2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》1第六章審計證據與審計工作底稿審計教研室2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》2主要內容

審計證據的含義及特征審計程序審計工作底稿2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》3審計證據的含義和特征審計證據的含義審計證據，是指CPA為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息（審計準則第1301號《審計證據》）2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》4審計證據的含義和特征審計證據的含義會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，CPA還應當獲取用作審計證據的其他信息注冊會計師要獲取不同來源和不同性質的審計證據，能得到的審計證據很少是絕對的，多是說服性而非結論性的，因此在確定財務報表公允表達時，最終評價的是累積的審計證據。審計證據的含義和特征2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》52023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》6審計證據的含義和特征

審計證據的兩大特征充分性（Sufficiency）適當性（Appropriateness）2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》7審計證據的含義和特征審計證據的充分性和適當性充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性相關性（relevance）:與具體審計目標和認定相關可靠性（reliability）:證據的可信程度2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》8審計證據的含義和特征審計證據可靠性的判斷標準外部獨立來源

Vs.其他來源內部控制有效Vs.內部控制薄弱直接獲取Vs.間接獲取或推論文件記錄Vs.口頭原件Vs.傳真或復印件2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》9審計證據的含義和特征練習（2007年CPA考試）在獲取的下列證據中，可靠性最強的通常是（）A.甲公司連續編號的采購訂單B.甲公司編制的成本分配計算表C.甲公司提供的銀行對賬單D.甲公司管理層提供的聲明書2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》10審計證據的含義和特征評價充分性和適當性的特殊考慮對文件記錄可靠性的考慮使用被審計單位生成信息時的考慮證據互相矛盾時的考慮獲取審計證據時對成本的考慮2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》11審計程序審計程序的含義：審計程序是指CPA在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據如何進行收集的詳細指令CPA利用審計程序獲取審計證據涉及以下4各方面的決策：選用何種審計程序？（性質）對選定的審計程序，應選取多大的樣本規模？（范圍）應當從總體中選取那些項目？（怎么選）何時執行這些審計程序？（時間）2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》12審計程序

審計程序的類型檢查記錄與文件、有形資產（Inspection）觀察（Observation）詢問（Inquiry）函證（Confirmation）重新計算（Re-calculation）重新執行（Re-performing）分析程序（AnalyticalProcedures）注冊會計師可以將七種具體審計程序單獨或組合起來用作風險評估程序、控制測試和實質性程序審計程序（1）檢查檢查記錄或文件含義：指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。特點：可提供可靠程度不同的審計證據，審計證據的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。審計程序檢查有形資產含義：指注冊會計師對資產實物進行審查。

可以證明存在性，但能證明所有權和計價的認定嗎？

特點：能為存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。審計程序（2）觀察含義：指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。特點：觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點。審計程序（3）詢問含義：指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。特點：詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性。審計程序（4）函證含義：指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。特點：函證獲取的審計證據可靠性較高。審計程序（5）重新計算含義：指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。特點：通常包括計算銷售發票和存貨的總金額、加總日記賬和明細賬、檢查折舊費用和預付費用的計算、檢查應納稅額的計算等。審計程序（6）重新執行含義：指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。注冊會計師重新編制銀行存款余額調節表與被審計單位編制的銀行存款余額調節表進行比較就是一種重新執行程序。審計程序（7）分析程序含義：指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價。特點：分析程序的使用需要存在有預期數據關系。審計程序證據類型證據可靠性收集證據成本檢查記錄和文件高中（高）檢查有形資產高高觀察中低函證高高分析程序不確定—通常低中重新計算高低重新執行高中詢問不確定—低到高低審計程序2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》222023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》23審計程序

函證函證決策（是否有必要）：三個因素評估的認定層次的重大錯報風險。

風險越高，要求證據的相關性和可靠性要求越高，越應該進行函證。如果某項風險屬于特別風險（需要注冊會計師特別考慮的風險），注冊會計師應考慮函證特別事項，有時還需要函證特別條款。函證程序所審計的認定

函證所提供的證據對不同的認定是不同的。實施其他審計程序獲取的審計證據審計程序注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據的是（）。

A.應收賬款的存在性

B.應收賬款的可變現凈值

C.應收賬款金額的準確性

D.應收賬款是否歸屬于甲公司答案：B審計程序函證函證的對象銀行存款、借款及與金融機構往來的重要信息應收賬款其他內容必須執行的審計程序，如果不實施則需在審計底稿中說明理由審計程序函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息

函證項目函證內容銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息了解實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質押及擔保情況零余額賬戶隱瞞銀行存款或借款在本期內注銷的賬戶隱瞞銀行存款或借款審計程序

應收賬款函證①一般情況下應對應收賬款實施函證；②不函證應收賬款的兩種情形

根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要

注冊會計師認為函證很可能無效③如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序；審計程序

函證的其他內容交易性金融資產應收票據其他應收款預付賬款由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨長期股權投資應付賬款預收賬款保證、抵押或質押或有事項重大或異常的交易審計程序函證程序實施的范圍

注冊會計師根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關聯方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易。審計程序函證的時間注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證；如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。審計程序管理層要求不實施函證時的判斷注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，并考慮：管理層是否誠信；是否可能存在重大的舞弊或錯誤；替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。審計程序函證詢證函的設計總體要求——根據特定審計目標設計詢證函設計詢證函需考慮的要素函證的方式以往審計或類似業務的經驗擬函證信息的性質被詢證者的適當性易于回函的信息類型

函證項目適當的被詢證者短期投資和長期投資向保管或登記機構函證股票、債券；向接受投資的一方函證股票、債券。應收票據向出票人或承兌人發函詢證。其他應收款向形成其他應收款的有關方發函詢證。預付賬款、應付賬款向供貨單位發函詢證。委托貸款向有關的金融機構發函詢證。預收賬款向購貨單位發函詢證。保證、抵押或質押向有關金融機構發函詢證。或有事項向律師等發函詢證。重大或異常的交易向有關的交易方發函詢證。審計程序函證積極與消極的函證方式積極的詢證方式：要求被詢證者在所有情況下必須回函（證明力強）例：P211消極的詢證方式：只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函（證明力弱）例：P212詳細介紹見第十三章應收賬款審計積極式函證的兩種方式積極式函證的兩種方式特點在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據，但詢證者可能對所列示信息根本就不加以驗證就予以回函確認在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息可能會導致回函率降低,進而導致注冊會計師執行更多的替代程序。審計程序采用消極的函證方式情況當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

a.重大錯報風險評估為低水平b.涉及大量余額較小的賬戶

c.預期不存在大量的錯誤

d.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證審計程序審計程序函證的實施與評價函證實施過程控制

當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者,設計詢證函及發出和收回詢證函保持控制控制的措施：將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函；詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出；將發出詢證函的情況形成審計工作記錄；將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果；跟函時需要在整個過程中保持對詢證函的控制。審計程序函證的實施與評價如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。積極式函證未收到回函時的處理

再次寄發詢證函要求對方作出回應實施替代審計程序函證時評價審計證據的充分性和適當性時應考慮的因素信息只能從被審計單位外部獲得存在特定的舞弊風險因素審計程序函證的實施與評價評價函證的可靠性取決于CPA設計詢證函、實施函證程序和評價函證結果等程序的適當性對詢證函的設計、發出及收回的控制情況被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性被審計單位施加的限制或回函中的限制收到回函后應實施審計程序驗證回函的可靠性郵寄回函跟函電子回函口頭回函審計程序函證的替代審計程序針對應收賬款存在性認定的替代程序檢查期后收款記錄、對方提供的對賬單檢查銷售合同、銷售發票和發貨記錄等證明交易確實已經發生的證據檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄針對應收賬款完整性認定的替代程序檢查收貨單等入庫記錄和憑證等審計程序函證的實施與評價對不符事項的處理回函不符事項記錄的要求注冊會計師應當考慮不符事項是否構成錯報及其對財務報表可能產生的影響，并將結果形成審計工作記錄。回函不符事項的原因

a.雙方登記入賬的時間不同

b.由于一方或雙方記賬錯誤

c.被審計單位的舞弊行為審計程序函證的實施與評價需關注的舞弊風險跡象及應對措施管理層不允許寄發詢證函管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函被詢證者將回函寄至被審計單位由被審計單位轉交回函信息與被詢證者記錄不一致用私人電子信箱發送的回函收到多份回函不同的被詢證者相同的發函地址或發件人回函地址與被詢證者地址不一致不正常的回函率被詢證者缺乏獨立性2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》43審計程序分析程序含義：分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價。分析程序的目的：

用于風險評估的分析程序（計劃階段）實質性分析程序（實施階段）用于總體復核的分析程序（終結階段）

用于風險評估和總體復核目的的分析程序屬于必須執行的審計程序審計程序用于風險評估的分析程序總體要求——了解被審計單位及其環境重點關注：關鍵的賬戶余額、趨勢、財務比率關系，形成合理預期，并與被審計單位記錄的金額、計算的比例或趨勢相比較目的：識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化不足以提供很高的保證水平2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》45審計程序請分析該利潤表，指出異常項目

項目201420132012一、營業總收入162.9480.181.76二、營業總成本173.4178.440.82其中：營業成本159.1575.772.08營業稅金及附加0.050.12－0.01銷售費用0.331.570.13管理費用7.213.672.33財務費用6.67－2.69－3.71加：投資收益29.6827.4213.59三、營業利潤19.2129.1614.53

加：營業外收入0.00－0.010.47

減：營業外支出0.010.250.35四、利潤總額19.2028.9114.65

減：所得稅費用0.480.16五、凈利潤19.2028.4314.492023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》46審計程序實質性分析程序當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。六大步驟：識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易確定期望值確定可接受的差異額識別需要進一步調查的差異調查異常數據關系評估分析程序的結果2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》47審計程序

實質性分析程序的適用性并不一定適用于所有的認定依賴于數據的可靠性不適用于重大錯報風險很高的賬戶或交易鑒于實質性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析程序審計程序用于總體復核的分析程序總體要求——確定財務報表整體是否與對被審計單位的了解一致主要集中在財務報表層次再次評估重大錯報風險2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》49審計工作底稿審計工作底稿的含義本準則所稱審計工作底稿（workpapers），是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄（審計準則1131號）審計工作底稿是審計證據的載體，是CPA在執行審計業務過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》50審計工作底稿審計工作底稿的目的提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎提供證據，證明其按照審計準則的規定執行審計工作2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》51審計工作底稿編制審計工作底稿的總體要求CPA編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解：

按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍實施審計程序的結果和獲取的審計證據就重大事項得出的結論2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》52審計工作底稿審計工作底稿的內容通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等重大事項概要：包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交叉索引2023/3/2中南財經政法大學會計學院《審計學》53審計工作底稿

審計工作底稿的要素審計工作底稿的標題

審計過程記錄

審計結論

審計標