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文檔簡介

審計方法和審計抽樣第一頁,共二十五頁,2022年,8月28日審計方法和審計抽樣第二頁,共二十五頁,2022年,8月28日【導入案例】案例提出的問題:1.根據什么從40個客戶中選取18個客戶?2.這些樣本的特征是什么?3.如何根據樣本結果推斷總體特征,給出審計結論。第三頁,共二十五頁,2022年,8月28日第一節審計方法體系審計方法——是審計人員在審計過程中,收集審計證據采用的技術和手段的總稱。不同種類的審計有不同的和要求,所以選用的審計方法也不同。審計方法選用正確,可以盡快發現問題、提高工作效率。審計方法主要包括——審計書面資料的方法——證實客觀事物的方法——分析經濟問題的方法第四頁,共二十五頁,2022年,8月28日一、審計書面資料的方法(一)審查書面資料的組織方法1.審查書面資料的順序(1)順查法(2)逆查法2.審查書面資料的數量(1)全查法(詳細審計)(2)抽查法(抽樣審計)第五頁,共二十五頁,2022年,8月28日(二)審查書面資料的技術1.審閱法(1)會計憑證的審閱。(2)賬簿的審閱。(3)報表的審閱。(4)其他記錄的審閱。2.核對(1)賬表核對。(2)賬賬核對。(3)賬證核對。(4)賬實核對。3.復算第六頁,共二十五頁,2022年,8月28日二、證實客觀事物的方法(一)盤存法——直接盤點:CPA親自盤點

——監督盤點:CPA監督盤點(二)調節法結存日數量=盤點日盤點數量+結存日到盤點日發出數量

--結存日到盤點日收入數量結存日就是書面資料日期(報表編報日期)(三)查詢法——詢問

——函證(四)觀察法(五)鑒定法第七頁,共二十五頁,2022年,8月28日三、分析經濟問題的方法對被審計單位的重要比率或趨勢進行分析,包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異。——比較分析法——比率分析法——平衡分析法——趨勢分析法——賬戶分析法——賬齡分析法第八頁,共二十五頁,2022年,8月28日

第二節審計抽樣一、審計抽樣概述(一)審計抽樣的含義與適用1.審計抽樣的含義——CPA對某類交易或賬戶中低于百分之百的項目實施審計,并且所以抽樣單元都有被選取的機會。——審計抽樣能使CPA獲取和評價所需要的審計證據。——審計抽樣能幫助CPA根據抽取樣本特征推斷總體特征獲取審計證據2.審計抽樣的適用審計抽樣并非在所有審計程序中都可以使用。——適用于確定控制是否執行和實施的控制測試,不適于風險評估程序——適用于控制運行留下軌跡的控制測試,不適于實施詢問、觀察等審計程序的控制測試——適用于實質測試的細節測試,不適于實質測試中的實質性分析測試。第九頁,共二十五頁,2022年,8月28日(二)統計抽樣與非統計抽樣統計抽樣——CPA運用概率論原理,隨機從審計對象總體中抽取一部分有效樣本進行審查;然后以樣本審查結果來推斷總體的抽樣方法。優點——能夠客觀地計量抽樣風險

——通過調整樣本規模精確地控制抽樣風險

——可以節約審計資源需要具備的條件——有充分的數學依據——有健全的內控制度——有合理的經濟依據第十頁,共二十五頁,2022年,8月28日非統計抽樣——CPA在確定樣本規模、選取樣本和評價抽樣結果的過程中,主要憑借CPA的主觀標準和個人經驗的一種主觀的抽樣方法。非統計抽樣分類——任意抽樣:主觀隨意沒有標準,代表性差。

——判斷抽樣:CPA基于專業判斷,有重點地選取樣本審查。結果取決于CPA的經驗和判斷能力。優點——充分利用了CPA的職業經驗和主觀判斷。

——適用于總體規模較小和樣本難以獲取的情況。缺點——樣本選擇不是隨機的,代表性下降

——難以確定樣本規模大小。

——CPA只能對抽樣結果進行定性評價,難以得出定量結果。第十一頁,共二十五頁,2022年,8月28日統計抽樣與非統計抽樣統計抽樣和非統計抽樣的選用:既以運用統計抽樣,也可以運用非統計抽樣,而且可以把兩者結合起來使用。無論采用那種抽樣技術,都離不開職業判斷。這兩種抽樣技術,只要運用得當,都能夠獲得充分適當的證這兩種抽樣方法都存在抽樣風險和非抽樣風險。CPA在選用抽樣方法時主要考慮成本效益。統計抽樣和非統計抽樣最根本的區別就是統計抽樣可以用概率發生額來量化抽樣風險。第十二頁,共二十五頁,2022年,8月28日(三)抽樣風險與非抽樣風險抽樣風險——CPA根據樣本得出的結論與對總體全部項目實施與樣本實施的審計程序得出的結論存在差異的可能性。就是抽出的樣本不能代表總體的風險控制測試中的抽樣風險——信賴過度風險:樣本推斷的控制有效性高于實際有效性的風險注意三點:信賴過度風險影響審計效果;導致注冊會計師發表不恰當審計意見導致審計風險;改進抽樣方法——信賴不足風險:樣本推斷的控制有效性低于實際有效性的風險注意兩點:信賴不足風險影響審計效率通過增大樣本規模的方法來控制和降低風險。第十三頁,共二十五頁,2022年,8月28日細節測試中的抽樣風險——誤受風險:CPA推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險注意三點:誤受風險影響審計效果;導致注冊會計師發表不恰當審計意見導致審計風險誤受風險必須改進抽樣方法控制和降低風險——誤拒風險:CPA推斷某一重大錯報存在而實際不存在的風險注意兩點:誤拒風險影響審計效率誤拒風險通過增大樣本規模來控制和降低風險。無論在控制測試還是在細節測試中,抽樣風險都可以分為兩種類型。見表1非抽樣風險——指與樣本規模無關的因素導致CPA得出錯誤結論的可能性;非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有一定影響;非統計抽樣風險無法量化,堅持質量控制控制審計風險。非抽樣審計風險原因:——CPA選擇總體不符合審計目標如測試應收賬款完整性,選擇主營業務收入日記賬作為總體抽樣。——CPA未能定義控制偏差和錯報,導致未能發現樣本中存在的偏差和錯報——CPA采用了不恰當的審計程序或方法,——CPA誤解了審計證據等而未能發現重大誤差的可能性。第十四頁,共二十五頁,2022年,8月28日

表1抽樣風險對審計工作的影響控制測試控制測試細節測試細節測試抽樣風險信賴過度風險信賴不足風險誤受風險誤拒風險影響效果效率效果效率對信賴過度風險和誤受風險通常是改進抽樣方法。對信賴不足風險和誤拒風險通常使用增大樣本規模的方法來控制和降低風險。第十五頁,共二十五頁,2022年,8月28日二、審計抽樣基本原理(一)樣本設計確定測試目標:根據審計目標確定抽樣方法定義總體與抽樣單元:審計總體要滿足審計程序目標適當性和完整性定義誤差(可容忍誤差):——CPA認為審計結果可以達到審計目標而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。——控制測試中的可容忍誤差指CPA在內控制度可信賴程度不變的情況下所愿意接受的最大限度的誤差。通常表現為可容忍誤差率。——詳細測試中的可容忍誤差指CPA對某一賬戶余額或交易類別作出合理評價時所愿意接受的最大金額誤差,表現為“可容忍錯報額”通常就是賬戶余額層次的重要性水平。第十六頁,共二十五頁,2022年,8月28日(二)選取樣本1.確定樣本規模——樣本規模是指從總體中選取樣本項目的數量。——影響樣本規模的因素主要包括:(1)可接受的抽樣風險:與樣本規模反向變動。(2)可容忍誤差:與樣本規模反向變動。(3)預計總體誤差:在可容忍誤差一定下,與樣本規模正向變動(4)總體變異性:與樣本規模正向變動。——一般而言,大總體規模對樣本規模的影響很小。(抽樣單元超過5000個的總體視為大規模總體)——對小規模總體,審計抽樣效率低。——確定樣本規模存在計算模型。第十七頁,共二十五頁,2022年,8月28日確定樣本規模的影響因素影響因素控制測試細節測試與樣本規模的關系可接受的抽樣風險可接受的信賴過度風險可接受的誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍誤差率可容忍錯報額反向變動預計總體誤差預計總體誤差率預計總體錯報同向變動總體變異性-------------------總體變異性同向變動總體規模總體規模總體規模影響很小第十八頁,共二十五頁,2022年,8月28日2.選取樣本的方法1)隨機數表抽樣法——利用隨機數表選取樣本的抽樣方法

——統計抽樣和非統計抽樣中都可以使用,尤其適用于統計抽樣。見【例1】2)系統抽樣法——又叫等距抽樣法。

——抽樣間距==總體規模÷樣本規模見【例2】

——第一個間距中隨機取點,按抽樣間距確定樣本3)隨意選樣——也叫任意抽樣,CPA不帶任何偏見選取樣本。在樣本小,或很難獲得樣本情況下使用,沒代表性

——只能用于非統計抽樣3.對樣本實施審計程序:對選取的樣本的每個項目按照前面介紹的審計方法,實施適合于審計目標的審計程序。第十九頁,共二十五頁,2022年,8月28日(三)評價樣本結果1.分析樣本誤差——根據預先確定的誤差的條件,確認有疑問項目是否為一項誤差。——按照既定審計程序無法根據樣本獲得審計證據時,需要實施替代審計程序獲取相應審計證據——若樣本誤差項目具有共同性可作為一個整體實施審計程序——對樣本誤差分析時還要考慮誤差的性質、原因及其影響因素2.推斷總體誤差——CPA根據樣本誤差推斷總體誤差的方法與選用的抽樣方法一致。——在實施控制測試中,樣本誤差率=樣本偏差數量÷樣本規模——樣本誤差率就是總體誤差率第二十頁,共二十五頁,2022年,8月28日3.形成審計結論——CPA在評價了樣本結果后,確定對總體的評估是否得到證實控制測試中根據樣本結果形成的審計結論CPA應將總體誤差率與可容忍誤差比較,同時考慮抽樣風險1)統計抽樣——CPA首先確定在內控制度可信賴程度下總體誤差的上限估計值估計的總體誤差的上限a==總體誤差率+抽樣風險允許限度——如果a﹤可容忍誤差,則接受總體結論:樣本結果支持控制有效性,從而支持重大錯報風險的評估。——如果a﹥可容忍誤差,則不接受總體結論:樣本結果不支持控制有效性,不支持重大錯報風險的評估,CPA修正重大錯報的評估水平增加實質性測試的數量。——若a略低于或接近可容忍誤差,結合其他程序考慮是否接受。第二十一頁,共二十五頁,2022年,8月28日2)非統計抽樣——無法直接計量抽樣風險,CPA將總體誤差率和可容忍誤差率比較——如果總體誤差大大低于可容忍誤差,則接受總體——如果總體誤差大于可容忍誤差,則不接受總體——如果總體誤差低于或接近可容忍誤差,CPA認為抽樣風險較高時,總體也不能接受。第二十二頁,共二十五頁,2022年,8月28日細節測試中根據樣本結果形成的審計結論細節測試中,CPA首先根據樣本中發現的實際錯報要求被審單位調整賬面記錄,根據調整好的樣本錯報推斷總體錯報,與該類交易或賬戶的余額的可容忍錯報相比較進行決策,但必須考慮抽樣風險。1)統計抽樣——CPA首先確定總體錯報的上限估計值總體錯報的上限b==推斷的總

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