2015年1西南大學經濟管理學院

財務會計學

第十一次課

長期股權投資的核算

2015.4.222015年2西南大學經濟管理學院第五章長期股權投資長期投資長期股權投資長期債權投資長期直接投資2015年3西南大學經濟管理學院第一節長期股權投資的初始計量一、長期股權投資的及其初始計量原則長期股權投資——指企業準備長期持有、按所持股份比例享有被投資單位權益并承擔相應責任的權益性投資。

主要包括：股權投資和股票投資。2015年4西南大學經濟管理學院

企業進行長期股權投資的目的——在于通過股權投資控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為長期盈利，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險。

長期股權投資具有投資大、期限長、風險大以及能為企業帶來長期利益等特征。2015年5西南大學經濟管理學院

（一）長期股權投資的內容

1、劃分長期股權投資的標準

具有控制的權益性投資具有共同控制的權益性投資具有重大影響的權益性投資公允價值不能可靠計量的小份額權益性投資2015年6西南大學經濟管理學院

所謂“控制”

——指有權決定財務和經營政策，并能從該企業的經營活動中獲取利益。

其特點：

A、投資企業擁有被投資單位半數以上的表決權資本；

B、投資企業雖然未擁有被投資單位半數以

上的表決權資本，但通過其他方式對被

投資單位具有實質控制權。2015年7西南大學經濟管理學院

實際上，控制的主要標志是決定一個企業的財務和經營政策，而獲取經濟利益是其主要目的。能直接或間接控制其他公司的公司稱為母公司；被母公司控制的公司稱為子公司。

2015年8西南大學經濟管理學院（1）控制取得的途徑

①以所有權方式達到控制的目的。即擁有被投資企業半數以上表決權資本。

A.直接擁有被投資企業半數以上表決權資本

例如，P公司直接擁有M公司發行的普通股總數的70%，這種情況下，M公司就成為P公司的子公司，P、M公司之間就形成了母子公司關系。2015年9西南大學經濟管理學院

B.間接擁有半數以上表決權資本。

——是指對子公司的子公司擁有半數以上表決權資本。例如，A公司擁有B公司90%的股份，而B公司又擁有C公司70%的股份，A公司與B公司形成了母子公司關系，B公司與C公司也形成母子公司關系，因此，C公司也是A公司控制下的子公司，A、C公司之間也有母子公司關系。2015年10西南大學經濟管理學院

例如，A公司擁有B公司90%的股份，而B公司又擁有C公司70%的股份，A公司與B公司形成了母子公司關系，B公司與C公司也形成母子公司關系，因此，C公司也是A公司控制下的子公司，A、C公司之間也有母子公司關系。2015年11西南大學經濟管理學院

C.直接和間接方式合計擁有被投資企業半數以上的表決權資本。

一方直接和間接擁有另一方過半數以上表決權資本是指母公司雖然只擁有其半數以下的表決權資本，但通過與子公司所擁有的表決權資本的合計，而達到擁有其過半數以上的表決權資本。2015年12西南大學經濟管理學院

例如，A公司擁有C公司40％的表決權資本，擁有B公司80％的表決權資本；B公司擁有C公司25％的表決權資本。在這種情況下，A公司直接擁有C公司的40％表決權資本加上通過B公司間接擁有C公司25％的表決權資本而達到控制C公司。2015年13西南大學經濟管理學院

②其他控制方式。

如果一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數以上，但可以通過擁有的表決權資本和其他方式達到控制。

主要有以下幾種情況：A.通過與其他投資者的協議，擁有另一方半數以上表決權資本的控制權。2015年14西南大學經濟管理學院

例如，A公司擁有B公司45%的表決權資本，C公司擁有B公司20%的表決權資本。A和C達成協議，C公司在B公司的權益由A公司代表。在這種情況下，A公司實際上擁有了B公司65%表決權資本的控制權，表明A公司實際上控制B公司。2015年15西南大學經濟管理學院

B.根據章程或協議，有權控制另一方的財務和經營政策。有權控制另一方的財務和經營政策，基本上等于能夠控制整個企業。

例如，A公司擁有B公司20%表決權資本。但根據協議，A公司負責B公司的經營管理。在這種情況下，A公司能夠決定B公司的財務和經營政策，則A公司實際上控制B公司。2015年16西南大學經濟管理學院

C.有權任免董事會等類似權力機構的多數成員。

這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數，但根據章程、協議等能夠任免董事會等類似權力機構中的多數成員，以達到控制的目的。2015年17西南大學經濟管理學院

D.在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。

這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數，但能夠控制另一方董事會等權力機構的會議，從而能夠控制其財務和經營政策，使其達到事實上的控制。2015年18西南大學經濟管理學院

2、長期股權投資的范圍對子公司投資對合營企業投資對聯營企業投資重大影響以下且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。兩個層次、四種投資2015年19西南大學經濟管理學院

所謂共同控制

——是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在于該相關的重要財務和經營決策需要控制權的投資方一致同意時存在。2015年20西南大學經濟管理學院

實施共同控制的被投資企業

——合營企業。

特點

——均受合營合同的限制和約束。

實質

——通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業共有的控制。2015年21西南大學經濟管理學院

重大影響

——是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。

被施加中的影響的企業——聯營企業。投資企業直接或通過子公司間接擁有被投資企業20%或以上表決權資本，但未形成控制或共同控制——可視為重大影響。2015年22西南大學經濟管理學院

具有重大影響的范圍：

在被投資方權力和管理機構派有代表；

參與被投資方的政策制定過程；與被投資方發生重要交易；向被投資方派出管理人員；向被投資方提供關鍵技術資料。

此外：還應考慮潛在“期權”對被投資企業所產生的影響。2015年23西南大學經濟管理學院

（二）長期股權投資初始計量的原則1、企業在取得長期股權投資時應按

初始投資成本入賬。企業合并方式取得非企業合并方式取得

具體投資形式：支付現金、購買權益性證券、直接投資、非貨幣性交換、債務重組。2015年24西南大學經濟管理學院長期股權投資按不同來源確認初始金額企業合并形成其他方式取得如何確認金額？2015年25西南大學經濟管理學院

2、取得時的應含股利或利潤不入成本

企業在取得長期股權投資時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利或利潤，因不屬企業的投資成本和收益，所以不能作為股權資本和投資收益，只作暫付及應收款單獨入賬。即賬戶：

“其他應收款—應收股利”或

“應收股利”核算。2015年26西南大學經濟管理學院

財務會計學

第十二次課

長期股權投資的核算

2015.4.292015年27西南大學經濟管理學院二、企業合并形成的長期股權投資

（一）同一控制下的長期股權投資

按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

合并日（便于確認）賬面價值注意為什么？2015年28西南大學經濟管理學院

企業合并的主要形式

吸收合并(A+B=A)

新設合并(A+B=C)

控股合并(AB)

只有控股合并才形成投資關系。企業合并形成長期投資：同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并2015年29西南大學經濟管理學院

同一控制下的企業合并

——參與合并的企業在合并前后均受同一方

或相同的多方最終控制且該控制并非暫時的

一種企業合并。參與合并的母公司

參與合并的母公司

參與合并子公司

參與合并的母公司

2015年30西南大學經濟管理學院

長期股權投資初始投資成本——按照取得被投資企業所有者權益賬面價值的份額計價。其與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積。

如資本公積不足沖減的，可調整留存收益。1、合并方以支付現金等方式作為合并對價2015年31西南大學經濟管理學院

合并發生的各項直接費用，如屬債務融資費計入初始及計量金額。如屬權益性融資費，發生時計入當期損益。

審計費用

評估費用

法律服務費用直接合并費用管理費用2015年32西南大學經濟管理學院賬務處理模式：借：長期股權投資—成本

應收股利

貸：有關資產

資本公積—資本溢價或股本溢價如為借方差額，不足沖減的，應借記“盈余公積”等。2015年33西南大學經濟管理學院

2、合并方為進行企業合并發行的權益性證券所發生的：

手續費

傭金等費用

——應當抵減權益性證券溢價收入。

如果溢價收入不夠抵減的，就沖減留存收益。

2015年34西南大學經濟管理學院

合并方在合并日取得時：

借：長期股權投資—成本

應收股利

貸：股本

資本公積—股本溢價

支付費用時：

借：資本公積—股本溢價

盈余公積

貸：銀行存款2015年35西南大學經濟管理學院（二）非同一控制下的長期股權投資長期股權投資的初始投資成本

合并成本

作為合并對價付出資產的公允價值

各項直接相關費用

一般而言2015年36西南大學經濟管理學院

合并成本應區別情況確定：（1）一次交換交易實現的

——涉及的資產、負債、權益性證券的公允價值。（2）通過多次交換交易分步實現的

——為每一單項交易成本之和。（3）購買方為合并而發生的

——各項直接相關費用。（4）在合并合同或協議中

——對可能影響金額能可靠計量。2015年37西南大學經濟管理學院付出資產公允價值與其賬面價值的差額

作為營業外收支

作為銷售處理

付出固定資產、無形資產付出的存貨

2015年38西南大學經濟管理學院

購買方為進行企業合并而發行債券支付的手續費、傭金等費用:

——應當計入初始計量金額，不構成股權投資的初始成本。如為合并而發行權益性證券所支付的手續費、傭金等費用:

——應當抵減溢價收入，不夠低減留存收益，也不進股權投資的初始成本。

2015年39西南大學經濟管理學院

核算時的賬務處理：借：長期股權投資—成本

應收股利

營業外支出

資本公積

盈余公積

貸：銀行存款

固定資產（無形資產）

營業外收入2015年40西南大學經濟管理學院

特別注意：

如果合并經過多次交換、交易分步實現的情況下：若原采用的是成本法：購買日的合并成本

=原賬面余額+新公允價值若原采用的是權益法：

購買日的合并成本

=追溯至最初取得成本+公允價值2015年41西南大學經濟管理學院

三、以其他方式取得的長期股權投資

支付現金

發行權益性證券非企業合并方式投資者投入

非貨幣性資產交換

債務重組

按不同方式確定長期股權投資的初始成本，作為入賬依據。2015年42西南大學經濟管理學院（一）以支付現金取得長期股權投資

初始投資成本——按實際購買的價款。

即：買價、手續費、稅金。

取得時：借：長期股權投資—成本

應收股利

貸：銀行存款

收到股利：借：銀行存款貸：應收股利

2015年43西南大學經濟管理學院（二）發行權益性證券取得長期股權投資

初始成本

——按照發行權益性證券的公允價值計。

支付的手續費、傭金及其他直接相關的直接費用

——扣減溢價收入。如不足扣減的，則依次沖減盈余公積、未分配利潤。

2015年44西南大學經濟管理學院

取得時的核算：

借：長期股權投資—成本

應收股利

貸：股本

資本公積—股本溢價

同時，支付相關費用：借：資本公積—資本溢價

貸：銀行存款2015年45西南大學經濟管理學院（三）投資者投入的長期股權投資

初始投資成本

——按投資合同或協議約定的價值。40%

借：長期股權投資—成本

貸：股本

資本公積—股本溢價投資者直接被投資者間接被投資者20%20%2015年46西南大學經濟管理學院（四）非貨幣性交換取得長期股權投資

初始投資成本

——換出資產公允價加上相關稅費。

支付補價：

初始投資成本=換出公允價值+相關費用+補價

收到補價：

初始投資成本=換入公允價值+相關費用=換出公允價+相關費用﹣補價2015年47西南大學經濟管理學院

換出資產差額

=公允價值—賬面價值

——作為處置資產損益，進當期損益。

具體處理時：存貨——作銷售處理；固定資產、無形資產

——營業外收支；長期股權投資

——投資收益。2015年48西南大學經濟管理學院

換入長期期股權投資：

借：長期股權投資—成本

應收股利

貸：應交稅費

銀行存款

借：營業外支出

銀行存款

貸：營業外收入

銀行存款2015年49西南大學經濟管理學院（五）通過債務重組取得長期股權投資

初始投資成本——受讓長期股權投資的公允價值

差額=公允價值-賬面價值——作為債務重組損失，計入營業外支出。如已計提減值準備，則先沖損后仍有損失還計當期損失——營業外支出。直接相關費用——計入相關股權投資的成本。2015年50西南大學經濟管理學院

企業受讓時：

借：長期股權投資—成本

應收股利

壞賬準備

營業外支出

貸：銀行存款

應交稅費

應收賬款

資產減值損失2015年51西南大學經濟管理學院

財務會計學

第十二次課

長期股權投資初始確認原則

2015.4.292015年52西南大學經濟管理學院

第二節長期股權投資的后續計量

指在取得長期股權投資后，持有期間內對本企業持有被投資企業股份的大小，決定選擇成本法還是權益法對應收股利或利潤以及長期股權投資成本的調整如何進行核算。其核算方法有：成本法權益法2015年53西南大學經濟管理學院

一長期股權投資的成本法1．成本法的概念——指長期股權投資的價值是按投資成本計價的一種方法。

在成本法下，長期股權投資以取得股權時的初始投資成本計價；其后，除了投資企業追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。2015年54西南大學經濟管理學院2．成本法的適用范圍（1）能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，20%以下。2015年55西南大學經濟管理學院成本法舉例

【例】星海公司于2012年3月20日購入萬達公司股票10萬股，每股成交價格15.20元，另支付相關稅費11400元。星海公司購入萬達公司股份占萬達公司有表決權資本的4%，并準備長期持有。萬達公司于2012年4月5日宣告分派2010年度的現金股利，每10股2元。2015年56西南大學經濟管理學院

根據上述資料，星海公司的會計處理如下：

（1）計算初始投資成本：

成交價（15.20×100000）1520000

加：稅費11400

投資成57西南大學經濟管理學院

（2）購入股票時：

借：長期股權投資—萬達公司1530400

貸：銀行存款1530400

（3）萬達公司宣告分派現金股利時：

借：應收股利20000

貸：投資收益20000收到時：借：銀行存款20000

貸：應收股利200002015年58西南大學經濟管理學院

【例】星海公司于2011年7月1日購入長江公司股票，支付價款119.1萬元，另支付稅費0.9萬元。星海公司購入長江公司的股票占長江公司有表決權資本的15%。長江公司于2012年1月10日宣告2011年共實現凈利潤150萬元，派發現金股利130萬元。2015年59西南大學經濟管理學院

則星海公司的會計處理如下：

（1）購入股票時：

借：長期股權投資—A企業1200000

貸：銀行存款1200000

（2）宣告派發現金股利時：

應分得的現金股利=1300000×15%=195000（元）2015年60西南大學經濟管理學院

應確認的投資收益=1500000×15%×6/12=112500（元）

宣告時：借：應收股利195000

貸：投資收益195000

收到時：借：銀行存款195000

貸：應收股利1950002015年61西南大學經濟管理學院

注意：長期股權投資收益的核算

主要是被投資企業的股利的分派，其分派方式主要有：現金股利股票股利債票股利財產股利

我國主要采用的是現金股利和股票股利。2015年62西南大學經濟管理學院

1、現金股利的核算

借：應收股利借：銀行存款

貸：投資收益貸：應收股利

2、股票股利的核算

當投資企業收到被投資單位宣告發放的是股票股利，只在備查賬簿中登記，不進行賬務處理。倘若已宣告發放現金股利突改股票股利，則：

借：長期股權投資借：應付股利

貸：應收股利貸：實收資本2015年63西南大學經濟管理學院

財務會計學

第十三次課

長期股權投資的核算

2015.5.62015年64西南大學經濟管理學院（二）長期股權投資的權益法權益法——是指長期股權投資最初以投資成本計量，以后則要根據投資企業應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調整的一種會計處理方法。共同控制或重大影響時使用

2015年65西南大學經濟管理學院1．會計科目的設置長期股權投資

成本損益調整其他權益變動初始投資成本調整后新的投資成本凈損益的份額現金股利或利潤的份額凈損益以外的應享有或承擔的份額2015年66西南大學經濟管理學院2．取得長期股權投資的會計處理初始投資成本

＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額差額是商譽列示在合并報表

初始投資成本

＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額差額應當計入當期損益且調增初始投資成本

2015年67西南大學經濟管理學院3．持有長期股權投資期間投資損益的確認

被投資單位當年實現凈利潤時，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。賬務處理模式：借：長期股權投資-損益調整

貸：投資收益2015年68西南大學經濟管理學院被投資單位當年發生凈虧損時：

投資企業應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。賬務處理模式：借：投資收益

貸：長期股權投資-損益調整2015年69西南大學經濟管理學院

被投資單位宣告分派現金股利時：

投資企業按持股比例計算應分得的現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。

賬務處理模式：借：應收股利

貸：長期股權投資-損益調整2015年70西南大學經濟管理學院長期股權投資損益調整①按對方報告凈利潤確認的應享有數②按對方報告凈虧損確認的應享有數③應分得的現金股利數余額可能“借”也可能“貸”2015年71西南大學經濟管理學院持有期間確認收益應注意的問題：

投資企業在確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確定。

如果被投資單位的賬面凈利潤是以公允價值為基礎計量的不需要調整。2015年72西南大學經濟管理學院

無法取得投資時被投資單位各項資產等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，但需在會計報表附注中說明。2015年73西南大學經濟管理學院

超額虧損的確認：首先，減記長期股權投資的賬面價值。其次，減記其他實質上構成凈投資的長期權益項目。投資企業負有承擔額外損失義務的除外長期權益？2015年74西南大學經濟管理學院四、長期股權投資的處置長期股權投資的處置損益

處置收入長期股權投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現金股利之和=－投資收益2015年75西南大學經濟管理學院

采用權益法核算時：1、取得時：

當投資成本＞凈資產公允價值

不調整以確定的初始投資成本。

當投資成本＜凈資產公允價值

借：長期股權投資

貸：銀行存款等資產

營業外收入

2015年76西南大學經濟管理學院

2、取得后的收益調整

當被投資企業實現凈利潤時，投資方按享有的份額：借：長期股權投資—損益調整

貸：投資收益

當被投資企業發生虧損時，投資方按享有的份額：借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整2015年