1．熟悉增值稅的基礎知識；2．增值稅納稅人的籌劃；3．增值稅計稅依據的籌劃；4.增值稅稅率的籌劃；5.增值稅納稅義務發生時間的籌劃；6.增值稅稅收優惠的籌劃;7.增值稅出口退稅的籌劃。學習目標第三章增值稅的稅務籌劃1第一節增值稅基礎知識一、增值稅的概念

增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。我國現行的類型是消費型增值稅。三種類型的增值稅及其含義？2從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要根據貨物或應稅勞務銷售額，按照規定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環節已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應繳納的增值稅稅款。扣稅法應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額3銷項稅額＝計稅銷售額×稅率在什么情況下繳納增值稅？如何計算企業的銷售額？按什么標準計算繳納增值稅？征稅范圍計稅依據稅率4二、納稅人及稅率納稅人稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）基本稅率為17%銷售或進口貨物、提供應稅勞務低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的特殊貨物采用簡易辦法征稅適用4%或6%的征收率小規模納稅人（征收率）3%的征收率屬于小規模納稅人企業5二、納稅人及稅率低稅率的征收范圍稅率糧食、食用植物油和鮮奶13%自來水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（兩水六氣一煤炭）

圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農藥、農機、農膜農產品。指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品

音像制品和電子出版物，二甲醚、食用鹽

6二、納稅人及稅率

在中華人民共和國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

為了嚴格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人使用增值稅專用發票，實行稅款抵扣制度。小規模納稅人只能使用普通發票，購進貨物或應稅勞務不得抵扣進項稅額。7一般納稅人與小規模納稅人的認定標準認定標準生產貨物或提供應稅勞務的納稅人（工業企業）批發或零售貨物的納稅人（商業企業）小規模納稅人年應稅銷售額在50萬元（含）以下年應稅銷售額在80萬元（含）以下一般納稅人年應稅銷售額在50萬元以上，會計核算健全年應稅銷售額在80萬元以上，會計核算健全納稅人所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。新政策：《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》，國家稅務總局令第22號8三、征稅范圍一般規定1.銷售或進口的貨物

2.提供的加工、修理修配勞務特殊規定

1.特殊項目（4項）

2.特殊行為:包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應稅勞務行為

3.其他征免稅規定9★征稅范圍的特殊項目：

（1）貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅；

（2）銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅；

（3）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅；

（4）集郵商品的生產，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。10★視同銷售貨物行為：

貨物在本環節沒有直接發生有償轉移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規定有8種視同銷售貨物行為：

單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；11(4)將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其它單位或個體工商戶；(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。12視同銷售行為的處理：上述視同銷售行為，并非在會計上都確認收入:

按照新準則，對于增值稅視同銷售業務，其中用于非應稅項目（如自產產品用于在建工程、營業稅項目）、用于集體福利[比如自產產品用于食堂，產品并沒有流出企業消費]以及用于無償贈送三種情況，在會計上可以按成本轉賬而不用確認收入；其他的情況（如自產產品用于個人消費,即職工福利;如自產產品作為福利發給職工或者獎勵給部分職工;對外投資等，產品已經流出企業消費）一律都應該確認收入。

13視同銷售行為的處理

第一，對于增值稅視同銷售業務，用于非應稅項目、集體福利以及無償贈送三種情況，不確認主營業務收入，但是要按計稅價格計算銷項稅額。（成本轉賬，售價計稅）假設某產品成本為70萬，市場售價為100萬：借：在建工程（管理費用、營業外支出等）87貸：庫存商品70應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17（100*17%）14視同銷售行為的處理第二，對于增值稅視同銷售的其他情況，會計應當確認收入，（也要計征企業所得稅）:借：應付職工薪酬（長期股權投資、應付股利、應收賬款、存貨、應付賬款等）117貸：主營業務收入100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17借：主營業務成本70貸：庫存商品7015★混合銷售行為：

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。一般情況，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，繳納營業稅。納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；

（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。16

例2：某建筑公司既承擔某單位的建筑施工業務，收取勞務費500萬，同時又提供自產建筑材料，收取價款300萬，款項分別核算。該項行為如何征稅？

例1：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售客房用的29寸彩電700臺，含稅價3000元/臺。由本企業車隊運送該批彩電取得運輸收入30000元。該項行為如何征稅？17★兼營行為：

增值稅條例實施細則：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

營業稅條例實施細則：納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。18

例2：某電梯股份公司下設獨立核算的具有法人資格的銷售公司（為增值稅一般納稅人）、安裝公司和維護公司。2009年4月銷售公司向非關聯公司銷售電梯取得不含稅銷售額800萬元，購進貨物取得增值稅專用發票，注明價款360萬元、增值稅61.2萬元；安裝公司取得安裝收入140萬元；維護公司取得測試服務收入60萬元。該股份公司下設的3家公司2009年4月應納增值稅、營業稅共計（）萬元。（本月取得的發票均在本月認證并抵扣）

應繳納的增值稅和營業稅合計＝800×17%－61.2＋140×3%＋60×5%＝82（萬元）

例1：某酒店在提供住宿服務之外，還在大廳中設有商務中心銷售有關商品。19應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（不含稅）銷售額×17%（或13%）準予抵扣不予抵扣價款特殊視同銷售銷售憑票扣稅計算扣稅+價外費用1.從銷售方取得了增值稅專用發票上注明的增值稅額2.從海關取得的稅收繳款書上注明的增值稅稅額。1.外購免稅農產品；進項稅額=買價×13%2.外購運輸勞務；進項稅額=運輸費用×7%四、增值稅應納稅額的計算：20新變化：進項稅額的抵扣時限（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）取得海關開具的進口增值稅專用繳款書應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對；未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（3）農產品收購憑證：（稅法未明確）如果是防偽稅控發票為180天；如果是非防偽稅控發票,應當是按工業入庫后抵扣,商業付錢后抵扣的原則。21四、增值稅應納稅額的計算：

【例1】某企業月末盤點時發現，上月從農民手中購進的玉米(庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進項稅額)發生霉爛，使賬面成本減少38140元(包括運費成本520)；由于玉米市場價格下降，使存貨發生跌價損失1100元；丟失2007年購進未使用的過濾器一臺，購入時取得增值稅專用發票，注明價款5600元，增值稅額952元。試計算進項轉出數額。進項稅額轉出＝（38140－520）÷87%×13%＋520÷93%×7%＝5660.52（元）

22四、增值稅應納稅額的計算：

【例2】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率為17%），銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（）。

應納稅額應納稅額＝117÷1.17×17%－[6.8-6.8×50÷（100＋50）]＝12.47（萬元）23五、出口退稅的計算：

【例】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2010年1月的生產經營情況如下：

（1）外購原材料、燃料取得增值稅專用發票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；

（2）外購動力取得增值稅專用發票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業基建工程；

（3）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發票。

（4）內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發票；

（5）出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

要求：采用“免、抵、退”法計算企業2010年1月份應納（或應退）的增值稅。

24五、出口退稅的計算：

【答案】

①進項稅額：

進項稅額合計＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（萬元）

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17%－15%）＝10（萬元）

③應納稅額＝300×17%－（171.96－10）＝－110.96（萬元）

④出口貨物“免抵退”稅額＝500×15%＝75（萬元）

⑤應退稅額＝75（萬元）

⑥留抵下月抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬元）

25五、出口退稅的計算：

【作業】某企業2010年2月免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20％，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內銷貨物600件，開具普通發票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內銷貨物相同的自產貨物200件用于本企業基建工程，貨物已移送，上期留抵35.96萬元。

要求：采用“免、抵、退”法計算企業2010年2月份應納（或應退）的增值稅。26六、納稅義務發生時間

1.銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

27六、納稅義務發生時間

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（7）納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

2.進口貨物，為報關進口的當天。

28六、納稅義務發生時間

【例】某商業企業為增值稅一般納稅人，2010年3月采用分批收款方式批發商品，合同規定不含稅銷售總金額為300萬元，本月收回50%貨款，其余貨款于4月10前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額l00萬元；零售商品實際取得銷售收入228萬元，其中包括以舊換新方式銷售商品實際取得收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元；購進商品取得增值稅專用發票，支付價款l80萬元、增值稅30.6萬元，購進稅控收款機取得增值稅專用發票，支付價款0.3萬元、增值稅0.051萬元，該稅控收款機作為固定資產管理；從一般納稅人購進的貨物發生非正常損失，賬面成本4萬元。計算該企業2010年3月應納增值稅（本月取得的相關發票均在本月認證并抵扣）。

29六、納稅義務發生時間

答案：銷項稅額＝[150＋（228＋6）÷（1＋17%）]×17%＝59.5（萬元）

進項稅額＝30.6＋0.051－4×17%＝29.971（萬元）

應納增值稅＝59.5－29.971＝29.529（萬元）30第二節增值稅納稅人的稅務籌劃一、增值稅納稅人身份的籌劃二、增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃31一、增值稅納稅人身份的籌劃1.無差別平衡點增值率判別法

一般來說，對于增值率高的企業，作為小規模納稅人稅負較輕；對于增值率低的企業，作為一般納稅人稅負較輕。在增值率達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數值稱之為無差別平衡點增值率。（1）如果一般納稅人的銷項稅率=進項稅率32一般納稅人：增值率=（銷售額-可抵扣購進項目金額）÷銷售額購進項目金額=銷售額-銷售額×增值率=銷售額×（1-增值率）進項稅額=可抵扣購進項目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1-（1-增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率33小規模納稅人：應納稅額=銷售額×征收率兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率

增值率=征收率÷增值稅稅率代入數值見下表：無差別平衡點增值率（%）一般納稅人稅率小規模納稅人征收率無差別平衡點增值率17317.6513323.0834（2）如果一般納稅人的銷項稅率≠進項稅率：

根據前面的公式推導得出增值率=1-（銷項稅率-征收率）÷進項稅率，具體見下表：銷項稅率進項稅率征收率增值率17％17％3％17.65％17％13％3％-7.69％13％13％3％23.08％13％17％3％41.18％無差別平衡點增值率（%）35

當增值率高于無差別平衡點時，一般納稅人稅負高于小規模納稅人，選擇小規模納稅人有利；當增值率低于無差別平衡點時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，選擇一般納稅人有利。例：某生產性企業，年銷售收入（不含稅）為50萬元，可抵扣購進金額為30萬元，適用稅率17%，年應納增值稅額為3.4萬元。由無差別平衡點增值率得知，企業的增值率為40%（50-30）÷50＞17.65%，企業選作小規模納稅人稅負較輕。1.若適用稅率為13%呢？2.若銷項稅率為17%，進項稅率為13%呢?3.若銷項稅率為13%，進項稅率為17%呢?4.若購進金額為45萬元呢？36增值稅納稅人的籌劃[案例]

某商業性企業，年不含稅銷售額為200萬元，銷貨適用稅率13％。不含稅可抵扣購進金額100萬元，購貨適用稅率17％，年應納稅額9萬元。增值率＝(200－100)÷200＝50%，大于41.18％，企業選擇小規模納稅人稅負較輕。可將原企業分設為2-3個獨立核算的企業，使其銷售額都在100萬元以下，符合小規模納稅人的標準.分設后納稅為6萬元(200×3％),可節稅3萬元。37增值稅納稅人身份的籌劃

（1）擬由小規模納稅人改變為一般納稅人關鍵：成為一般納稅人的條件方法：通過健全財務會計核算、擴大銷售，使小規模納稅人達到稅法規定的條件，申請成為一般納稅人，并力爭達到平衡點分析法中一般納稅人稅負較輕的平衡點。（2）擬由一般納稅人改變為小規模納稅人方法：改變銷售規模，使銷售規模縮小為稅法規定的小規模納稅人的銷售規模檔，常用縮小單個銷售主體銷售規模的方法——分拆機構，即將一個一般納稅人機構拆分為幾個小規模納稅人機構。38二、增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃

具有混合銷售行為和從事兼營行為業務的納稅人，稅收籌劃時要考慮交納增值稅劃算還是繳納營業稅劃算。采用無差別平衡點增值率判別法。根據公式推導得出:

增值率=1-[（銷項稅率-(1+銷項稅率）×營業稅率]÷進項稅率對于增值率高的企業，作為營業稅納稅人時稅負較輕；對于增值率低的企業，作為增值稅納稅人時稅負較輕。當增值率達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等。

39二、增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃銷項稅率進項稅率營業稅率增值率17％17％5％34.41％17％17％3％20.65％17％13％5％14.23％17％13％3％－3.77％13％13％5％43.46％13％13％3％26.08％13％17％5％56.76％13％17％3％43.47％40

[案例]某建筑裝飾公司銷售建筑材料,并代顧客裝修。2009年度，該公司取得裝修工程收入為1200萬元。該公司為裝修購進材料支付價款800萬元，增值稅136萬元。該公司銷售材料適用增值稅率17％，裝飾工程適用的營業稅稅率3％。試判別該公司繳納何稅種合算？增值率=(1200-936)÷1200×100％=22％增值率22％大于無差別平衡點增值率20.65％，企業選擇繳納營業稅合算。可節約稅收額為：（1200÷1.17×17％－136）－1200×3％＝38.36%－36＝2.36（萬元）41一、銷項稅額的籌劃

1、銷售價款的籌劃（1）籌劃的前提原因：1.因為銷售價款的高低將影響交易雙方的利益，所以購銷雙方就降低銷售額應達成協議，平衡雙方的利益；2.因為稅務機關有權對售價明顯偏低且無正當理由的售價進行調整，銷售價款不能由納稅人隨意制定。第三節增值稅計稅依據的籌劃42（2）籌劃的方法關鍵：如何確定一個“適度”的低價，既能實現降低銷售價款的目的，又能得到稅務機關的認同。①在對內和對外的銷售中，應充分利用稅務機關認同的正常的價格幅度，在這個幅度之內選擇價格的下限來進行定價，降低銷售價款。②在對內（本企業內）的銷售中，應充分利用殘次品低價的不確定性降低銷售價款。第三節增值稅計稅依據的籌劃43

某市某機械制造企業2009年12月將一批自產機床轉作自用固定資產（固定資產每年的折舊率為5%），在稅務機關認同的范圍內，適度降低了銷售價款100萬元，該企業獲得了多少稅收收益呢？節稅效果分析：①少繳納流轉稅費額少納增值稅=100萬元×17%=17萬元少納附加稅費=17萬元×10%=1.7萬元少納流轉稅費合計=18.7萬元②少繳納企業所得稅額：100萬元×25%=25萬元③少計提折舊而多繳納企業所得稅額：100萬元×（1-5%）×25%=23.75萬元（注：此處的5%為殘值率）④總計節稅額：①+②-③=19.95萬元案例第三節增值稅計稅依據的籌劃44

2、選擇促銷方式的籌劃促銷：指銷售促進，也叫營業推廣。常見的一些促銷方式有：以舊換新、以物易物、還本銷售、有獎（贈送）銷售、打折銷售、附贈勞務（服務）銷售、“返利型”促銷等。第三節增值稅計稅依據的籌劃45

（1）以物易物

以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而以同等價款的貨物相互交換，實現貨物購銷的一種方式。稅法規定以物易物雙方都應作購銷處理。企業采用以物易物的銷售方式，總體上將會給雙方帶來減少現金流出的好處。當雙方都可為對方開具增值稅專用發票時，對雙方應納稅額不會產生影響，特別是若雙方易出易入額相等時，便不會新增應納增值稅稅額。籌劃思路：應盡量使易入額與易出額相等，并且互開增值稅專用發票，這樣，增值稅銷項稅額和進項稅額相等，企業便不會新增應納增值稅額。第三節增值稅計稅依據的籌劃46（2）還本銷售

還本銷售方式就是將其貨物價款的全部或部分一次或分次退還給購貨方。稅法規定，應以銷售額的全額為計稅金額。購貨方可以得到的實惠就是，從靜態、絕對額的角度來看可以降低購貨成本；銷貨方可得到的實惠則是可以實現擴大銷售。銷貨方是可以獲得稅收以外的收益，銷貨方可獲得提早融入資金帶來的時間價值，以及所融入資金帶來的投資價值，前提是提早融入資金的時間價值或投資價值≥還本支出額。第三節增值稅計稅依據的籌劃47（3）有獎（贈送）銷售

指納稅人在銷售的同時，通過獎勵的方式贈送一些實物或現金給購貨方。采用有獎（贈送）銷售的方式，購貨方可以得到的實惠就是，若是贈送貨物就可以以同樣的支出換回更多貨物；若是贈送現金就可以以更少的支出換回同樣多的貨物。對銷貨方來說，若是贈送實物，應該視同銷售貨物，計算繳納增值稅；若是贈送現金，該支出均計為銷售費用，作為所得稅應稅利潤的稅前扣除，可少繳相應的企業所得稅，不必為此繳納任何流轉稅費。所以，從稅收籌劃的角度，企業選擇現金的贈送形式要優于贈送實物。第三節增值稅計稅依據的籌劃48

某商家推出有獎銷售，若購貨滿10000元，方案一：贈送1000元現金；方案二：贈送1000元實物，該實物進價（含稅）600元。選用方案一：企業無需為贈送的1000元現金承擔任何流轉稅費。選用方案二：贈送1000元實物，企業尚需繳納增值稅額：（1000-600）÷1.17×0.17=58.12元因此，僅從節約流轉稅費角度考慮，企業應選擇贈送現金，將節約58.12元的增值稅支出。案例第三節增值稅計稅依據的籌劃49第三節增值稅計稅依據的籌劃2、選擇促銷方式的籌劃（4）促銷方式的選擇實例

[案例]

華潤時裝經銷公司商品銷售的平均利潤為30％，該公司準備在春節期間開展一次促銷活動，以擴大該企業在當地的影響。現有三個方案:方案一：讓利20％銷售，即8折銷售；方案二：贈送20％的商品；方案三：返還20％的現金。請以銷售10000元的商品為基數，分析三種方式下企業的稅收利益。50（4）促銷方式的選擇實例

籌劃分析：計算分析如下:方案一：讓利20％銷售商品。讓利銷售可以將折扣額和銷售額開在同一張發票上，依據稅法規定，可以按折扣后的凈額計算增值稅。讓利20％銷售就是將計劃作價為10000元的商品作價8000元銷售出去。假設購進成本為含稅價7000元，繳納增值稅情況是：應納增值稅＝8000÷1.17×17％－7000÷1.17×17％＝145.30（元）51（4）促銷方式的選擇實例方案二：贈送價值20％的商品。根據增值稅法規定，贈送商品視同銷售貨物，另計增值稅。銷售10000元商品應納增值稅為：10000÷1.17×17％－7000÷1.17×17％＝435.90贈送2000元商品，視同銷售，應納稅：2000÷1.17×17％－1400÷1.17×17％＝87.18合計繳納增值稅:435.90＋87.18＝523.08贈送商品應代扣代繳個人所得稅，2000元為稅后所得，應代扣代繳個人所得稅為：2000÷(1－20％)×20％＝500（元）52（4）促銷方式的選擇實例

方案三：返還20％的現金。返還現金銷售商品，應繳納增值稅和代扣代交個人所得稅。應納增值稅=10000÷1.17×17％－7000÷1.17×17％＝435.90（元）應代顧客繳納的個人所得稅=2000÷(1－20％)×20％＝500（元）53（4）促銷方式的選擇實例作業：某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）3、凡是購物滿100元者，將獲返還現金30元。（以上價格均為含稅價格）假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說哪種方式稅收凈利潤最大？（考慮增值稅、城建稅和教育附加、企業所得稅）543.代銷方式的籌劃：

代銷是企業的一種營銷方式，在這種方式下，產品或商品的物權仍歸委托方所有，受托方在約定的時間內未銷售出的貨物可選擇退還，因此不承擔市場經營風險。代銷行為應符合三個條件：第一，代銷的貨物，其所有權屬于委托方；第二，受托方按委托方規定的條件出售；第三，貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續費或者差價。代銷通常有收取手續費方式和視同買斷方式兩種：兩種代銷方式的特點：

收取手續費方式，由受托方根據所代銷的商品數量或金額的一定標準向委托方收取手續費的銷售方式。對受托方來說，收取的手續費實際上是一種勞務收入。

視同買斷方式，由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。第三節增值稅計稅依據的籌劃553.代銷方式的籌劃：案例：A公司和B公司簽訂一項代銷協議，由B公司代銷A公司的產品，A、B公司均為增值稅一般納稅人，假設當期B公司共銷售出該產品1萬件，不考慮城建稅、企業所得稅。現可采用以下兩種方案：

方案一：收取手續費方式。B公司按A公司規定的每件1000元的價格（不含稅）對外銷售，根據代銷數量和不含稅代銷收入，向A公司收取20%的代銷手續費。A公司將按B公司提供的代銷清單及結算的價款向B公司開具增值稅專用發票，每件價稅合計1170元。

方案二：視同買斷方式。B公司按每件800元的價格協議買斷，此后，假定B公司在市場上仍以每件1000元的價格銷售，銷售價與協議買斷價之間的差額即200元／件歸B公司所有。第三節增值稅計稅依據的籌劃563.代銷方式的籌劃：

方案一：A公司收入實際增加800萬元（1000－200），增值稅銷項稅額為170萬元（1000×17%），不考慮本環節的進項稅抵扣，下同。

B公司收入增加200萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業務的應繳增值稅為零，但B公司采取收取手續費的代銷方式，屬于營業稅范圍的代理業務，應繳納營業稅10萬元（200×5%）。

A、B兩公司合計，收入增加了1000萬元，應繳稅金增加180萬元（170＋10）。

方案二：A公司收入增加800萬元，增值稅銷項稅額為136萬元（800×17%）。

B公司收入增加200萬元，增值稅銷項稅額為170萬元（1000萬元×17%），進項稅額為136萬元（800萬元×17%），相抵后，就該項業務的應繳增值稅為34萬元。

A、B兩公司合計，收入增加了1000萬元，應繳稅金增加170萬元（136＋34）。

第三節增值稅計稅依據的籌劃573.代銷方式的籌劃：

采取視同買斷方式的代銷方式與采取收取手續費方式的代銷方式相比：

1.A公司：收入不變，應繳稅金減少34萬元（170萬元－136萬元）。

2.

B公司：收入不變，應繳稅金增加24萬元（34萬元－10萬元）。

3.A、B兩公司合計，收入不變，應繳稅金減少10萬元（180萬元－170元）。

P77：案例3-6第三節增值稅計稅依據的籌劃58第三節增值稅計稅依據的籌劃二、進項稅額的稅收籌劃

供貨方選擇的稅務籌劃：

59第三節增值稅計稅依據的籌劃二、進項稅額的稅收籌劃

（一）一般納稅人供貨方選擇的稅務籌劃：

增值稅一般納稅人從小規模納稅人購進的貨物不能進行稅款抵扣，或只能抵扣3％，為了彌補因不能取得專用發票而產生的損失，必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這就存在一個價格折讓臨界點。只就增值稅而言，只要小規模納稅人的降價幅度達到該種貨物一般納稅人的報價除以1.17，再乘以17%，那么從小規模納稅人處購貨就有利。如果考慮凈利潤額的話，則要綜合分析：60供貨方選擇的稅務籌劃：

1.以企業不含稅銷售額為s，銷項稅率為t1，一般納稅人可抵扣的稅率t1，小規模納稅人征收率t2為例，綜合考慮增值稅、城建稅、教育費附加和企業所得稅，建立模型如下：設從一般納稅人處購貨含稅金額為p，從小規模納稅人處購貨含稅金額為px，那么：

從一般納稅人處購貨后銷售的稅后凈利潤為：凈利潤額=銷售額-購貨成本-城建稅及附加-所得稅={[s-p/(1+t1))]-

[s×t1-p/(1+t1)×t1]×(7%+3%)}×(1-25%)--（1）從小規模納稅人處購貨后銷售的稅后凈利潤為：={[s-px/(1+t2)]-[s×t1-px/(1+t2)×t2]×(7%+3%)}×(1-25%)--（2）令（1）與（2）相等,得出：

x=(1+t2)×(1-t1×10%)/(1+t1)×(1-t2×10%)求出的x就是其臨界點，具體如下表：61供貨方選擇的稅務籌劃：一般納稅人抵扣率小規模納稅人抵扣率價格折讓臨界點17％

3％86.80％

17％

0

84.02%

13％

3％

90.24％

13％

087.35％

當小規模納稅人的價格為一般納稅人價格的百分比為表中臨界點數據時，從一般納稅人和小規模納稅人處采購貨物取得的利益相等。當小規模納稅人的價格高于臨界點的數據時，從小規模納稅人處進貨不利。當小規模納稅人的價格低于臨界點的數據時，從小規模納稅人處進貨有利。62供貨方選擇的稅務籌劃：[案例]

一般納稅人某廚具公司外購生產用鋼材時，得到的報價是：一般納稅人開出專用發票，含稅價格50000元/噸，小規模納稅人稅務所代開3％的專用發票，含稅價格44000元/噸。試決策。增值稅稅率17％，征收率3％時，價格折讓臨界點86.79％,即臨界點價格43395元(50000×86.79％)，實際價格44000元＞臨界點價格43865元，從一般納稅人處采購有利。若從小規模納稅人處只能取得普通發票，只有含稅報價低于42010元（50000×84.02％）時，才考慮從小規模納稅人處購貨。63供貨方選擇的稅務籌劃：

2.如果從一般納稅人處購貨不含稅金額為p，從小規模納稅人處購貨不含稅金額為px，那么：

從一般納稅人處購貨后銷售的稅后凈利潤為：凈利潤額=銷售額-購貨成本-城建稅及附加-所得稅={(s-p)-

[s×t1-p×t1]×(7%+3%)}×(1-25%)--（1）從小規模納稅人處購貨后銷售的稅后凈利潤為：={(s-px)-[s×t1-px×t2]×(7%+3%)}×(1-25%)--（2）令（1）與（2）相等,得出：

x=(1-t1×10%)/(1-t2×10%)求出的x就是其臨界點，具體如下表：64供貨方選擇的稅務籌劃：一般納稅人抵扣率小規模納稅人抵扣率價格折讓臨界點17％

3％98.60％

17％

0

98.30%

13％

3％

98.99％

13％

098.70％

當小規模納稅人的價格為一般納稅人價格的百分比為表中臨界點數據時，從一般納稅人和小規模納稅人處采購貨物取得的利益相等。當小規模納稅人的價格高于臨界點的數據時，從小規模納稅人處進貨不利。當小規模納稅人的價格低于臨界點的數據時，從小規模納稅人處進貨有利。65供貨方選擇的稅務籌劃：

作業：某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%,主要耗用甲材料加工產品，現有A、B、C3個企業提供甲材料，其中：A為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發票，適用稅率為17%；B為生產甲材料的小規模納稅人，能夠委托主管稅務局代開增值稅繳納率為3%的專用發票；C為個體工商戶，只能出具普通發票。A、B、C3個企業所提供的材料質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、101元。假設該生產企業產品的含稅售價為S。該企業應當與A、B、C3家企業中的哪一家簽訂購銷合同？66第三節增值稅計稅依據的籌劃二、進項稅額的稅收籌劃

（二）小規模納稅人供貨方選擇的籌劃：

對于增值稅小規模納稅人而言，無論從一般納稅人處進貨，還是從小規模納稅人處進貨，都不能進行稅款抵扣，所以，只要比較供貨方的含稅價格，從中選出價格較低者。另外，如果一般納稅人采購貨物用于在建工程、集體福利和個人消費等項目，也不能抵扣進項。所以，選擇供貨商的方法也是比較含稅價格，從中選擇價格較低者。67一、增值稅稅率的規定我國現行增值稅規定了兩個檔次的稅率：基本稅率17％和低稅率13％。此外，對增值稅小規模納稅人和一般納稅人的部分應稅項目，按征收率采取簡易辦法計稅。小規模納稅人的征收率為3％。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率的貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第四節增值稅稅率的籌劃68二、稅率的籌劃空間

在稅率的籌劃中，企業應充分利用低稅率，特別是關注低稅率的適用范圍。對于兼營不同稅率產品的增值稅納稅人，一定要分別核算不同稅率的應稅產品，避免從高適用稅率而增大稅收負擔。第四節增值稅稅率的籌劃69第五節增值稅納稅義務發生時間的籌劃一、納稅義務發時間的規定

一般銷售方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷、分期收款、預收款銷售、委托代銷等，不同的銷售方式，增值稅納稅義務的發生時間是不一樣的。二、納稅義務發時間的籌劃思路

籌劃思路就是在稅法允許的范圍內，盡量推遲納稅時間，從而延期納稅。即在稅法許可范圍內分期或延期繳納稅款，要推遲納稅時間，就要設法推遲銷售額的實現。在條件允許的情況下，企業應選擇對自己有利的銷售方式。銷售方式與納稅義務發生時間、開具專用發票時間及相應的增值稅籌劃原則總結如下表：70銷售方式與增值稅納稅比較一覽表

銷售方式納稅義務發生時間開具專用發票時間納稅籌劃基本原則直接收款收到銷售額或索取銷售額的憑據并將提貨單交給買方的當天收到貨款的當天收款與發票同步進行，未收到貨款不開發票，遞延稅款托收承付或委托銀行收款發出貨物并辦妥托收手續當天貨物發出的當天盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，以防止墊付稅款賒銷或分期付款合同約定的收款日的當天合同約定的收款日的當天在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款71銷售方式與增值稅納稅比較一覽表（續）

銷售方式納稅義務發生時間開具專用發票時間納稅籌劃基本原則預收貨款貨物發出的當天貨物發出的當天在不影響購貨方生產銷售的情況下，爭取購貨方諒解，推遲發貨，遞延稅款代銷貨物收到委托人代銷清單或者貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天收到委托人代銷清單的當天在貨款結算采用銷售后付款方式的情況下，采用賒銷和分期收款結算方式可以達到遞延稅款的效果促銷方式(以舊換新;打折銷售等特殊方式)參照以上規定確定參照以上規定確定多用折扣銷售，少用銷售折扣，將折扣額和銷售額開在同一張發票上72第五節增值稅納稅義務發生時間的籌劃

三、應注意的問題

1.企業進行收入確認時點籌劃的最高目標就是盡可能使現金流入的時點早于收入確認的時點，保證應該繳納稅款時有足夠的現金上繳；最基本目標是使現金流入的時點與收入確認的時點一致，以保證有足夠的現金繳納稅款。2.要注意兩個避免：一是避免在沒有發生經濟業務的時候就開具發票，或者超過經濟業務額度開具發票。二是避免采取直接收款方式的銷售，如采用托收承付、委托收款等，因為這類方式往往納稅義務產生在先，收取款項時點在后。73第五節增值稅納稅義務發生時間的籌劃

三、應注意的問題

3.爭取按預收賬款的方式或現款現貨的方式進行銷售。4.納稅人可以在規定的申報期限的最遲時點進行納稅申報，爭取一個較遲的繳款期限；還可以申請延期申報或延期繳納，以充分利用資金的時間價值。5.小規模納稅人可以核定為以1個季度為納稅期限，也可以加以利用。74第五節增值稅納稅義務發生時間的籌劃

案例：雨澤公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月發生銷售業務6筆，共計6000（含稅）萬元，貨物已全部發出。其中4筆業務共計4000萬元，貨款兩清；一筆業務800萬元，2年后一次結清；另一筆1200萬元，其中1年后付600萬元，余款600萬元2年后結清。如何籌劃？

（1）企業全部采用直接收款方式，則在當月全部計算銷售額，計提增值稅銷項稅額：

銷項稅額＝6000萬元/(1+17%)×17%=871.79萬元

75第五節增值稅納稅義務發生時間的籌劃

（2）對于未收到的800萬元和1200萬元2筆應收帳款，如果雨澤公司在貨款結算中分別采用賒銷和分期收款結算方式，則能推遲納稅時間，達到延緩納稅的目的，這樣既能為企業節約大量的流動資金，又為企業節約銀行利息支出數萬元，當然還不違反稅法規定。推遲納稅的效果為：1年后：銷項稅額＝600萬元/（1＋17％）×17％＝87.18萬元，

2年后：銷項稅額＝（800＋600）萬元/（1＋17％）×17％＝203.42萬元

可以看到，采用賒銷和分期收款結算方式可以達到推遲納稅的效果，并為企業節約流動資金290.60萬元和銀行利息支出數萬元。

76一、增值稅稅收優惠的稅法規定

稅法中增值稅的優惠政策主要有免稅、即征即退、先征后退、先征后返、減半征收、規定法定征收率等形式。二、利用稅收優惠的籌劃充分利用相關的優惠政策。第六節增值稅稅收優惠的籌劃77

【案例】某橡膠集團位于某市的一鄉村中，生產銷售橡膠輪胎和各種橡膠管、橡膠汽配件等。在生產橡膠制品的過程中，每天產生大量的廢煤渣。由于廢煤渣的排放使周邊的水質受到較嚴重污染，該集團也因污染問題被環保部門多次警告和罰款。為妥善處理廢煤渣，使其不產生污染，該集團嘗試過很多方法，如與村民協商用于鋪設鄉村道路、修建學校操場等，但效果一直不理想。村委會也提出一個方案，集團每年繳納40萬元運輸費用，將廢煤渣的處理交由村委會，但是每年40萬元是一筆不小的費用，該集團覺得成本太高，但若無其他更好的辦法，該集團也只能接受此方案。請問該集團是否還可設計一個更加合理的、可以接受的方案解決該問題？第六節增值稅稅收優惠的籌劃78

分析：若能利用好增值稅中的減免稅規定，生產銷售在原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的水泥免征增值稅，那么既能解決排放廢煤渣造成的污染問題，還能獲得節稅效益。

籌劃辦法：該集團可以利用可能支付給村委會的40萬元投資建設一個水泥廠，利用排放的廢煤渣生產銷售水泥。該方案有兩個好處：一是解決了排放廢煤渣的問題；二是生產銷售水泥可以為企業帶來新的經濟效益。這一方案可以成功幫助企業變廢為寶，增大企業盈利。第六節增值稅稅收優惠的籌劃79

[案例]某市牛奶公司飼養奶牛生產