2022年高級會計師之高級會計實務過關檢測試卷B卷附答案大題（共20題）一、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業。注冊會計師在對甲公司2014年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2014年度發生的部分交易及其會計處理事項如下：(1)2014年10月9日，甲公司經批準按面值對外發行可轉換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發生與該可轉換債券發行相關的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉換債券轉換條款約定，持有方可于該可轉換債券發行2年后，以固定轉股價轉換取得甲公司發行在外普通股。甲公司在發行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關聯方關系。乙公司章程規定，公司財務與經營決策等重大決策須由至少95%有表決權的股份決定；公司凈利潤按表決權比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權投資的會計處理如下：①在個別財務報表中采用權益法進行核算；②將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據行業發展數據統計及境內外經濟形勢變化，預測產品生產用的某批庫存X原材料的價格將持續下跌。為防范該原材料價格風險，甲公司經批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2014年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業務符合《企業會計準則第？24號一套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。假定不考慮其他因素。要求：【答案】在初始計量時，應將可轉換債券負債部分的合同現金流量按發行當日不含轉換權的類似債券的利率進行折現，將該折現值(即公允價值)作為負債成分的價值?！净颍翰捎霉蕛r值確定負債成分的價值。】(0.5分)將可轉換債券發行收入(可轉換債券整體的公允價值)與該負債公允價值之間的差額作為權益成分的價值。(0.5分)將交易費用根據負債和權益工具成分的相對公允價值【或：價值】在負債部分和權益部分之間進行分配。(0.5分)二、甲公司是一家上市公司，擁有乙、丙兩家子公司。20×5年1月6日，丙公司自母公司（甲公司）處取得乙公司80%的股權，為進行此項合并交易，丙公司發行6000萬股本公司普通股股票（每股面值1元，公允價值6.5元）作為合并對價。乙公司20×4年1月1日以前是甲集團外部一家獨立企業，20×4年1月1日，甲公司以公允價值為12000萬元、賬面價值為6000萬元設備（該設備原價為8000萬元，已計提折舊1500萬元、計提減值準備500萬元）和本公司普通股2500萬股（面值為1元，公允價值為10元）購入乙公司80%股權并能夠對其實施控制；購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為43000萬元（股本2000萬元、資本公積40000萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤700萬元），公允價值為44000萬元（包括一項管理用固定資產評估增值1000萬元，尚可使用年限為5年，直線法折舊，假設凈殘值為0）。20×4年1月1日至20×4年12月31日，乙公司按照購買日凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5000萬元；假設無其他所有者權益變動事項，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，從年初開始計提折舊，不考慮所得稅因素。要求：（1）編制20×4年1月1日甲公司投資乙公司的會計分錄；要求：（2）計算20×4年1月1日甲公司在合并報表中確認的商譽；要求：（3）編寫20×4年12月31日合并報表抵銷分錄；要求：（4）計算20×5年1月6日丙公司購入乙公司的初始投資成本；要求：（5）編寫20×5年1月6日合并報表調整分錄和抵銷分錄。【答案】1.20×4年1月1日甲公司投資乙公司：借：長期股權投資37000貸：固定資產清理6000資產處置損益6000股本2500資本公積——股本溢價22500借：固定資產清理6000累計折舊1500固定資產減值準備500貸：固定資產80002.甲公司在合并報表中確認的商譽：合并成本＝37000（萬元）乙公司可辨認凈資產公允價值＝44000（萬元）甲公司應享有的可辨認凈資產公允價值份額＝44000×80%＝35200（萬元）三、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，主要從事電網調度、變電站、工業控制等自動化產品的研發、生產與銷售。2016年，甲公司發生的部分業務相關資料如下：(1)甲公司為實現做強做大主業的戰略目標，對業務相似、地域互補的能源企業A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權轉讓協議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權股份。該日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權轉讓手續，能夠對A公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元；除W固定資產外，A公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同；W固定資產賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元。甲公司為收購A公司發生并支付資產評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值為7.2億元。據此，甲公司于合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。(3)2014年5月20日，甲公司通過非同一控制下的企業合并取得C公司80%的有表決權股份，能夠對C公司實施控制；甲公司對C公司長期股權投資的初始投資成本為1.6億元。2016年6月30日，甲公司因戰略轉型，以0.75億元價款出售所持有的C公司20%的有表決權股份，并辦理完畢股權轉讓手續；該日，C公司自2014年5月20日開始持續計算的凈資產賬面價值為3億元。股權出讓后，甲公司仍能對C公司實施控制。自2014年5月20日起至本次股權出讓前，甲公司一直持有C公司80%的有表決權股份。據此，甲公司在個別財務報表中，將出售C公司部分股權取得的價款與所處置股權投資賬面價值的差額0.35億元確認為資本公積(股本溢價)。(4)2016年10月10日，甲公司經批準發行優先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付)；該優先股15年后將被強制贖回。據此，甲公司將該優先股作為權益工具進行會計處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長的時期內持續上漲。甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買人套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了相關協議。甲公司開展的該套期保值業務符合《企業會計準則第24號--套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。據此，甲公司將該套期保值業務劃分為現金流量套期進行會計處理。(6)2015年1月1日，甲公司對50名高級管理人員和核心技術人員授予股票期權，授予對象自2015年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可按約定價格購買公司股票。2015年末，甲公司以對可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按該股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用。2016年12月21日，甲公司公告，綜合考慮市場環境因素變化和公司激勵政策調整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權激勵計劃。據此，甲公司在2016年末，不再將當期取得的與該股權激勵計劃有關的服務計入相關資產成本或當期費用，并將2015年已計入相關資產成本或當期費用的有關服務予以調整?！敬鸢浮克?、甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰略執行效果，甲公司管理層決定加強全面預算管理，調整績效評價體系。有關資料如下:2018年3月，為探索產業轉型和多元化經營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術服務業務的企業，井購前A公司的業務與甲公司的電子設備制造業務彼此沒有關聯。假設不考慮其它因素。要求:根據上述資料，按照并購雙方行業相關性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型，并說明理由。【答案】五、（2012年真題）甲公司是一家在境內上市的大型能源公司。2016年6月30日，甲公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托油電主業，進行產融結合，實現更好發展。2016年11月1日，甲公司簽訂協議以18億元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%的有表決權股份。要求：指出該項合并是屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購？簡要說明理由。【答案】六、甲單位為一家中國企業，乙公司、丙公司為歐洲企業，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%股權，并購項目建議書部分要點如下：(1)并購背景①甲公司為一家建筑企業，在電力建設的全產業鏈(規劃設計、工程施工與裝備制造)中，甲公司的規劃設計和工程施工能力處于行業領先水平，但尚未涉入裝備制造領域。在甲公司承攢的EPC(設計一采購一施工)總承包合同中，電力工程設備均向外部供應商采購。為形成全產業鏈優勢，甲公司擬通過并購方式快速提升電站風機等電力工程設備的技術水平和制造能力。②乙公司為一家大型多元化集團企業，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風機、照明等多個經營領域。近年來，受外部經濟環境，尤其是歐洲經濟狀況影響，乙公司經營出現困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個業務領域的領先地位，乙公司決定對風機、照明等業務予以剝離出售，降低營運的復雜性；丙公司就在本次的剝離出售計劃范圍內。③丙公司為一家裝備制造企業，以自主研發為基礎，在電站風機領域擁有世界領先的研發能力和技術水平。丙公司風機業務90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高的增長水平。雖然丙公司擁有領先的技術和良好的業績，但是風機業務并非丙公司所屬集團的核心業務。(2)并購價值評估甲公司采用可比企業分析法、可比交易分析法對丙公司價格進行了綜合評估。經評估，丙公司的評估價值在16億元。甲公司向乙公司收購丙公司的報價為16.8億元。并購前，甲公司的市場價值為132億元。如并購完成，預計兩家公司經過整合后的市場價值合計將達到160億元，此外，甲公司預計在并購價款外，還將發生財務顧問費、審計費、評估費、律師費等并購交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮坎①忣愋停嚎v向并購。七、某公司年息稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25%，凈利潤全部用來發放股利。債務市場價值（等于面值）200萬元，稅前債務成本8%。假設無風險報酬率為6%，證券市場平均報酬率為10%，貝塔系數1.55。假定不考慮其他因素。要求：根據資料，運用資本成本比較分析法計算公司價值和加權平均資本成本?！敬鸢浮繖嘁尜Y本成本＝6%＋1.55×（10%－6%）＝12.2%權益價值＝（400－200×8%）×（1－25%）/12.2%＝2360.66（萬元）公司價值＝200＋2360.66＝2560.66（萬元）加權平均資本成本＝8%×（1－25%）×200/2560.66＋12.2%×2360.66/2560.66＝11.72%八、甲集團公司是一家國內大型房地產開發公司。2018年10月，公司召開中高層管理人員參與的“事務研討會”。部分內容如下：（1）為了加強集團公司的內部控制，集團公司董事長認為應在董事會下設審計委員會，負責對集團公司和下屬各子公司執行內部控制的情況進行監督檢查，并提議由集團公司總經理兼任審計委員會主任。（2）公司在國內有多個子公司，組織架構比較復雜，甚至有些不相容職能由同一個人擔任，總經理提議應遵循不相容職務相分離的要求，對各機構的職能進行科學合理的分解，要求全部的不相容職務均互相分離，互相制約。（3）公司目前的年度人力資源規劃制定的不夠詳細，人力資源部經理提議結合生產經營的實際需要，進行年度人員需求分析、供給分析、流失分析等，同時對各部門的用人需求進行深入了解，與業務層面及時溝通，制定崗位職務規劃與人員補充規劃，不斷完善人力資源控制。（4）為了穩定供應商隊伍，建立長期互惠的供求關系，公司建立了科學的供應商評估和準入制度。如果目標供應商的負責人口頭答應會提供符合質量標準的承諾，并且憑借以往的資信狀況能夠判斷該供應商可以按時保質保量地提供原材料，就應該將其列入合格供應商清單。（5）公司在浙江、廣西等地有多個工程項目，并且成立了專門的機構管理這些工程項目，根據公司的發展戰略和年度投資計劃，提出項目建議書，聘請A資產評估機構（具有相關資質）對項目進行可行性研究報告，并最終出具評審意見。（6）公司內設機構可以對外辦理擔保業務，前提是必須經過授權。此外，公司還可以為關聯方提供擔保。2018年9月，公司為關聯方乙公司提供了擔保，持有乙公司10%股份的李某參與了乙公司擔保業務“調查評估、審批會”。（7）公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內審部門需要制定評價工作方案，組成評價工作組，實施現場測試，匯總評價結果，最終編報評價報告。在評價過程中，因為非財務報告內部控制缺陷不直接影響財務報告的真實性和完整性，所以無須考慮發現的這些缺陷。假定不考慮其他因素。?、根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司資料（1）至（7）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施?！敬鸢浮?.存在不當之處。（0.5分）改進措施：審計委員會主任應該具備獨立性，集團公司總經理不具備獨立性，應該由其他具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力的人員來擔任。（2分）2.存在不當之處。（0.5分）改進措施：遵循不相容職務相分離的要求，但是不要求全部的不相容職務均互相分離，互相制約，還應該考慮成本效益原則，即使某些不相容職務由同一個人負責，公司可以實施監督或者復核程序。（2分）3.不存在不當之處。（0.5分）4.存在不當之處。（0.5分）改進措施：公司應該與選定的供應商簽訂質量保證協議，而不是口頭約定。（1.5分）5.存在不當之處。（0.5分）改進措施：從事項目可行性研究的具有相應資質的專業機構不得再從事可行性研究報告的評審，不相容職務應該分離。（2分）6.存在不當之處。（0.5分）改進措施：企業為關聯方提供擔保的，與關聯方存在經濟利益的有關人員在評估和審批環節應當回避。（2分）7.存在不當之處。（0.5分）改進措施：非財務報告內部控制缺陷，雖然不直接影響財務報告的真實性和完整性，但是對企業經營管理的合法合規、資產安全、營運的效率和效果等的實現存在不利的影響，內部控制評價過程中應該考慮非財務報告內部控制缺陷。（2分）九、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯交所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的籌措和運用等業務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產經營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產經營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業務為生產和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內上市公司，主營業務為石油開發和化工產品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產經營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產工藝落后，難以與其他生產類似產品的企業競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產為負數;甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。H公司。H公司系境外公司，主營業務為原油及石油產品貿易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份?！敬鸢浮考坠緫攲⒍」举徺I日至報告期末的收入、費用、利潤和現金流量分別納入甲公司2×07年度合并利潤表和合并現金流量表。一十、甲公司一家高科技公司，創立之初，主要開發和銷售個人電腦，截至2016年致力于設計、開發和銷售消費電子、計算機軟件、在線服務和個人計算機。創造企業價值的途徑，可以根據價值鏈分析理論對企業的生產經營活動的影響進行分析，根據近一段時間的調查，主要分析到的內容包括：（1）當其他電腦制造商都通過海運獲取零部件以降低運費時，甲公司卻進行供應鏈創新，以空運方式迅速鋪貨。（2）甲公司花費了大量精力和時間打電話，用于尋找那些他們耳聞過的最優秀人員，以及那些他們認為對于甲公司各個職位最適合的人員。（3）公司每一次新品展示會，甲公司都會使出百般手段，在場地布置燈光、色彩、背景音樂等每一個細節上盡善盡美地為產品營造出科技、創新和時尚的氛圍。（4）重視消費者體驗，通過創新這一根本，不斷推出簡潔、實用、人性化的產品，特別是對市場和產品進行細分，使其擁有不同階段的用戶。（5）偏執，創新，注重智慧，朝氣，富于生命力的企業文化，給予公司不斷創新發展的動力。假定不考慮其他因素。?、依據企業價值鏈分析理論，對甲公司的生產經營活動進行分類。?、價值鏈分析屬于戰略成本管理的內容之一，請簡述戰略成本管理的內涵，以及價值鏈分析體現了戰略成本管理的哪些理念?！敬鸢浮?.按照價值鏈活動的分類，甲公司的生產經營活動可作如下劃分：①進貨作業：活動（1）；（1分）②市場營銷：活動（3）；（1分）③售后服務：活動（4）；（1分）④人力資源管理：活動（2）；（1分）⑤企業基礎設施：活動（5）。（1分）2.戰略成本管理，是指基于戰略視角，通過生成、應用具有戰略相關性的成本管理信息，以服務于企業競爭優勢建立的一系列成本控制方法、體系。（2分）價值鏈分析是企業從事戰略成本管理的邏輯起點，同時體現了戰略管理的核心理念，即成本管理不是針對“成本”的管理，而是從戰略角度針對企業“業務”的管理；不是針對成本結果的管理，而是針對成本形成過程及成本動因的管理。（3分）一十一、12月1日，光明公司財務王經理召開部門會議，重點部署下一年度的預算工作開展。他指示費用會計小李要參照去年的預算通知，盡快草擬出一個通知文件，他要找總經理盡快將通知簽發出去：另外，他還要小李在5個工作日內整理出各部門當年1～10月的費用明細，反饋到各部門，作為預算的重要參考依據。12月2日，王經理帶著預算通知文件來到張總經理的辦公室，匯報了今年1～10月的費用情況總體比去年增長了13%，建議明年的費用要嚴格預算，總體上不應該超過今年。張總經理肯定了這個原則，但指出要根據實際業務的變動，對各項費用的增減進行把控，并要求他召集各部門負責人專門開會安排這個工作。12月5日，光明公司預算工作會議按計劃召開。會議上，王經理詳細說明了各項費用的定義以及預算過程中需要注意的事項，包括必須按時間要求完成等。張總經理做了重要指示，指出目前市場競爭激烈，公司必須加強成本費用控制，才能提高市場競爭力，要求各部門負責人要非常重視費用預算工作，要親自抓、親自過問。元旦過后，各部門預算表格陸陸續續上交，小李忙碌著費用預算的初審。通過幾輪溝通，大部分的費用都已初步確認，但以下幾項費用，他拿不準主意：①辦公費。公司去年年底進行了新ERP系統的上線，現在很多部門的辦公費都大增，總體增加了45%，預算增加理由都是：新系統要求打印的東西多，打印耗材大量增加。②辦公室的移動電話費增加到4800元，比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是：陸副總電話費實報實銷，因為公司去年固定電話是包月的，他主要用座機打電話；而今年由于電信公司包月費用上漲，公司為控制費用已停止包月，因此，按陸副總的話費標準，他們制定了4800元(400×12)的費用預算。③三個工廠的差旅費。在預算開始前，技術部門向三個工廠廠長發出知會，要求他們增加差旅費預算，因為為加強與行業的技術交流，今年他們打算安排各個廠長分別參加行業協會組織的行業討論會議。預計討論會每次兩人參加，費用5000元，預計參加兩次，各廠各增加10000元。而之前工廠的差旅費很少發生，只有零星的幾百元。④修理費。一廠增加了鍋爐房的大修理費60000元，因為鍋爐使用超過4年了，一次都沒有進行大修，計劃今年要進行大修。⑤人力資源部的汽車費。人力資源部提出，考慮到公司處于郊區，為方便員工上下班，打算今年增加班車一輛，預計年增加費用80000元。⑥辦公室招待費增加50000元。主要原因是公司發展到現在土地不夠用，辦公室正在與政府相關部門溝通，打算在公司北面新增土地80畝，需要增加業務招待費30000元。另外，隨著業務的發展，公司在當地越來越有影響，對外聯絡增多，預計增加外聯費用20000元。⑦設備科的電費。考慮到今年的電力緊張，電費極有可能增加，因此電費預算增加了58000萬元(按每度電增加3分錢預計)?！敬鸢浮款A算分析流于形式。一十二、（2012年真題）某部門下屬事業單位2012年上半年取得的事業收入超出預算較多，申請根據實際超收收入調整增加2012年下半年日常公用經費基本支出預算中的出國考察費，部門財務會議建議審核同意并報省財政廳。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮恳皇?、強華有限公司專業生產都市風尚套裝沙發，近幾年來，公司業務迅猛發展，逐漸成為業內知名企業。最近一個營業周期，公司業績欠佳，管理層經過市場調研，發現別的都市風尚套裝沙發企業的產品價格較自己低，但主要材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按競爭企業的價格銷售，企業就會發生虧損。管理層意識到，本企業的成本管理出了問題。為此，公司聘請創佳企業管理咨詢公司(TheAchievementsoftheBestConsulting，ABC)現場診斷和分析，并提出了如下情形：1.項目組首先調查了公司的采購、生產、銷售的全流程，將企業的各項作業分為增值作業和非增值作業。經查，增值作業的比重為72%，非增值作業的比重為28%，項目組認為，企業應將成本控制的重點放在非增值作業上。而公司成本會計劉士杰則認為，增值作業的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業上才有意義。2.經過調查，項目組認為，企業的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，項目組認為有必要對本企業進行資源動因分析。特請成本會計劉士杰幫助設計套資源動因分析程序。3.在進行資源動因分析的同時，項目組也進行了作業動因分析，認為企業原來對增值作業、非增值作業的劃分存在不正確之處，提出將企業原來劃定的增值作業、非增值作業進行重新認定，并提出了增值作業應該滿足的三大條件。4.通過上述系列的分析，項目組向公司提出了改進作業的五個方法，圓滿地幫助企業解決了問題。要求：假定你是成本會計劉士杰，請幫助設計一套資源動因分析的程序?！敬鸢浮抠Y源動因分析的程序包括：首先，調查產品從設計、試制、生產、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產品生命周期的基礎上識別、計量作業，并將作業適當合并，建立作業中心；其次，歸集資源費用到各相應的作業；最后，分析執行作業消耗資源的情況，確定作業的有效性。一十四、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事項目工程建設與投資。2017年初，經過對企業內外部環境分析，為實現企業發展的戰略目標，擬進行大規模工程設備制造生產線的投資建設項目，甲公司召開戰略管理和項目的投融資評審會，有關人員發言要點如下：（1）投資部經理：為了打造公司的核心競爭力，公司投資需要關注兩個方面的問題：一是為了發揮有限資金的使用效益，應該集中投資急需的項目；二是投資需要關注市場環境、技術環境、消費環境的變化，并作出及時調整。（2）運營部經理：本次投資項目屬于直接投資項目戰略，投資于該項目，可以實現資產規模的擴張，提升集團公司的競爭實力。為了實現該投資戰略，公司應該將全部利潤留存，同時大量進行外部籌資，可以更多地利用負債籌資。另外，公司的石油開采工程，為了響應國家的“一帶一路”建設需要，積極向海外擴展。（3）財務部經理：隨著投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大，建議今年加快實施定向增發普通股方案，如果公司決定投資項目，可將此項目納入募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業資產，以便有充分的資金支持今年的投資計劃。股利政策的制定需要優先考慮投資項目的資金需要。另外，建議將公司的工程設備的運輸業務外包給專業的物流公司，把經營重點放在核心業務價值鏈中自身優勢最大的環節上。假定不考慮其他因素。要求：（1）簡要說明內部環境分析的主要內容。（2）關于企業戰略目標的表述是否妥當，如果不妥，說明理由。（3）根據資料（1），指出公司核心競爭力應具備的要素。（4）根據資料（1），指出投資部經理強調的投資戰略應遵循的原則。（5）根據資料（2），指出投資戰略的篩選方法有哪些。（6）根據資料（2），按照直接投資戰略目標劃分，判斷直接投資戰略的類型。（7）根據資料（2），基于資本籌措和使用特征角度劃分，指出運營部經理實施的財務戰略類型及理由。（8）根據資料（2），指出公司的石油開采工程屬于密集型戰略的類型及理由?！敬鸢浮恳皇濉⒖瀑Q公司是一家國有大型企業集團，業務涵蓋多個板塊，主要控制A、B、C三家企業。當前集團的合并財務報表負債率超過50%，為了控制整體財務風險，集團公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家負債率超過50%。材料一：A企業從事電子產品生產銷售的企業，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進行2017年的財務規劃。A企業財務經理預計企業2017年的經營收入和成本將會上升10%，總資產周轉率(經營收入平均總資產)則下降為1.5的水平，利息費用為年初負債的5%。A企業財務報表如下：以下為企業2016年資產負債表和利潤表(簡化)材料二：B是一家中等規模的家用電器制造企業，在行業競爭具有一定經營和財務優勢，但設備規模及生產能力不足。目前，宏觀經濟處于企穩階段，家電消費需求數量和購買能力呈現出上升趨勢。公司為抓住機遇，發揮優勢，增加利潤和企業價值，增強可持續發展實力，正在研究經營與財務戰略。材料三：C公司高管團隊正在召開相關的發展研討會，具體的討論如下：經理甲：目前公司處于難得的發展機遇，因此公司要加快發展的步伐，重點做好市場開拓工作，現有市場的空間仍然較大，營銷團隊的工作較為艱巨。財務總監乙：公司需要進一步擴大融資規模，鑒于目前利息率較低，因此公司擬發行500萬元公司債券，此項融資活動將使得公司資產負債率提升為55%。財務副總丙：公司已經向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔保獲取銀行信用，進而支持公司業務發展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應的反擔保。要求：根據以上資料，回答以下問題：材料三：根據經理甲的發言判斷公司所采用的發展戰略。【答案】一十六、安康農業科技研究院(簡稱“安康農科”)系一家中央專業農業科技研究的事業單位，全面執行各項相關管理工作規定，請你作為單位高層財務主管領導，針對以下情形做出專業分析與判斷：1.財政支出績效評價是財政部門和預算部門(單位)根據設定的績效目標，運用科學、合理的評價方法、指標體系和評價標準，對財政支出產出和效果進行客觀、公正的評價。需要奉行的基本原則，包括科學規范原則、公正公開原則、分級分類原則和績效相關原則。2.行政事業單位的會計核算，統一采用收付實現制，對特殊經濟業務和情形，可在經過批準后，采用權責發生制。3.行政單位接受委托轉贈或儲存的物資驗收入庫時，可以按照有關憑證注明的金額，也可能按照同類或類似物資的市場價格確定的成本金額，增加受托代理資產和受托代理負債，轉贈或交付物資時，減少受托代理負債和受托代理資產。4.安康農科經管理層決定，將一棟商鋪(價值800萬元)出租給某餐飲企業，每年收取租金500萬元，安康農科將所取得的租金納入單位預算，全部留抵本單位。5.7月，安康農科報經主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。6.8月，按照財政部門專項工作要求，安康農科進行了資產清查，發現一臺專用設備發生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。7.9月，安康農科當年實際取得的事業收入較批準的事業收入預算數超出60萬元。安康農科考慮當年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發放給職工。8.10月，安康農科將所屬培訓學校按協議約定上繳的管理費780萬元列入往來賬，并經管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設備(超出資產配置規定限額)。9.11月，安康農科A研究項目通過了專家鑒定，完成結項，剩余財政資金50萬元。安康農科鑒于B項目任務越來越重，人員經費緊張，經單位管理層研究決定，將項目結余資金50萬元用于補助B項目人員經費。10.安康農科領導劉主任持有公務卡辦理結算，其出差期間支付累計8000元，因工作繁忙、接連數次出差在外，超過了發卡行規定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。安康農科在辦理該情形報銷時，增加事業支出8050元，減少銀行存款8050元。要求：【答案】情形1：正確。理由：財政支出績效評價是財政部門和預算部門(單位)根據設定的績效目標，運用科學、合理的評價方法、指標體系和評價標準，對財政支出產出和效果進行客觀、公正的評價。需要奉行的基本原則，包括科學規范原則、公正公開原則、分級分類原則和績效相關原則。情形2：錯誤。理由：行政單位會計核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和情形應當按照《行政單位會計制度》的規定采用權責發生制。事業單位會計核算一般采用收付實現制，經營收支等部分經濟業務或者情形應當按照《事業單位會計制度》的規定采用權責發生制。情形3：錯誤。理由：行政單位接受委托轉贈或儲存的物資驗收入庫時，按照有關憑證注明的金額(沒有相關憑證的，按照同類或類似物資的市場價格確定的成本金額)增加受托代理資產和受托代理負債，轉贈或交付物資時，減少受托代理負債和受托代理資產。情形4：錯誤。理由：安康農科以國有資產對外出租，單位價值在800萬元以上(含800萬元的)應當報經主管部門審核同意后報財政部審批。中央級事業單位利用國有資產出租、出借取得的收入，應納入一般預算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預算安排，用于收入上繳部門的相關支出.專款專用。情形5：錯誤。理由：安康農科以國有資產對外提供擔保，應報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。情形6：錯誤。理由：財政部門批復、備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理；待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。情形7：錯誤。理由：安康農科在預算執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年基本支出。情形8：錯誤：①安康農科將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。②安康農科由管理層決定購置超出資產配置規定限額專用設備的做法不正確。③安康農科從往來賬列支設備購置支出的做法不正確。正確處理：安康農科應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。安康農科用財政性資金以外的其他資金購置規定限額以上資產的，須報主管部門審批，并由一十七、甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起實施《企業內部控制基本規范》及其配套指引。甲公司就此制定了內部控制規范體系實施工作方案。該方案要點如下：（1）工作目標。通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進公司實現發展戰略。（2）組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制專職機構，負責制定內部控制手冊并經批準后組織落實。（3）工作安排。內部控制規范體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業務流程，公司嚴格按照《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現行管理制度和業務流程；對配套指引未涵蓋的業務領域，不納入本公司實施內部控制規范體系的范圍，不再進行相關管理制度和業務流程梳理。第二階段，開展風險評估。公司根據戰略規劃和發展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。第三階段，組織內部控制試運行。公司通過深入宣傳和加強培訓等手段，在全公司范圍內組織開展內部控制試運行工作。第四階段，在內部控制正式運行的基礎上，開展內部控制自我評價。（4）控制重點。公司根據業務特點和發展實際，在梳理業務流程和開展風險評估的基礎上，擬重點對研發業務、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規范研發項目審批流程，重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施。二是嚴格對現金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛協商一致的，應與對方當事人簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。（5）自我評價。公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部審計部門根據公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經理層批準后實施。（6）外部審計。公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內部控制自我評價工作提供咨詢服務；同時，委托該會計事務所提供內部控制審計服務。A會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉混用。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司（1）至（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。【答案】1.第（1）項內容不存在不當之處。2.第（2）項內容存在不當之處。不當之處：經理層確定公司最大風險承受度的表述不當。理由：董事會確定公司最大風險承受度。3.第（3）項內容存在不當之處。不當之處一：配套指引未涵蓋的業務領域不納入公司實施內部控制規范體系范圍的表述不當。理由：不符合全面性原則的要求。不當之處二：識別和分析經營管理過程中的各種內部風險的表述不當。理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。4.第（4）項內容存在不當之處。不當之處一：重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施的表述不當。理由：重大研發項目由董事會或類似權力機構集體審議決策。不當之處二：指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理的表述不當。理由：嚴禁將資金業務的相關印章和票據集中一人保管。（或：不符合不相容職務相分離的要求?；颍翰环现坪庑栽瓌t的要求。）一十八、A上市公司于2018年8月30日通過定向增發本企業普通股對B企業進行合并，取得B企業100％股權。假定不考慮所得稅影響。有關資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業股本1500萬元。A公司、B企業普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認凈資產賬面價值總額2億元，B企業可辨認凈資產賬面價值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價值為15元/股，B企業普通股當日的公允價值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發本企業普通股，以2股換1股的比例自B企業原股東處取得了B企業的全部股權。（4）2018年8月30日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高5000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。（5）假定A公司與B企業在合并前不存在任何關聯方關系。（6）B企業2017年實現合并凈利潤2000萬元，2018年A公司與B企業形成的主體實現合并凈利潤為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業發行在外的普通股股數未發生變化。?、從會計角度判斷該企業合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。?、確定該項合并中購買方的合并成本。?、計算合并商譽。?、計算購買日的合并財務報表中普通股的股數。?、計算合并報表中2018年基本每股收益以及比較報表中2017年的基本每股收益?！敬鸢浮?.B企業為購買方，A公司為被購買方。（1分）理由：對于該項企業合并，雖然在合并中發行權益性證券的一方為A公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B企業原股東控制，故B企業應為購買方，A公司為被購買方。（1分）2.A公司在該項合并中向B企業原股東增發了3000萬股普通股，合并后B企業原股東持有A公司的股權比例為60％（3000/5000）。如果假定B企業發行本企業普通股在合并后的主體中享有同樣的股權比例，則B企業應當發行的普通股股數為：1500/60％－1500＝1000（萬股）其公允價值為30000萬元（1000×30），企業合并成本為30000萬元。（2分）3.A公司可辨認凈資產的公允價值＝20000＋5000＝25000（萬元）B企業合并成本30000萬元，大于A公司可辨認凈資產的公允價值25000萬元，其差額5000萬元，即為商譽。（2分）4.購買日的合并財務報表中普通股的股數＝2000＋3000＝5000（萬股）（2分）5.合并報表中2018年基本每股收益＝8000/（3000×8/12＋5000×4/12）＝2.18（元）（1分）提供比較報表的情況下，比較報表中的每股收益應進行調整。比較報表中2017年的每股收益＝2000/3000＝0.67（元）。（1分）一十九、2018年初春的一天，在一個行政事業單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業單位會計最新改革動態進行了討論，集中就財會25號《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現行行政事業單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發言之要點。1.A事業單位張先生：新制度在系統總結分析傳統預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。“適度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。2.B事業單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發生制和收付實現制同時適用于同一業務，國務院另有規定的，依照其規定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》和醫院、高等學校、科學事業單位等行業事業單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區分為行政和事業單位；在核算內容方面，基本保留了現行各項制度中的通用業務和事項，同時