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第四講消費稅納稅籌劃第一節(jié)消費稅納稅人納稅籌劃第二節(jié)消費稅計稅依據納稅籌劃第三節(jié)消費稅稅率納稅籌劃第四節(jié)針對特殊條款納稅籌劃2023/2/62/476案例導入

某化妝品廠下設非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品，應當按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。則其當月應納消費稅：

33萬元[257.4÷（1+17%）×5000×30%]

化妝品消費稅稅率30%2023/2/63/476

4.1.1消費稅納稅人的法律界定

消費稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人是消費稅的納稅人。（我國現行消費稅設置14個稅目，具體包括：煙、酒、化妝品<高檔護膚類化妝品>、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。）

4.1消費稅納稅人的納稅籌劃2023/2/64/476案例4-1：某地區(qū)有兩家大型白酒廠A和B。A主要經營糧食類白酒，適用20%的消費稅稅率。B以A生產的糧食白酒為原料，生產系列藥酒。稅法規(guī)定適用10%的稅率。

A每年要向B提供價值2億元、共計5000萬千克的糧食白酒。B加工成藥酒后銷售額為2.5億。

B無法經營，準備破產此時B欠A共計5000萬元貸款。經評估，B的資產恰好也為5000萬。

4.1消費稅納稅人的納稅籌劃2023/2/65/4764.2.1選擇合理加工方式的籌劃

《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定：“委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。”

《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“委托加工的應稅消費品收回直接銷售的，不再征收消費稅。”

4.2消費稅計稅依據的納稅籌劃2023/2/66/476計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅與自行加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基是不同的。委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產品銷售價格。

在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格銷售。2023/2/67/4764.2.1選擇合理加工方式的籌劃

案例4-2紅葉卷煙廠2009年3月接到一筆7000萬元，共計2000標準箱的甲類卷煙生產訂單。全部卷煙各生產流程均由企業(yè)自行完成委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，原料價格1000萬元，協議加工費680萬元，收回后本企業(yè)再進一步加工成卷煙全部生產流程均委托其他企業(yè)加工，原料價格1000萬元，協議加工費1700萬元，收回后直接銷售給客戶2023/2/68/4764.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

我國《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定：消費稅的納稅義務發(fā)生時間，根據應稅行為性質和結算方式分別按不同方式確定：

企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅義務發(fā)生的時間是不同的。從納稅籌劃的角度看，選擇恰當的銷售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務發(fā)生時間，遞延稅款繳納。2023/2/69/4764.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

案例4-3麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)務：1.2010.8.18銷售化妝品300萬元，貨物于2010.8.18、2011.2.18、2011.6.18分三批（各100萬）發(fā)給商場，貨款于每批貨物發(fā)出后兩個月支付。公司會計在2010.8月底將300萬元銷售額計算繳納了消費稅&分期收款結算方式2023/2/610/4764.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

案例4-3麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)務：2.2010.8.20銷售化妝品180萬元，貨物于2010.8.26發(fā)出，貨款于2011.6.30支付。公司會計在2010.8月底將180萬元銷售額計算繳納了消費稅&賒銷2023/2/611/4764.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

案例4-3麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)務：3.2010.11.8銷售化妝品100萬元，貨物于2011.4.31前發(fā)給商場，貨款于11.8簽訂合同時支付。公司會計在2010.11月底將100萬元銷售額計算繳納了消費稅&預收貨款2023/2/612/4764.2.3調整會計核算方法的籌劃

由于消費稅只在生產出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計稅價格，應盡可能將計稅環(huán)節(jié)向前推移，將一部分價值剔除在計稅依據之外。因此，是否獨立核算就成為籌劃的關鍵。

2023/2/613/4764.2.2調整會計核算方法的籌劃

案例4-4金元釀酒公司是一家大型造酒企業(yè)，其產品銷售給全國各地的批發(fā)商。并單獨成立一個經銷部負責面向本市客戶銷售“物流分類管理，財務統一核算”2011年度，經銷部共向本市銷售糧食白酒20000市斤（1000箱），公司按照400元與經銷部結算，經銷部按500元/箱對外銷售。財務人員按400元價格計算繳納消費稅20000x0.5+400x1000x20%=900002023/2/614/476消費稅的稅率由消費稅暫行條例所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。

消費稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復合稅率。

4.3消費稅稅率的納稅籌劃15消費稅稅率納稅籌劃的方法包括：（1）利用子目轉換的方法。消費稅在一些稅目下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，納稅人可以在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。應稅消費品品質的原因，如小汽車，按汽缸容量劃分子目，適用不同的消費稅率按應稅消費品不同的成分劃分不同稅率，如消費稅中酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目的稅率為20%，其他酒子目稅率為10%有的子目之間由于價格的變化而導致稅率跳檔

2023/2/616/476利用子目轉換的方法

案例4-5某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格為75元，每月銷售2000條。應納消費稅=2000/250x150+75x2000x56%=85200將價格調低至68元，應納消費稅=2000/250x150+68x2000x36%=5016017（2）兼營和成套銷售的問題。要健全財務核算，做到賬目清楚并分別核算各種應稅消費品的銷售情況，選擇合適的銷售方式和核算方式，達到適用較低的消費稅稅率的目的，從而降低稅負對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡2023/2/618/476兼營和成套銷售的問題

案例4-6某酒廠生產稅率為20%的糧食白酒，又生產稅率為10%的藥酒。為了增加銷售量，將一瓶白酒（500克）（60元）、一瓶藥酒（90元）和一把酒瓶開啟器（50元）包裝成一套禮品銷售。套裝價格200元。當月該廠對外銷售白酒10000瓶，總金額600000元；銷售藥酒6000瓶，總金額540000元；銷售套裝1000套，總金額200000元2023/2/619/4764.4針對特殊條款的籌劃消費稅暫行條例和實施細則對于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于換取生產資料和消費資料；用于投資入股和償還債務等用途的應稅消費品都被確定為自產自用（且用于繼續(xù)生產應稅消費品以外的）計算繳納消費稅。計稅時，應按納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。2023/2/620/4764.4.1以應稅消費品實物抵債

案例4-82006年12月，長江釀造廠以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵償原企業(yè)經營中欠黃河糧食加工有限公司的債務消費稅：0.5x500x2+80x500x20%=85002007年初，稅務機關稽查時，提出用以抵債的白酒應補繳消費稅。因為A牌白酒的銷售情況為：以每公斤80元的價格銷售600公斤，以每公斤100元的價格銷售1500公斤，以每公斤120元的價格銷售600公斤。消費稅：0.5x500x2+120x500x20%=125002023/2/621/4764.4.2以應稅消費品入股投資

案例4-9某摩托車制造廠甲準備參股乙。甲以摩托車200輛的實物入股（每輛評估價格8100元），取得乙100萬股股權。甲當月銷售同型號的摩托車共有三種價格：以8000元銷售60輛；以8600元銷售80輛；以9000元銷售20輛直接以摩托車入股先銷售后投資2023/2/622/4764.4.3以外幣結算應稅消費品

4.4.4巧用包裝物押金

案例4-11金星輪胎廠是某汽車制造公司A的長期輪胎供應商。2007年5月，金星輪胎廠向A銷售1000個輪胎，每個價值2000元（不含增值稅價）；每個輪胎包裝出售，包裝物價值為200元/個（不含增值稅價）包裝物隨同銷售：應繳消費稅=2200x1000x10%=22萬元單選題金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，計算征收消費稅的依據是()。A.組成計稅價格B.銷售全額C.金銀首飾的銷售額D.購銷差額增值稅納稅人身份選擇的籌劃，可通過計算（）的均衡點來決定適當的納稅人身份。A增值率B退稅率C凈利率