審計報告概述一審計報告含義審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準那么的規定在實施審計工作的根基上對被審計單位財務報表發表審計觀法的書面文件1注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準那么的規定執行審計工作2注冊會計師在實施審計工作的根基上才能出具審計報告3注冊會計師通過對財務報表發表觀法履行業務商定書商定的責任4注冊會計師應當以書面形式出具審計報告二審計報告的特征1按審計報告格式和措辭的模范性分為標準審計報告和非標準審計報告當注冊會計師出具的無留存觀法的審計報告不附加說明段強調事項段或任何修飾性用語時該報告稱為標準審計報告非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告三審計報告類型2注冊會計師最終供給的審計報告類型只有五種見圖1011標準審計報告2帶強調事項段無留存觀法的審計報告3留存觀法的審計報告4否決觀法的審計報告5無法表示觀法的審計報告三審計報告類型標準審計報告審計報告帶強調事項段無留存觀法的報告非標準審計報告留存觀法審計報告非無留存觀法審計報告否決觀法審計報告無法表示觀法審計報告圖101審計報告的五種分類其次節審計報告的根本內容一標準審計報告的九個最根本要素審計報告應當包括以下要素1標題2收件人3引言段4管理層對財務報表的責任段5注冊會計師的責任段6審計觀法段7注冊會計師的簽名和蓋章8會計師事務所的名稱地址及蓋章9報告日期審計報告1標題ABC股份有限公司全體股東2收件人我們審計了后附的ABC股份有限公司以下簡稱ABC公司財務報表包括201年12月31日的資產負債表201年度的利潤表股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注3引言段一管理層對財務報表的責任4責任段編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任這種責任包括1按照適用的財務報告編制根基編制財務報表并使其實現公允反映2設計實施和維護與財務報表編制相關的內部操縱以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報管理層應當根據會計主體的性質和財務報表的編制目的選擇適用的會計準那么和相關會計制度就會計主體的性質而言民間非營利組織適合采用民間非營利組織會計制度事業單位通常適合采用事業單位會計制度而企業根據規模或行業性質分別適合采用企業會計準那么企業會計制度金融企業會計制度和小企業會計制度等二注冊會計師的責任5責任段我們的責任是在實施審計工作的根基上對財務報表發表審計觀法我們按照中國注冊會計師審計準那么的規定執行了審計工作中國注冊會計師審計準那么要求我們遵守職業道德模范計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證審計工作涉及實施審計程序以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估在舉行風險評估時我們考慮與財務報表編制相關的內部操縱以設計恰當的審計程序但目的并非對內部操縱的有效性發表觀法審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性以及評價財務報表的總體列報我們相信我們獲取的審計證據是充分適當的為發表審計觀法供給了根基二注冊會計師的責任5責任段三審計觀法6審計觀法段我們認為ABC公司財務報表在全體重大方面按照企業會計準那么的規定編制公允反映了ABC公司201年12月31日的財務狀況以及201年度的經營成果和現金流量會計師事務所中國注冊會計師簽名并蓋章蓋章中國注冊會計師簽名并蓋章7簽名和蓋章8名稱地址和蓋章中國市二二年月日9報告日期二審計報告日1審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分適當的審計證據并在此根基上對財務報表形成審計觀法的日期2確定審計報告日期應考慮條件1應當實施的審計程序已經完成2應當提請被審計單位調整的事項已經提出被審計單位已經做出調整或拒絕做出調整3管理層已經正式簽署財務報表二審計報告日3審計報告日期確實定在審計實務中注冊會計師在正式簽署審計報告前通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層假設管理層批準并簽署已審計財務報表注冊會計師即可簽署審計報告注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期第三節標準無留存觀法審計報告標準審計報告是指注冊會計師出具的無留存觀法審計報告該報告不附加說明段強調事項段或任何修飾性用語根據審計準那么第1501號審計報告規定假設認為財務報表符合以下全體條件注冊會計師應當出具標準無留存觀法的審計報告財務報表已經在全體重大方面按照適用的財務報告編制根基編制公允反映了被審計單位的財務狀況經營成果和現金流量注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準那么的規定籌劃和實施審計工作在審計范圍未受到限制3沒有必要在審計報告中增加強調事項段或其他事項段當出具無留存觀法的審計報告時注冊會計師應當以我們認為作為觀法段的開頭并使用在全體重大方面公允反映等術語參考格式P221一帶強調事項段的審計報告1強調事項段的含義審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計觀法段之后增加的對重大事項予以強調的段落2同時符合的條件1可能對財務報表產生重大影響但被審計單位進行了恰當的會計處理且在財務報表中做出充分披露2不影響注冊會計師發表的審計觀法第四節非標準審計報告3增加強調事項段的情形1對持續經營才能產生重大疑慮2重大不確定事項3假設認為管理層選用的其他編制根基是適當的且財務報表已做出充分披露4假設管理層修改了財務報表注冊會計師應當針對修改后的財務報表出具新的審計報告并在新的審計報告后增加強調事項段5當前任注冊會計師對上期財務報表出具的審計報告為非無保留觀法的審計報告時假設導致非無留存觀法的事項雖已解決但對本期仍很重要時6注冊會計師在對本期財務報表舉行審計時可能留神到影響上期財務報表的重大錯報而以前未就該重大錯報出具非無留存觀法的審計報告假設上期財務報表未經更正也未重新出具審計報告但對比數據已在財務報表中恰當重述和充分披露注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段說明這一處境7假設需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改注冊會計師應當考慮在審計報告后增加強調事項段二留存觀法的審計報告1表101審計觀法決策表觀法類型對財務報表的影響程度導致非無留存觀法的事項重要重要且廣泛錯報金額留存觀法否決觀法審計范圍受到限制留存觀法無法表示觀法2假設認為財務報表整體是公允的但還存在以下情形之一注冊會計師應當出具留存觀法的審計報告1在獲取充分適當的審計證據后注冊會計師認為錯報單獨或累計起來對被審計單位財務報表影響重大但不具有廣泛性不至于出具否決觀法的審計報告2因審計范圍受到限制不能獲取充分適當的審計證據雖認為未察覺的錯報對財務報表影響重大但不具有廣泛性不至于出具無法表示觀法的審計報告3只有當注冊會計師認為財務報表就其整體而言是公允的但還存在對財務報表產生重大影響的情形才能出具留存觀法的審計報告三否決觀法的審計報告1假設認為財務報表沒有在全體重大方面按照適用的財務報告編制根基編制未能公允反映被審計單位的財務狀況經營成果和現金流量注冊會計師應當出具否決觀法的審計報告2只有當注冊會計師獲取充分適當的審計證據后認為財務報表存在重大錯報該錯報單獨或累計起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性嚴重誤導使用者注冊會計師才出具否決觀法的審計報告導致留存觀法的事項ABC公司2022年12月31日的應收賬款余額1000萬元占資產總額的9客觀描述由于ABC公司未能供給債務人地址我們無法實施函證以及其它審計程序以獲取充分適當的審計證據導致否決觀法的事項如財務報表附注所述ABC公司的長期股權投資未按企業會計準那么的規定采用權益法核算假設按照權益法核算ABC公司的長期投資賬面價值將裁減5000萬元凈利潤將裁減5000萬元從而導致ABC公司由盈利1000萬元變為虧損4000萬元四無法表示觀法的審計報告1假設審計范圍受到限制可能產生的影響分外重大和廣泛不能獲取充分適當的審計證據以至于無法對財務報表發表審計觀法注冊會計師應當出具無法表示觀法的審計報告2只有當審計范圍受到限制可能產生的影響分外重大和廣泛不能獲取充分適當的審計證據以至于無法確定財務報表的合法性與公允性時注冊會計師才應當出具無法表示觀法的審計報告3無法表示觀法不同于否決觀法它通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分適當的審計證據如果注冊會計師發表否決觀法務必獲得充分適當的審計證據4無論是無法表示觀法還是否決觀法都只有在非常嚴重的情形下采用導致無法表示觀法的事項ABC公司未對201年12月31日的存貨舉行盤點金額為5000萬元占期末資產總額的40我們無法實施存貨監盤也無法實施替代審計程序以對期末存貨的數量和狀況獲取充分適當的審計證據五牽扯性與審計報告的類型1錯報金額不重要無留存2錯報金額重要但牽扯性不強留存3錯報金額重要牽扯性強否決4錯報性質嚴重留存否決5審計范圍受到限制牽扯性不強留存6審計范圍受到限制牽扯性強無法表示觀法第五節期后察覺的事實一審計報告日后至財務報表報出前察覺的事實一應當實施的審計程序二對審計報告的影響二財務報表報出后察覺的事實一管理層修改了財務報表的處理二管理層未采取任何行動的處理三鄰近公布下一期財務報表多項選擇題1假設審計在范圍上受到限制以致注冊會計師不能或難以對財務報表形成恰當的審計觀法時注冊會計師應根據所受限制審計范圍對會計報表整體影響程度等概括情況出具的審計報告有A無留存觀法B留存觀法C否決觀法D