消費稅消費稅（Consumptiontax/ExciseDuty）（特種貨物及勞務稅）是以消費品的流轉額作為征稅對象的各種稅收的統稱是政府向消費品征收的稅項，可從批發商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉稅中新設置的一個稅種。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。消費稅的納稅人是我國境內生產、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的應稅消費品的單位和個人。消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉稅的范疇。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅，目的是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。（流轉稅（commodityturnovertax;goodsturnovertax）又稱流轉課稅、流通稅，指以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收。流轉稅是商品生產和商品交換的產物，各種流轉稅（如增值稅、消費稅、營業稅、關稅）是政府財政收入的重要來源。）納稅人消費稅的納稅人是我國境內生產、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的應稅消費品的單位和個人。具體包括：在我國境內生產、委托加工、零售和進口應稅消費品的國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經營者及其他個人。根據《國務院關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》規定，在我國境內生產、委托加工、零售和進口應稅消費品的外商投資企業和外國企業，也是消費稅的納稅人。特點1、 消費稅征稅項目具有選擇性。消費稅以稅法規定的特定產品為征稅對象。即國家可以根據宏觀產業政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅，以適當地限制某些特殊消費品的消費需求，故可稱為消費稅稅收調節具有特殊性；2、 按不同的產品設計不同的稅率，同一產品同等納稅；3、 消費稅是價內稅，是價格的組成部分；4、 消費稅實行從價定率和從量定額以及從價從量復合計征三種方法征稅；實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額X適用稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量X單位稅額5、 消費稅征收環節具有單一性；6、 消費稅稅收負擔轉嫁性最終都轉嫁到消費者身上。征稅范圍及稅率消費稅的征收范圍包括了五種類型的產品：第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等;第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；第五類：具有一定財政意義的產品，如護膚護發品、汽車輪胎等。消費稅共設置了15個稅目，在其中的3個稅目下又設置了13個子目，列舉了25個征稅項目。消費稅稅目稅率表（2016年版）消費稅的稅率，有兩種形式：一種是比例稅率，計稅依據為應稅消費品的銷售額（不含增值稅）；另一種是定額稅率，即單位稅額，通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數量為計稅依據。消費稅稅率形式的選擇，主要是根據課稅對象情況

來確定，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規范的消費品，選擇計稅簡單的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等；對一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規范的消費品，選擇稅價聯動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、護膚護發品、鞭炮、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式，但為了更好地保全消費稅稅基，對一些應稅消費品如卷煙、白酒，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。稅目 稅率一、 煙卷煙一、 煙卷煙甲類卷煙乙類卷煙批發環節雪茄煙煙絲二、 酒及酒精白酒黃酒啤酒甲類啤酒乙類啤酒其他酒三、 高檔化妝品四、 貴重首飾及珠寶玉石1?金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品其他貴重首飾和珠寶玉石五、 鞭炮、焰火六、 成品油汽油柴油航空煤油石腦油溶劑油潤滑油燃料油七、 摩托車1?氣缸容量250毫升的2?氣缸容量在250毫升(不含)以上的56%加0.003元/支36%加0.003元/支11%+0.005元/支36%30%20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%15%5%10%15%元/升1.2元/升1.2元/升元/升元/升元/升1.2元/升3%10%1%1%3%5%9%12%25%40%5%10%10%20%八、 小汽車乘坐用車氣缸容量(排氣量，下同)在1.0升(含1.0升)以下的氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的氣缸容量在4.0升以上的中輕型商用客車超豪華小汽車(每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車)九、 高爾夫球及球具十、高檔手表H卜、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、涂料4%H卜五、電池4%計稅方法1、 從價計稅時應納稅額=應稅消費品銷售額X適用稅率2、 從量計稅時應納稅額=應稅消費品銷售數量X適用稅額標準3、 自產自用應稅消費品a、 用于連續生產應稅消費品的，不納稅；b、 用于其他方面的：有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（成本+利潤）=（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格X適用稅率4、 委托加工應稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）=（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格X適用稅率5、 進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）=（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格X消費稅稅率6、 零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。金銀首飾的應稅銷售額=含增值稅的銷售額=（1+增值稅稅率或征收率）組成計稅價格=購進原價X（1+利潤率）=（1-金銀首飾消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格X金銀首飾消費稅稅率7、 對于生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷售的按照組成計稅價格計算納稅。納稅環節生產環節納稅人生產的應稅消費品，由生產者于銷售時納稅。納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為:（1） 納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。（2） 納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品的當天。（3） 納稅人采取托收承付結算方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。（4） 納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。2?納稅人自產自用，用于本企業連續生產應稅消費品的不納稅。用于其他方面的，為移送使用的當天。3?納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為受托方在向委托方交貨時代扣代繳。如果受托方是個體經營者，委托方需在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。進口環節納稅人進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅。零售環節金銀首飾消費稅由零售者在零售環節繳納。僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡稱金銀首飾）。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。（1） 納稅人從事零售業務（含以舊換新）的，在零售時納稅；（2） 用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅；（3） 帶料加工、翻新改制的，在受托方交貨時納稅。金銀首飾零售環節征稅原因：零售環節價格高，收稅多，易于管理（大部分消費稅放在生產環節，只要管住少數的生產商就能把這個稅管好。金銀首飾基本上都在大商場買，很容易管。）稅收的中心思想，納稅義務的發生，一般要與現金流的產生匹配，就是說，實際收到錢了才交稅，實際的支出發生了才可以抵扣。那么針對金銀首飾，由于金額大，銷售周期長，工廠在生產出這些首飾的時候，并沒有取得實際的收入，如果此時繳納消費稅，會給企業帶來很大的負擔，影響企業的現金流，給企業的生產經營帶來不利影響，所以就在零售環節納稅了，等實際收到錢了再納稅。批發環節在批發環節征收的消費稅僅限于卷煙，且是加征的一道消費稅。適用稅率11%+0.005元/支。環節內不征收一一批發商之間銷售卷煙不繳納消費稅；不能抵扣以前環節消費稅；總機構匯總納稅。區別（1） 如果是卷煙廠將生產出的卷煙批發給煙草批發企業，那么煙廠只要交一箱150的定額稅及56%或36%從價消費稅。（2） 如果煙草（批發）銷售企業將從煙廠購買的卷煙又銷售給零售單位，那么煙草（批發）銷售企業，要再征一道5%的從價稅。（3） 如果煙草（批發）銷售企業又將卷煙銷售給了其他的煙草（批發）銷售企業，則不用征稅。出口政策有出口經營權的外貿企業出口免稅并退稅；出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。

1、 屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；2、 屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物的數量；3、 屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。消費稅應退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據X比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據X定額稅率有出口經營權的生產性企業自營出口或委托外貿企業代理出口，出口免稅但不退稅；其它商貿企業出口應稅消費品不免稅也不退稅；主要作用1.2.1.2.3.4.配合國家戶口政策和消費政策籌集資金，增加財政收入削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾例題甲卷煙廠生產X牌香煙，2010年8月發生如下業務1，8月5日購買一批煙葉，取得增值稅專用發票上注明的價款為10萬元。2，8月15日將1中購入的煙葉發往乙煙廠，委托乙煙廠加工煙絲，收到專用發票注明支付加工費4萬元。3，收回煙絲后領取一半用于卷煙生產，另一半直接出售，取得價款18萬。4，8月16日銷售X卷煙100箱每箱不含稅售價1.5萬，款項存入銀行求：該煙廠當月應納增值稅和消費稅1、 增值稅進項稅=1.7萬2、 乙煙廠代扣代繳消費稅=(10+4)*(1—30%)X30%=6萬煙絲稅率為30%甲煙廠委托加工可以抵扣的進項稅額=4*17%=0.68萬3、 委托加工的煙絲收回后直接銷售不再繳納消費稅；用于連續生產應稅消費品的可以扣除已納稅款。所以銷售煙絲不再繳納消費稅，用于連續生產卷煙的煙絲，其已納消費稅3萬可以抵扣。銷售煙絲增值稅銷項稅額=18*17%=3.06萬4、 銷售X牌卷煙100箱，增值稅銷項稅額=100*1.5*17%=25.5萬消費稅=100X150X0.0001+100X1.5X36%=55.5萬元每標準箱(50000支)250條，一條200支，即150=50000*0.0035、 當期應納消費稅=55.5-3=52.3萬當期應納增值