第四章貸款和票據貼現業務《銀行會計》（二）貸款的分類短期貸款中期貸款1.按發放貸款的期限分類（1）是商業銀行的主要資產業務及運用資金的主要渠道（2）是商業銀行取得營業收入的主要來源（3）是國家運用經濟杠桿調節和管理經濟的重要手段2.按貸款的方式分類信用貸款擔保貸款票據貼現保證貸款抵押貸款質押貸款3.按貸款的對象分類單位貸款個人消費貸款抵押貸款與質押貸款的區別P784.按貸款的用途分類流動資金貸款固定資產貸款5.按還款方式分類一次償還的貸款分期償還的貸款6.按貸款人承擔的經濟責任分類自營貸款委托貸款7.按貸款發放的方式分類逐筆審核貸款下貸上轉貸款8.按貸款的風險程度分類正常類貸款關注類貸款次級類貸款可疑類貸款損失類貸款二、貸款業務的核算要求

（三）為信貸部門提供正確的貸款數據（一）嚴格貸款的發放手續（二）監督貸款的使用和收回第二節貸款業務一、信用貸款的核算

借款人：填寫借款申請書并提供1.單位基本情況資料2.上年度及上個月的主要會計報表3.項目可行性報告（中長期借款）銀行：審貸分開，分級審批。相關手續借：短期貸款/中長期貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位（一）信用貸款發放的核算

填制一式五聯“借款憑證”①代轉賬借方傳票②代轉賬貸方傳票③回單，退借款人④放款記錄，信貸部門留存備查⑤到期卡，會計部門留存1.主動歸還2.主動扣收（二）按期收回貸款的核算銀行應在貸款到期前3天通知借款人準備還款資金。借：吸收活期存款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位利息收入（三）貸款利息的核算1.定期結息利息=計息積數×日利率〖例〗P74按季結息，每季末月20日為結息日借：吸收活期存款—×單位貸：利息收入2.利隨本清按季計提應收利息，到期收回本息。借：應收利息—×單位貸：利息收入（1）季末20日計提應收利息〖例〗P75借：吸收活期存款—×單位貸：短（中長）期貸款—×單位應收利息—×單位（已預提）利息收入（未預提）（2）到期收回本息（四）貸款展期的處理借款人因故不能按期歸還借款時，短期貸款必須在到期日10天以前，中長期貸款必須在到期日一個月以前向銀行提交“貸款展期申請書”。每筆貸款只能展期一次；短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年；展期貸款的利率以展期日公告的利率為準；展期只有業務手續，沒有賬務處理。（五）貸款逾期的核算P75借：逾期貸款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位1.什么是逾期貸款2.逾期貸款的處理（1）加強催收，并追究擔保人的責任（2）加收罰息（3）確實無法收回的，經批準后核銷二、擔保貸款業務的核算（一）保證貸款業務的核算（二）抵押貸款業務的核算

—會計核算同信用貸款1.概述（1）什么是抵押貸款76（2）抵押貸款的特點如到期不能收回貸款，銀行可根據合同依法處理抵押品。①將抵押品作價，銀行沒收抵賬。②將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。（3）抵押貸款的適用性

—適用各種貸款和貸款對象，特別是固定資金貸款和信用狀況不明或不佳的貸款對象。（4）貸款額度和貸款期限的確認貸款額度—抵押品價值的50—70%。

貸款期限—流動資金貸款1年以內；固定資金貸款最長不超過5年。借：抵押貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位2.抵押貸款的核算（2）發放貸款（1）收到抵押品（表外核算）收：代保管的有價值品—貸款抵押品（3）收回貸款〖例〗P78借：吸收活期存款—×單位貸：抵押貸款—×單位利息收入（應收利息）付:代保管的有價值品—貸款抵押品借：逾期貸款—×單位貸：抵押貸款—×單位①抵押貸款到期時，如果借款單位無法歸還本息，則作逾期貸款處理：（4）逾期抵押貸款的核算最多逾期一個月！②處置抵押品的核算將抵押品作價入賬P107借:抵押資產（公允價值）營業外支出（借方差額）貸:逾期貸款—×單位應收利息—×單位營業外收入（貸方差額）付:代保管的有價值品—貸款抵押品出售抵押品的核算P78借：存放中央銀行款項（拍賣凈收入）營業外支出（借方差額）貸：抵債資產應交稅費-應交營業稅營業外收入（貸方差額）〖例〗P78表外核算略將抵押品轉作自用的核算P78

借：固定資產

貸：抵債資產（三）質押貸款的核算

P783.質押貸款與抵押貸款的區別2.質押貸款的核算—同抵押貸款1.什么是質押貸款第三節票據貼現業務的核算一、票據貼現業務概述二、票據貼現的核算（一）貼現的概念（二）貼現與一般貸款的區別（三）貼現的條件（一）設置賬戶P80（二）貼現息的計算“貼現資產-面值”“貼現資產-利息調整”貼現利息=匯票金額×天數×日貼現率

實付貼現金額=匯票金額－貼現利息（三）貼現的核算借：貼現資產—面值貸：吸收活期存款—××

貼現資產—利息調整借：貼現資產—利息調整貸：利息收入貼現時：期末：例P80三、匯票到期收回貼現款的核算借：聯行來賬貸：貼現資產-面值借：貼現資產-利息調整貸：利息收入例P80第四節貸款損失準備和壞賬準備一、貸款損失準備的核算（一）貸款損失準備金的意義

貸款損失準備是銀行根據國家有關規定，按年末貸款余額的一定比例，所建立的專項補償基金。其意義是彌補呆賬貸款的損失，提高銀行抵御貸款呆賬損失的能力。貸款呆賬是指不能收回或收回可能性很小的貸款。（二）貸款損失的確認條件P81（三）“貸款損失準備”的提取方法應提取的損失準備金=年末各項貸款余額之和*×年末“貸款損失準備”余額計提比例－*不含委托貸款和同業拆借1.設置賬戶—“貸款損失準備”（四）“貸款損失準備”的核算“貸款損失準備”（資產備抵賬戶）提取貸款損失準備核銷損失貸款余額：已提未用的損失準備2.賬務處理（1）計提貸款損失準備金時借：資產減值損失貸：貸款損失準備（2）核銷貸款損失時借：貸款損失準備貸：逾期貸款〖例〗P82(3)已核銷的損失貸款后又收回借：逾期貸款-×單位貸：貸款損失準備借：吸收活期存款-×單位貸：逾期貸款-×單位二、壞賬準備的核算（一）壞賬和壞賬損失P83（二）“壞賬準備”的提取方法應提取的壞賬準備金=年末各項應收款項余額之和×年末“壞賬準備”余額計提比例-1.設置賬戶—“壞賬準備”（四）壞賬損失準備的核算“壞賬準備”（資產備抵賬戶）核銷壞賬損失計提壞賬準備余額：已提未用的壞賬準備2.賬務處理（1）計提壞賬準備時借：資產減值損失貸：壞賬準備（2）核銷壞賬損失時借：壞賬準備貸：應收利息等(3)已核銷的壞賬后又收回借:應收利息貸：壞賬準備借:吸收活期存款貸：應收利息〖例1〗某行2005年末應提貸款呆賬準備的貸款余額為800萬元，計提比例為1%，“貸款損失準備”無期初余額。則：8000000×1%=80000元借：資產減值損失80000貸：貸款損失準備80000全額提取〖例2〗2006年末應提貸款損失準備的貸款余額為900萬元，計提比率1%。則：9000000×1%－80000=10000元借：資產減值損失10000貸：貸款損失準備10000貸款損失準備①80000②10000差額提取需連續登賬，請多留幾行。〖例3〗2007年5月經批準核銷損失貸款100000元及應收利息15000元。借：貸款損失準備100000貸：逾期貸款100000借：壞賬準備15000貸：應收利息15000貸款損失準備①80000②10000③100000余：10000〖例4〗2007年末應提貸款損失準備的貸款余額為300萬元，計提比率1%。借：資產減值損失40000貸：貸款損失準備40000則：3000000×1%-（-10000）=40000元差額提取〖例5〗2008年2月，收回在2007年5月已核銷的貸款50000元及應收利息5000元。借：逾期貸款50000貸：貸款損失準備50000借：應收利息5000貸：壞賬準備5000借：吸收活期存款-×單位55000貸：逾期貸款50000應收利息5000貸款損失準備①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000〖例6〗2008年末應提貸款呆賬準備的貸款余額為600萬元，計提比率1%。則：6000000×1%-80000=－20000元借：貸款損失準備20000貸：資產減值損失20000沖回超比例部分貸款損失準備①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000⑥20000余：60000“貸款呆賬準備”提取小結：1.全額提取無期初余額2.差額提取有期初余額貸余：補提差額借余：加提差額3.超額沖回：期初貸余大于應提金額“壞賬準備”道理同上第五節債務重組的核算一、債務重組的概述P83（一）債務重組的意義（二）債務重組的方式二、銀行的債務重組（一）接受低于賬面價值的現金清償債務的核算借：吸收活期存款

112500貸款損失準備6000壞賬準備225營業外支出（差額）5775貸：逾期貸款120000應收利息4500例P85（二）接受非現金資產清償債務的核算借：抵賬資產

101000貸款損失準備3000壞賬準備108貸：逾期貸款

100000應收利息3600

營業外收入（差額508例P85（二）接受非現金資產清償債務的核算借：交易性金融資產

156000

貸款損失準備

4800壞賬準備270

投資收益624營業外支出（差額）7930貸：逾期貸款

160000應收利息9000

銀行存款624（三）接受將債務專為資本清償債務的核算借：長期股權投資300196

貸款損失準備9000壞賬準備405營業外支出（差額）4095貸：逾期貸款299000應收利息13500銀行存款1196例P86（四）接受修改其他債務條件清償債務的