PAGEPAGE391.導論1.1選題背景與研究意義在黨的十六屆五中全會上，確定了將統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展作為落實科學發(fā)展觀和全面建設小康社會的重要舉措。其中會議報告指出，要繼續(xù)推進西部大開發(fā)，振興東北老工業(yè)基地，在促進中部地區(qū)崛起的同時鼓勵東部地區(qū)率先發(fā)展起來，形成一個東中西全面互動、優(yōu)勢互補、互相促進、共同發(fā)展的新格局。自從我國改革開放，我國區(qū)域經濟發(fā)展在取得令人矚目的成就的同時也積累了不少的沖突和矛盾，特別體現在地區(qū)差距日趨擴大和地區(qū)產業(yè)結構趨同等區(qū)域性問題日益嚴重，這些矛盾和沖突已經成為影響國家安定、民族團結以及建設和諧社會和實現共同富裕的社會主義價值目標的關鍵問題，并且嚴重制約我國綜合國力和國際競爭力的提高。在十一五規(guī)劃當中明確提出為了促進區(qū)域協(xié)調發(fā)展，重新劃分了功能區(qū)，也就是說各地區(qū)要根據資源環(huán)境承載能力及其發(fā)展?jié)摿?，按照?yōu)先開發(fā)、重點開發(fā)、限制開發(fā)以及禁止開發(fā)的各個要求，明確各個區(qū)域的功能定位，同時還要制定與之相應的政策以及評價指標，從而逐步形成各具特色的區(qū)域發(fā)展格局。但是，在當前的經濟體制背景下，區(qū)域之間的合作與協(xié)調由“虛”變“實”仍然需要一個過程，我國區(qū)域經濟發(fā)展特別是其增長格局，在短期內仍然不會發(fā)生很大的變化。要真正的實現黨中央在十六屆五中全會提出的和諧均衡發(fā)展，仍然需要在大的戰(zhàn)略背景之下去深化相關方面體制改革以及調整相應的政策。我國作為一個發(fā)展中國家，正由計劃經濟向市場經濟全面轉型，其中區(qū)域性稅收政策必然對我國的區(qū)域經濟運行發(fā)揮著重要的作用。但是具體到區(qū)域稅收政策能對縮小區(qū)域經濟發(fā)展差距、促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展能起多大作用？有什么樣的影響？目前在我國，相關學者對于以上的問題研究還比較少，仍然沒有形成較為系統(tǒng)的研究。基于這種思考,本文旨在研究以促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的稅收政策作為主要研究對象的我國區(qū)域經濟以及社會發(fā)展差距,在指出導致這一現象的稅收因素的基礎上,通過對稅收和稅收政策模型對區(qū)域經濟發(fā)展的影響作進一步探討,并提出了相關的政策建議。通過本文的相關研究,希望從理論角度揭示了稅收政策與區(qū)域經濟發(fā)展之間的關系,并從稅收政策的角度討論了我國區(qū)域經濟發(fā)展不平衡的原因,以期豐富我國的理論研究的相關領域；另一方面，希望通過本論文的相關研究為我國如何通過稅收政策來進一步促進區(qū)域經濟協(xié)調健康發(fā)展,從而實現我國區(qū)域經濟健康持續(xù)增長等制定相關政策方面提供一定的參考意見。1.2國內外相關研究現狀1.2.1國外研究現狀一、關于區(qū)域經濟發(fā)展差距理論根據政府在各個地區(qū)間的資源配置分布情況，總體劃分為平衡發(fā)展理論和不平衡發(fā)展理論。平衡發(fā)展理論是以納克斯、劉易斯、羅森斯坦—羅丹等人以及部分前蘇聯(lián)經濟學家為代表，他們均認為，在經濟發(fā)展中有兩個最基本的問題，即加大生產要素的供給和生產要素的資源配置。在勞動力無限供給及其他的假設條件下，這兩個基本問題往往就簡單化成為了增加儲蓄和投資選擇。在不發(fā)達的地區(qū)因為自身條件的限制，在投資需求（即誘導）和投資供給（即儲蓄困難）兩個方面都存在一定困難，從而主張在各個地區(qū)之間實現資源配置的平衡，使得各個地區(qū)之間基本保持同步與平衡的發(fā)展，減少經濟相對落后的地區(qū)對發(fā)達地區(qū)的牽制力，從而達到各個地區(qū)經濟發(fā)展整體推進的目的。不平衡發(fā)展理論是以繆爾達爾、佩魯、赫希曼、威廉姆遜為代表,他們均認為在區(qū)域經濟發(fā)展中，在早期的市場機制的自然作用下，處在主導地位的是極化效應，而擴散效應總是小于回流效應，從而區(qū)域經濟發(fā)展的差距只會越來越大，各個區(qū)域發(fā)展不平衡是完全不能避免的，威廉姆遜通過相關的實證研究得出了倒“U”型的區(qū)域經濟增長的路徑。不平衡發(fā)展理論主張把有限的資源投入到關聯(lián)效應相對比較大的中間產業(yè)或者是基礎產業(yè)，同時把這些產業(yè)配置在相對發(fā)達的區(qū)域，從而形成資本技術等資源的高度集中的規(guī)模經濟，通過增長極的擴散效應帶動其周圍地區(qū)的共同發(fā)展，最終實現各個區(qū)域經濟的均衡增長。高國力：《區(qū)域經濟不平衡發(fā)展論》，北京：經濟科學出版社，2008年2月。高國力：《區(qū)域經濟不平衡發(fā)展論》，北京：經濟科學出版社，2008年2月。二、關于稅收政策的研究保利斯(BorysSynelnykov，2000)根據各個地區(qū)的稅收收入貢獻率(各個地區(qū)的稅收收入/全國稅收總收入)把全國各個地區(qū)劃分為2%、3.5%、5%、10%以及15%的五類區(qū)域，并且將其作為各個區(qū)域市場經濟發(fā)展水平的間接指標。保利斯認為，稅負是區(qū)域經濟發(fā)展政策的重要因素，降低稅負和擴大稅基這兩個措施能帶來各個地區(qū)經濟的發(fā)展和財政收入的增長。Borys

Borys

Synelnykov：《TaxPolicyasaFactorintheDevelopmentofRegio》，http://day.kiev.ua/，2000.西方的發(fā)達國家在支持相對落后地區(qū),促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的過程中,特別注重依靠政府干預和市場調節(jié),通過制定一些比較特殊的縮短區(qū)域經濟發(fā)展差距的稅收政策,加快發(fā)展偏遠的落后地區(qū)，從而縮小該區(qū)域的經濟發(fā)展差異?？偨Y來說主要有以下幾個方面:（1）實行地區(qū)差異的稅收制度。從20世紀30年代起，美國政府為了平衡地區(qū)經濟結構，長期以來一直都采用不同的稅制，這樣做的出發(fā)點在于對發(fā)達地區(qū)多征稅，然后把相應的增量部分轉移支付給其他需要的地區(qū)，對落后地區(qū)多預留資金進而加強落后地區(qū)的自我發(fā)展能力，從而使得區(qū)域資源能夠平均分配。（2）實行免稅投資撥款政策。德國聯(lián)邦財政部依據投資者提出的申請，為企業(yè)在購置生產設備方面提供免稅投資撥款。（3）實施特別優(yōu)惠折舊率政策。為了加快相對落后地區(qū)的經濟發(fā)展，法國將新建筑的折舊率從原來的5%提高到25%。(4)減征、免征所得稅或者是設立無稅特區(qū)。法國政府為改善舊工業(yè)區(qū)，決定對從1983年開始在舊工業(yè)區(qū)中新建的公司和企業(yè)免征所得稅、地方稅和公司稅3年，三年期滿之后，仍然可以享有50%的減稅優(yōu)待政策。法國在洛林重點改革區(qū)域設立了“無稅特區(qū)”，在當地投資辦廠或者自主創(chuàng)辦企業(yè)，3年內不僅可以除免征以上稅收，還可以免征勞工稅和其他各種雜稅和分攤。趙英蘭，紀鶴：《財政轉移支付是國外解決地區(qū)差距通行做法》，《特區(qū)經濟與港澳臺經濟》，2001年4月。趙英蘭，紀鶴：《財政轉移支付是國外解決地區(qū)差距通行做法》，《特區(qū)經濟與港澳臺經濟》，2001年4月。提倡減稅以擴大稅基，促進經濟增長是西方稅收理論的主要觀點，針對經濟發(fā)展水平不同的各個地區(qū)制定有地方特色的稅收政策可以非常有效地縮小區(qū)域間經濟發(fā)展差異。他們的研究在理論和方法上給予了我們很多值得借鑒的寶貴經驗。1.2.2國內研究現狀在我國，有關稅收政策對區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的影響是近幾年才逐漸開始研究的熱點問題，國內的理論學家對于這個問題的研究主要集中在以下三個方面：第一，對稅收政策與區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的關系研究；第二，研究稅收負擔對區(qū)域經濟發(fā)展的影響；第三，研究協(xié)調區(qū)域發(fā)展的對策建議。一、關于稅收政策與區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的關系的研究臺灣學者鄒繼礎對財政制度與區(qū)域經濟發(fā)展的關系進行了探討，在他認為，我國內地的區(qū)域之間經濟發(fā)展的差異涉及經濟發(fā)展中的成長差異和稅收制度轉型兩個層面的問題。導致現在出現的區(qū)域性貧富差距的原因，除了地理區(qū)位與生產要素方面的差異之外，區(qū)域性的投資稅賦與規(guī)費的差異也會造國內乃至跨國稅率與稅制差異。鄒繼礎：《中國財政制度改革與探索》，北京：社會科學出版社，2003年。鄒繼礎：《中國財政制度改革與探索》，北京：社會科學出版社，2003年。夏杰長分析了我國地區(qū)經濟發(fā)展之所以差距會不斷擴大的財政因素，也就是稅收政策和稅收制度的實施加劇了區(qū)域經濟差距、固定資產投資水平和投資效率的區(qū)域差異是地區(qū)經濟發(fā)展差距擴大的直接原因、中部地區(qū)和西部地區(qū)財政支出結構不夠合理、現行轉移支付支付對縮小區(qū)域之間經濟發(fā)展差距的效應較小等。并提出了要深化稅制改革、要適度加大政府直接投資的力度、建立健全規(guī)范的轉移支付制度、逐步優(yōu)化中西部地區(qū)財政收支結構等政策建議。夏杰長：《迎接服務經濟時代的來臨》，經濟管理出版社，2010年。夏杰長：《迎接服務經濟時代的來臨》，經濟管理出版社，2010年。高培勇、溫來成認為自從我國實行改革開放以來，中國的區(qū)域經濟發(fā)展的基本軌跡就是由效率優(yōu)先和不平衡發(fā)展戰(zhàn)略相結合構成的，改革開放以來中國區(qū)域經濟發(fā)展可以分為以下三個階段，第一個階段：1978年-1992年，實行東部沿海地區(qū)逐漸開放的戰(zhàn)略，此時國家對東部沿海較發(fā)的地區(qū)給予政策和投資雙重傾斜的方針。第二個階段：1993年-1999年，實行沿海地區(qū)開放戰(zhàn)略的同時，采用產業(yè)傾斜與地區(qū)傾斜相結合的領導方針。第三個階段：從2000年起至今，我國開始實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，認為西部大開發(fā)戰(zhàn)略構成了21世紀中國區(qū)域經濟財政政策的主線，新世紀財政政策應當致力于實現區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展，共同政政策，其中，對于促進西部人民群眾開發(fā)并且自主創(chuàng)業(yè)的財政政策。高培勇，溫來成：《21世紀中國區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的財政政策分析》，《財政研究》2001年第3期。高培勇，溫來成：《21世紀中國區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的財政政策分析》，《財政研究》2001年第3期。馬拴友研究了下從1994年-1998年我國各省的邊際稅率，發(fā)現西部、中部和東部地區(qū)的邊際稅率依次都相對來說比較低，認為這可以解釋這幾年中部、東部和西部經濟增長緩慢。馬拴友：《地方稅與區(qū)域經濟增長的實證分析馬拴友：《地方稅與區(qū)域經濟增長的實證分析——論西部大開發(fā)的稅收政策取向》，《管理世界》，2003年第5期。二、關于稅收負擔對區(qū)域經濟發(fā)展影響問題的研究鄧勝紅在借鑒國外促進區(qū)域經濟發(fā)展的先進實踐經驗基礎上，詳細的分析了我國在稅收政策存在認識誤區(qū)的同時，提出了有利于區(qū)域經濟發(fā)展的稅負區(qū)間和標準，提出了相對落后地區(qū)應該采取更為優(yōu)惠的稅收政策的觀點。同時還提出，在我國稅權高度集中在中央政府的實際情況下，作為地方政府在有限的稅權管理范圍內，一方面要合理適當的運用僅有限的稅收優(yōu)惠政策，從而更為有效的控制本地區(qū)的稅收負擔；另一方面要從加強自身建設出發(fā)，為了減輕政府財政負擔應該合理壓縮政府的財政支出，在僅有的職權范圍之內可以換一個角度來減輕企業(yè)的稅收負擔。鄧勝紅：《稅收負擔與區(qū)域經濟發(fā)展研究》，《國防科技大學學位論文集》，2005年。鄧勝紅：《稅收負擔與區(qū)域經濟發(fā)展研究》，《國防科技大學學位論文集》，2005年。楊繼元對運用稅收政策促進西部民族地區(qū)經濟開發(fā)、促進西部地區(qū)產業(yè)結構調整、促進西部農村發(fā)展、發(fā)展高新技術產業(yè)、保護和開發(fā)西部地區(qū)資源等問題進行了分析。楊繼元：《稅收政策與西部區(qū)域經濟開發(fā)研究》，蘭州：甘肅人民出版社，2003年。楊繼元：《稅收政策與西部區(qū)域經濟開發(fā)研究》，蘭州：甘肅人民出版社，2003年。王陸進在考察了東部地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)三個地區(qū)的工商稅負率之后，發(fā)現其與經濟發(fā)展水平呈由東向西的“梯度差”的狀況完全相反，與區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展戰(zhàn)略是完全相背離的，使得區(qū)域經濟發(fā)展日趨失衡。他主要主張通過提高資源稅率的辦法，可以暫緩解決相對落后地區(qū)提供稅收優(yōu)惠與集中財力相對不足的矛盾：完善與健全分稅制財政體制，適當加大賦予中心城市稅收管理權限。王陸進：《我國經濟發(fā)展中的稅收理論與政策》，北京：中國財政經濟出版社，1998年。王陸進：《我國經濟發(fā)展中的稅收理論與政策》，北京：中國財政經濟出版社，1998年。錢晟考察了各個地區(qū)的稅負率，他得出的結論是，經濟相對較發(fā)達地區(qū)的稅負水平偏低，而相對欠發(fā)達地區(qū)的稅負水平卻比較高，并且詳細的分析了原因所在。現階段區(qū)域之間的稅負結構根本不利于縮小地區(qū)之間的經濟差距、實現區(qū)域經濟的協(xié)調發(fā)展。錢晟：《稅收負擔的經濟分析》，北京：中國人民大學出版社，2000年。錢晟：《稅收負擔的經濟分析》，北京：中國人民大學出版社，2000年。三、關于促進我國區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的對策建議樊麗明從中央財政轉移支付、區(qū)域稅收政策以及政府投資結構變化等三個方面，對我國20世紀80-90年代所實施的區(qū)域財政稅收政策及其效應進行了詳細的分析，并且在此基礎上，還提出了我國區(qū)域稅收政策應該適當合理的調整取向：綜合運用多種財政政策手段使之逐步規(guī)范化和法律化，實行產業(yè)傾斜和區(qū)域傾斜相結合的政策、突出政府支持重點，進而還提出了針對區(qū)域經濟發(fā)展的具體政策調整建議。樊麗明：《中國地方財政運行分析》，北京：經濟科學出版社，2001年。樊麗明：《中國地方財政運行分析》，北京：經濟科學出版社，2001年。孟春、劉雅露認為，縮小地區(qū)之間的經濟差距主要應該依靠規(guī)范化的財政轉移支付制度的建立與完善，對促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的稅收政策有所涉及，但相關理論論述不夠充分，而且比較側重于對稅收優(yōu)惠政策的分析。孟春，劉雅露：《加大延邊開放力度提高延邊開放水平》，《財政研究》，2008年。孟春，劉雅露：《加大延邊開放力度提高延邊開放水平》，《財政研究》，2008年。劉漢屏、汪柱旺提出實現中部崛起的財政制度創(chuàng)新改革，他們認為應該改革現行財政體制；實施財政傾斜政策，政府應該加大對中部地區(qū)的資本投入力度；改革現行稅收制度；調整稅收優(yōu)惠措施，政府應該大力支持中部地區(qū)經濟發(fā)展，促進中部地區(qū)崛起。劉漢屏，汪柱旺：《劉漢屏，汪柱旺：《中部崛起與財政制度創(chuàng)新》，《江西社會科學》，2006年第8期。王夢奎、李善同等全面考察了中央政府對省級地方政府的財政體制、區(qū)域稅收政策、轉移支付制度這三種財政工具在區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展中的影響，并提出了相應的調整和改革的建議。王夢奎，李善同：《中國地區(qū)社會經濟發(fā)展不平衡問題研究》，商務印書館，2000年。王夢奎，李善同：《中國地區(qū)社會經濟發(fā)展不平衡問題研究》，商務印書館，2000年。程安亭等以中部的戰(zhàn)略地位為出發(fā)點，著重從稅收角度分析了促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的對策，并且指出從稅收政策上說，必須嚴格遵循公平、公正的原則，大力推進稅制改革，為中部崛起提供全方位的支持和扶持；切實堅持以民為本的思想，改進公共服務，降低稅負，優(yōu)化稅收環(huán)境，用市場化道路推動區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展。程安亭：《中部地區(qū)各省宏觀稅負的實證研究》，《財經理論與實踐》，2008年第6期。程安亭：《中部地區(qū)各省宏觀稅負的實證研究》，《財經理論與實踐》，2008年第6期。由上述國內外研究相關闡述可以看出，就目前的實際情況來看，不管是國內相關研究還是國外相關研究都是側重于其中的一個理論基礎，或是立足于區(qū)域經濟的角度來研究，或是從主流財稅學出發(fā)。但恰恰對于區(qū)域經濟發(fā)展中稅收政策研究難免有不足之處，許多問題仍然有待深入調查研究。1.3主要內容與研究方法1.3.1主要內容本文首先對國內外的相關文獻綜述與稅收政策進行評述，進而確立研究目標和方法；其次分析研究區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展與稅收政策相關理論，并分析我國當前區(qū)域經濟發(fā)展差異的現狀及我國現行的相關稅收政策；再次通過稅收與區(qū)域經濟發(fā)展相關性的實證分析，找出我國現行區(qū)域稅收政策存在的問題，并對其原因進行分析；最后在前述分析研究的基礎上，提出符合我國實際的、科學的、具有可操作性的稅收政策建議。全文共分四部分:第一部分是導論。包括選題背景與研究意義、國內外研究、研究內容與研究方法、創(chuàng)新點和不足之處。這部分一方面主要是說明區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的意義，同時將現有的對促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展稅收政策的研究現狀進行了梳理，包括了稅負影響、現存問題、對策建議等方面的相關研究。另一方面也提到了本文的研究內容與研究方法，并指出其中的創(chuàng)新點和不足之處。第二部分是相關理論研究。首先簡要介紹了稅收政策以及區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展基本概念的界定；然后介紹了區(qū)域經濟發(fā)展的基礎理論，包括平衡發(fā)展理論、不平衡發(fā)展理論、梯度推移理論、增長極理論。；最后通過研究稅收政策調控區(qū)域經濟的依據和目標來闡述稅收政策怎么來影響區(qū)域經濟的協(xié)調發(fā)展。第三部分是我國區(qū)域經濟發(fā)展差異現狀及相關稅收政策評析。首先對我國區(qū)域經濟發(fā)展的現狀及成因進行全面的分析，對我國現行區(qū)域稅收政策進行評析，最后對稅收與區(qū)域經濟發(fā)展相關性進行了實證分析。通過前面的分析，發(fā)現我國現行區(qū)域稅收政策仍然存在很多問題，本部分的主要內容就是對現存的問題以及問題產生的原因進行進一步分析。第四部分是通過對美國、日本、巴西三國在稅收政策促進區(qū)域經濟發(fā)展方面的先進經驗的分析，從而對我國在稅收政策促進區(qū)域經濟發(fā)展方面的經驗借鑒及啟示。第五部分優(yōu)化促進我國區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的稅收政策建議。結合我國實際情況，提出了優(yōu)化我國區(qū)域稅收政策的五個原則，并從這幾個原則出發(fā)，提出了相應的對策建議。1.3.2研究方法本論文主要是闡述了區(qū)域稅收政策與區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的關系的相關理論，分析了促進區(qū)域協(xié)調發(fā)展稅收政策取向。因此論文主要采取理論分析、實證分析、比較分析、系統(tǒng)分析等方法。在多種方法中，本文側重于實證研究，并使用比較分析的方法，通過國內與國際的比較，對我國區(qū)域經濟發(fā)展狀況和稅收政策進行評價和分析，最后就促進區(qū)域協(xié)調發(fā)展的稅收政策提出建議。1.4主要的創(chuàng)新點和不足本文的創(chuàng)新點在于：第一，本文把稅收政策理論和區(qū)域經濟理論緊密結合起來，避免了單純就稅收論稅收，就區(qū)域發(fā)展談區(qū)域發(fā)展，而是把稅收政策放在區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的大背景下來考察，從促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的視角來考慮稅收政策運用的效果，因而可以較為系統(tǒng)的分析縮小地區(qū)差距、實現區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的稅收對策。第二，針對目前很多研究基于稅收優(yōu)惠政策來分析稅收在調節(jié)地區(qū)差距中的作用，本文將以更為寬廣的視角去發(fā)現稅收政策效應。稅收政策對區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的作用是多維度的，而不僅僅局限于稅收優(yōu)惠政策的使用上，應將著眼點放在稅收制度改革與完善的層面。另外本文還用實證的方法分析了稅收政策與區(qū)域經濟發(fā)展的相關性，這將為今后構建適應區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的稅制政策體系提供支持。第三，通過分析國外在稅收政策促進區(qū)域經濟發(fā)展方面的先進經驗，對我國有所借鑒及啟示。本文在具有以上創(chuàng)新點的同時，也存在一些不足的地方，需要在以后的研究當中進一步完善。如:本文對傾斜性稅收政策促進各區(qū)域經濟發(fā)展的效應的分析定量分析略顯不足，還需進一步深入探討等等。2.區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展與稅收政策相關理論2.1基本概念的界定2.1.1區(qū)域經濟的界定一、區(qū)域和區(qū)域經濟概念區(qū)域就是指在一定時期內按一定標準劃分的有限空間范圍。區(qū)域這個詞在傳統(tǒng)意義上強調的只是一種空間，而近些年來有部分經濟學者提出區(qū)域也是一種經濟組織，也就是所謂的區(qū)域經濟。所謂“區(qū)域經濟”，就是指經濟上有密切相關性的某一空間范圍，是在一定時期內按照人類經濟活動的空間分布規(guī)律進行的一種區(qū)域劃分。二、區(qū)域經濟的劃分依據我國經濟是多層面結構的，只有采取區(qū)域經濟研究的方法，從多個視角、多種標準與多種模式來研究，才能充分全面具體的反映我國經濟經濟現狀。區(qū)域經濟的劃分依據包括區(qū)域研究方法和對象研究方法兩種。（1）區(qū)域研究方法。各歷史時期都有區(qū)域經濟及其結構問題，且所形成的原因又不同，所以劃分經濟區(qū)域的依據，除了鄭學檬先生概括經濟、時間和空間3種以外，還應包括經濟政策和經濟政策相同地區(qū)、經濟發(fā)展態(tài)勢和經濟發(fā)展態(tài)勢相同地區(qū)、經濟形態(tài)和經濟形態(tài)相同地區(qū)、民族和民族相同地區(qū)、經濟技術發(fā)展水平和經濟技術發(fā)展水平相同地區(qū)等5種。（2）對象研究方法。區(qū)域經濟史的研究對象，除了“研究特定時期某一自然條件相同地區(qū)的經濟狀況”以外，還有在特定的時期內自然條件相同或者不同，但或經濟發(fā)展態(tài)勢相同、經濟形態(tài)相同、或經濟政策相同、或民族相同地區(qū)的經濟發(fā)展或經濟技術經濟發(fā)展狀況。2.1.2稅收政策的界定一、稅收政策的概念稅收政策是指國家根據一定時期國民經濟運行狀況確定的，作為制定稅收制度的行為規(guī)范，是財政政策的主要組成部分付士敏：《新準則下會計政策與稅收政策關系辨析》，《現代審計與會計》，2010年第3期。付士敏：《新準則下會計政策與稅收政策關系辨析》，《現代審計與會計》，2010年第3期。二、稅收政策的類型稅收政策主要有稅率政策、稅負分配政策和稅式支出政策。稅率政策主要體現在宏觀稅率和最佳稅率的選擇，它是稅制的中心環(huán)節(jié)和稅收調節(jié)經濟的基本手段；稅負分配政策主要在促進經濟結構合理化和解決分配不公等方面所具有獨特的作用；稅式支出政策是指通過減少納稅義務給予納稅人的優(yōu)惠措施，包括減少稅基、優(yōu)惠稅率、稅額減免、延期納稅和加速折舊等。崔巖：《促進節(jié)能減配的稅式支出研究》，《山西財政稅務?？茖W校校報》，2010年第2期。崔巖：《促進節(jié)能減配的稅式支出研究》，《山西財政稅務?？茖W校校報》，2010年第2期。三、稅收政策的工具稅收政策工具是指為了達到稅收政策最終要實現的最終目標而使用的各種手段。包括內在的或自動的穩(wěn)定器和斟酌使用或相機抉擇的穩(wěn)定器。前者是指在經濟發(fā)展中能自動地趨于抵消總需求變化，是總供給和總需求穩(wěn)定在一定水平的稅收政策工具，一般是所得稅制特別是累進所得稅制；后者是指國家為達到預定的總需求和就業(yè)水平，根據不同的情況所采取的稅收措施，一般包括稅種的開征與停征，征稅范圍、稅目稅率、起征點、免征額和稅收優(yōu)惠的調整，以及加速折舊的規(guī)定等。劉東久：《稅收公平的理性思考》，《揚州大學稅務學院學報》，2001年第3期劉東久：《稅收公平的理性思考》，《揚州大學稅務學院學報》，2001年第3期。2.2區(qū)域經濟發(fā)展的基礎理論2.2.1平衡發(fā)展理論平衡發(fā)展理論，是以哈羅德-多馬新古典經濟增長模型為理論基礎發(fā)展起來的。其中又有兩種代表性理論，分別是納克斯的平衡發(fā)展理論和羅森斯坦—羅丹的大推進理論。其中推進理論的理論核心是外部經濟效果，也就是通過對互補的兩個或者幾個部門同時進行投資，一方面不僅可以建立一個互為需求的市場，并且很好的解決了因市場需求量不足而阻礙區(qū)域經濟發(fā)展的問題；另一方面還可以降低相關的生產成本，增加其利潤，從而提高儲蓄率，進一步擴大再投資，最終消除供給不足的經濟發(fā)展瓶頸。平衡發(fā)展理論的初衷是為了促進區(qū)域產業(yè)經濟協(xié)調發(fā)展和縮小地區(qū)之間的經濟發(fā)展差距。但是在一般條件下，普通的區(qū)域嘗嘗不具備經濟平衡發(fā)展的條件，相對落后的區(qū)域更不可能擁有能推動所有產業(yè)同時發(fā)展的雄厚資金，如果只把少量的資金分散的投放到所有產業(yè)中去，則區(qū)域內投資優(yōu)勢產業(yè)的利潤率就得不到絲毫的保證，不僅不能獲得較好的經濟效益，而且其他產業(yè)也都不可能發(fā)展起來。盡管相對發(fā)達區(qū)域也由于其所處的區(qū)位優(yōu)勢以及擁有的資源、技術水平、勞動力、產業(yè)基礎等經濟發(fā)展條件不同，投資不同的產業(yè)就會產生不同的收益率，因而還是要以保證具有比較優(yōu)勢的產業(yè)的投資為前提，而不可能兼顧到各個產業(yè)的投資。所以平衡發(fā)展理論在實際應用中缺乏可操作性。2.2.2不平衡發(fā)展理論不平衡發(fā)展理論，是以赫希曼為代表提出來的。他認為，經濟增長過程是不平衡的。這個理論強調的是經濟部門或產業(yè)的不平衡發(fā)展，并且強調資源優(yōu)化配置效應和關聯(lián)效應。他認為發(fā)展中國家應該集中僅僅有限的資源和有限的資本，優(yōu)先發(fā)展比較少的“主導部門”，特別是那些“直接生產性活動”的部門。不平衡增長理論的最主要的核心就是關聯(lián)效應原理。關聯(lián)效應就是各個產業(yè)部門之間客觀存在的相互依存、相互影響的關系，并且可以用該產業(yè)產品的需求價格彈性和收入彈性來度量。因此，能夠優(yōu)先獲得投資和發(fā)展的產業(yè)，一定是關聯(lián)效應最大的那個產業(yè)，也是該產業(yè)產品的需求價格彈性和收入彈性最大的產業(yè)。凡是有關聯(lián)效應的產業(yè)——無論是前向聯(lián)系產業(yè)還是后向聯(lián)系產業(yè)——都能通過該產業(yè)的優(yōu)先增長和擴張，逐漸擴大對其他相關產業(yè)的投資，從而帶動后向的聯(lián)系部門、前向聯(lián)系部門以及整個產業(yè)部門的發(fā)展，最后在總體上實現經濟增長。不平衡發(fā)展理論嚴格遵循了經濟非均衡發(fā)展的規(guī)律，著重突出了重點產業(yè)和重點地區(qū)，這樣有利于提高區(qū)域資源配置的效率。隨著這個理論的誕生，有許多國家和地區(qū)采納了這個理論，并且在此基礎上形成了一系列新的區(qū)域發(fā)展理論。2.2.3梯度推移理論梯度推移理論的基本觀點是：不管在世界范圍內的哪一個區(qū)域，還是在哪一國區(qū)域范圍之內，經濟發(fā)展都是是不平衡的，在客觀上，其實已經形成一種經濟技術梯度，在空間中只要有梯度就有空間推移。生產力的空間推移要從梯度的實際情況出發(fā)，首先，讓具備所有條件的高梯度地區(qū)引進并且熟練掌握先進的生產技術，然后逐漸向第二、三級梯度的地區(qū)推移。隨著社會經濟的快速發(fā)展，梯度推移速度不斷加快，也就可以逐漸縮小地區(qū)之間經濟技術的差距，從而最終實現經濟發(fā)展分布的相對均衡。然而這一觀點引起了不少爭議，提出了一些新的空間推移理論，如反梯度推移式、跳躍式、混合式等，但事多數學者還是認為最終起主導作用的還是梯度推移方式。主要理論根據是：推移這個動作之所以能夠進行并且很好的完成，一方面是因為擴散有其內在動力和外在壓力，愿意進行；另一方面是由于接受地區(qū)存在著接受擴散的引力場，推移方向的選擇，主要看接受地區(qū)引力場的狀況。接受地區(qū)的引力場主要有勞動力場、資源場、區(qū)位場。對落后地區(qū)一般缺乏資金和技術，主要靠上述3個場的引入吸引高梯度地區(qū)的新產業(yè)、新產品、新技術擴散到本地區(qū)去。2.2.4增長極理論增長極理論，最早由佛朗索瓦·佩魯提出。漢森對這一理論進行了系統(tǒng)的研究和總結。該理論從物理學的“磁極”概念引伸而來，認為受力場的經濟空間中存在著若干個中心或極，產生類似“磁極”作用的各種離心力和向心力，每一個中心的吸引力和排斥力都產生相互交匯的一定范圍的“場”。這個增長極有可能是部門的，也可能是區(qū)域的。該理論的主要觀點是，區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展主要依靠具備良好條件的少數地區(qū)和具備良好條件的少數產業(yè)帶動的，應該把少數條件好的產業(yè)和少數區(qū)位條件好的地區(qū)逐漸培育成整體的經濟增長極。通過增長極的極化和擴散效應，從而影響和帶動周邊地區(qū)和其它產業(yè)快速發(fā)展。增長極的極化效應主要表現為人才、技術、資金等生產要素向極點聚集；擴散效應主要表現為生產要素向外圍轉移。在發(fā)展的初級階段，極化效應是主要的，當增長極發(fā)展到一定程度后，極化效應會慢慢削弱，擴散效應會逐漸加強。這一理論的實際操作性較強。但增長極理論忽略了在注重培育區(qū)域或產業(yè)增長極的過程中，也極有可能會加大區(qū)域增長極與周邊地區(qū)的貧富差距和產業(yè)增長極與其它產業(yè)的不配套，影響周邊地區(qū)和其它產業(yè)的發(fā)展。2.3稅收政策在區(qū)域經濟發(fā)展中的作用機理2.3.1區(qū)域稅收政策對資源配置的影響區(qū)域經濟的發(fā)展不僅受到內部因素的制約還受到外部環(huán)境的制約。外部環(huán)境主要是指政府提供的各類公共產品和服務還有一系列基礎設施建設，因此充足的公共產品是區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展必要的條件。內部因素不僅包括各類生產要素的投入量的多少，還包括所投入生產要素的產出效率的大小，而投入要素的產出效率高低又是由各生產要素的配置即資源配置是否合理決定的。因此，我們應該做好以下兩個方面的工作：一方面，通過對不同的地區(qū)制定相適應的不同的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，使得生產要素在不同的地區(qū)能獲得不同的收益，這樣以往必將引導生產要素由生產要素回報率低的地區(qū)流向生產要素回報率高的地區(qū)，從而進一步協(xié)調區(qū)域經濟發(fā)展。另一方面，通過對不同的商品制定與之對應的不同的稅率，來引導區(qū)域資源在不同產業(yè)之間合理高效率的分配，最大程度的發(fā)揮各個區(qū)域的經濟優(yōu)勢，實現區(qū)域經濟的均衡發(fā)展。2.3.2區(qū)域稅收政策對技術進步的影響一個國家特比是世界大國的各個區(qū)域之間，由于歷史條件、教育水平、技術基礎以及科技成果轉化程度的不同，同時也存在著技術水平的差異；各個地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠政策程度不同，也就使得區(qū)域間經濟發(fā)展差距逐漸拉大，對教育產業(yè)和科學研究投入的差異較大，導致地區(qū)之間技術進步，而進展不同步。顯然，資本相對比較充足，而且技術進步較快，在一定程度上還受到政府稅收優(yōu)惠政策的扶持，其經濟增長將是十分的快速。此外，我們在引進國外資本的同時，也可以把先進的管理技術和生產技術也引進來，然而享受稅收優(yōu)惠政策較少的地區(qū)，吸引力不足，技術更新?lián)Q代也會比較慢，水平難以提高，經濟增長必然受到影響。在企業(yè)研發(fā)方面，稅收政策要著重解決制約企業(yè)研發(fā)能力的主要因素那就是研發(fā)成本。針對研發(fā)整個過程的投入、研發(fā)成果轉讓所得應該制定一系列相對應的稅收優(yōu)惠措施，以減少企業(yè)研發(fā)的相關稅收成本，進而降低企業(yè)的研發(fā)成本。在投資人力資本方面，稅收政策要鼓勵對具有高素質、專業(yè)技能等科研和管理人員的培養(yǎng)，同時要時刻關注對高、精、尖技術人才的開發(fā)。國家通過一系列對人才培養(yǎng)機構或組織的稅收優(yōu)惠以及給科技人員獎金所得的稅收優(yōu)惠政策，這必然會提高社會各界培養(yǎng)高素質人才的積極性，進而可以大幅度的優(yōu)化我國人力資源的質量，從而增強企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，促進區(qū)域經濟技術不斷進步。2.3.3區(qū)域稅收政策對勞動力流動的影響不同的稅收政策，通過價格機制使得企業(yè)之間利潤存在差異，那些獲得豐厚利潤的企業(yè)，擁有足夠的資本和能力為今后發(fā)展儲備人才。很多企業(yè)會根據自身的發(fā)展需要而相應的設置人才發(fā)展基金，其中還提供專業(yè)的職業(yè)規(guī)劃與發(fā)展的相關培訓課程，為其長遠發(fā)展奠定基礎和儲備人才。另外，一般利潤相對豐厚的企業(yè)員工工資和福利待遇都會比較好，這是企業(yè)最吸引人才流入企業(yè)的重要因素。因此，通過稅收政策，一方面對不同層次的個人所得稅制定相應的不同的所得稅率，這不僅可以起到公平收入的作用，而且由于對于不同收入檔次的人來說，稅收的替代效應和收入效應的大小都是不同的。一般來說，在邊際效用遞減規(guī)律的作用下，對低收入階層而言，收入效應會相對大些。對高收入階層而言，稅收的替代效應明顯，因此，區(qū)域稅收政策可以影響不同收入檔次人群的勞動供給，從而進一步影響區(qū)域經濟均衡發(fā)展。另外一方面，對不同的行業(yè)制定相應不同的所得稅率，這樣可以起到充分優(yōu)化人才結構，提高經濟發(fā)展層次的作用，最后促進區(qū)域經濟更好更快更平穩(wěn)的發(fā)展。2.3.4區(qū)域稅收政策對公共品供給的影響正因為公共品具有非競爭性、非排他性和外部性的特點，人們在消費公共品的時候都會傾向于去成為免費搭車者，從而這就導致了公共產品不可能由私人供給，卻只能由政府來生產然后提供給社會。而要提供公共品是需要大量的財政資金大力支持的，這就在很大程度上要依賴于稅收收入，它是財政收入最主要、最穩(wěn)定的來源之一。一般來說，稅收優(yōu)惠政策不僅有利于提高區(qū)域內企業(yè)的利潤率，增加企業(yè)的利潤，從而促進企業(yè)的發(fā)展最終實現區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展。從公共產品的角度來說，一個地區(qū)稅收收入如果足夠充足，就有利于地方政府為社會提供充足的公共產品，以降低期間公共品的交易成本，導致產生正外部性，影響私人部門產出，促進當地經濟平衡的發(fā)展。特別要注意的是，稅收優(yōu)惠政策的實行，不一定會使得稅收收入的減少。因為依據拉弗曲線所揭示的稅收原理，稅收收入是由稅基和稅率這兩個因素共同決定的，在一個稅率臨界點之下，稅收收入隨著稅率的提高而增加，到稅率臨界點之后，稅收收入隨著稅率的提高不升反降。3.我國區(qū)域經濟發(fā)展差異現狀及相關稅收政策評析3.1．我國區(qū)域經濟發(fā)展的現狀及成因分析3.1.1我國區(qū)域經濟發(fā)展差異的現狀分析一、各地方政府組織財政收入的能力分析地方財政收入主要包括以下幾個方面:一、當地的地方政府所組織的地方稅收入的部分；二、由于該地區(qū)的國有資產所產生的收益；三、由當地地方政府征收的行政性收費、罰沒收入以及土地和海域有償轉讓收入等；四、當地地方政府組織的共享稅中屬于地方政府那部分；五、該地區(qū)的其他收入。地方財政收入所占GDP的比重可以說明地方政府組織財政收入滿足本地區(qū)公共需要能力的大小。從表3-1的數值可見，我國各個區(qū)域的地方財政收入占GDP的比例都不盡相同，同一個地區(qū)會在不同的年份也會有不同的變化。東部地區(qū)的地方財政收入占GDP的比重比中部地區(qū)和西部地區(qū)的地方財政收入占GDP的比重大，西部地區(qū)和東北地區(qū)次之，中部地區(qū)最低。表3-12009年各地區(qū)地方財政收入及其占GDP比重地區(qū)國內生產總值（億元）地方財政收入（億元）地方財政收入占GDP比重（%）東部196674.421506.69.1%中部70577.65039.67.1%西部66973.56056.49.0%東北31078.22720.08.7%資料來源：根據2010年中國統(tǒng)計年鑒計算得出以上表格中的數值說明了在組織財政收入能力方面，四大地區(qū)中屬東部地區(qū)地方政府的組織財政收入的能力相對比較強，然而西部地區(qū)和東北地區(qū)僅次于東部地區(qū)，其中中部地區(qū)的組織財政收入能力是最弱的。出現這種現象的主要是原因是東部地區(qū)處于沿海地區(qū)，由于長期以來經濟的快速發(fā)展，為地方政府提供了比較充分的財政支持。而西部地區(qū)和東北地區(qū)自從國家開始實行西部大開發(fā)戰(zhàn)略和振興東北老工業(yè)基地政策以來，這兩個地區(qū)在經濟發(fā)展方面也有了較強的生命力和活力，經濟發(fā)展相對來說還是比較迅速的，因此該地區(qū)地方政府的財力也有所提高。而中部地區(qū)在經濟發(fā)展上既不如東部發(fā)展那么快，在政策上也沒有得到像西部地區(qū)和東北地區(qū)那么有力的支持。地方人均財政支出能體現出一個地方政府的財政能力的大小。地方政府可以支配的財力主要包括以下兩個部分:一是地方政府的本級收入，二是上級政府的轉移支付的金額。這兩方面的收入就形成了地方政府的財政收入預算線，然后再以財政支出的形式體現出來。從表3一2，2009年三大地區(qū)的人均財政支出來看，全國人均的財政支出為4636.6元，東北地區(qū)的人均財政支出為5548.2元，東北地區(qū)在四大地區(qū)中是最高的并且超過全國人均財政支出20%，而東部地區(qū)的人均財政支出為5150.7元僅次于東北地區(qū)，并且也超過全國人均財政支出11%。從表3-2可以看出中央政府對西部地區(qū)轉移支付的力度在不斷加強，西部地區(qū)的人均財政支出已經超出全國人均財政支出水平。中部的人均財政支出最低，僅為3503.3元，低于全國人均財政支出24%，而低于東部近33%。表3-22009年三大地區(qū)人均財政支出地區(qū)財政支出合計（億元）人口（億人）人均財政支出（元/人）地方合計6104413.16584636.6東部24951.54.84435150.7中部12473.13.56033503.3西部17580.13.67294786.4東北6039.31.08855548.2資料來源：根據2010年中國統(tǒng)計年鑒計算得出。二、各地區(qū)經濟發(fā)展情況分析（一）各地區(qū)人均GDP衡量一個地區(qū)經濟發(fā)展水的高低，人均GDP或者人均收入是比較常用的指標，人均GDP或人均收入越高，則該地區(qū)的經濟發(fā)展水平越高，反之也就越低。從表3一3可以看出，2009年全國的人均GDP為27746元，而東部地區(qū)的人均GDP為34683元，超過全國人均25%；中部地區(qū)人均GDP為19862，低于全國人均的28%，只占東部的57%；西部地區(qū)人均GDP為18286元，低于全國平均34%，只占東部的53%；東北地區(qū)人均GDP為28566，超過全國人均3%。東部地區(qū)的經濟發(fā)展水平遠超過中部和西部地區(qū)以及東北地區(qū)。因為各個地區(qū)的經濟發(fā)展水平不同，所以其經濟增長速度也是不一樣的，從而導致各個地區(qū)的稅收增長也會有所差異，然而差異性主要表現在各個地區(qū)的稅收彈性系數上。表3-32009年各地區(qū)人均GDP單位:元人全國東部中部西部東北2774634683198621828628566資料來源:根據2010年中國統(tǒng)計年鑒計算得出 （二）各地區(qū)稅收彈性系數稅收彈性是指稅收對經濟增長的反應程度，稅收彈性系數則是指稅收收入增長率與經濟增長率之比。該比值大于1，則表明稅收增長相對于經濟增長來說較快；等于1，則兩者增長速度較一致；小于1，則稅收收入雖增長了，但其增長速度慢于經濟增長速度。如果稅收彈性系統(tǒng)為負數，則表明經濟雖然增長了，但稅收收入卻減少了。在地方政府的財政收入中，稅收收入占很大的比重，為了保證財政收入的穩(wěn)步增長，以滿足政府支出的需要，稅收彈性系數應保持在大于或等于1的水平上。近幾年來各個地區(qū)的GDP增長速度各有所不同，見表3-4。東部地區(qū)2007年、2008年、2009年、2010年的GDP增長速度分別比上一年增加了14.24%、12.25%、12.11%、13.0%；中部地區(qū)分別為14.18%、12.17%、11.72%、13.8%；西部地區(qū)的分別為12.51%、13.52%、14.10%、14.49%；東北地區(qū)分別為14.13%、13.38%、12.60%、13.60。2008年以來，持續(xù)了30多年的東高西低增長格局開始出現變化，中部、西部和東北地區(qū)經濟增速全面超越東部地區(qū)，進入2010年這種態(tài)勢更為明顯，中西部、東北地區(qū)與東部地區(qū)經濟總量的差距也呈現縮小的趨勢。表3-4各個地區(qū)近幾年來的GDP增長速度單位:%年份地區(qū)合計東部中部西部東北200714.2414.2014.1814.4914.13200811.7712.2512.1712.5113.38200911.6212.1111.7213.5212.60201013.1013.013.814.1013.60資料來源：依據國家統(tǒng)計局《中國經濟景氣月報》計算而來。近幾年來，各個地區(qū)的地方財政收入如表3-5，而且基本上呈現兩位數的增長速度如表3-6。表3-52006-2008年各個地區(qū)來地方財政收入單位（億元）年份東部中部西部東北200610844.32949.82353.51449.7200714052.93589.53117.91843.9200816725.54403.13918.22357.3200918786.65039.66056.42720.0資料來源：根據2007年、2008年、2009年、2010年中國統(tǒng)計年鑒計算得來。表3-6各個地區(qū)近幾年來地方財政收入增長速度單位:%年份東部中部西部東北200729.521.732.527.2200819.022.725.727.8200912.314.554.615.4資料來源：根據2007年、2008年、2009年、2010年中國統(tǒng)計年鑒計算得來。依據稅收彈性的定義，可以相應得出每一年各個地區(qū)的稅收彈性。2007年，東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)、東北地區(qū)的稅收彈性分別為2.07、1.53、2.24、1.92；2008年分別為1.55、1.86、2.05、2.07；2009年分別為1.01、1.23、3.87、1.21。2007年，西部地區(qū)的稅收彈性最大，國家實施的西部大開發(fā)政策的效果突顯，隨著經濟增長，稅收收入增長的速度大于經濟增長的速度，較有彈性。中部地區(qū)和西部地區(qū)基本維持著同比例或略高的比例增長，稅收增長有一定的彈性；2008年，中部地區(qū)和東北地區(qū)稅收彈性有所上升，說明其稅收增長仍有一定的彈性，而其他兩個地區(qū)的稅收彈性均有所下降，稅收收入的增長與經濟增長速度基本同比例或略有所下降；2009年只有東北地區(qū)的稅收彈性有所上升。從以上的數據可以看出，各個地區(qū)的稅收會隨著經濟增長的變化而變化。然而產生這種變化的主要原因是不同的產業(yè)結構及其對政府經濟貢獻的程度不同所導致的該地區(qū)經濟增長和稅收增長各不相同。（三）各地區(qū)產業(yè)結構差異。表3一6分析了2009年各個地區(qū)的產業(yè)分布情況。表3-62009年各個地區(qū)產業(yè)產值情況單位:億元%東部中部西部東北產值（億元）占全國比重（%）產值（億元）占全國比重（%）產值（億元）占全國比重（%）產值（億元）占全國比重（%）第一產業(yè)12875.136．59606.327.39198.326.13549.810.1第二產業(yè)97050.153.935554.219.831782.917.715509.08.6第三產業(yè)86749.257.825417.016.925992.317.312019.58.0資料來源：2010年中國統(tǒng)計年鑒計算得出。各個產業(yè)在各個地區(qū)中的分布情況是不一樣的。對東部地區(qū)而言，第一產業(yè)的產值占總產值的比重僅為6.5%，第二產業(yè)和第三產業(yè)的產值占了總產值的93.4%；中部地區(qū)的第一產業(yè)占GDP的比重為13.6%，而第二產業(yè)和第三產業(yè)占GDP的比重為86.4%；而西部地區(qū)的第一產業(yè)占GDP的比重為13.7%，第二產業(yè)和第三產業(yè)占GDP的比重為86.2%；東北地區(qū)的第一產業(yè)占GDP的比重為11.4%，第二產業(yè)和第三產業(yè)占GDP的比重為88.6%。各個地區(qū)因為經濟產業(yè)結構的不同，各個產業(yè)對當地政府的財政貢獻也不同，所以各個地方政府集中財政收入的能力也因此有所差異。3.1.2我國當前區(qū)域經濟發(fā)展差異的成因分析導致區(qū)域經濟發(fā)展差異的原因有很多，有歷史因素、自然因素及經濟社會因素及國家發(fā)展戰(zhàn)略因素等等，各種各樣的因素之間相互作用并且共同影響著區(qū)域經濟的協(xié)調發(fā)展。歸納起來，主要有以下幾方面：(一)區(qū)位和基礎設施地理區(qū)位條件是影響地區(qū)經濟發(fā)展的重要因素之一。我國對外開放的腳步是從沿海地區(qū)逐步向中西部地區(qū)推進的，我國對外開放的政策強化了我國沿海地區(qū)本身就具有的的區(qū)位優(yōu)勢，使沿海地區(qū)憑借其區(qū)位優(yōu)勢和較好投資環(huán)境先走上了率先賦予并且經濟持續(xù)發(fā)展的道路。同時，要想實現區(qū)域經濟快速協(xié)調發(fā)展，良好的基礎設施是基礎和重要的前提。魏后凱的實證分析的結果表明了基礎設施就是決定區(qū)域經濟發(fā)展差異的非常重要的因素之一。地區(qū)基礎設施的建和與其制造業(yè)的發(fā)展是相互促進的。因此，區(qū)位條件的差異和基礎設施是形成區(qū)域經濟發(fā)展差異的首要條件。(二)市場化要素流動發(fā)達國家市場經濟實踐的經驗表明，市場調節(jié)的功能會逐步更加擴大地區(qū)之間的差距，尤其是在社會經濟發(fā)展的初、中期階段。在這種市場力量的輔助下，再加上國家本身就對優(yōu)勢地區(qū)給予重點扶持的稅收傾斜性政策，從而導致國內外人才、勞動力、資金等生產要素不斷涌向自身具有優(yōu)勢的大中城市和沿海地區(qū)集中，由此各個地區(qū)之間的經濟發(fā)展嚴重失衡，進一步擴大了地區(qū)之間差距。(三)產業(yè)結構的變遷自從改革開放以來，我國區(qū)域經濟差距特別是東部地區(qū)和西部地區(qū)之間差距不斷的擴大與農村地區(qū)經濟差距的逐步擴大有著密切的關系，而農村地區(qū)差距的不斷擴大主要是因為農村工業(yè)化和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的不平衡推進引起的。范劍勇、朱國林(2002)的研究表明，我國區(qū)域經濟差距與第二產業(yè)的在我國各個區(qū)域分布不平衡以及第二產業(yè)產值份額偏高密切相關。(四)地區(qū)經濟發(fā)展戰(zhàn)略我國逐步實現對外開放政策是率先從我國沿海地區(qū)開始的，沿海地區(qū)因區(qū)位優(yōu)勢、經濟技術基礎以及其基礎設施都相對較好，所以更能吸引外商進行直接投資。隨著外商直接投資的大規(guī)模進入沿海地區(qū)，通過擴大出口、增加資本形成以及自主創(chuàng)業(yè)等途徑，從而推動了沿海地區(qū)經濟的快速發(fā)展。與此同時，沿海地區(qū)經濟的快速發(fā)展不僅提高了地區(qū)居民收入水平，而且還有利于改善沿海地區(qū)的外部條件，從而進一步擴大外商直接投資的進入。這樣一來，就在外商直接投資進入和區(qū)域經濟增長之間形成一種區(qū)域循環(huán)累積因果效應。(五)中央政策的影響20世紀八九十年代，為了追求效率和經濟增長的目標，中央政府在財政、稅收、投資、人才、金融、科技等方面對沿海一些經濟相對發(fā)達的地區(qū)地區(qū)實行比較傾斜性的優(yōu)惠政策，進而加大了區(qū)域之間差距逐步擴大的趨勢。從總體形勢上來看，在改革開放后來的較長一段時期內，中央政府頒布的優(yōu)惠政策更多地具有加大地區(qū)之間經濟差距的效果，這種情況到20世紀90年代中后期才逐漸有所改變。1999年，我國開始實施了西部大開發(fā)戰(zhàn)略，表明中國的區(qū)域政策已由過去的更多地注重效率和增長目標逐步轉移到注重公平目標。然而，由于這種戰(zhàn)略轉變的時間不長，中央區(qū)域政策對縮小地區(qū)差距的作用還不太明顯。3.2我國現行區(qū)域稅收政策評析3.2.1我國現行區(qū)域稅收政策稅收政策作為國家宏觀調控的有力手段，它必然要充分體現我國經濟發(fā)展的偉大的戰(zhàn)略意圖，特別是在我國一個有著長期計劃經濟實踐的國家。因此，我國稅收政策的區(qū)域目標也經歷了從東部沿海到西部大開發(fā)，再到東北振興，再到中部崛起的過程，這個過程非常清晰的反映出我國區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略逐漸變化的軌跡。一、鼓勵東部開放的稅收政策在我國實行改革開放初期，我國選擇了相對來說條件較好的東部沿海地區(qū)作為促進我國經濟發(fā)展的突破口。20世紀80年代以來，我國根據自身經濟發(fā)展形勢的需要，為了加快經濟對外開放的步伐，逐步擴大吸引外資以促進東部沿海地區(qū)對外貿易經濟的增長，我國對東部沿海地區(qū)的對外開放城市和各類經濟開發(fā)區(qū)都分別實行了一系列的具有差異性的稅收優(yōu)惠性政策，政策實施的力度之大、時間之久都另外幾個區(qū)域所不能比的。不平衡發(fā)展戰(zhàn)略，不僅給及東部沿海的經濟發(fā)展大力的支持，并且充分調動了地方政府發(fā)展經濟的積極性，但是從總體上來說提高了區(qū)域經濟增長的效率，促進了區(qū)域經濟的協(xié)調快速發(fā)展，但與此同時也逐漸拉大了地區(qū)之間的的經濟差距，導致了地區(qū)之間經濟社會發(fā)展嚴重失衡。在企業(yè)所得稅方面，新稅法對于沿海開放地區(qū)、經濟特區(qū)以及經濟技術開發(fā)區(qū)等地區(qū)的很大一部分企業(yè)以及絕大部分的外商投資企業(yè)都享受包括10%、15%、24%的低稅率或者“一免兩減半”、“兩免三減半”、“五免五減半”等在內的傾斜性稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，出口加工區(qū)、保稅區(qū)的很大部分企業(yè)可以享受到出口貨物退(免)增值稅得優(yōu)惠政策。另外，外商投資企業(yè)購進國產設備也享受退稅優(yōu)惠。這對于集中了全國絕大部分出口加工區(qū)、保稅區(qū)以及外商投資企業(yè)的東部沿海地區(qū)而言，其各方面的優(yōu)勢不容護士。此外，出口加工區(qū)和保稅區(qū)還享受免征關稅的優(yōu)惠待遇。以上是國家對東部地區(qū)給予的主要稅收優(yōu)惠政策，然而在思考稅收拉大地區(qū)之間發(fā)展差距的同時時，還在考慮國家對東部沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策原來己實失效。這些政策雖然己失效，但在促進東部地區(qū)發(fā)展，導致區(qū)域發(fā)展失衡的過程中起到了重要的作用。二、加快西部大開發(fā)的稅收政策進入21世紀，全球的國際政治和經濟形勢發(fā)生著翻天覆地的變化，我國經濟社會發(fā)展進入新的階段。中央政府從建設有中國特色社會主義現代化的全局出發(fā)，提出了實施西部大開發(fā)重大戰(zhàn)略決策。為了促進西部地區(qū)經濟發(fā)展，中央政府也先后出臺了一系列相對應的稅收優(yōu)惠政策，主要包括對在西部地區(qū)投資企業(yè)的低稅率優(yōu)惠、對新辦基礎設施類企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠等等。具體如下:1、對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、經省級人民政府批準，民族自治地方的外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅；內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。中央企業(yè)所得稅減免的審批權限和程序按現行有關規(guī)定執(zhí)行。3、在西部地區(qū)新辦水利、電力、郵政、交通、廣播電視企業(yè)，以上項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，就可以享受企業(yè)所得稅以下的稅收優(yōu)惠政策:外商投資企業(yè)經營期在10年以上的，從獲利的那一年開始，第一年至第二年免征可以免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；內資企業(yè)自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。4、對在西部地區(qū)的全部民航建設用地、比照鐵路、公路國道、省道建設用地，可以享受免征耕地占用稅。享受免征耕地占用稅的建設用地具體范圍限于公路線路、公路線路兩側邊溝所占用的耕地，洗車場、公路沿線的堆貨場、檢查站、養(yǎng)路道班以及工程隊等所占用的耕地均不在免稅之列。5、對西部地區(qū)外商投資鼓勵類產業(yè)、內資鼓勵類產業(yè)以及優(yōu)勢產業(yè)的項目在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄(2000年修訂)》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。外來資本優(yōu)勢產業(yè)按照國家經濟貿易委員會、國家發(fā)展計劃委員會和對外經濟貿易合作部聯(lián)合發(fā)布的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄》執(zhí)行。三、振興東北老工業(yè)基地的稅收政策在十六大之后，中央提出了振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略，為了大力支持振興東北地區(qū)經濟發(fā)展，2004年，國家于出臺了一系列相關的的稅收優(yōu)惠政策。主要包括:1、增值稅。依據財政部國家稅務總局印發(fā)的《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的相關通知，其中規(guī)定對東北地區(qū)從事船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、冶金業(yè)、石油化工業(yè)、裝備制造業(yè)以及農產品加工業(yè)的增值稅的一般納稅人，自2004年7月1日即日起，凡是按照規(guī)定購入(包括實物投資和接受捐贈)用于自制固定資產的貨物、租賃固定資產、或是應稅勞務可以允許納稅人抵扣上述所列各項進項稅額但是不能超過當年新增的增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足以用來抵扣的，可以保留到下年繼續(xù)實行抵扣。2、資源稅。依據《財政部、國家稅務總局關于調整東北老工業(yè)基地部分礦山、油田企業(yè)資源稅稅額的通知》的規(guī)定，自2004年7月1日起，統(tǒng)一對衰竭期礦山和低豐度油田在不超過30%的幅度的前提下調整降低資源稅稅額的標準。3、企業(yè)所得稅。依據《財政部、國家稅務總局關于落實振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》的規(guī)定，自2004年7月1日起，實行以下優(yōu)惠:一、將在東北地區(qū)落戶的工業(yè)及企業(yè)的固定資產(房屋、建筑物除外)，可在現在規(guī)定的折舊年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；二、無形資產可以在當前頒布規(guī)定的攤銷年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。四、促進中部崛起的稅收政策1994年我國稅收制度改革以來，為了進一步推進我國實現改革開放，促進中部地區(qū)和西部地區(qū)以及老、少、邊、窮地區(qū)經濟發(fā)展，我國在經濟發(fā)展的不同時期制定了一系列的有針對性的稅收優(yōu)惠政策，其中就有一部分涉及到中部地區(qū)經濟發(fā)展的優(yōu)惠政策，從而促進了中部地區(qū)經濟穩(wěn)健的發(fā)展。依據現行的稅收政策，在國家批準設立的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)內的企業(yè)可以享受一些稅收優(yōu)惠政策。因此在中部地區(qū)，國家也設立了若干高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)，雖然在數量和規(guī)模上都無法和東部地區(qū)相比，但是實行的稅收優(yōu)惠政策畢竟還是可以惠及開發(fā)區(qū)內所有的企業(yè)，對中部地區(qū)的高新技術企業(yè)的發(fā)展能夠起到積極的推動作用。2007年1月，國務院辦公廳下發(fā)了《關于中部六省比照實施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地和西部大開發(fā)有關政策范圍的通知》，其中明確提出中部六省中的26個城市應該比對按照振興東北老工業(yè)基地有關政策去實施，243個縣(市、區(qū))應該比照西部大開發(fā)有關政策去實施。財政部、國家稅務總局制定印發(fā)的《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，適用于中部六省老工業(yè)基地城市從事農產品加工業(yè)、汽車制造業(yè)、裝備制造業(yè)、冶金業(yè)、、電力業(yè)、石油化工業(yè)、采掘業(yè)以及高新技術產業(yè)為主的增值稅一般納稅人，該暫行辦法自2007年7月1日起實施。這是迄今為止國家出臺的對中部地區(qū)最為實質性的優(yōu)惠措施，這意味著中部地區(qū)部分市縣可以享受振興東北老工業(yè)基地或西部大開發(fā)有關優(yōu)惠政策，這對中部地區(qū)減輕稅收負擔、改善投資環(huán)境具有重要的積極作用。3.2.2我國現行區(qū)域稅收政策的利弊分析我國在改革開放之前，曾經經過很多次的稅制簡并，稅收政策在全國各地區(qū)也基本是保持統(tǒng)一的。而改革開放以后，地方稅收優(yōu)惠政策出現了比較明顯的變化，從而開始對各個地方實施差異性的區(qū)域稅收政策。實行區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，按照“內地—沿海經濟開放城市的老市區(qū)—沿海開放城市及其經濟開發(fā)區(qū)—經濟特區(qū)”這四級梯度是由低到高的同向遞增，但是主要還是向對外開放程度較高的地區(qū)傾斜，于是有效的促進了沿海地區(qū)和經濟特區(qū)的經濟發(fā)展。從地域分布上分析，我國的稅收優(yōu)惠政策主要分布在沿海經濟開放地區(qū)、沿海開放城市、經濟特區(qū)、上海浦東開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)及邊境開放城市等等。對特殊經濟區(qū)域實行的稅收優(yōu)惠政策，主要集中在減免關稅和進出口環(huán)節(jié)流轉稅、降低所得稅稅率等幾個方面。從而使得特殊經濟區(qū)域企業(yè)的稅負低于一般地區(qū)企業(yè)的稅負，從而，可以更好的吸引外資來投資。自從我國實行改革開放，對經濟成分不同的企業(yè)中央政府對其實行差異性稅收政策，給予外資企業(yè)“超國民待遇”，在關稅、工商統(tǒng)一稅、企業(yè)所得稅以及城市維護建設稅、和固定資產投資方向調節(jié)稅以及耕地占用稅等實行優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的不同，不僅能夠直接影響到不同資本構成的企業(yè)之間的稅負差別，而且間接地影響了不同區(qū)域之間的稅負差別。在我國實行的一直是梯度開放的稅收優(yōu)惠政策，特殊經濟區(qū)由于有政府稅收優(yōu)惠政策的大力支持，吸引了大量的外來資本投資，而我國內陸由于開放程度相對比較低，投資環(huán)境也相對較差，吸引的外資也就少。3.3我國現行區(qū)域稅收政策存在的問題3.3.1稅制結構對區(qū)域經濟發(fā)展存在逆向調節(jié)作用稅制結構與地區(qū)經濟發(fā)展水平、當地企業(yè)競爭力以及當地區(qū)域生態(tài)環(huán)境存在著密切的關系，稅制結構是否合理會直接影響到整體區(qū)域經濟的發(fā)展，影響各個區(qū)域企業(yè)競爭力的強弱?，F階段我國的稅制結構著眼于促進社會主義市場經濟體制的建立，對實現區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的戰(zhàn)略沒有足夠的重視，因此，在促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展方面存在一定的缺陷。主要表現在以下幾方面:(1)“生產型”增值稅加重了中部地區(qū)和西部地區(qū)企業(yè)的稅負我國現行的“生產型”增值稅是不允許納稅人扣除購入固定資產中所含的稅款，從而就易造成對納稅人固定資產的重復征稅。因此重型工業(yè)和包括采掘業(yè)在內的資本有機構成相對比較高的一些基礎產業(yè)的稅負要比資本投入較少的輕工業(yè)重得多。然而西部地區(qū)的主要產業(yè)又恰是資源開采、重工業(yè)一類的產業(yè)，生產型增值稅會加重西部地區(qū)許多企業(yè)的稅負，這樣就遏制了西部地區(qū)優(yōu)勢產業(yè)的發(fā)展。當前，雖然在東北地區(qū)進行了消費型增值稅的試點，但是由于此稅收政策實施時間較短，效果仍然不明顯。（2）資源稅率存在較多弊端我國現行的資源稅的征收范圍為天然氣、煤炭、原油、有色金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦以及其他非金屬礦原礦等6種礦產品和鹽，然而對其他類似于水資源、森林資源等的自然資源并沒有納入到資源稅的征管范圍，這就限制了西部地區(qū)依靠資源增加財政收入。而且長期以來由于資源品價格受到嚴格的管制，而加工品的價格不停走高，從而形成了價格剪刀差，造成西部地區(qū)輸出資源的價值被無償轉移到東部地區(qū)，西部地區(qū)的資源優(yōu)勢也未能轉化地方政府財政稅收的優(yōu)勢，這樣一來就進一步制約了中西部地區(qū)經濟健康平衡的發(fā)展。（3）消費稅方面我國現行的消費稅的征收范圍比較狹窄，而且只是單單針對高檔消費品課征，而對奢侈性消費行為不予以征稅，因此，消費會就不能對東西部地區(qū)的群體的消費進行強有力調節(jié)。在征收消費稅的稅目中，卷煙、酒類的征收率相對比較高。但與此同時煙、酒等產業(yè)也主要集中在西部地區(qū)，從而客觀上導致西部地區(qū)的稅負相對較高，一定程度上對西部地區(qū)的經濟發(fā)展有阻礙作用。（4）營業(yè)稅地區(qū)分布嚴重不均現行的稅收制度中以第三產業(yè)為主要稅源的營業(yè)稅為地方稅，營業(yè)稅稅收收入是地方政府財政收入的重要來源。而對于中西部欠發(fā)達地區(qū)來說，以交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)為主第三產業(yè)發(fā)展相對來說普遍比較滯后，因此營業(yè)稅稅源也比較貧乏。而第三產業(yè)正是東部沿海發(fā)達地區(qū)的優(yōu)勢產業(yè)，因此對于東部發(fā)達地區(qū)來說，營業(yè)稅征收稅額比較大，地方政府的財力也就日趨雄厚。而這就進一步導致了東中西部地區(qū)財政收入差距的擴大。新條例刪除了“對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執(zhí)行”的規(guī)定，意味著新條例同樣適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，這雖然為我國內、外資企業(yè)營造了公平的稅收環(huán)境，但對中西部欠發(fā)達地區(qū)來說，同樣也失去了吸引外資的其中一個籌碼。（5）所得稅匯總納稅造成了稅收收入和稅源的背離新稅法的具體條例并沒有對地區(qū)之間的稅收歸屬的公平問題給予足夠的重視，我國當前實行的稅法按照現行相關文件，按稅收歸屬屬地的原則確定納稅地點，企業(yè)所得稅的25%應該直接分配到企業(yè)總部所在的地區(qū)財政收入當中。所以地方財政收入的25%將從企業(yè)分支機構所在地向企業(yè)總部所在地進行轉移支付，由于西部地區(qū)的經濟發(fā)展環(huán)境相對落后，許多西部地區(qū)的優(yōu)勢企業(yè)把企業(yè)總部都注冊到東部經濟較發(fā)達的地區(qū)，這樣一來就造成了大量中西部地區(qū)的稅款轉移到東部發(fā)達地區(qū)，這樣明顯對于大企業(yè)、跨國公司總部集中的大城市和東部地區(qū)有利，而對小城市和中西部地區(qū)造成了不利的影響，這就損害了稅收的公平性，違背了稅收歸屬與稅源一致性原則，抑制了中西部地區(qū)經濟發(fā)展的積極性，同時也使得各個地區(qū)之間的經濟發(fā)展嚴重不平衡，不斷拉大了各個地區(qū)之間的經濟差距。3.3.2稅收優(yōu)惠政策傾向于東部地區(qū)現階段我國實行的稅收優(yōu)惠政策以區(qū)域性優(yōu)惠政策為主，可分為以下四類:（一）自從我國改革開放，實施針對沿海地區(qū)對外開放的個別城市和地區(qū)所特殊制定的相應的稅收優(yōu)惠；（二）針對東北老工業(yè)基地的稅收優(yōu)惠；（三）針對老、少、邊、窮等經濟相對落后地區(qū)制定的稅收優(yōu)惠；（四）配合西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施而制定的稅收優(yōu)惠。其中對老、少、邊、窮地區(qū)的稅收優(yōu)惠數量較少，并且實際執(zhí)行后的效果并不顯著。關于振興東北老工業(yè)基地和發(fā)展中西部地區(qū)經濟而相應出臺的稅收優(yōu)惠政策，如東北老工業(yè)基地試行增值稅轉型、中西部地區(qū)減免所得稅政策等等，而且這些政策只是東部沿海地區(qū)部分稅收優(yōu)惠政策的轉移，因此，在稅收優(yōu)惠方面，相對落后的地區(qū)仍然毫無優(yōu)勢可言，西部地區(qū)的稅負仍然重于東部地區(qū)。3.3.3不健全的地方稅制抑制了經濟落后地區(qū)的自我發(fā)展能力第一，地方稅的管理權限大多都集中在中央政府，地方政府管理權限太小。第二，現行的稅收體制改革中，中央的主要稅種己全部到位，而地方的主要稅種處于嚴重缺位的狀態(tài)。由于經濟相對比較落后，有不少落后地區(qū)有稅種但沒有稅收，如資源稅，其稅源主要集中在經濟發(fā)展相對來說較一般的地區(qū)或者是經濟較發(fā)達的地區(qū)，其中黑龍江一個省的資源稅就占整個地方資源稅收入的近一半，又如個人所得稅，其稅源也是主要集中在沿海發(fā)達地區(qū)。因為地方稅調控功能相對比較弱，而且征收成本比較高，這樣就導致很難激發(fā)地方政府進一步開發(fā)財源、強化征管的積極性。3.3.4區(qū)域稅收優(yōu)惠政策落實不到位(1)具體的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍較窄，稅種單一，在西部大開發(fā)戰(zhàn)略中，其稅收優(yōu)惠政策也只是涉及到企業(yè)所得稅，而其它小稅種的稅收優(yōu)惠政策對于西部地區(qū)較為落后的發(fā)展環(huán)境完全起不到任何作用；在東北地區(qū)，稅收優(yōu)惠也只限于在增值稅轉型的改革試點，消費型增值稅在全國逐漸開始推廣以后，這樣一來東北地區(qū)就相當于沒有享受到任何的稅收優(yōu)惠。稅種優(yōu)惠類別單一不僅不利于經濟落后地區(qū)的企業(yè)參與公平競爭，就與東部沿海發(fā)達地區(qū)相比，稅收優(yōu)惠政策沒有了優(yōu)勢，就不可能有效地達到招商引資、發(fā)展區(qū)域經濟的目的。(2)當前我國實行的稅收優(yōu)惠政策在針對中部地區(qū)和西部地區(qū)方面并沒有做到真正的“對癥下藥”?，F階段我國實行的稅收優(yōu)惠政策大部分主要集中在環(huán)保節(jié)能產業(yè)、高新技術產業(yè)等類似這樣一些相對比較新興的產業(yè)，但是這些新興的產業(yè)大部分卻又集中在東部沿海地區(qū)。就中部地區(qū)和西部地區(qū)當下的實際情況來說，其最主要的發(fā)展環(huán)節(jié)就在于其完善區(qū)位優(yōu)勢。所以對于這些地區(qū)需要給予更大的扶持力度的產業(yè)領域主要集中在是基礎設施和基礎工業(yè)，但恰恰就是這些領域的稅收優(yōu)惠政策正在處于一個“缺位”狀態(tài)，并且沒有針對中西部相關優(yōu)勢產業(yè)發(fā)展特點的優(yōu)惠政策。(3)當下實行的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策針對的稅收收入有相當一部分是隸屬于地方財政收入，所以，稅收優(yōu)惠政策落實的成本也就大部分是由地方政府自身來承擔。這樣一來就很可能導致一些財政能力相對比較薄弱的地區(qū)為了充分實現政府職能的需要而不得不通過其他一些途徑來組織財政收入，這樣一來就變相來將政府組織財政收入的任務重新給企業(yè)予以承擔，稅收優(yōu)惠政策隨之就被架空。4.國外促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的稅收政策的經驗借鑒4.1美國的稅收政策與區(qū)域經濟發(fā)展 美國是當今世界經濟最發(fā)達的國家之一，但是其區(qū)域經濟發(fā)展也是極其不平衡的，而這種不平衡在很大程度上是由于歷史或戰(zhàn)爭的原因造成的。美國東部、北部及大西洋沿岸地區(qū)發(fā)展的時間較早，發(fā)展的速度較快；西部、南部及太平洋沿岸地區(qū)相對落后，是典型的落后農業(yè)區(qū)。因此，美國政府非常重視區(qū)域經濟發(fā)展的差距問題，采取了一系列宏觀調控措施，從整體利益出發(fā)，利用各種工具對落后地區(qū)進行政策傾斜。自從20世紀60年代以來，南部地區(qū)和西部地區(qū)的經濟發(fā)展已經有所增長，漸漸到20世紀80年代初，美國各個地區(qū)經濟協(xié)調均衡發(fā)展的局面已經基本形成。美國政府通過充分運用稅收這個工具，大范圍干預各個地區(qū)的經濟發(fā)展，從而促進落后地區(qū)經濟能夠快速發(fā)展。首先，對不同的地區(qū)要實行不同稅制。美國聯(lián)邦政府從20世紀30年代起，為了逐步縮小地區(qū)之間經濟發(fā)展的差距，在不同的區(qū)域實行不同的稅制，從而能夠幫相對落后的地區(qū)留住一定的資金量來加強落后地區(qū)的自我發(fā)展能力。例如，對于經濟相對比較發(fā)達以及人均收入均高于全國平均水平的東北部地區(qū)和五大湖地區(qū)，美國聯(lián)邦政府在經濟發(fā)達地區(qū)實行高于西部、南部和山地諸州等稅收制度，反之在落后地區(qū)則應該采取相對較低的稅收制度。其次，在不同的地區(qū)要實施不同的稅收優(yōu)惠政策。為了改變西部、南部地區(qū)經濟發(fā)展停滯和落后的局面，美國政府實施了從聯(lián)邦、州及地方三級政府在不同程度上傾斜于這些落后地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。比如從聯(lián)邦政府這一級來看，稅收優(yōu)惠政策主要有兩種:一、在落后地區(qū)經營的公司、合伙企業(yè)以及獨資企業(yè)并且雇傭當地居民工作的，可以申請享受稅收投資優(yōu)惠政策。所有到落后地區(qū)投資的企業(yè)，可以享受減免5年所得稅的的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得收益在本地區(qū)進行再投資的，可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，并且實行能自動調整地區(qū)收入差異的累進稅制；二、對由聯(lián)邦政府直接管轄的田納西河流域管理局所屬公司全部免稅。美國對田納西河流域的綜合開發(fā)是在開發(fā)西部的過程中最為成功的例子。4.2日本的稅收政策與區(qū)域經濟發(fā)展在亞洲，日本是一個經濟高度發(fā)達的資本主義國家。隨著二戰(zhàn)的結束，日本為了能夠盡快恢復其國力，于是選擇了實施“重點開發(fā)戰(zhàn)略”，確定了重點開發(fā)大阪、東京地區(qū)、名古屋、北九州等“四大工業(yè)區(qū)”，并且確定了21個重點開發(fā)區(qū)。從20世紀60年代中期期，日本政府開始關注區(qū)域之間的均衡發(fā)展的問題，逐漸增加對落后地區(qū)的各項援助，注意力集中在縮小太平洋沿岸地區(qū)與東北、西南及日本海沿岸部分地區(qū)的經濟發(fā)展差距上。日本區(qū)域經濟宏觀調控是以平衡發(fā)展為目標，對于運用財稅政策這一工具對落后地區(qū)進行經濟發(fā)展援助是極為重視的。日本在1969年出臺的《新全國綜合開發(fā)計劃》中明確地提出了要加快解決地區(qū)之間經濟發(fā)展的差異問題。因此，在有關稅收優(yōu)惠的地方立法方面作了明確的規(guī)定，落后地區(qū)可以享有減免稅收等優(yōu)惠政策。例如，大型企業(yè)如果由發(fā)達地區(qū)搬遷到相對落后地區(qū)，可以享受減免事業(yè)稅、固定資產稅、不動產出賣所得稅等，在當地進行開發(fā)性投資也可以享受免稅或執(zhí)行特別稅。日本政府利用稅收優(yōu)惠政策積極的吸引一些高科技項目在相對落后的地區(qū)落戶，推進落后地區(qū)產業(yè)經濟結構的大規(guī)模調整，其中，高科技密集區(qū)以以筑波為代表，日本政府規(guī)定在區(qū)內實行較為優(yōu)惠的稅收政策。經過許多年的不斷努力，日本政府振興落后地區(qū)經濟的成效顯著。此外，日本還很注重發(fā)揮稅收收入分配功能，大規(guī)模的轉移支付不僅有效的緩解了落后地區(qū)的財政困境，促進了相對落后地區(qū)的經濟發(fā)展，最終實現了縮小了地區(qū)間的經濟差距的政策目標。4.3巴西的稅收政策與區(qū)域經濟發(fā)展20世紀30年代以來，整個巴西地區(qū)之間的經濟發(fā)展差距不斷加大，其中相對落后的西部地區(qū)和北部地區(qū)占巴西全國總GDP的比例僅分別為9%和7%。正因為如此，巴西中央政府在其相對落后的北部亞馬遜地區(qū)的瑪瑙斯建立了自由貿易區(qū)，并且在自由貿易區(qū)內積極提供各方面的優(yōu)惠政策。例如對貿易區(qū)內用于加工、消費、再出口的外國產品實行免征進口關稅；對區(qū)內制成品免征工業(yè)產品稅。與此同時，在相對落后地區(qū)還建立了“經濟特區(qū)”，為經濟特區(qū)提供各種優(yōu)惠政策。例如，對在西北部地區(qū)進行資本投資的企業(yè)免除50%的企業(yè)所得稅，但前提是必須用免繳稅款在西北地區(qū)進行再投資；在經濟特區(qū)內辦廠的私人企業(yè)可以獲得10年內免繳所得稅的稅收優(yōu)惠政策，從國內其他地區(qū)購入的材料和消費品均免交地區(qū)之間商品流通稅，對于擴大企業(yè)再生產的進口商品可以免交進口稅；對向內陸相對落后地區(qū)的農業(yè)進行投資的外來資本，政府規(guī)定在當地開發(fā)賺取的利潤可以享受稅收適當減免。不僅如此，政府還規(guī)定在亞馬遜河、巴勒奈瓦河和新古河流域一帶參與當地的基礎設施建設、農林牧業(yè)以及礦產開采等項目的企業(yè)，在10年內可享受所得稅全免的稅收優(yōu)惠，企業(yè)從國外進口一些國內沒有的設備和車輛也可以免征或減免進口稅和工業(yè)產品稅。近些年來，巴西政府仍然在不斷根據本國的實際情況制定相應的稅收優(yōu)惠政策，來更好的引導私企加大在西北地區(qū)和東北地區(qū)兩大落后地區(qū)的投資，促進相對落后地區(qū)的經濟發(fā)展。1996年底，為了改變落后地區(qū)的產業(yè)結構，巴西政府出臺了一項政策措施，對于在西北地區(qū)投資的外國汽車廠商提供了大幅減免各項稅收的優(yōu)惠，從而使得巴西汽車工業(yè)的重心從東南部地區(qū)逐漸轉移到西北部地區(qū)，使西北落后地區(qū)的產業(yè)結構改造符合當地實際。巴西政府對落后地區(qū)的政策扶持，使得國內外資本大量涌入落后地區(qū)，這就為落后地區(qū)的發(fā)展提供了堅實的資金保障。4.4國外先進經驗對我國的啟示根據上述各國的實踐經驗證明，稅收政策對促進區(qū)域經濟協(xié)調健康發(fā)展有著舉足輕重的作用。通過學習其他國家在這方面的先進經驗，并且結合我國自身的國情和區(qū)域經濟發(fā)展的實際情況，對促進我國區(qū)域經濟發(fā)展將大有裨益。4.4.1充分發(fā)揮地方政府的積極作用，給予一定的稅收管轄權在制定政策和落實政策的過程中，中央政府一直處于主導作用。如何縮小區(qū)域經濟發(fā)展的差距，應該采取什么樣的措施能夠更有效縮小區(qū)域經濟發(fā)展等都是由中央政府在宏觀調控中的地位和作用所決定的。地方政府在政策制定和實施上與中央政府的主要作用是毫無可比性的。但是，我們有上述各國的經驗可發(fā)現，各國在積極發(fā)揮中央政府主導地位的同時，也非常注重發(fā)揮地方政府的積極作用，體現在中央政府賦予地方政府一定