第二章商業銀行財務報表'2.1銀行資產負債表本章目錄2-2銀行的損益表2.3銀行的現金流量表2.4銀行績效評估第一節銀行資產負債表資產負債表是總括反映銀行在一定時期全部資產、負債和一切者權益的財務報表。由于該表反映了一家銀行特定日期的財務狀況，因此也稱為財務狀況表。資產負債表資產臨時資產3.有形，遞延及其他資產1.活動負債2.臨時負債一切者權益1.實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產負債表的格式在各國有所不同，我國采用賬戶式資產負債表。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方列示資產項目，右方列示負債與一切者權益項目，左右兩方的算計數堅持平衡。表2-1是某銀行的資產負債表。2.1.2銀行資產負債表的內容資產負債表是依據''資產二負債+一切者權益〃這一會計等式編制的，該表反映的是銀行一定時期內的財務狀況，主要包括以下內容：銀行所擁有的各種經濟資源及其結構；銀行所擔負的債務；銀行一切者在銀行里所持有的權益。資產一一資金運用現金資產。這是銀行資產中活動性最高的局部，普通包括：庫存現金，這是銀行金庫里的現鈔和硬幣；在中央銀行的存款，主要用于應付法定預備金的要求，并可作支票清算、財政部庫券買賣和電匯等賬戶的余額；寄存同業、聯行款項，主要用于同業間、聯行間業務往來的需求；在途資金，這是存上天方銀行或同業、聯行的支票，但資金未抵達其賬上。預備金。每一個銀行都要依法將其吸收的存款按法定比例交存中央銀行或提留現金預備。依照中央銀行法定預備金比率要求預備的現金或上繳存款稱為第一預備金。此外，銀行在第一預備金之外還會保有一局部高活動性資產，能隨時變現，以應付暫時性需求，如短期投資、貼現與放款等。它們是銀行應付提存的第二道防線，也稱為第二預備金。證券投資。有價證券投資是銀行擁有的生息資產，短期證券投資主要是為堅持銀行的活動性，臨時投資那么主要是為了盈利。存款。這是銀行的主要盈利資產。銀行將資金借給顧客，并從顧客那里收到一張借據，載明其允許以固定或可變利帶支付利息并到期出借本金。固定資產。銀行房產和設備，包括銀行的辦公用品、設備、家具、固定裝置、房產以及租賃物改良等。這些項目的賬面數額都是扣除折舊的凈值，因此普通較小，在有的銀行資產負債表中這個科目甚至為零。由于這局部資產不能直接發作收益，因此也算作非盈利資產。其他資產。包括那些數量太小缺乏以獨自立戶的項目，如已承兌的顧客對銀行的負債、預付費用等。這些項目到達一定數量就可以獨自立戶。負債與股東權益一一資金來源銀行資金來源主要由負債與股東權益兩大局部組成，其中負債又分為存款負債和非存款負債等。存款。這是銀行的主要資金來源，可以包括活期存款、活期存款、儲蓄存款、財政存款等。非存款負債。這是除存款以外的銀行又一資金來源，包括同業拆借、中央銀行再貼現、金融市場融資和發行債券等。這是商業銀行除存款以外的又一重要資金來源。20世紀60年代以來，由于市場利率攀升、政府抓緊利率控制、金融非中介化等要素，對銀行的資金來源和資金本錢發生了很大的壓力。此時負債管理運營思想末尾盛行，一些大銀行更注重以借入資金來支持存款業務的擴張。在其它條件相反狀況下，銀行規模越大，越情愿運用非存款資金。近年來銀行的非存款借款迅速增長的另一個緣由是大局部借款無預備金要求，因此降低了非存款籌資本錢。而且銀行以借入資金等方式籌資速度快。非存款借款籌資的缺陷在于利率變化過于頻繁，借入資金本錢不能確定；假設央行采取緊縮貨幣政策，或銀行出現一點財務效果，銀行能夠無法借到資金。商業銀行短期借款來源主要有同業資金拆入、回購協議下的證券銷售、向中央銀行的再貼現或借款、歐洲美元借款等。其中同業資金拆入和回購協議下的證券銷售是美國商業銀行最重要的非存款融資渠道。在全世界銀行體系中，歐洲美元借款是銀行短期借款的主要來源。商業銀行的臨時借款包括從國際外金融市場上借入的臨時資金，以及發行的臨時資本債券。發行臨時資本債券通常會用房地產作抵押，資金用于更新機器設備或樹立新的樓宇。商業銀行還發行債務股本混合性融資工具以取得臨時資金。其他負債。主要包括應計稅金、應付工資、應付福利費、其他應付款等。(4)股東權益(凈值)。它是銀行資產與負債賬面價值的差額。在股份制銀行行中表現為優先股、普通股、盈余(公積金)、未分配利潤等。盈余賬戶的資金來自于兩個方面：一是出售普通股時取得的超越其賬面價值的支出，即資本盈余；二是來自未分配利潤賬戶。國有商業銀行的一切者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。2.2銀行的損益表損益表是用來反映一家銀行在報告期支出、支出、稅金、利潤等狀況的報告。經過對損益表的剖析，可以了解銀行的經濟效益和盈虧狀況，剖析利潤增減變化的緣由，為運營決策提供依據。損益表主要包括支出、支出和收益三大局部。表2-2是某銀行的損益表。〔1〕工資與福利。這是支付給職工或雇員的費用總額。不只包括工資，酬金，還包括支付的營業稅、退休金和養老金方案攤提額、醫療和安康效勞開支以及其他提供應職工和雇員的額外福利。（2） 運用費開支。包括房屋和設備的折舊費、辦公室或機器的承租費用以及房屋和設備的征稅等。（3） 其他營業費用。包括余下的營業開支雜項，如廣告費用、辦公用品開支、郵費等。利潤我國現行會計制度規則，銀行利潤分為營業利潤、總利潤及純利潤。營業利潤是銀行營業支出與營業支出的差額減去營業稅金的值。利潤總額等于營業利潤加上投資收益與營業外支出再減去營業外支出的值。投資收益來自證券的出售、交流、提早清償或投資于其他企業所獲取的報酬。凈利潤等于利潤總額減去所得稅額。2.3銀行的現金流量表同企業的現金流量表具有同等的作用，銀行的現金流量表可以清楚地反映一定時期銀行現金流入流出的狀況，協助運營者和投資者判別銀行的運營狀況。對商業銀行而言，現金流量中的現金是指現金資產（庫存現金、在央行的預備金以及同業存款）和一些可以視為現金的活動資產（原活期限等于或短于3個月的投資），這局部活動資產包括短期國庫券、商業票據、貨幣市場資金等，在銀行需求時可以迅速轉換為現金。現金流量表是以現金為基礎編制的，這里的〃現金〃概念專指作為一級預備的現金資產〔庫存現金、在央行的存款以及同業存款〕和二級預備中一些可視為現金的活動資產〔通常指購置在3個月或更短時間內即到期或可轉換為現金的投資〕。這局部資產包括短期國庫券、商業票據、貨幣市場資金等，在銀行需求時可以迅速轉換為現金。現金流量表按等式〃現金來源添加二現金運用添加〃停止編制。銀行的現金流量包括運營活動的現金流量、投資活動的現金流量和籌集活動的現金流量。不時添加現金流量是銀行得以開展擴展并堅持充沛活動性的條件之一。1.來自運營活動的現金流量。運營活動中現金流入的項目有：⑴從發放的存款中取得的利息支出以及在中央銀行和其他銀行的同業存款中取得的利息支出；（2）從證券投資活動中取得的支出，包括股利和債券、票據的利息支出；（3）從各種中介效勞中取得的手續費支出和擔保等業務中取得的費用支出；（4）出售買賣證券而發生的現金流入；（5）其他非投資和籌資活動發作的現金流入。在運營活動中發作的現金流出有：（1）各種利息支付，包括吸收的各類存款

的利息支付和發行的債券、票據的利息支付；（2）薪金和工資等各類營業費用的支付；（3）交征稅金、罰沒款或其他費用的現金支付；（4）為買入買賣證券而發作的現金支出；（5）其他非投資和融資活動而發作的現金支出。在銀行的投資活動中，能惹起現金流質變化的活動包括：（1）銀行收回存款（包括收回的信譽卡透支）或出售其存款而取得的現金支出；〔2〕銀行出售其投資證券（視同現金的那局部高活動性資產除外）以及投資證券當年到期所取得的現金支出；（3）銀行出售其擁有的房屋、設備等固定資產而取得的現金支出；（4）銀行向客戶發放存款（包括信譽卡透支）或買入其他銀行的存款而招致的現金流出；〔5〕銀行買入投資證券所發作的現金流出（現金等價物除外）；（6）銀行買入房屋、設備等固定資產而發生的現金流出。2.4銀行績效評價商業銀行的績效評價就是采用一組財務目的和一定的評價方法，對銀行運營目的完成水平停止考核、評價。商業銀行的績效評價主要觸及以下三方面內容。首先是看法銀行的運營活動進程和結果，前三節引見的銀行的三個主要財務報表就是反映該信息的主要工具；其次是設計一套目的體系將報表信息結合起來，以便從多個角度片面調查銀行運營業績；最后運用一定剖析方法對目的數據停止剖析處置，從而對銀行的績效作出評價。其中設計商業銀行績效評價的目的體系是停止評價的關鍵，該目的體系的設計必需以聽從銀行運營目的為原那么傳統的盈利才干的權衡工具自妾—利息收入利息支出—贏利性資產-贏利性負債營業收入比例=利息收入利利息收入

總資產營業收入比例=利息收入利利息收入

總資產*總資產資產的基礎收益率二贏利性資產

總資產股本收益率是權衡銀行股東的收益率，是銀行資金運用效率與財務管理才干的綜合表達，同股東財富直接相關，反映股東對銀行投資的報答。盈利性目的權衡商業銀行運用資金賺取收益的才干。兩個中心的盈利性目的是股本收益率和資產收益率，再輔以其它派生的財務比率目的可以較好的剖析銀行的獲利才干。因此，對銀行運營業績的剖析更為重要的是對盈利才干的剖析。改善銀行盈利才干的途徑主要有三個:一是改善負債結構，降低付息負債總的利息支付水平二是改善資產結構，經過適當的資產組合，添加有息資產的收益水平；三是提高其他業務支出，增大銀行總體盈利規模。在下面的剖析方法中我們曾經得知，權衡銀行盈利性的目的主要是資本收益率和資產收益率。其中，資本收益率是銀行盈利才干的主要測量目的，經過與銀

行業平均資本收益率及社會平均資本收益率的對比，可以判別一家銀行的盈利水平。但是，資本收益率這一目的沒有思索杠桿要素的作用。銀行可以依賴提高資本的杠桿作用，也就是用它的資本基礎去維持十分大的資產總額，提高資本收益率。銀行資本杠桿作用的縮小對銀行的管理人員來說蘊涵著龐大的風險，既可以經過它極大地提高銀行的資本收益率，也能夠由于掌握不好，成倍地降低資本收益率，降低資本充足率，削弱資本基礎，從而要挾銀行的平安性。因此，為了準確評價銀行的盈利才干，最好在運用資本收益率和資產收益率目的的同時，結合資本杠桿比率對銀行業績加以更準確的評價。剖析銀行盈利才干時，不只要剖析資本收益率和資產收益率的變化趨向，而而且還要把銀行盈利分解，找出盈利的主要來源和影響盈利的效果區域。股本收益率(returnonequity)二 國x100%總資本資產收益率(returnonassets)二 x100%總資產凈營業收益率(netbankoperatingmargin)營業總收入-營業總收入-營業總支書

總資產x100%凈利息收益率(netinterestmargin)利息收入-利息收入-利息支出

總資產x100%凈利息收益率(netnon-interestmargin)非利息收入-非利息收入-非利息支出

總資產x100%特殊項目凈收益率(netreturnpriortospecialtransactions)特殊項目的凈收入

總資產x特殊項目的凈收入

總資產x100%銀行利潤率二凈利潤x100%總收入每股收益率二稅后利潤普通股數每股收益率二稅后利潤普通股數x100%銀行面臨的風險是指對預期支出的不確定性，這種預期的不確定性會提高銀行股票價值計算公式中的貼現因子，從而降低銀行價值。銀行面臨的運營環境復雜多變，銀行主要承當的風險可以主要分為以下五類：信譽風險、活動性風險、利率風險、清償力風險、盈利性風險。對這幾類風險，銀行區分設計了權衡的目的。信譽風險①低質量存款/存款總額②存款凈沖銷額/存款余額③每年提留的存款損失預備/存款總額④累計存款損失預備/存款總額信譽風險指由于債務人違約而招致存款或投資等銀行持有的資產不能收回本息，而給銀行形成損失的能夠性。由于銀行持有的股東資本相關于資產總值來說很小，只需存款中一小局部變為壞賬就會使銀行處于破產邊緣。以下是四種普遍運用的銀行信譽風險目的，反映了銀行面臨的多種實踐和潛在的信譽風險水平及銀行為此所做的預備狀況。存款凈沖銷額是曾經被銀行確以為壞賬并沖銷的存款損失，扣除后來又收回局部的差額，反映由信譽風險帶來的存款真實損失狀況。上述兩個比率目的權衡了銀行存款資產的質量狀況，比值增大，銀行的信譽風險添加，存款資產質質變得更差，銀行越有能夠處于破產邊緣。低質量存款有三局部：不良資產、可疑存款、重組存款資產。相應的也有三種低質量資產對存款總額的比率。不良資產指逾期90天以上的存款；可疑存款是因債務人未能按約支付利息而惹起銀行對其償債才干發生疑心的存款，未按約支付利息往往是債務人財務狀況好轉，最終有力歸還本息的先兆；重組存款資產是當債務人財務狀況好轉，銀行為防止存款債務最終無法收回，有時會以延期、降息等方式同債務人停止債務重組的這局部存款。低質量存款的信譽風險很高，是發生未來存款損失的主要來源。銀行每年從年度費用中提取存款損失預備，以補償未來存款能夠發作的損失，是對未來能夠出現的存款損失的估量和預防。目的與上一目的比值越高，說明銀行抗風險才干越強活動性風險①現金資產國庫券/總資產②凈存款/總資產③證券資產/總資產④易變負債/負債總額⑤短期資產/易變負債⑥預期現金流量比利率風險①利率敏感比例二利率敏理性資產/利率敏理性負債②利率敏理性缺口二利率敏理性資產一利率敏理性負債③未保險存款/總存款④銀行賬面資產/該資產估量的市場價值⑤固定利率存款和證券/浮動利率存款和證券⑥固定利率負債/浮動利率負債⑦股本資本的賬面價值/股本資本的市場價值清償力風險①資本/銀行總資產②資本/風險資3?巴塞爾協議》中資本充足率目的④資產增長率與中心資本增長率⑤留存盈利比率。盈利性風險①銀行股本收益率和資產收益率的規范差或方②稅后利潤的規范差或方差。銀行業其它風險①欺詐風險②通貨收縮風險③匯率風險④國度風險⑤_立功風險比例剖析法以績效評價的各種目的為基礎對銀行的運營業績作出評價，但孤立的目的毫有意義，只要在比擬中才干說明效果。有兩種比擬剖析的方法：趨向比擬法和橫向比擬法。趨向比擬法是同該銀行歷史上的目的值停止比擬，剖析銀行運營開展趨向，并對未來狀況作出預測；橫向比擬是將該行的績效評價目的與同業平均水平或競爭對手停止橫向比擬，反映出該行運營中的優勢與缺乏.股本收益率二二資產收益率X權益乘數稅后利潤稅后利潤總資產股本收益率二二資產收益率X權益乘數―-~:—:————-~~:———~:——總資本總資產總資本

杜邦剖析法是由美國杜邦公司的經理發明的，故稱為杜邦系統〔TheDuPontSystem〕。杜邦剖析法是一種典型的綜合剖析法，將銀行運營業績看作一個系統，從系統內盈利才干和風險要素的相互制約關系入手停止剖析，從而對銀行運營績效作出比擬片面的評價。杜邦剖析法的中心是股本收益率〔ROE〕，該目的有很強的綜合性，克制了比率剖析法將銀行業績人為地分為幾個方面、割裂了相互間聯絡的缺陷，將銀行盈利才干與風險狀況結合起來對銀行的運營業績作出評價。股本收益率二稅后利潤

總資本兩要素杜邦剖析體系股本收益率二稅后利潤

總資本稅后利潤總資產—————:——:.———:總資產總資本稅后利潤總收入總資產=——— ?_:_—-—_:_—總收入總資產總資本兩要素模型顯示股本收益率〔ROE〕受資產收益率〔ROA〕、權益乘數〔EM〕的共同影響。資產收益率是銀行盈利才干的集中表達，它的提高會帶來股本收益率的提高，即股本收益率目的經過資產收益率直接反映了銀行盈利才干。股本收益率目的還經過權益乘數表達了的銀行風險狀況，提高權益乘數也可以改善股本收益率水平，但帶來較微風險。一方面權益乘數加大，銀行資本的比重降低，清償力風險加大，資產損失較易招致銀行破產清算；另一方面權益乘數會擴展ROA的動搖幅度，較大的權益乘數招致ROE愈加不動搖。因此該模型以ROE為中心，較好的提醒了銀行盈利性和風險之間的制約關系，較好的反映了銀行的運營績效。該模型顯示，銀行股本收益率目的取決于銀行利潤率、資產運用率、權益乘數這三個要素，而其中的銀行利潤率、資產運用率還代表著進一步的含義。銀行利潤率的提高需求從二方面即經過合理的資產和效勞定價來擴展資產規模添加支出和控制費用開支來完成，因此目的表達了銀行資金運用和費用管理的效率。其次，資產運用率表達了銀行資產管理效率。銀行資產組合包括了各種不同期限、收益率的資產，各類資產都會起一定的作用，良好的資產管理可以在保證銀行正常運營的狀況下提高資產運用率。三要素及四要素杜邦剖析體系該模型顯示，銀行股本收益率目的取決于銀行利潤率、資產運用率、權益乘數這三個要素，而其中的銀行利潤率、資產運用率還代表著進一步的含義。銀行利潤率的提高需求從二方面即經過合理的資產和效勞定價來擴展資產規模添加支出和控制費用開支來完成，因此目的表達了銀行資金運用和費用管理的效率。其次，資產運用率表達了銀行資產管理效率。銀行資產組合包括了各種不同期限、收益率的資產，各類資產都會起一定的作用，良好的資產管理可以在保證銀行正常運營的狀況下提高資產運用率。風險調理資本收益率風險調整績效度量方法〔riskadjustedperformancemeasurement，簡稱為RAPM〕是一個風險收益平衡模型，由美國信孚銀行〔BankersTrust，1999年被德意志銀行收買〕于20世紀70年代末初次提出。在對不同投資方案停止比擬時，該方法不同于傳統的主要以股本收益率〔ROE為中心的績效度量形式，而是將銀行取得的收益與其所承當的特定風險直接掛鉤，更明白地思索到風險對商業銀行的龐大影響。風險調整度量方法可以協助業務管理者停止投資決策，制定不同層次上的臨時戰略方案，例如風險量化和管理、買賣評價、利潤提升、績效度量和資本分配；該方法還能對新引入的買賣工具停止有效定價，從而完成具有