項(xiàng)目3熟知審計(jì)要素

任務(wù)導(dǎo)航出具記錄于運(yùn)用審計(jì)要素審計(jì)抽樣技術(shù)審計(jì)工作底稿審計(jì)報(bào)告選用熟知審計(jì)要素任務(wù)3.1明確總體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)任務(wù)3.2認(rèn)識(shí)與收集審計(jì)證據(jù)任務(wù)3.3認(rèn)識(shí)與運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)任務(wù)3.4認(rèn)識(shí)與編制審計(jì)工作底稿任務(wù)3.5認(rèn)識(shí)審計(jì)報(bào)告獲取審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)學(xué)習(xí)目標(biāo)→能力目標(biāo)能根據(jù)被審計(jì)單位的認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)能正確評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性能運(yùn)用檢查、分析程序、函證和重新計(jì)算等方法獲取審計(jì)證據(jù)能編制、復(fù)核、歸檔審計(jì)工作底稿能在控制測試中和細(xì)節(jié)測試中應(yīng)用審計(jì)抽樣技術(shù)學(xué)習(xí)目標(biāo)→知識(shí)目標(biāo)掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)，熟悉具體審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容熟悉審計(jì)證據(jù)的含義、特性與分類掌握獲取審計(jì)證據(jù)主要審計(jì)程序熟知審計(jì)抽樣的概念、特征和適用條件；掌握審計(jì)工作底稿編制、復(fù)核與歸檔的要點(diǎn)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的作用和分類任務(wù)3.1明確總體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)（1）熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)（2）理解認(rèn)定的含義（3）熟悉管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的內(nèi)容（4）熟悉具體審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，也是社會(huì)需求和審計(jì)界能力與水平之間的平衡點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)通常可以劃分為總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次?？傮w審計(jì)目標(biāo)是指實(shí)施審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的最終目的，具體審計(jì)目標(biāo)是總體審計(jì)目標(biāo)的細(xì)化，是針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目所確定的審計(jì)目的。1．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的動(dòng)因第一，利益沖突。第二，財(cái)務(wù)信息的重要性。第三，復(fù)雜性。第四，間接性。（2）總體目標(biāo)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。2．認(rèn)定1）認(rèn)定的含義認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的明確或隱含的表達(dá)。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也做出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定劃分為三種類型，即：（1）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定，它主要是為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定控制測試、針對(duì)交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序的具體目標(biāo)。（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，它主要是為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定針對(duì)賬戶余額的細(xì)節(jié)測試的具體目標(biāo)。（3）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定，它主要是為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的表達(dá)以及在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露時(shí)確定具體審計(jì)目標(biāo)。2）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。3）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。4）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。3．具體審計(jì)目標(biāo)1）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生→已記錄的交易是真實(shí)的。（2）完整性→已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。（3）準(zhǔn)確性→已記錄的交易是按正確金額反映的（4）截止→接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。（5）分類→被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）存在→記錄的金額確實(shí)存在。（2）權(quán)利和義務(wù)→資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。（3）完整性→已存在的金額均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。3）與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)→財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)和披露的是已發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)。（2）完整性→應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中（3）分類和可理解性→財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)→財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。甲公司將2011年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。

A.存在

B.發(fā)生

C.截止性

D.準(zhǔn)確性(C)在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是（）。

A.將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元

B.將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬元計(jì)入甲公司名下

C.未將向外單位拆借的120萬元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中

D.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中A如果被審計(jì)單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項(xiàng)目的抵押物，但沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，則其違反的認(rèn)定是（）。

A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

B.完整性

C.發(fā)生

D.權(quán)利和義務(wù)D審計(jì)人員審查并核實(shí)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的（）認(rèn)定。

A.存在

B.完整性

C.分類

D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則違反的認(rèn)定是（）。

A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.截止C在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。

A.實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬

B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露

C.將下期交易提前到本期入賬

D.有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示AA注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)XYZ股份有限公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位未將其一年內(nèi)到期的長期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是（）。

A.存在B.完整性

C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.分類與可理解性D在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是()。

A．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

B．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況

C．以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物

D．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師A通過盤點(diǎn)得知存貨實(shí)有500萬元，但是財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄600萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為管理層對(duì)存貨項(xiàng)目的（）認(rèn)定存在問題。

A.發(fā)生

B.準(zhǔn)確性

C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

D.存在CD下列說法中不正確的有（）。

A.如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了發(fā)生的目標(biāo)

B.“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目沒有包括，并不涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的金額

C.如果被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)存貨的擔(dān)保、抵押情況，就意味著管理層對(duì)外承諾存貨不存在擔(dān)保、抵押的情況

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查被審計(jì)單位借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額以及會(huì)計(jì)處理是否正確，主要是為了證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定ABD練習(xí)X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師K、L對(duì)ABC股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，針對(duì)應(yīng)付賬款項(xiàng)目確定了如下程序：A:應(yīng)付賬款明細(xì)賬中沒有記錄屬于其他應(yīng)付款科目的負(fù)債業(yè)務(wù)；B:資產(chǎn)負(fù)債表日前后，應(yīng)付賬款賬戶中貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證表明應(yīng)付賬款入賬時(shí)間準(zhǔn)確；C:客戶當(dāng)年發(fā)生的尚未償還的應(yīng)付賬款包含在賬戶余額中，沒有遺漏；D:應(yīng)付賬款如存在借方余額，原因清楚，并作必要的重分類調(diào)整；E:所有大額應(yīng)付賬款均得到債權(quán)人的回函確認(rèn)；F:以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，所采用的核算匯率是正確的；G:資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)付賬款總賬中列式的應(yīng)付賬款確屬ABC公司的義務(wù)。要求：請(qǐng)確定上述程序與管理層的哪類認(rèn)定相關(guān)。答案審計(jì)程序管理層認(rèn)定存在E完整性C權(quán)利和義務(wù)G計(jì)價(jià)與分?jǐn)侳截止B分類A分類和可理解性D2審計(jì)程序管理層認(rèn)定從請(qǐng)購單追查至驗(yàn)收單、賣方發(fā)票以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬檢查所使用的生產(chǎn)設(shè)備的購貨發(fā)票，核對(duì)付款人是否為被審計(jì)單位檢查固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確從營業(yè)收入明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票、發(fā)貨憑證核實(shí)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備已適當(dāng)計(jì)提查明附注中披露的向關(guān)聯(lián)方銷售的商品是否經(jīng)批準(zhǔn)并發(fā)出貨物確定當(dāng)年所購商品驗(yàn)收單的最后一個(gè)號(hào)碼編制或獲取營業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確所有負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在觀察倉庫采取的安全防范措施是否足夠保證存貨的安全與完整答案審計(jì)程序管理層認(rèn)定從請(qǐng)購單追查至驗(yàn)收單、賣方發(fā)票以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬完整性檢查所使用的生產(chǎn)設(shè)備的購貨發(fā)票，核對(duì)付款人是否為被審計(jì)單位權(quán)利和義務(wù)檢查固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確分類和可理解性從營業(yè)收入明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票、發(fā)貨憑證發(fā)生核實(shí)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備已適當(dāng)計(jì)提計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ɑ驕?zhǔn)確性）查明附注中披露的向關(guān)聯(lián)方銷售的商品是否經(jīng)批準(zhǔn)并發(fā)出貨物發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)確定當(dāng)年所購商品驗(yàn)收單的最后一個(gè)號(hào)碼截止編制或獲取營業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確準(zhǔn)確性所有負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在存在觀察倉庫采取的安全防范措施是否足夠保證存貨的安全與完整存在任務(wù)3.2認(rèn)識(shí)與收集審計(jì)證據(jù)任務(wù)3.2.1認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)

1．審計(jì)證據(jù)的含義2．審計(jì)證據(jù)的類型3．審計(jì)證據(jù)的特征 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料包括：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息

2.可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息1.審計(jì)證據(jù)的含義2023/2/61、按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)2、按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類直接證據(jù)間接證據(jù)3、按獲取審計(jì)證據(jù)的來源分類自然證據(jù)加工證據(jù)4、按審計(jì)證據(jù)的重要性分類基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的類型按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類

1．實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點(diǎn)：不能證實(shí)所有權(quán)；對(duì)價(jià)值的判斷不夠深入。證明力：較強(qiáng)2.書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱基本證據(jù)。審計(jì)程序：除觀察外的所有程序按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。一、外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制（1）直接遞交給CPA證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件（2）由客戶提交給CPA證明力較強(qiáng)，但有變?cè)斓目赡?。如：銀行對(duì)賬單、購貨發(fā)票（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表，證明力強(qiáng)。二、內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制（1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的承認(rèn)如：銷貨發(fā)票、付款支票（2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。

3．口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關(guān)人員對(duì)CPA的提問做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計(jì)程序：詢問證明力：較弱4.環(huán)境證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體包括以下幾種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況；②被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理?xiàng)l件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)程序：觀察或詢問證明力：弱

按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類分為直接證據(jù)和間接證據(jù)1．直接證據(jù)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接證明被審計(jì)事項(xiàng)的資料和事實(shí)。例如審計(jì)人員親自監(jiān)督現(xiàn)金盤點(diǎn)情況下的盤點(diǎn)記錄。2．間接證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)但是不能直接用來證明被審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。（應(yīng)收賬款對(duì)銷售收入）

按審計(jì)證據(jù)的來源分類分為自然證據(jù)和加工證據(jù)1.自然證據(jù)是指審計(jì)人員在其審計(jì)過程中隨時(shí)可以獲得的不需要加工的資料和事實(shí)，可以從被審計(jì)單位內(nèi)部獲得，或從外面單位或個(gè)人獲得。2.加工證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中親自對(duì)書面證據(jù)，實(shí)物證據(jù)等進(jìn)行分析，整理，歸類和制作所形成的教系統(tǒng)和明晰的資料，如會(huì)計(jì)分錄調(diào)整表，審計(jì)差異調(diào)整表，內(nèi)部控制調(diào)查表等。按重要性進(jìn)行分類（1）基本證據(jù)基本證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力的證據(jù)，它對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論和意見具有直接影響。如實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。（2）輔助證據(jù)作為基本證據(jù)的必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說明基本證據(jù)的證據(jù)。（3）矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。3.審計(jì)證據(jù)的特征

1）充分性

2）適當(dāng)性

1）充分性-----對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。-----是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見所需要的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是越多越好。

收集審計(jì)證據(jù)要考慮

----成本效益原則。

2）適當(dāng)性（1）相關(guān)性（2）可靠性

（1）相關(guān)性

審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。收集的證據(jù)如果與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會(huì)浪費(fèi)審計(jì)成本。

（2）可靠性

審計(jì)證據(jù)的可信程度。如果審計(jì)證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計(jì)目標(biāo)再相關(guān)，也不能起到證明作用。任務(wù)3.2.2實(shí)施審計(jì)程序以獲取審計(jì)證據(jù)

收集審計(jì)證據(jù)是整個(gè)審計(jì)過程的核心工作。采用審計(jì)程序：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。

案例一審計(jì)證據(jù)的收集與整理

——離任審計(jì)查獲大額“小金庫”

1998年11月30日，某審計(jì)小組對(duì)某市抽紗工藝品進(jìn)出口公司總經(jīng)理進(jìn)行了離任審計(jì)，查處了該公司從1990年5月至1997年8月，長達(dá)7年之久的大額

“小金庫”1970萬元，偷漏稅費(fèi)98萬元的違紀(jì)行為。

審前，審計(jì)人員首先與該公司的有關(guān)人員召開了座談會(huì)，認(rèn)真地聽取了財(cái)務(wù)人員匯報(bào)經(jīng)理任期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益等情況。通過離任經(jīng)理的述職報(bào)告，了解了其任期內(nèi)的業(yè)績及政績。在該公司，審計(jì)人員注意到接任和離任經(jīng)理都分別乘坐著豪華轎車。案例一審計(jì)證據(jù)的收集與整理

——離任審計(jì)查獲大額“小金庫”

隨后，審計(jì)人員對(duì)該公司的庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物進(jìn)行了盤點(diǎn)，并對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)過程中，結(jié)合聽匯報(bào)和觀察工作環(huán)境及條件，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)“固定資產(chǎn)”賬內(nèi)沒有兩個(gè)經(jīng)理乘坐的高級(jí)轎車，查看歷年的“固定資產(chǎn)”明細(xì)帳，從未有過購建職工宿舍等業(yè)務(wù)。那么，高級(jí)轎車和職工宿舍是怎么來的呢？憑著多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員敏感地認(rèn)為公司有帳外帳。

為查清上述疑點(diǎn)，審計(jì)人員采取跟蹤追擊的方法，多次追問財(cái)務(wù)科長是否還有另一套帳。財(cái)務(wù)科長說自己才任職3個(gè)月，所有的會(huì)計(jì)資料都提交給審計(jì)人員了。于是審計(jì)人員找到了前任財(cái)務(wù)科長，爭取得到他們的配合，以便了解帳外資金的來源和使用情況，但他們均已各種理由回避審計(jì)問題，審計(jì)陷入了困境。此時(shí)，審計(jì)人員一方面繼續(xù)做好本審計(jì)單位有關(guān)人員的政治思想工作，解決他們的認(rèn)識(shí)問題，另一方面加大內(nèi)外調(diào)查力度。采取多種方式與職工交談，經(jīng)過詳查和內(nèi)調(diào)、外調(diào)，審計(jì)人員終于掌握了大量購買固定資產(chǎn)的原始資料。

案例一審計(jì)證據(jù)的收集與整理

——離任審計(jì)查獲大額“小金庫”

最后，審計(jì)人員向該公司有關(guān)人員進(jìn)行法制宣傳教育，反復(fù)向他們講明“賬外賬”的危害性和審計(jì)查處的決心，消除了他們的疑慮，使他們打消了繼續(xù)隱瞞事實(shí)的念頭，將營造7年之久的“小金庫”帳簿和憑證全盤托出。

經(jīng)過反復(fù)審查核實(shí)，離任經(jīng)理在任職期間，為小團(tuán)體的利益，將商品出口組織費(fèi)收入等切其他收入1970萬元，不入正規(guī)財(cái)務(wù)收支經(jīng)營帳，而作為“小金庫”，隨意耗用。其中：購置固定資產(chǎn)1155萬元（職工宿舍747萬元，汽車385萬元，其他資產(chǎn)23萬元）；獎(jiǎng)金及職工福利支出559萬元；招待費(fèi)支出53萬元；其他各項(xiàng)支出203萬元。

案例一審計(jì)證據(jù)的收集與整理

——離任審計(jì)查獲大額“小金庫”請(qǐng)結(jié)合案情分析審計(jì)人員的取證方法和獲取的審計(jì)證據(jù)的種類。觀察——環(huán)境證據(jù)詢問——口頭證據(jù)有形資產(chǎn)檢查——實(shí)物證據(jù)記錄或文件檢查——書面證據(jù)案例二審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

——瓊民源事件海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司，簡稱瓊民源。1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市交易。上市后的第二年，即1995年，瓊民源每股收益不足1厘。然而

，經(jīng)過一番精心包裝后，1997年1月，該公司率先公布1996年年報(bào)。年報(bào)上赫然顯示：實(shí)現(xiàn)利潤5.7億元，資本公積增加6.57億元。照此計(jì)算，公司1996年利潤總額和凈利潤較1995年增長848倍和1290倍。而對(duì)這種超常增長，公司解釋說尋找到了新的利潤增長點(diǎn)。

案例二審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

——瓊民源事件盡管瓊民源公司的有關(guān)人員在這一案件中難逃其責(zé)任，而作為對(duì)“瓊民源”年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣負(fù)有不可推卸的責(zé)任。面對(duì)“瓊民源”1996年年報(bào)中利潤和資本公積如此大幅度的增加，具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然應(yīng)該引起足夠的注意，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。但事實(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但沿有這樣做，相反，在眾多投資者對(duì)資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目提出疑問的情況下，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所還站出來為瓊民源公司辯護(hù)聲稱"報(bào)表的真實(shí)性不容置疑"。案例二審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

——瓊民源事件按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)。除了采用一般的檢查、盤點(diǎn)、函證等取證方法外，還遵循最常用的分析性復(fù)核程序。如果一旦出現(xiàn)異常變動(dòng)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須追蹤審核，并掌握異常變動(dòng)的根本原因及其證據(jù)，這是年報(bào)審計(jì)工作的基本常識(shí)。海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自己開脫辯稱，由于成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。案例二審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

——瓊民源事件注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自己辯解的理由恰當(dāng)嗎？《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第12條寫到："注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。"案例三審計(jì)證據(jù)的可靠性注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)恒基公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下6組證據(jù)：1、收料單與購貨發(fā)票；2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；3、領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；4、工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；5、存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；6、銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。案例三審計(jì)證據(jù)的可靠性請(qǐng)分別說明每組證據(jù)中哪些審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。1、購貨發(fā)票比收料單可靠。因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。2、銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只是公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。3、領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本表只在公司的會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。案例三審計(jì)證據(jù)的可靠性4、工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只是會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。5、存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。6、銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。審計(jì)的方法（一）審計(jì)基本方法

審計(jì)方法是指審計(jì)人員為了達(dá)到特定的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行檢查、分析，收集證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的技術(shù)手段。審計(jì)方法隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展也日趨多樣化和現(xiàn)代化。由審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法兩大類組成。審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù)審閱法核對(duì)法驗(yàn)算法分析法按審查書面資料的順序順查法逆查法按審查書面資料的數(shù)量詳查法抽查法證實(shí)客觀事務(wù)的方法盤存法查詢及函證法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法1、審查書面資料的方法（查賬法）（1）按審查書面資料的技術(shù)分類，可分為審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、分析法。

①審閱法（書面證據(jù)）

審閱法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行詳細(xì)的閱讀和審查的一種審查方法。審閱法側(cè)重于審查書面資料的真實(shí)性、合法性。審閱法在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用最為廣泛，主要是審閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表。原始憑證上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定。原始憑證上記載的抬頭、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否相符，有無涂改情況。審閱填發(fā)原始憑證的單位名稱、地址和公章，審查憑證的各項(xiàng)手續(xù)是否完備。如有不符合規(guī)定的情況，就可能存在問題。

1〉原始憑證的審閱（間接證據(jù)）

例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請(qǐng)購單，采購地點(diǎn)、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

【案例分析】

審計(jì)人員審查黃河通用機(jī)械廠2009年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該年10月19日第15號(hào)記賬憑證及所附原始憑證引起審計(jì)人員注意。原始憑證有：發(fā)貨票1張，入庫驗(yàn)收單1張和轉(zhuǎn)賬支票存根1張。其中發(fā)貨票、入庫驗(yàn)收單格式見表1—2、表1--3。轉(zhuǎn)賬支票上的付款金額及收貨單位與上述發(fā)貨票相符。

品名單位數(shù)量單價(jià)金額備注

無水乙二胺千克65427.1417749.56

二丁酯千克17004.347378.00

丙酮千克1888.208.6516332.93合計(jì)41460.49大寫(人民幣)肆萬壹仟肆百陸拾元零肆角玖分表1—2某縣××供銷社××門市部發(fā)貨票

購貨單位：黃河通用機(jī)械廠2009年10月23日

No.006031

表1—3黃河通用機(jī)械廠入庫驗(yàn)收單購貨單位：黃河通用機(jī)械廠2009年10月19日品名單位數(shù)量單價(jià)金額備注

無水乙二胺千克65427.1417749.56

二丁酯千克17004.347378.00

丙酮千克1888.208.6516332.93

根據(jù)上述會(huì)計(jì)憑證及審計(jì)人員所掌握的被查單位的基本情況，審計(jì)人員歸納出以下幾個(gè)疑點(diǎn)：

(1)該廠生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是消耗鋼材和耐火材料，對(duì)于上述三種化工原料的年需要量最多不超過100千克，而上述會(huì)計(jì)憑證所反映的購進(jìn)數(shù)量表現(xiàn)為異常數(shù)量。

(2)這三種化工原料是機(jī)電化工公司獨(dú)家經(jīng)營的易耗品，××供銷社××門市部不可能經(jīng)營這三種化工原料。

(3)入庫驗(yàn)收單上的日期與發(fā)票上的日期不相符。根據(jù)在本地購貨與以發(fā)貨票進(jìn)行貨款結(jié)算的情況，入庫驗(yàn)收單上的驗(yàn)收日期一般應(yīng)遲于發(fā)貨票上的日期。根據(jù)上述疑點(diǎn)，審計(jì)人員進(jìn)行了追蹤查證。通過查閱原材料明細(xì)賬，到倉庫查對(duì)保管賬，盤查實(shí)物，并到××供銷社××門市部查證等手段，終于查清了真相：該廠購進(jìn)小型面包車一輛，價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)雜費(fèi)由某汽車銷售公司代墊)共計(jì)41460.49元，為了在賬上不直接反映該汽車的購進(jìn)情況，決定將購車款擠入生產(chǎn)成本。于是該廠財(cái)務(wù)科利用與××供銷社××門市部的購銷關(guān)系，向其索要一張發(fā)票，由材料會(huì)計(jì)填寫了虛假內(nèi)容，并交倉庫“入庫”，另一會(huì)計(jì)人員對(duì)轉(zhuǎn)賬支票的轉(zhuǎn)賬聯(lián)與存根聯(lián)填寫不同的內(nèi)容，即支款聯(lián)(轉(zhuǎn)賬聯(lián))填寫真實(shí)的收款單位——某汽車銷售公司及其開戶銀行和賬號(hào)，存根聯(lián)則填寫××供銷社××門市部。查明真相后，審計(jì)人員提出審計(jì)意見：建議該廠將購面包車款項(xiàng)從原材料調(diào)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提當(dāng)年折舊。合規(guī)性審閱。審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證。完整性審閱。記賬憑證的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定程序，有無制單、復(fù)核、記賬和主管人員的簽章。正確性審閱。記賬憑證上載明的所附原始憑證張數(shù)是否與原始憑證的張數(shù)一致，記賬憑證的記錄是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄編制及金額是否正確，是否正確計(jì)入總賬、明細(xì)分類賬，業(yè)務(wù)摘要是否與原始憑證記載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容相一致。2〉記賬憑證審閱。（間接證據(jù)）

例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200000元，貸：銷售收入200000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回?！景咐治觥繉徲?jì)人員審查某廠2009年收入時(shí)，有一張記賬憑證記錄如表1-4所示。表1-4轉(zhuǎn)賬憑證

2009年12月18日轉(zhuǎn)字第110號(hào)附原始憑證2張摘要借方科目貸方科目金額記賬總賬科目明細(xì)賬科目總賬科目明細(xì)賬科目十萬千百十元角分符號(hào)銷售A產(chǎn)品應(yīng)收賬款前進(jìn)工廠主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品60000000合計(jì)金額60000000會(huì)計(jì)主管：記賬：復(fù)核：出納：制證：經(jīng)審閱，從分錄和摘要來看都沒有問題，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該轉(zhuǎn)賬憑證未附任何原始憑證，也沒有辦理任何手續(xù)和簽章，是一張空頭轉(zhuǎn)賬憑證。審計(jì)人員又追查了應(yīng)收賬款的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)該廠在2009年1月又填制了一張相反的轉(zhuǎn)賬憑證，沖銷上年的應(yīng)收賬款和銷售收入。審計(jì)人員最后查明，該廠屬于獎(jiǎng)金暫未列入費(fèi)用的企業(yè)，需從利潤當(dāng)中提取獎(jiǎng)金。該廠當(dāng)年因未完成利潤計(jì)劃，不能提取獎(jiǎng)金，所以做了一筆虛增收入的分錄，又在次年沖銷。

主要是審閱明細(xì)分類賬和日記賬。審閱內(nèi)容如下：審閱賬簿啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否齊全完整；期初和期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和年結(jié)是否符合規(guī)定。賬簿各項(xiàng)記錄是否規(guī)范和完備，如業(yè)務(wù)摘要、對(duì)應(yīng)科目是否齊全，有無涂改痕跡，是否按規(guī)定的方法更正記賬錯(cuò)誤。賬簿記錄的內(nèi)容是否真實(shí)、正確。特別是注意審閱應(yīng)收應(yīng)付賬款，材料成本差異、長期待攤費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等容易掩蓋錯(cuò)弊和經(jīng)常反映會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)的賬簿。

3〉賬簿的審閱（直接證據(jù)）

例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款?！景咐治觥繉徲?jì)人員審查某廠“銷售費(fèi)用”，其明細(xì)賬見表1-5。

表1-5

銷售費(fèi)用明細(xì)賬單位：元2009年憑證號(hào)摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出金額月日61付A產(chǎn)品包裝費(fèi)250025003付報(bào)刊廣告費(fèi)300030005付展覽費(fèi)950095008付銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)65065010招待客戶用餐1050105012付裝卸費(fèi)40040016付賠償金6000600018付銷貨合同違約金4000400022付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)1480148025付門市部職工工資2650265030付門市部差旅費(fèi)1200120031計(jì)入損益轉(zhuǎn)出32430合計(jì)250065040014803000950014900324300經(jīng)審閱，發(fā)現(xiàn)招待客戶用餐支出及支付的賠償金、銷貨合同違約金記入了“銷售費(fèi)用”賬戶。審計(jì)人員提出審計(jì)意見：建議該廠調(diào)整下列事項(xiàng)，招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用；賠償金、銷貨合同違約金記入營業(yè)外支出。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用1050

營業(yè)外支出10000

貸：銷售費(fèi)用11050審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。審閱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是否完整，各項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和勾稽關(guān)系是否正確，相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致。審閱財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否對(duì)應(yīng)予以揭示的重大問題做了充分的披露。4〉財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱審閱計(jì)劃、預(yù)算和定額時(shí)，可結(jié)合上期擬訂的計(jì)劃、預(yù)算和定額與實(shí)際的執(zhí)行結(jié)果和完成情況，審閱計(jì)劃、預(yù)算和定額的制定偏高還是偏低，是否適度，有無冒進(jìn)或保守的情況，還要根據(jù)本期的計(jì)劃、預(yù)算和定額的執(zhí)行情況，查看各項(xiàng)指標(biāo)是否完成。審閱合同時(shí)，主要審閱合同的簽訂是否合法，是否有效，審閱合同內(nèi)容是否符合合同法的規(guī)定，合同條款是否齊全，合同簽訂手續(xù)是否完備，實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是否與合同一致。審閱規(guī)章制度時(shí)，主要審閱單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度是否符合企業(yè)的實(shí)際情況，審閱內(nèi)部控制制度是否健全等。

5〉其他相關(guān)資料的審閱

核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行相互對(duì)照檢查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。核對(duì)法側(cè)重審查各種相關(guān)資料的一致性。②核對(duì)法其主要內(nèi)容有:1〉原始憑證上記載的數(shù)量、單價(jià)、金額及其合計(jì)數(shù)是否與相關(guān)原始憑證及記賬憑證一致。

2〉日記賬或明細(xì)分類賬的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證或記賬憑證的記錄一致。

3〉總分類賬的賬戶記錄是否與所屬明細(xì)分類賬的賬戶記錄合計(jì)數(shù)相符。

4〉總分類賬各賬戶的借方發(fā)生額和余額合計(jì)與貸方發(fā)生額和余額合計(jì)是否相等。

5〉總分類賬各賬戶的發(fā)生額和余額合計(jì)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表上相應(yīng)項(xiàng)目的金額相等。

6〉財(cái)務(wù)報(bào)表上各有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字計(jì)算是否正確，各報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致，如果涉及前期的數(shù)字，則要核對(duì)是否與前期財(cái)務(wù)報(bào)表上的有關(guān)數(shù)字相符。

7〉實(shí)物盤存記錄與本期有關(guān)賬目的記錄是否相符。

?——所核對(duì)的資料可能有問題，待查?！獭呀?jīng)核對(duì)。＼——有待詳查。

×——所核對(duì)的資料有錯(cuò)誤。

!——所核對(duì)的數(shù)據(jù)有待調(diào)整。

4／3——已核對(duì)至4月3日。證證核對(duì)

例如，審查材料采購業(yè)務(wù)，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。證帳核對(duì)

例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。帳帳核對(duì)

例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額1500000元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)1450000元多出50000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù)200000元核對(duì)出50000元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50000元誤過到“預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。帳表核對(duì)

帳表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。表表核對(duì)

核對(duì)內(nèi)容主要是不同報(bào)表上相同項(xiàng)目的名稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤應(yīng)與利潤分配表中的凈利潤相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤應(yīng)與利潤分配表中的年末未分配利潤相核對(duì)。帳實(shí)核對(duì)帳款核對(duì)帳卡核對(duì)單帳核對(duì)——銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)單表核對(duì)——成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤點(diǎn)表核對(duì)采用核對(duì)技術(shù)時(shí)可由兩人進(jìn)行，也可以一人進(jìn)行【案例分析】審計(jì)人員審查某廠2009年6月份的原始憑證。經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)一張購買水泥發(fā)票與相應(yīng)驗(yàn)收單金額不同，發(fā)票上注明購買水泥160噸，單價(jià)300元／噸，而驗(yàn)收單上注明入庫水泥卻是100噸。審計(jì)人員通過進(jìn)一步調(diào)查，并向供應(yīng)水泥單位進(jìn)行了函詢，證實(shí)實(shí)際購買水泥100噸，是采賬入員私自篡改，將“100噸”涂改為“160噸”，并據(jù)以報(bào)銷，貪污現(xiàn)金18000元。審計(jì)人員通過核對(duì)法核對(duì)相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。

驗(yàn)算法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的方法。驗(yàn)算法可以取得書面證據(jù)。驗(yàn)算的內(nèi)容主要包括：

1〉對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的積數(shù)、小計(jì)、合計(jì)數(shù)和累計(jì)數(shù)等的驗(yàn)算。

2〉對(duì)某些業(yè)務(wù)的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)算，如固定資產(chǎn)折舊額、職工福利費(fèi)的計(jì)提、有關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算等的驗(yàn)算。

3〉對(duì)有關(guān)成本、費(fèi)用歸集和分配的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)算，以驗(yàn)證成本、費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否正確。

4〉對(duì)其他書面資料有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，如財(cái)務(wù)分析資料中的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、銷售利潤率等指標(biāo)的計(jì)算；③驗(yàn)算法（書面證據(jù)）

【案例分析】某企業(yè)的材料采用計(jì)劃成本核算。審計(jì)人員在審查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料8月初材料成本差異為借差5400元，庫存材料計(jì)劃成本為150000元。8月份購入甲材料計(jì)劃成本為1200000元，其實(shí)際成本為1178400元。8月份基本生產(chǎn)車間耗用甲材料的計(jì)劃成本為240000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為244800元。審計(jì)人員抽查有關(guān)耗用材料匯總表和材料成本差異計(jì)算表，驗(yàn)算其材料實(shí)際成本如下：材料成本差異率＝[5400＋(1178400－1200000)÷(150000＋1200000)＝－1.2%

發(fā)出材料實(shí)際成本＝240000＋240000×(－1.2%)＝237120(元)

多轉(zhuǎn)材料成本＝244800－237120＝7680(元)

驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)8月份多轉(zhuǎn)材料成本7680元。審計(jì)人員向有關(guān)會(huì)計(jì)人員查詢后證實(shí)，由于材料會(huì)計(jì)計(jì)算錯(cuò)誤，將本期購入材料的節(jié)約差異額21600元(1178400-1200000)，計(jì)算為超支差異額，使本期材料成本差異率計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異額2880元，錯(cuò)計(jì)為超支差異額4800元。分析法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。④分析法（書面證據(jù)）1〉比較分析法

比較分析法是通過對(duì)被審計(jì)單位某一具體項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)有該項(xiàng)目的計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)、上期實(shí)際數(shù)或同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。比較分析法絕對(duì)數(shù)比較分析法相對(duì)數(shù)比較分析法結(jié)構(gòu)比較分析法動(dòng)態(tài)比較分析法表1-6

大唐股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表(局部)2009年12月31日單位：千元項(xiàng)目本年未審計(jì)數(shù)上年已審計(jì)數(shù)增減金額增減百分比審計(jì)策略流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金713731.6564456.93649274.721007.30％增幅大，重點(diǎn)審查應(yīng)收票據(jù)2153.103222.27—1069.17—33.18％減幅大，一般審查應(yīng)收賬款70665.0776092.31—5427.24—7.13％減幅小，一般關(guān)注其他應(yīng)收款305681.43162013.61143667.8288.68％增幅大，重點(diǎn)審查預(yù)付賬款1910.5946997.04—45086.45—95.93％減幅大，重點(diǎn)審查存貨17587.3251b45.73—33458.41—65.55％減幅大，一般審查流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1111729.16403827.89707901.27175.30％增幅大，重點(diǎn)審查【案例分析】絕對(duì)數(shù)比較分析法的應(yīng)用表1--7

大唐股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表(局部)2009年12月31日單位：千元項(xiàng)目本年未審計(jì)數(shù)占資產(chǎn)總額的百分比審計(jì)策略流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金713731.6543.13％所占比重大，重點(diǎn)審查應(yīng)收票據(jù)2153.100.13％所占比重小，一般審查應(yīng)收賬敖70665.074.27％所占比重大；重點(diǎn)審查其他應(yīng)收款305681.4318.47％所占比重大，重點(diǎn)審查預(yù)付賬款1910.590.12％所占比重小，一般關(guān)注存貨17587.321.06％所占比重小，重點(diǎn)審查流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1111729.1667.22％所占比重大，重點(diǎn)審查【案例分析】結(jié)構(gòu)比較分析法的應(yīng)用表1-8

大唐股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表(局部)2009年12月31日單位：千元成本項(xiàng)目2007年度2008年度2009年度審計(jì)策略金額比上年增長金額比上年增長金額比上年增長直接材料135—3.57％130—3.70％126—3.08％降幅趨勢(shì)合理，一般關(guān)注直接人工4310.26％5630.23％6821.43％連續(xù)增幅大，重點(diǎn)審計(jì)制造費(fèi)用27—10.00％283.70％26—7.14％減幅較大，重點(diǎn)審計(jì)合計(jì)2051.91％2144.39％2202.80％【案例分析】動(dòng)態(tài)比較分析法的應(yīng)用2〉比率分析法

比率分析法是指通過對(duì)兩個(gè)性質(zhì)不同，但又相關(guān)的指標(biāo)所構(gòu)成的比率進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)一步查明原因的一種技術(shù)方法?！景咐治觥俊痢凉?009年度1—12月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本見表1-8。

表1-8

主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845審計(jì)人員選用毛利率這一指標(biāo)來進(jìn)行分析。發(fā)現(xiàn)其中兩個(gè)月份異常：①1月份。該月毛利率(為3％)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年毛利率和其他月份毛利率。②12月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)務(wù)收入比例較高(達(dá)到18.12％)，毛利率相對(duì)較高(達(dá)19.90％)。

對(duì)表1-8中的資料分析后，請(qǐng)指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。

據(jù)此，審計(jì)人員得出：主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域在1月份和12月份。

（2）按審查書面資料的順序分類,可分為順查法和逆查法。

①順查法

順查法是指按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次對(duì)證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的方法。具體操作是：首先，審查原始憑證是否真實(shí)正確、合理合法，并核對(duì)記賬憑證；其次，再以記賬憑證核對(duì)賬簿，審查賬證是否一致，總分類賬余額同所屬明細(xì)分類賬余額的合計(jì)是否一致；最后，以賬簿核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表，審查調(diào)整結(jié)賬事項(xiàng)同所編制的報(bào)表是否一致。優(yōu)點(diǎn)：審查全面、不易發(fā)生遺漏、方法簡單、易于核對(duì)、結(jié)果精確。缺點(diǎn)：面面俱到，容易忽視重大問題，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，工作量大。主要適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量少、內(nèi)部控制制度不健全的被審計(jì)單位，以及重要的審計(jì)事項(xiàng)和貪污舞弊的專案審計(jì)。

逆查法是指按照會(huì)計(jì)核算相反的處理順序，依次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的方法。具體做法是：根據(jù)審計(jì)人員所掌握的線索，先從審閱、分析財(cái)務(wù)報(bào)表人手，然后根據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的問題，有重點(diǎn)地和有關(guān)總賬、明細(xì)賬核對(duì)，進(jìn)而審查記賬憑證，直至審查原始憑證。優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問題的實(shí)質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高工作效率。缺點(diǎn)：不能全面地審查問題，易有遺漏。適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多、內(nèi)部控制制度健全有效、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量高的單位。②逆查法（3）按審查書面資料的數(shù)量分類，分為詳查法和抽查法。詳查法是對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)被審事項(xiàng)的所有憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。特點(diǎn)：對(duì)被審期間的全部會(huì)計(jì)資料和其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查，以查找其中的錯(cuò)弊為重要目標(biāo)。優(yōu)點(diǎn)：能全面查清被審計(jì)單位所存在的問題，特別是對(duì)弄虛作假、營私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，一般不易疏漏，以保證審計(jì)質(zhì)量。缺點(diǎn)：工作量太大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本高，故難以普遍采用。適用于規(guī)模較小的單位或有重大錯(cuò)弊或違法行為的單位。①詳查法抽查法是指對(duì)被審計(jì)單位被審查期內(nèi)特定審計(jì)事項(xiàng)的全部會(huì)計(jì)資料中選取部分資料進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果推斷全部資料有無錯(cuò)弊的一種審計(jì)方法。特點(diǎn)：根據(jù)被審查期的審計(jì)對(duì)象總體的具體情況、審計(jì)目的和要求選取具有代表性的樣本，然后根據(jù)抽取樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無錯(cuò)弊。優(yōu)點(diǎn)：高效率、低費(fèi)用，節(jié)約時(shí)間和人力，能夠收到事半功倍的效果。缺點(diǎn)：如果樣本抽查不當(dāng)，不能代表總體特征，就可能作出錯(cuò)誤結(jié)論。僅適用于內(nèi)部控制制度健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。②抽查法2、證實(shí)客觀事物的方法①盤存法②查詢及函證法③觀察法④調(diào)節(jié)法⑤鑒定法

盤存法是指對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際情況，借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶余額是否真實(shí)、正確，從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。①盤存法①直接盤存是指審計(jì)人員親自到現(xiàn)場盤點(diǎn)實(shí)物，并要求被審計(jì)單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行，以證實(shí)書面資料同有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資是否相符的方法。②監(jiān)督盤存是指審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。查詢是審?jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。注意事項(xiàng)：①明確查詢內(nèi)容，事先擬出詢問提綱。②確定查詢對(duì)象，要向知情人詢問。③在查詢過程中，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)牟樵兎绞?，查詢?nèi)容應(yīng)做好記錄。④如果作為重要證據(jù)使用，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)被查詢?nèi)撕炞?。⑤查詢法獲得的證據(jù)只能作為輔助證據(jù)，為進(jìn)一步審計(jì)指明方向。②查詢及函證法函證是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。1〉肯定式函證要求收函單位對(duì)詢問的事項(xiàng)無論與事實(shí)是否相符必須給予回函答復(fù)。適用于內(nèi)部控制差、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量差、金額重要、疑點(diǎn)多等情況。2〉否定式函證要求收函單位對(duì)詢問的事項(xiàng)有異議時(shí)，才在限定的時(shí)間內(nèi)給予復(fù)函。一般適用于內(nèi)部控制好、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量高、金額小、疑點(diǎn)少等情況。否定式函證不如肯定式函證可靠性高。觀察法是指審計(jì)人員實(shí)地觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)、有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。適用面廣，靈活性強(qiáng)，易發(fā)現(xiàn)疑問，但通常只能獲得一些片面的感性資料，不足以獨(dú)立形成審計(jì)判斷，需要和其他方法結(jié)合使用。

③觀察法（環(huán)境證據(jù)）

例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點(diǎn)帳實(shí)不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計(jì)人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)下的修理費(fèi)用立資，這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開支不實(shí)的問題，從而取得了實(shí)地觀察的證據(jù)調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，由于被審計(jì)單位結(jié)賬日數(shù)據(jù)和審計(jì)日數(shù)據(jù)不一致，通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，用來證實(shí)結(jié)賬日數(shù)據(jù)賬實(shí)是否一致的審計(jì)方法。

④調(diào)節(jié)法1〉對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)。2〉對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)。

結(jié)賬日數(shù)量：盤存日盤點(diǎn)數(shù)量＋結(jié)賬日至盤存日發(fā)出數(shù)量－結(jié)賬日至盤存日收入數(shù)量【案例分析】某企業(yè)2009年12月31日賬面結(jié)存甲種材料2100千克，經(jīng)審閱和核對(duì)無差錯(cuò)。審計(jì)人員于2010年2月10日對(duì)甲種材料進(jìn)行了監(jiān)盤，2010年1月1日到2月10日期間收入2050千克，發(fā)出1800千克。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)審閱、核對(duì)和驗(yàn)算無誤。2月10日監(jiān)督盤存數(shù)為2350千克，則調(diào)節(jié)過程如下：甲種材料結(jié)賬日結(jié)存數(shù)＝2350＋1800－2050＝2100(千克)

經(jīng)過調(diào)節(jié)計(jì)算，證實(shí)了甲種材料結(jié)賬日實(shí)有數(shù)與結(jié)賬日賬面結(jié)存敢是一致的。2023/2/6課堂練習(xí)某工廠2007年12月31日賬面結(jié)存A材料750件。B材料270件，經(jīng)審閱和核對(duì)無差錯(cuò)。2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，發(fā)出A材料120件，B材料80件，經(jīng)核對(duì)審閱和驗(yàn)算無誤。2008年3月10日審計(jì)盤存數(shù)為A材料800件，B材料320件，試調(diào)節(jié)。2023/2/6課堂練習(xí)A材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=800+120-320=600（件）B材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=320+80-130=270（件）經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)2007年末A材料盤存數(shù)為600件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)750件不符，是否存在弄虛作假，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。【案例分析】在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133750元，開戶銀行送來的對(duì)賬單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：（1）6月29日委托銀行收款12500元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)16000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；

要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤。試問在編制調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)錯(cuò)誤？6.30企業(yè)銀行存款日記賬帳面的正確余額是多少？銀行存款余額調(diào)節(jié)表20**年6月30日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面133750銀行對(duì)賬單存款余額127000加：銀行已收企業(yè)未收12500加：企業(yè)已收銀行未收16000……………………減：銀行已付企業(yè)未付250減：企業(yè)已付銀行未付400調(diào)整后存款余額146000調(diào)整后存款余額142600單位：元被審計(jì)單位：**

從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯(cuò)誤金額為3400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的錯(cuò)誤。6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額130350元（133750-3400）【案例分析】審計(jì)人員在審查某廠在產(chǎn)品時(shí)，了解到如下情況：1）該廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，開始加工時(shí)一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲產(chǎn)品，且在產(chǎn)品重量隨加工程度變化而遞減；2）6月15日經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，在產(chǎn)品盤存數(shù)為480公斤（加工程度為80%）3）6月1日至15日甲產(chǎn)品完工入庫1900公斤4）6月1日至15日領(lǐng)用A材料2200公斤要求：推算5月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)400公斤（加工程度為40%）的正確性，并由此說明其可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響解析：1—15日完工產(chǎn)品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盤存在產(chǎn)品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品數(shù)量=300*0.98=294（公斤）經(jīng)審查5月31日在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為294公斤（加工程度為40%），而不是原賬面400公斤，如果5月份生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品已經(jīng)被銷售并計(jì)入產(chǎn)品銷售成本的話，那么該企業(yè)5月份就存在多計(jì)在產(chǎn)品成本，少計(jì)產(chǎn)成品成本，虛減產(chǎn)品銷售成本，虛增銷售利潤的問題?！景咐治觥亢赀_(dá)股份公司2009年12月31日產(chǎn)成品——羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1經(jīng)審計(jì)人員袁強(qiáng)的要求，該廠于2006年1月15日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460要求：根據(jù)2010年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2009年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。表3解析：根據(jù)2010年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2009年12月31日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實(shí)相符2、帳實(shí)不符的原因可能是：(1)男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2)童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。3、審計(jì)處理意見(1)如果倉庫保管員或其他人員偷竊童衫10件，應(yīng)追回贓物或照件索賠，并給予適當(dāng)處分(2)如果錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去，是倉庫保管員工作不負(fù)責(zé)任，應(yīng)由倉庫保管員適當(dāng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任(3)改善倉庫保管條件，徹底清理庫存產(chǎn)品，建立健全的保管制度，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)到實(shí)處，落實(shí)到個(gè)人鑒定法是指對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別，超過審計(jì)人員的能力和知識(shí)水平時(shí)，聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識(shí)別以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。主要用于對(duì)書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值的鑒定，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性的鑒定等。⑤鑒定法（書面證據(jù)）

審計(jì)調(diào)查應(yīng)做到六戒一戒不注意保密“明”查二戒搶時(shí)間“亂”查三戒盛氣凌人“硬”查四戒問話不客觀“誘”查五戒不實(shí)事求是“偏”查六戒忽略細(xì)節(jié)“粗”查尋找五個(gè)異常一是異常數(shù)字二是異常時(shí)間三是異常地點(diǎn)四是異常往來單位五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系立信長江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表

表示這個(gè)數(shù)字符合無誤^表示直欄數(shù)字加總無誤<表示橫欄數(shù)字加總無誤C

表示詢證函已發(fā)出C-表示已使用詢證函P表示盤點(diǎn)無誤W/P表示工作底稿T與原始憑證核對(duì)一致S與明細(xì)賬核對(duì)一致B表示與上年期末余額核對(duì)相符N/A表示無此情況，情況不適用M/P表示數(shù)額較小，不予審計(jì)T/B表示審定金額與試算平衡表核對(duì)相符G表示與總帳余額核對(duì)相符*備注一**備注二審計(jì)抽樣方法1、審計(jì)抽樣的概念

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。

審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。不宜使用審計(jì)抽樣的審計(jì)程序：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。（2）控制程序。（3）實(shí)質(zhì)性程序。2、審計(jì)抽樣的種類（1）按決策的依據(jù)可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。

統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本及樣本量，進(jìn)而隨機(jī)選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種審計(jì)抽樣方法。

非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計(jì)抽樣方法。

究竟應(yīng)選用哪種抽樣技術(shù)，主要取決于審計(jì)人員對(duì)成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成本要小，但是統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要好得多。確定測試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用審計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別（2）按目的不同可分為屬性抽樣和變量抽樣。

屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。

變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序中細(xì)節(jié)測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。3、審計(jì)抽樣的一般程序樣本設(shè)計(jì)

樣本的選取

抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)(1)樣本設(shè)計(jì)

樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作?？紤]基本因素：①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)⑤可容忍誤差⑥預(yù)期總體誤差⑦分層抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有：①人為錯(cuò)誤，如未能找出文件中的錯(cuò)誤等；②運(yùn)用了不符合審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序；③錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。

可信賴程度是指抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的程度或可能性的大小，通常用百分比表示。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員對(duì)可信賴程度的要求越高，所選取的樣本量就越大?？扇萑陶`差是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差?？扇萑陶`差越小，所需選取的樣本量越大。預(yù)期總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少。分層是指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過程。審計(jì)人員可以利用分層，著重審計(jì)可能存在較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。對(duì)總體進(jìn)行分層時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：

1〉總體中的每一個(gè)抽樣單位都必須屬于某一個(gè)層次，并且只屬于這一層次。

2〉必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標(biāo)準(zhǔn)來明確區(qū)分不同的層次。

3〉必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字

表1-10

往來明細(xì)賬余額表層次分層標(biāo)準(zhǔn)抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100％函證肯定式2余額在5000元～10000元之間隨機(jī)選樣肯定式3余額在5000元以下系統(tǒng)選樣否定式【案例分析】對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將涉及的往來明細(xì)賬戶按余額的大小分為若干層次，再對(duì)每個(gè)層次采用不同的審計(jì)方法。（2）樣本的選?、匐S機(jī)選樣②系統(tǒng)選樣③隨意選樣①隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。隨機(jī)選樣通常用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)來進(jìn)行。隨機(jī)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。

【案例分析】假定審計(jì)人員對(duì)某公司連續(xù)編號(hào)為500～5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，擬選取一組樣本量為20的樣本。首先，審計(jì)人員確定只用隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的前四位數(shù)來與現(xiàn)金支票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)。從左到右，從上到下，選出的20個(gè)號(hào)碼為：2653、3894、3938、1557、3928、4351、714、4587、2199、558、2664、1036、4745、2257、1458、3387、1752、1717、2130、3345。選出這20個(gè)號(hào)碼后，找出與其對(duì)應(yīng)的20張支票作為選定樣本進(jìn)行審查。

②系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定隨機(jī)起點(diǎn)，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。選樣間隔＝總體規(guī)模÷樣本規(guī)?！景咐治觥繉徲?jì)人員擬采用系統(tǒng)抽樣從2000張銷貨發(fā)票中選取200張作為樣本，則選樣間隔為10。假定審計(jì)人員把第101號(hào)發(fā)票作為隨機(jī)起點(diǎn)，每隔10張憑證選取一個(gè)樣本，則所選取的樣本號(hào)碼依此為：101、121、131、141、151……

③隨意選樣隨意選樣是指審計(jì)人員不帶任何偏見地選取樣本，即不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀或其他特征而選取總體項(xiàng)目。缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取