第15.2講審計業(yè)務約定書

考點三審計業(yè)務約定書**

會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。

1.審計業(yè)務約定書根本內(nèi)容

（1）財務報表審計的目標與范圍;

（2）注冊會計師的責任；

（3）治理層的責任；

（4）指出用于編制財務報表所適用的財務匯報編制根底;

（5）提及注冊會計師擬出具的審計匯報的預期形式和內(nèi)容,以及對在特定情況下出具的審計匯報可

能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。

2.審計業(yè)務約定書的特別考慮

（1）考慮特定需要

如果情況需要，注冊會計師還應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明以下內(nèi)容：

①詳細說明審計工作的范圍，包含提及適用的法律法規(guī)、審計準則，以及注冊會計師協(xié)會公布的職業(yè)

道德守則和其他公告；

②對審計業(yè)務結果的其他溝通形式；

③關于注冊會計師按照（中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計匯報中溝通關鍵審計事項）

的規(guī)定，在審計匯報中溝通關鍵審計事項的要求；

④說明由于審計和內(nèi)部操縱的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規(guī)定得到恰當?shù)姆桨负蛨?zhí)行，

仍不可防止地存在某些重大錯報未被發(fā)覺的風險；

⑤方案和執(zhí)行審計工作的安排，包含審計工程組的構成；

⑥預期治理層將提供書面聲明；

⑦預期治理層將同意注冊會計師接觸治理層知悉的與財務報表編制相關的全部信息（包含與披露相關

的全部信息）；

⑧治理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿（包含與財務報表及披露的編制相關的全部信息）和其

他全部附帶信息（如有），以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作

⑨治理層同意告知注冊會計師在審計匯報日至財務報表報出II之間注意到的可能影響財務報表的事實；

⑩收費的計算根底和收費安排;

?治理層確認收到審計業(yè)務約定書并同意其中的條款；

?在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；

?對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排；

?在第一次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排；

?說明對注冊會計師責任可能存在的限制；

?注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項；

?向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務。

審計業(yè)務約定書

編號：

甲方：華榮股份

乙方：德誠會計師事務全部限責任公司

復習重點

茲由甲方托付乙方對2021年度財務報表進行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：

一、審計的目標和范圍

1乙方接受甲方托付，對甲方按照企業(yè)會計準則編制的2021年12月31日的資產(chǎn)負債表，2021年度

的利潤表、全部者權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注〔以下統(tǒng)稱財務報表）進行審計。

2乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的以下方面發(fā)表審計意見：

（1）財務報表是否在全部重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制；

（2）財務報表是否在全部重大方面公允反映了甲方2021年12月31日的財務狀況以及2021年度的

經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、甲方的責任

1.依據(jù)（會計法）及（企業(yè)財務會計匯報條例），甲方及甲方負責人有責任保證會計資料的真實性和

完整性。因此，甲方治理層有責任妥善保存和提供會計記錄（包含但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會

計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制和公允列報財務報表是甲方治理層的責任，這種責任包含：

（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其完成公允反映；

（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部操縱，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

3.及時為乙方的審計工作提供與審計有關的全部記錄、文件和所需的其他信息（在2022年1月11日

之前提供審計所需的全部資料，如果在審計過程中需要補充資料，亦應及時提供），并保證所提供資料的

真實性和完整性。

4.確保乙方不受限制地接觸其認為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關人員。

5.甲方治理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。

6.為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，乙方將于外勤工作開始前提供主要事項清

單。

7.按照本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿和其他相關費用。

8.乙方的審計不能減輕甲方治理層的責任。

三、乙方的責任

1.乙方的責任是在實施審計工作的根底上對甲方財務報表發(fā)表審計意見。乙方依據(jù)中國注冊會計師審

計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業(yè)道

德守則，方案和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獵取合理保證。

2.審計工作涉及實施審計程序，以獵取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于

乙方的推斷，包含對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，乙方考慮與

財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部操縱，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部操縱的有效性發(fā)表

意見。審計工作還包含評價治理層選用會計政策的恰當性和作出會計估量的合理性，以及評價財務報表的

總體列報。

3.由于審計和內(nèi)部操縱的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定適當?shù)胤桨负蛨?zhí)行審計工作，仍不可防

止地存在財務報表的某些重大錯報可能未被乙方發(fā)覺的風險。

4.在審計過程中，乙方假設發(fā)覺甲方存在乙方認為值得關注的內(nèi)部操縱缺陷，應以書面形式向甲方治

理層或治理層通報。但乙方通報的各種事項，并不代表已全面說明全部可能存在的缺陷或已提出全部可行

的改良建議。甲方在實施乙方提出的改良建議前應全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第

三方提供乙方出具的溝通文件。

5.按照約定時間完成審計工作，出具審計匯報。乙方應于2022年4月30日前出具審計匯報。

6.除以下情況外，乙方應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的甲方信息予以保密：

復習重點

（1）法律法規(guī)同意披露，且取得甲方的授權；

（2）依據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟打算文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報揭發(fā)覺的違法行為；

（3）在法律法規(guī)同意的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；

（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查；

（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德標準規(guī)定的其他情形。

四、審計收費

1本次審計效勞的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所消耗的時間為根底計算的。乙方估計

本次審計效勞的費用總額為ren民幣200萬元。

2甲方應于本約定書簽署之日起5日內(nèi)支付50%的審計費用，其余款項于提交審計匯報時結清。

3如果由于無法預見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計效勞實際時間較本約定書簽訂時估

計的時間有明顯的增加或減少時，甲、乙雙方應通過協(xié)商，相應調整本局部第1段所述的審計費用。

4如果由于無法預見的原因，致使乙方人員抵達甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計效勞中止，

甲方不得要求退還預付的審計費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)

場之后，甲方應向乙方支付ren民幣叁拾萬元的補償費，該補償費應于甲方收到乙方的收款通知之日起五日

內(nèi)支付。

5與本次審計有關的其他費用（包含交通費、食宿費、詢證費等）由甲方承當。

五、審計匯報和審計匯報的使用

1.乙方按中國注冊會計師審計準則規(guī)定的格式和類型出具匯報。

2.乙方向甲方致送審計匯報一式五份。

3.甲方在提交或對外公布乙方出具的審計匯報及其后附的已審計財務報表時，不得對其進行修改。當

甲方認為有必要修改會計數(shù)據(jù)、報表附注和所作的說明時，應當事先通知乙方，乙方將考慮有關的修改對

審計匯報的影響，必要時，將重新出具審計匯報。

六、本約定書的有效期間

本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的全部義務后終止。

七、約定事項的變更

如果出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計匯報，甲、乙雙方均可要求

變更約定事項，但應及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。

八、終止條款

1.如果依據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關專業(yè)職責、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認為

已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計效勞時，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方法終止履行

本約定書。

2在本約定書終止的情況下，乙方有權就其于終止之日前對約定的審計效勞工程所做的工作收取合理

的費用。

九、違約責任

甲、乙雙方按照（合約法）的規(guī)定承當違約責任。十、適用法律和

爭議解決

本約定書的全部方面均應適用法律進行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計匯報所在地,

因本約定書所引起的或與本約定書有關的任何糾紛或爭議〔包含關于本約定書條款的存在、效力或終止，

或無效之后果），雙方選擇以下第1種解決方法：

提交仲裁委員會仲裁。

十一、雙方對其他有關事項的約定

復習重點

本約定書一式兩份，甲、乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方：華榮股份乙方：德誠會計師事務所

（蓋章）（蓋章）

法定代表人：劉雄法定代表人：李天立

（或授權代表）：（或授權代表）：

2021年12月12日2021年12月12日

（例題?單項選擇題）

〔2022年〕通常無需包含在審計業(yè)務約定書中的是〔〕。

A.財務報表審計的目標與范圍

B.出具審計匯報的日期

C.用于編制財務報表所適用的財務匯報編制根底

D.治理層和治理層的責任

（正確答案）B

（答案解析）審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包含以下主要內(nèi)

容：〔1〕財務報表審計的目標與范圍；〔2〕注冊會計師的責任；〔3〕治理層的責任；〔4〕指出用于編

制財務報表所適用的財務匯報編制根底；〔5〕提及注冊會計師擬出具的審計匯報的預期形式和內(nèi)容，以

及對在特定情況下出具的審計匯報可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。

（2）組成局部的審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成局部注冊會計師，需要考慮以下因素，決定是否向組成局部單

獨致送審計業(yè)務約定書：

①組成局部注冊會計師的托付人;（托付人不同，一般單獨簽約）

②是否對組成局部單獨出具審計匯報;（一般單獨出匯報，需要單獨簽）

③與審計托付相關的法律法規(guī)的規(guī)定;

④母公司占組成局部的全部權份額;（份額不高，一般說明組成局部的獨立性高，應單獨簽約）

⑤組成局部治理層相對于母公司的獨立程度。（獨立程度越高，越應單獨簽約）

（3）連續(xù)審計

注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務約定書或其他書面協(xié)議。然而，以下因素可能導

致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提示被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款：

①有跡象說明被審計單位誤解審計目標和范圍；

②需要修改約定條款或增加特別條款；

③被審計單位高級治理人員近期發(fā)生變動；

④被審計單位全部權發(fā)生重大變動；

⑤被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化；

⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

⑦編制財務報表采納的財務匯報編制根底發(fā)生變更；

⑧其他匯報要求發(fā)生變化。

（例題?單項選擇題）

〔2022年〕如果是連續(xù)審計業(yè)務，在以下情況下，需要注冊會計師提示被審計單位治理層關注或修改

現(xiàn)有業(yè)務的約定條款的是〔〕。

A.注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計匯報

復習重點

B.注冊會計師更換兩名審計助理人員C.

被審計單位對上期財務報表做出重述

D.被審計單位高級治理人員近期發(fā)生變動

（正確答案）D

（答案解析）對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務約定書的情況教材列示了8種，此題考查的是第3種。

（4）審計業(yè)務約定條款的變更

（筆記）

★變更審計業(yè)務約定條款的要求

在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或托付人要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度低的業(yè)務,

注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。

以下原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：

①環(huán)境變化對審計效勞的需求產(chǎn)生影響:

②對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解;

③無論是治理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

上述第①項和第②項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由,但如果有跡象說明該變更要求與錯誤的、

不完整的或者不能令人中意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的；③是不合理的理由。

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款,

而治理層又不同意繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務,注冊會計師應當：

①在適用的法律法規(guī)同意的情況下，解除審計業(yè)務約定;

②確定是否有約定義務或其他義務向治理層、全部者或監(jiān)管機構等匯報該事項。

★變更為批閱業(yè)務或相關效勞業(yè)務的要求

①在同意將審計業(yè)務變更為批閱業(yè)務或其他效勞業(yè)務前，注冊會計師還應當考慮變更業(yè)務對法律責任

或業(yè)務約定條款的影響。

②如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為批閱業(yè)務或相關效勞業(yè)務具有合理理由,截至變更日已執(zhí)

行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關,相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的匯報會適用于變更

后的業(yè)務。

為防止引起匯報使用者的誤解，對相關效勞業(yè)務出具的匯報不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中

已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務,注冊會計師才可在匯報中提及已執(zhí)行的程序。

（例題?多項選擇題）

〔2022年〕在注冊會計師完成審計業(yè)務前，被審計單位提出將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務。

以下各項變更理由中，注冊會計師通常認為合理的有〔〕。

A.環(huán)境變化對審計效勞的需求產(chǎn)生影響B(tài).