資產(chǎn)減值準則下企業(yè)盈余管理問題研究—以X公司為例目錄摘要 1一、引言 2二、資產(chǎn)減值與盈余管理的相關理論概述 2（一）資產(chǎn)減值的定義 2（二）資產(chǎn)減值準則相關概述 3（三）盈余管理的相關概述 3（四）資產(chǎn)減值準備與盈余管理的關系 3三、藍宇資產(chǎn)減值準則下盈余管理現(xiàn)狀及問題分析 3（一）藍宇概述 3（二）藍宇盈余管理現(xiàn)狀分析 4（三）藍宇資產(chǎn)減值準則下盈余管理問題 81.資產(chǎn)減值信息披露不足 92.資產(chǎn)減值測試的操作比較困難 93.公允價值和折現(xiàn)率的確定困難 10（四）藍宇盈余管理問題的成因分析 101.資產(chǎn)組的劃分較難確定 112.減值損失的轉回在具體執(zhí)行過程中的問題 113.現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則自身存在局限性 11四、藍宇資產(chǎn)減值準則下盈余管理對策 12（一）完善財務報告的披露內容 12（二）完善現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則 12（三）確定公允價值和折現(xiàn)率 13五、結語 14參考文獻 15摘要目前盈余問題存在于大多數(shù)上市企業(yè)的日常運行中的，雖然各種行業(yè)的企業(yè)運行都會存在資金盈余問題，但是上市公司的資金盈余問題最嚴重。盈余管理涉及上市公司投資者和債權人合法權益的維護，因此企業(yè)在日常運行中應當重視盈余問題。上市公司由于其運營的特殊性可以通過資產(chǎn)減值的方式使盈余相對減少進行非法牟利行為，所以應當針對上市公司盈余專門制定相應的規(guī)則和規(guī)范。防止上市企業(yè)利用與投資者之間存在的會計信息差進行非法牟利工作。本文以藍宇的盈余管理作為研究內容，依據(jù)上市公司的會計準則系統(tǒng)性分析了該公司在運行過程中的資產(chǎn)減值問題，發(fā)現(xiàn)該公司在盈余管理中存在較多問題，并根據(jù)目前的相關法律規(guī)范提出解決藍宇盈余管理問題的方法。為其他與藍宇存在類似盈余管理問題的企業(yè)提供借鑒與參考。關鍵詞：上市公司；資產(chǎn)減值；盈余管理一、引言人們對企業(yè)運行過程中資產(chǎn)減值相關理論的認識與實踐，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展逐步推進，對于企業(yè)資產(chǎn)減值的相關研究不僅局限于資產(chǎn)減值相關理論的狹窄視角，而是從更宏觀的角度研究企業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)減值問題。資產(chǎn)減值問題相關理論研究有著悠久且坎坷的發(fā)展歷史，隨著企企業(yè)資產(chǎn)相關理論的發(fā)展而進化發(fā)展。發(fā)展得不穩(wěn)定性成為大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的問題，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨著經(jīng)濟效益的波動性，導致企業(yè)在運行發(fā)展中相關資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益難以穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。對于企業(yè)運行過程中相關資產(chǎn)減值理論的研究，對企業(yè)發(fā)展的作用并不是單一化的，而是能在全方位促進企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展而且能從宏觀層面為我國整體經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展提供保障。另外隨著對企業(yè)資產(chǎn)減值理論的不斷深入研究，債權人與投資者在對企業(yè)進行投資中的合法權益能夠得到進一步的維護。同時還能為涉及企業(yè)運行與投資各方提供更加準確且符合需求的經(jīng)濟信息。所以資產(chǎn)減值相關理論的研究需要進一步的完善與豐富。當然，對于大多數(shù)企業(yè)的運行發(fā)展而言資產(chǎn)減值相關的理論研究有較大的借鑒意義。但是大多數(shù)企業(yè)在進行相關資產(chǎn)減值理論借鑒的過程中，要充分考慮到自身的運行情況與發(fā)展階段。因為不同的企業(yè)有著不同的發(fā)展狀況與發(fā)展階段，另外企業(yè)經(jīng)營面臨的情況相對復雜。所以企業(yè)在運行過程中面臨著不同的資產(chǎn)減值標準，但是這也給了企業(yè)較大的運作空間，給規(guī)范化管理企業(yè)資產(chǎn)減值帶來困難不利于企業(yè)資源的合理配置。二、資產(chǎn)減值與盈余管理的相關理論概述（一）資產(chǎn)減值的定義從內涵來看，資產(chǎn)主要指金錢，金錢與其他資源一樣會隨著時間的發(fā)展與演變出現(xiàn)折舊與消耗等問題。而從外延來看，資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源，這種資源能夠經(jīng)過行業(yè)或團隊的運作獲得更大的效益。企業(yè)家之間的交易活動促進了資產(chǎn)的形成與獲取，具體來看，企業(yè)運行過程中的資產(chǎn)主要包括固定、流動以及存貨等形式的資產(chǎn)。與金錢相同資產(chǎn)會隨著時間的流逝出現(xiàn)減值與增值問題。對于企業(yè)資產(chǎn)減值而言，主要是指企業(yè)目前所擁有的資產(chǎn)價值高于這項資產(chǎn)的回收價值。當企業(yè)在運行過程中出現(xiàn)資產(chǎn)減值問題時不能坐以待斃，必須要采取適當且合理的方式對資產(chǎn)減值造成的損失進行彌補，以保證企業(yè)未來的持續(xù)健康發(fā)展。（二）資產(chǎn)減值準則相關概述國外的資產(chǎn)減值相關理論可以直接追溯到文藝復興時期，由一開始復式記賬直接轉換成為了成本與市價孰低記賬，由此可見，資產(chǎn)需要做好減值準備。20世紀40~70年代是資產(chǎn)減值準則發(fā)展的初始階段，歐洲進入工業(yè)革命階段，隨著生產(chǎn)資料的不斷增加，資產(chǎn)減值的適用范圍則會直接涉及到存貨、投資信用等多個方面。盡管這并沒有直接與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相關聯(lián)，但是在這一階段還是能夠直接將可回收金額概念提出，這能夠為后續(xù)的研究奠定穩(wěn)固的基礎。在20世紀70~80年代，資產(chǎn)減值準則處于發(fā)展階段。伴隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境的不確定性也明顯得以增強，面臨越來越多的風險和挑戰(zhàn)。在未來，企業(yè)的長期盈利能力也必將會成為投資者們、會計度量所關注的一大重點。1987年，英國的會計準則委員會（ASC）頒布的第12號折舊會計規(guī)定永久性減值的固定資產(chǎn)必須要提前做好減值準備，而相應的賬面價值也應該被直接記錄在冊，這也會被直接運用到“資產(chǎn)減值”當中。在20世紀90年代，資產(chǎn)減值會計已經(jīng)直接進入到了一個成熟階段。資產(chǎn)減值會計規(guī)范的范圍無法直接局限在某一特定行業(yè)，對一般行業(yè)也做了相關規(guī)定。各國及國際會計準則理事會（ICSB）陸續(xù)出臺了資產(chǎn)減值準則，這將長期資產(chǎn)減值的確認和計量標準等全部都確認了下來，特別是在減值資產(chǎn)的計量方面也采用了可收回金額這一概念。（三）盈余管理的相關概述目前國內學術界對企業(yè)盈余管理理論的研究存在不同的觀點。雖然許多學者針對企業(yè)的盈余管理問題進行了廣泛的研究與闡釋，但是并沒有形成一個科學合理的盈余管理體系。雖然針對企業(yè)盈余管理問題，學術界內存在著較多的不同觀點，但是也不意味著學術界內并沒有針對企業(yè)盈余管理問題的統(tǒng)一觀點。比如，目前學術界針對企業(yè)盈余管理問題中的關鍵性構成要素形成了共同理論看法，認為企業(yè)的經(jīng)營管理者是企業(yè)運行過程中進行盈余管理的主體，與管理相關的決策必須由企業(yè)的經(jīng)營管理者進行。另外大多數(shù)學者對企業(yè)運行過程中進行管理的手段與方法也進行了研究，提出了轉會資產(chǎn)減值、計提分析項目等各種處理企業(yè)運行過程中盈余的方法。（四）資產(chǎn)減值準備與盈余管理的關系資產(chǎn)減值準備和盈余管理之間有著緊密地聯(lián)系。第一，資產(chǎn)減值準備對盈余管理有調節(jié)作用，公司通過資產(chǎn)減值準備相關內容對收益進行管理調控，同時也對盈余管理的進行起到了推動促進作用；第二，盈余管理會促進資產(chǎn)減值準備的發(fā)展進步。因為公司具有相應的進行選擇的權利，所以資產(chǎn)減值準則就沒有辦法做到完全清除盈余管理，同時公司的盈余過剩引起的相關問題也會導致資產(chǎn)減值理論的形成并在盈余管理的庇護下發(fā)展進步。三、藍宇資產(chǎn)減值準則下盈余管理現(xiàn)狀及問題分析（一）藍宇概述藍宇公司于2003年成立，該公司有在我國的葡萄酒行業(yè)內有著較高的行業(yè)地位，所擁有的國際市場范圍也相對廣闊，產(chǎn)品銷售至30多個國家和地區(qū)，并且在發(fā)展過程中獲得了數(shù)十項國家級、省級的獎勵。（二）藍宇盈余管理現(xiàn)狀分析旨在使藍宇在運行過程當中，能夠進一步推進對資產(chǎn)減值相關數(shù)據(jù)的分析調查，并且在最近幾年來企業(yè)的凈利潤指標體系的相關基礎上，結合公司在資產(chǎn)減值當中的相關會計要求以及原則，構建了與其相應的系統(tǒng)性表格數(shù)據(jù)體系。表1公司2014年度資產(chǎn)減值準備明細項目2013年12月31日并購子公司計提轉回轉銷2014年12月31日壞賬準備其中：應收賬8.386.04651.9519.697.0291.027.499853.03716.254.490款壞賬準備其中：其他應6.173.67351.9519.101.0211.027.499853.03713.448.109收賬款準備2.212.373596.0082.0002.806.381存貨跌價準備18.648.6502634.65057.3313.619.03217.606.937可供出售金融資產(chǎn)2.775.60027.756.000固定資產(chǎn)減值準備15.057.19061.862.34676.919.536總計44.867.48651.95174.194.0251.084.8304.472.069113.556.563在對上圖中研究數(shù)據(jù)當中的每一項指標體系進行了一系列的調查、分析以及比對活動可知，在藍宇中的壞賬準備金額對比2013年的數(shù)據(jù)而言，呈現(xiàn)上升趨勢，比其在2013以及2014年這兩年當中的數(shù)據(jù)多出了一倍，所增加的資產(chǎn)減值總額度接近7000萬元，同比增長153%。與此同時，藍宇在這兩年期間，相應的固定資產(chǎn)也呈現(xiàn)了增加的態(tài)勢，增加額度接近8000多萬。根據(jù)以上數(shù)據(jù)可直接得出一結論，藍宇在此期間的計提固定資產(chǎn)呈現(xiàn)出顯著的增長態(tài)勢。表2公司2015年度資產(chǎn)減值準備明細項目2015年12月31日并購子公司計提轉回轉銷2016年12月31日壞賬準備26.400.68624.849.96218.777.1962857.25329616.199期中：應收壞賬準備20.641.05218.987.52616.528.9742.214.95720.884.647期中：其他應收賬款準備5.759.6345.862.4362.248.222642.2968.731.552存貨跌價準備22.224.529907.22215.406.0428.435.8053.066.88227.035.106可供出售金融資產(chǎn)2.775.6002.775.600固定資產(chǎn)減值準備76.390.24028.710.76.661.630總計128.091.055907.22240.256.00427.213.0015.952.845136.088.435對藍宇資產(chǎn)減值方面的狀況有所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)是在表格三當中的具體數(shù)據(jù)，此外，通過開會計年度可得，藍宇的減值增長幅度大體上都處在比較穩(wěn)固的狀態(tài)，幾乎不存在波動，其增長幅度為6.24%，所涉金額接近800萬。表3公司2017年度資產(chǎn)減值準備明細項目2016年12月31日并購子公司計提轉回轉銷2017年12月31日壞賬準備29.616.19947.065.2879.891.6694.863.82861.925.898期中：應收壞賬準備20.884.64738.970.7597.391.9913.924.83748.538.578期中：其他應收賬款準備8.731.5528.094.5282.499.678938.99113.387.411存貨跌價準備27.035.1062.722.38429.515.080可供出售金融資產(chǎn)2.775.6002.775.600固定資產(chǎn)減值準備76.661.53017.852.878205.3194.309.098總計136.088.43567.640.54910.134.0795.069.138188.525.767由藍宇2017年的會計年度可知，其在2017年內的資產(chǎn)減值并不穩(wěn)定，出現(xiàn)較大波動，較去年的情勢而言截然不同，公司在2017年當中的資產(chǎn)減值比率大約為38.53%，而且，在其當中所涉及的壞賬呈現(xiàn)增長迅猛的態(tài)勢，所涉及的金額有6000多萬之多，遠遠超出了2016年的原始數(shù)額。表4公司2017年度資產(chǎn)減值損失各項金額明細項目本期發(fā)生額上期發(fā)生額一、壞賬損失37.173.6186.072.766二、存貨跌價損失2.479.9746.970.237三、固定資產(chǎn)減值損失17.852.878不合計57.506.47013.043.003由以上的分析數(shù)據(jù)可得，要是把藍宇當中與資產(chǎn)減值相關的一切指標進行割裂，并且對其進行相應的1對1研究，可得出藍宇在資產(chǎn)減值中固定資產(chǎn)的項目分類中，損失值為0，換言之，也就是固定資產(chǎn)并沒有受到任何損失。與此同時，結合今年數(shù)據(jù)而言，所增加的金額有1700多萬元，藍宇企業(yè)的本期發(fā)生額較去年而言，也呈現(xiàn)了增長態(tài)勢，涉及金額接近4000多萬。經(jīng)過調研組的分析得出了相應的原因，之所以未發(fā)生以上結果，是因為在該公司當中的高層對公司內部的會計數(shù)據(jù)進行了相應的盈余管理，由表格數(shù)據(jù)可知，藍宇的壞賬損失呈現(xiàn)倍速增長態(tài)勢，增速多于5倍。表5公司2018年度中期資產(chǎn)減值準備明細項目2017年12月31日并購子公司計提轉回轉銷2018年12月31日壞賬準備61.925.98912.907.9674.851.3821.381.92168.600.653期中：應收壞賬準備48.538.57812.477.3904.597.4161.381.92155.036.631期中：其他應收賬款準備13.387.411430.577253.966938.99113.564.022存貨跌價準備29.515.0802.286.22459.87731.341.425可供出售金融資產(chǎn)2775.62.775.600固定資產(chǎn)減值準備94.309.09894.309.098總計188.525.76715.194.1895.311.2591.381.921197.026.776在分析以及對比了藍宇的年終審計報告后，相繼而來的應該是繼續(xù)調查該公司在2018年當中的會計年度審計現(xiàn)狀，不過礙于多方面的因素，并沒有順利開展該計劃。為此，我們退而求之地研究了藍宇6月份的審計報告。經(jīng)過研究可得，在藍宇當中的多方面指標體系都處在較為穩(wěn)定的狀態(tài)當中，所涉及的經(jīng)濟波動較小，較2017年的年度數(shù)據(jù)而言，總額度的增幅大概為5%，增加的數(shù)額接近850多萬。不過，以上結論僅對該公司在2018年中期報告數(shù)據(jù)所負責，要是以整年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為分析基礎，數(shù)據(jù)增長幅度會遠遠高于當前數(shù)據(jù)。在對藍宇自2013年開始截止到2017年的資產(chǎn)減值綜合數(shù)據(jù)展開一系列的分析以及研究活動可知，近年來，藍宇的發(fā)展并沒有處于穩(wěn)定的發(fā)展狀態(tài)當中，特別是其相應的資產(chǎn)減值波動異常明顯，時升時降。相對應的，該公司在2013年到2014年期間的資產(chǎn)減值增長呈現(xiàn)迅猛增長的態(tài)勢。不過，通過對其2014年以及2015年的數(shù)據(jù)作比較可知，在此期間該公司的資產(chǎn)減值增速緩慢。通過對2015年和2016年的數(shù)據(jù)作比較可得，藍宇的資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)呈現(xiàn)迅猛下降的態(tài)勢，幾乎接近停滯發(fā)展，嚴重阻礙其運行。截止到2017年，該公司的資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)還較為可觀，增幅約為40%，盡管如此，其所涉及的壞賬增長率異常增長，增幅達340%，該公司并沒有對此進行官方解釋，藍宇中期的資產(chǎn)減值率大約為6%，不過在今年的年終數(shù)據(jù)當中則大約增加了百分之四十，藍宇平和的處理了其內部的盈余管理問題。（三）藍宇資產(chǎn)減值準則下盈余管理問題1.資產(chǎn)減值信息披露不足大體而言，盡管已經(jīng)出臺了相應的資產(chǎn)減值原則，不過在企業(yè)內部資產(chǎn)信息的透明及公開化的具體內容已經(jīng)統(tǒng)一了規(guī)定標準。也就是說在資產(chǎn)減值的信息公開當中，并沒有客觀性的指標要求，而是使人的主觀性占據(jù)主導。與此同時，在資產(chǎn)可回收金額的判定當中有所不足，因其并沒有為企業(yè)的公允價值做出客觀指標，導致在公允價值當中出現(xiàn)很多不必要的主觀性認知問題。企業(yè)在盈余管理上的發(fā)展空間較大。結合藍宇的相關財務數(shù)據(jù)對其進行對比分析可知，到目前為止，大部分企業(yè)為了使其資本效益達到最大化，日漸出現(xiàn)擅自提高或降低資產(chǎn)減值金額等的不良現(xiàn)象。為此，相應準則的施行對企業(yè)的這些消極行為起到一定的壓制作用，不過也不能縮小企業(yè)進行以上不良盈余管理的范圍。2.資產(chǎn)減值測試的操作比較困難通常而言，現(xiàn)在所使用的資產(chǎn)減值準則體系還存在較多的問題。盡管它對此專門給出了涉及到7個不同層面的約束，然而并未對其進行量化，均停留在定性分析的層次之上。所以，使得工作的開展受到一定的限制，存在著較大的主觀隨意性，其中某些標準甚至還存在著諸如“關鍵事項”、“顯著超過”以及“大明顯地”等比較模糊標準，極大地影響了評估工作的量化。此外，由于標準較為模糊，在開展工作時無法實現(xiàn)單一化評估，而是必須考慮到企業(yè)各類實際情況，此外也需財會工作人員采用其專業(yè)能力及從業(yè)經(jīng)驗來展開，從而導致了更多的主觀影響的產(chǎn)生，所以該準則所存在的局限性還比較大，一些標準中的不合理性及不確定性均非常明顯，并未構建起所需的量化指標。所以，藍宇如果經(jīng)濟效益不佳或進入了發(fā)展過程中的瓶頸期，則其高管通常無法從會計的角度來進行有效的處理，甚至不能開展合理的資產(chǎn)減值工作，影響了工作的最終成效。3.公允價值和折現(xiàn)率的確定困難為了客觀地判斷企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)升值或減值，需充分地考慮可回收金額來形成合理的判據(jù)。對于上述可回收金額而言，其最為核心的要素就是要深入地分析企業(yè)資產(chǎn)所具有的公允價值以及進行未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)。通常來說，其算式所用的是對比研究的方法。在公允價值中將管理經(jīng)費成本所具有的特定價格減去，然后折現(xiàn)其未來現(xiàn)金流從而獲得最終的值。分析研究這些數(shù)據(jù)，則可回收金額就是其中的高者。需要指出的是，現(xiàn)階段有許多因素會影響到企業(yè)所具有的公允價值，尚未建立起十分健全的基礎設施，沒有專業(yè)性評估機構來進行評估工作，此外，當其在我國的市場中相關資產(chǎn)信息還正在發(fā)展的過程之中。在評估公允價值的時候，通常需要根據(jù)交易價格或市場價格來最終確定，當前所實施的會計準則指出，在市場發(fā)展的過程中可以決定公允價值。然而因為受到一系列因素所帶來的限制，無法合理地確定公允價值，而且，在資產(chǎn)組公允價值的問題上，也沒有全面深入的認知。該企業(yè)在資產(chǎn)公允價值方面曾經(jīng)給出了一些通知及規(guī)定。從該公司最近幾年的會計工作報告可以看到，公司對目前現(xiàn)狀有一個清晰的認知，其也發(fā)現(xiàn)目前迫切需要開展公允價值方面的評估工作，在外界評價以及市場價格的基礎上，形成一個客觀有效的評估體系。現(xiàn)在，怎樣合理地評估未來現(xiàn)金流所對應的具體折現(xiàn)率？怎樣確定且得到其折現(xiàn)率？它們均需得以優(yōu)化處理，而當前仍缺乏關于此項折現(xiàn)率的詳細評估標準。在當前所采用的會計準則中，并未對此進行確切規(guī)定。（四）藍宇盈余管理問題的成因分析1.資產(chǎn)組的劃分較難確定當前國內的大部分企業(yè)無論是制度規(guī)定還是行業(yè)規(guī)范都暫未形成統(tǒng)一，對藍宇的會計報告進行分析，我們不難發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)金流方面藍宇目前并未制定出兼顧長期性和科學性的資料體系，因此部分國家相關標準對其并不適用，該公司也因此無法進行資產(chǎn)減值工作。另一方面，無論是對于資產(chǎn)組的確認抑或資產(chǎn)組的劃分，哪怕國家耗費了大量資源對其進行推進，在實際過程中仍然遇到了巨大的阻力和困境，最典型的便是國內的中小型企業(yè)，其數(shù)量占比十分巨大，生產(chǎn)線更是極其繁多，資產(chǎn)組若是想對這部分企業(yè)進行劃分或確認將面臨巨大的操作難度啊。藍宇也不例外，嚴格來講這是一家以銷售和生產(chǎn)葡萄酒為主的大型企業(yè)，但是在產(chǎn)品種類方面簡直令人眼花繚亂，生產(chǎn)線豐富的令人發(fā)指，生產(chǎn)流程更是繁瑣無比，因此對其進行資產(chǎn)劃分是十分不容易的事情。2.減值損失的轉回在具體執(zhí)行過程中的問題在正常情況下，評估工作越是精致便要求規(guī)則越是詳細，但卻無法說明規(guī)則的詳細程度能在任何時候都起到促進作用。比如美國發(fā)生的“安然事件”就引發(fā)了國際社會中各界人士的深刻思考。而對于藍宇而言，即使其資產(chǎn)不可以轉回，公司也仍然可以保持非常靈活的盈余管理活動空間，這是經(jīng)過深入分析后得出的結論，因此我們可以判斷出，無論是企業(yè)發(fā)展的特殊性要求還是企業(yè)的發(fā)展階段性都是準則必須充分考慮的因素。絕不能在每一刻都只關注數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性，否則只會起到適得其反的效果，數(shù)據(jù)失真的情況將會更加嚴重。3.現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則自身存在局限性對當前國內實施的會計準則體系進行客觀分析后可以發(fā)現(xiàn)，我國首次提出的專門化的資產(chǎn)減值規(guī)章體系便是關于資產(chǎn)減值的有關規(guī)定。該體系不僅彌補了傳統(tǒng)政策體系的不足，還對其精華進行了概括和總結，因此當前針對資產(chǎn)減值的規(guī)定和概述無論是完整性方面抑或系統(tǒng)性方面都更勝一籌。這充分體現(xiàn)了我國資產(chǎn)減值理論已經(jīng)完全契合了當前的時代發(fā)展，二者早已完成了接軌的過程，這在一定程度上使得我國會計行業(yè)的發(fā)展得到了促進，使其更加規(guī)范更加健康。但缺陷也仍然存在，諸多弊端與自身的局限性并沒有完美解決，最好的體現(xiàn)便是實施當前的資產(chǎn)減值理論并沒有完全達到理想中的結果，還是較預期更遜一籌，藍宇便是典型案例。另一方面，主觀因素在評估工作中發(fā)揮了過大的作用，同時對于流動資產(chǎn)的轉回無論是制約條件還是詳細規(guī)定都暫未制定完善。四、藍宇資產(chǎn)減值準則下盈余管理對策（一）完善財務報告的披露內容利用針對藍宇企業(yè)進行的數(shù)據(jù)信息調查和研究可以看出，該企業(yè)盡管具備固定的資產(chǎn)可回收金額小于本身賬面數(shù)值效果，同時根據(jù)我國的相關指標實行了在其內部向上級報告情況的表格中標明某些資產(chǎn)計算和提取的內容，然而資產(chǎn)計算和提取的流程還應該進一步實現(xiàn)透明化以及體系健全工作。資產(chǎn)的計算和提取流程不完善、不全面，通常是因為公司的部門負責人沒有詳細的編制資產(chǎn)計算和提取的重點程序與信息，缺少相關專業(yè)管理人才的監(jiān)管。所以，接下來應該實現(xiàn)資產(chǎn)計算和提取流程的透明化，具體操作步驟應該深入具備體系性和科學性。強化公司相關專業(yè)管理人才的使命感和工作成果。（二）完善現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則現(xiàn)階段，中國多數(shù)公司進行資產(chǎn)的可回收金額小于賬面價值階段，結合相關的財務標準，應該嚴令遏制所有公司實行資金回收之前階段時對非流動資產(chǎn)的操作。然而，該標準既存在一定的恰當之處，又具備一定的不恰當之處。該標準可以較好的避免公司自行采取財務盈余控制項目，此為恰當之處；但是非流動性資產(chǎn)在之前的操作階段若早已進行了計算和提取，此后又出現(xiàn)了價值上升現(xiàn)象，此為不恰當之處。因此該標準具備相當顯著的沖突點。不能滿足我國公司經(jīng)營的實際狀況要求，所以需要堅持調節(jié)和改善該標準。例如，中國的相關專家認為需要認同公司之前已經(jīng)計算和提取的資產(chǎn)同時在出現(xiàn)價值上升的現(xiàn)象中實現(xiàn)資產(chǎn)的回收。與此同時，大多數(shù)公司還需要詳細情況詳細研究，提高有關非流動資產(chǎn)的策略控制工作。（三）確定公允價值和折現(xiàn)率影響公司出現(xiàn)公允市值與特定情況下的收益率具備不穩(wěn)定性的因素相當多。最主要的原因在于公司的所有有關信息不夠全面和具體，缺少科學依據(jù)。同時，針對企業(yè)內部財務管理部門設定的制度中有關資產(chǎn)可回收金額小于賬面價值的概念和界限不夠準確。例如，此前章節(jié)提到過的“重點工作內容”、“明顯上升”、“資產(chǎn)組”等定義。我國針對公司有些業(yè)務報表沒有要求信息必須公布原則，通常依靠公司責任人自主的決斷和認知，在一定程度上具備達成比較寬松的企業(yè)純收益最大化的運行空間。這對于公司的數(shù)據(jù)公布情況的完善產(chǎn)生不良作用。（1）資產(chǎn)組具有不確定性資產(chǎn)組作為會計領域中的一個學術概念，中國相關研究領域對這一定義的研究起步時間比較晚，不管是理論研究領域，還是公司責任人針對資產(chǎn)組的獨特含義與有關特征缺少深層次的了解和領悟。筆者針對藍宇企業(yè)進行調研時得出，該企業(yè)產(chǎn)品制造類別具有多樣性特點，制造過程比較龐雜，多條生產(chǎn)流水線，最終出現(xiàn)資產(chǎn)組很難被確定，并且資產(chǎn)組容易出現(xiàn)波動性。（2）公允價值的不確定性?，F(xiàn)階段，中國大多數(shù)公司在其進步階段，企業(yè)資產(chǎn)具備的公允市價存在相當程度的波動性。例如，研究的藍宇企業(yè)針對其自