1第二章 增值稅法緒論一、增值稅法的概念增值稅法是指國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規范。二、增值稅的概念是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行抵扣制的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值和商品附加值進行征稅。2三、增值稅的分類一般而言，增值稅的計稅依據是商品和勞務價款中的增值部分，但是由于對購進固定資產價款的處理有所不同.1、生產型增值額＝收入－外購商品及勞務支出＝GNP計稅依據中不允許抵扣任何購進固定資產價款，就整個國民經濟整體而言，計稅依據相當于國民生產總值。32、收入型增值額＝收入－外購商品及勞務支出－折舊計稅依據中只允許抵扣任何購進固定資產價款，當期計入產品成本的折舊部分3、消費型增值額＝收入－全部外購商品及勞務支出計稅依據中允許一次當期抵扣當期的購進固定資產價款我國從2009年1月1日實行消費型增值稅4四、增值稅的特點征稅范圍廣，稅源充裕對增值額征稅，稅不重征普遍征稅，道道征稅同一商品，同一稅負稅收負擔具有轉嫁性5五、我國增值稅的特點價外稅，間接稅扣稅法，憑發票抵扣實行比例稅率不同納稅人、不同方法保持稅收中性，對增值額征稅，稅不重征普遍征稅，道道征稅稅負具有轉嫁性，最終由消費者負擔6營業稅改增值稅2011年底，國家決定在上海試點營業稅改增值稅的工作。為了貫徹落實國務院關于先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展改革試點的決定，根據國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，財政部、國家稅務總局印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點過渡政策的規定》等文件，自2012年1月1日起施行。7第一節征稅范圍及納稅義務人一、征稅范圍1、境內銷售貨物2、提供加工、修理修配勞務3、進口貨物8屬于征稅范圍的特殊項目①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）在期貨的實物交割環節納稅②銀行銷售金銀的業務③典當業的死當物品銷售業務和銷售寄售物品的業務④集郵商品的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅共20條見書P30-319例題：根據現行《增值稅暫行條例》及其實施細則規定，以下需要征收增值稅的行為是（）（）（）（）。A．某單位購進鋼材期貨合約B．集郵部門生產銷售郵票C．某百貨商場銷售郵折D．典當行銷售死當的電視機答案：BCD10屬于征稅范圍的特殊行為①視同銷售貨物行為（8種）②混合銷售行為③兼營非增值稅應稅勞務行為11視同銷售貨物行為（8種）①將貨物交付其他單位或個人代銷②銷售代銷貨物③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外④將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目⑤將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費⑥將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者⑦將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者⑧將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送他人。12二、納稅義務人和扣繳義務人（一）納稅義務人在我國境內銷售貨物、提供加工修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人。①單位②個人③承租人和承包人（二）扣繳義務人境外單位、個人在境內銷售應稅勞務而境內未設經營機構的，代理人或購買人13第二節一般納稅人和小規模納

稅人的認定及管理《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》將納稅人按其經營規模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人使用增值稅專用發票，實行稅款抵扣制度。小規模納稅人只能使用普通發票，購進貨物或應稅勞務不得抵扣進項稅額。14一、小規模納稅人的認定和管理小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。（一）小規模納稅人的認定標準①從事貨物生產或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發或零售的納稅人：年應征增值稅銷售額50萬元以下②對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下。③年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。④非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。15（二）小規模納稅人的管理小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人。除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人以后，不得轉為小規模納稅人。16二、一般納稅人的認定及管理（一）一般納稅人的認定標準一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過小規模納稅人的標準的企業和企業性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業個人（除個體工商戶以外的其他個人）非企業性單位：指行政、事業、軍事單位、社會團體和其他單位不經常發生增值稅應稅行為的企業17（二）一般納稅人的認定辦法凡增值稅的一般納稅人，均應向企業所在地主管稅務機關申請辦理認定手續。詳細認定程序見書P33-3618一般納稅人和小規模納稅人的管理方法：一般納稅人（1）銷售或提供應稅勞務可以使用增值稅專用發票；（2）購進貨物和應稅勞務實行稅款抵扣制度；（3）計稅方法是當期銷項稅減去當期進項稅。小規模納稅人（1）銷售或提供應稅勞務只能使用普通發票；（2）購進貨物和應稅勞務即使取得增值稅專用發票也不得抵扣進項稅；（3）應納稅額采用簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率。19第三節稅率與征收率的確定一、基本稅率：體現著增值稅的基本征收水平17%2009年1月1日起將部分金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率由原來的13％低稅率恢復到17％。如銅礦砂及其精礦（非黃金價值部分）、鎳礦砂及其精礦、未焙燒的黃鐵礦、純氯化鈉、石英、天然硫酸鋇（重晶石）等。20二、低稅率：是增值稅優惠政策的重要體現13%1、糧食、食用植物油、鮮奶。2、自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書、報紙、雜志。4、飼料、化肥、農藥、農機、農膜5、國務院規定的其他貨物。農業產品、音像制品、電子出版物、二甲醚P37三、零稅率：實質就是退稅的制度我國零稅率適用于出口產品，稅率為零；有些國家對在國內銷售的生活必需品實行零稅率。21四、征收率：小規模納稅人（一）一般規定統一調整為3%，由國務院決定（二）國務院及其有關部門的規定1、按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行①一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。（17%）22②小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2％征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3％的征收率征收增值稅。（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4％征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品23①一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額銷售額＝含稅銷售額÷（1+4%）

增值稅＝銷售額×4%÷2②小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+3%）

增值稅＝銷售額×2%24（3）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按簡易辦法依照6％征收率計算繳納增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力（5萬瓦以下）②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含實心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）⑦單采血漿站銷售非臨床用人體血液可采用簡易辦法，也可選擇抵扣法。選擇簡易辦法計算增值稅后，36個月內不得變更。25（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4％征收率計算繳納增值稅：一是寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；二是典當業銷售死當物品；三是經有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。2、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6％征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。26例：某轎車廠是增值稅一般納稅人，生產單一型號排氣量為2000毫升的轎車，2009年5月管理部門將已使用３年的3輛舊轎車售出，共取得價款12.48萬元，試計算該批舊轎車出售應繳納的增值稅。答案：應納增值稅＝[12.48÷（1+4%）]×4％÷2

＝0.24（萬元）27一、銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額、勞務收入額和增值稅暫行條例規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額＝銷售額×適用稅率（17％，13％）其中銷售額是不含稅銷售額銷售額：1、一般銷售方式下的銷售額2、特殊銷售方式下的銷售額3、含稅銷售額第四節一般納稅人應納稅額的計算28（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額為全部價款和價外費用價外費用：是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質的價外費用。價外費用不包括：1、向買方收取的銷項稅額2、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅3、同時符合以下條件的代墊運費①承運者的運費發票開具給購買方的②納稅人將該項發票轉交給購買方的29（4）代收的政府性基金或行政事業性收費①國務院、財政部、省級政府批準②省級財政票據③款項上交財政（5）代收的保險費、車輛購置稅、牌照費；30例：某公司是增值稅一般納稅人，銷售貨物并同時出租包裝物，本月取得不含稅收入380萬元，收取包裝物租金1萬元，收取包裝物押金3萬元，計算本月銷項稅額。答案：銷項稅額＝（3,800,000＋10,000÷1.17）×17％＝647,452.99（元）31（二）特殊銷售方式下的銷售額1、采取折扣、折讓方式銷售（1）折扣銷售（商業折扣）：因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠。（2）銷售折扣（現金折扣）：不得從銷售額中減除（3）銷售折讓：是指貨物售出后,是由于品種、質量等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。

具體見下表32折扣折讓方式稅務處理

折扣銷售(商業折扣)關鍵看銷售額和折扣額是否在一張發票上：(1)在一張發票上，分別注明的，按折扣后的余額為銷售額；如果折扣額另開發票，無論財務上怎么處理，均不得從銷售額中減除折扣額。(2)折扣僅限于價格折扣，實物折扣應按視同銷售處理。銷售折扣(現金折扣)是一種融資行為，折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中扣除33例：某公司（屬增值稅一般納稅人）采取折扣方式銷售貨物，本月銷售彩電50臺，不含稅銷售單價為：5000元/臺，另給九折優惠，折扣額在同一張發票上注明，計算該批彩電的銷項稅額。答案：銷項稅額＝（5000×50×0.9）×17％ ＝38,250（元）342、采取以舊換新方式銷售納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。特例：對于金銀首飾以舊換新業務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。35例：某家電商店是小規模納稅人，2007年7月銷售彩電20臺，該彩電零售價為3000元（其中5臺以以舊換新方式銷售，舊電視折價為500元），取得全部價款為：57,500元（含稅），計算該家電商店2007年7月應納增值稅額。答案：應納增值稅＝[（57,500＋5×500）÷1.04]×4％ ＝2,307.69（元）36例：某黃金銷售企業為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售純金戒指10個，新戒指銷售價格3000元，舊戒指作價1245元，從消費者手中收取新舊差價款1755元。該金店1月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，計算其增值稅銷項稅額。

答案：增值稅銷項稅=1755÷1.17×17%=255（元）373、采取還本銷售方式銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。實際上是一種籌集資金方式該方式下，銷售額就是貨物的銷售價格，不得減除還本支出38例：某商場是增值稅一般納稅人，一年前采取還本銷售方式銷售貨物一批，本期給予還本，本月銷售收入（含稅）150萬元，其中已經扣除還本金額20萬元，請計算該公司本月銷項稅額。答案：銷項稅額＝[(1,500,000＋200,000)÷1.17]×17% ＝247,008.55（元）394、采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應作購銷處理以各自發出的貨物核算銷售額計算銷項稅額以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額應分別開具合法的票據，否則不能抵扣進項稅40例：某彩電生產企業（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管生產企業提供29寸彩電1000臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進行貨幣結算。問該彩電企業應交增值稅額解：彩電廠的銷項稅額（應交增值稅額）＝1000×2000(1+17%）×17%

＝290598.3(元)415、包裝物押金是否計入銷售額納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅；逾期（實際逾期或以1年為期限超過一年的）未收回的包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。這里要將押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。收取超過1年押金，無論是否退還，均并入銷售額征稅。42銷售啤酒黃酒收取的押金按上述一般規定處理。銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅。注意：包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。436、銷售自己使用過的固定資產自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形增收增值稅：（因增值稅轉型）（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產按照4％征收率減半征收增值稅。（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅。（4）對于納稅人發生《實施細則》第四條規定的固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。447、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售行為而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按組成計稅價格確定，公式如下：如果征收增值稅的貨物同時又征收消費稅的，則公式為：45例1：某帆布廠生產的帳篷一批，全部捐贈給災區，帳篷的生產成本為20萬元，成本利潤率為10%，請計算該批的銷項稅額。答案：銷項稅額＝20×（1＋10％）×17％＝3.74（萬元）46例2：某服裝企業是增值稅一般納稅人，2008年1月將本企業生產的西服，作為福利發給500個職工，每人一套，每套單位生產成本300元，沒有同期銷售價格，假定成本利潤率為10%要求：計算銷項稅額。服裝廠將自產服裝用于職工福利，應視同銷售，繳納增值稅。銷項稅額＝500×300×(1＋10％)×17％＝28050（元）47（三）含稅銷售額的換算一般納稅人：17％或13％；小規模納稅人：征收率為3％。48增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應交納的增值稅稅額。可抵扣的進項稅額越多，對納稅人越有利并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以抵扣只有當納稅人購進貨物或接受勞務是用于增值稅應稅項目的，才可以予以抵扣。二、進項稅額的計算49（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額2、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額3、購進農業產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13％扣除率計算進項稅額。4、外購貨物或銷售貨物所付運費按7％扣除率計算進項稅額。P45-46501、購進免稅農產品的扣稅計算（1）計算公式：進項稅額=買價（包括農業特產稅和按規定繳納的煙葉稅）13％（2）注意問題：購買的免稅農產品必須是農業生產者自產自銷的初級農業產品。買價僅限于稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款（含農業特產稅）購買煙葉時，進項稅額的計算：收購金額＝收購價款（1＋10%）煙葉稅應納消費稅稅額＝收購金額稅率（20%）進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅應納稅額）13%512、運輸費用的扣稅計算（1）計算公式：進項稅額=運費（運輸費用+建設基金）7%（2）注意問題：必須是合法的普通發票。2007年4月1日起，開具的舊版貨運發票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。運費金額不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。納稅人購進或銷售免稅貨物（購進免稅農業產品除外）和固定資產支付的運費，不得計算抵扣進項稅額。52例：某工業企業是增值稅一般納稅人，本月購進貨物100萬元，取得增值稅發票上注明稅額為17萬元，貨已驗收入庫，支付運費取得的運輸發票注明運費18,000元，建設基金10,000元，裝卸費500元，保險費2000元，合計30,500元；請計算本月的進項稅額。進項稅額＝170,000＋（18,000＋10,000）×7％ ＝171,960（元）53（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。購進貨物不包括既用于增值稅應稅項目也用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。2、非正常損失的購進貨物。（被盜、丟失、霉爛）3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。4、國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。5、上述規定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。546、一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額＝相關無法劃分的全部進項稅額×免稅項目或非應稅項目的收入額÷免稅項目或非應稅項目的收入額和相關應稅收入額的合計7、進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商處取得的退換或返還的資金，不作進行稅額轉出處理。納稅人從海關取得的合法完稅憑證，是計算進項稅額的唯一依據。55例題：某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，求制藥廠當月應納增值稅。不得抵扣的進項稅額＝相關的全部進項稅額×免稅項目或非應稅項目的收入額÷免稅項目或非應稅項目收入額與相關應稅收入額的合計

=6.80×50÷（100+50）=2.27萬元，應納稅額=117÷1.17×17%－（6.8－2.27）

=12.47萬元

56例：月末盤點發現上月購進的原材料毀損，價值10930元（其中含分攤的運輸費用930元），計算不得抵扣的進項稅額。原材料買價的進項稅額＝(10930-930)×17%

＝1700（元）運輸費用抵扣的進項稅額＝930÷(1-7%)×7%

＝70（元）進項稅額轉出＝1700＋70=1770（元)57三、應納稅額的計算應納稅額＝當期銷售稅額－當期進項稅額需要掌握以下幾個重要規定：（一）計算應納稅額的時間限定（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理（三）扣減發生期進項稅額的規定（四）銷貨退回或折讓的稅務處理（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理58（一）計算應納稅額的時間限定1、計算當期銷項稅額的時間的限定①直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售額憑據的當天；②托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續的當天；③視同銷售貨物的行為中③－⑧，為貨物移送的當天。592、防偽稅控專用發票申報抵扣時間的限定自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，抵扣按如下：（1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣（2）增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進行稅額并申報抵扣，否則不予抵扣。60由于部分納稅人及稅務機關反映90日抵扣期限較短，故國家稅務總局規定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。613、海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定P4862（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理——留抵下期所謂不足抵扣是指當期銷項稅額減當期進項稅額得到的是負數，則把該負數額結轉下期繼續作為進項稅額進行抵扣。63舉例說明：某企業1月份有未抵扣完的增值稅0.5萬元，2月銷售免稅貨物40萬元，生產免稅貨物動用前期購進原材料10萬元，則其2月份增值稅處理為：

A、既無銷項稅，也不抵扣進項稅

B、因有上期未抵扣完的進項稅，因而需用免稅貨物銷項稅沖抵未抵扣完增值稅

C、因生產免稅貨物企業不用交納增值稅

D、無銷項稅，進項稅額作轉出處理，本期交納增值稅1.2萬元答案：D應納稅額＝0－（0－10×17%）－0.5＝1.2萬元生產免稅貨物動用的進項稅額不得抵扣當期進項稅額＝0－10×17％＝－1.764（三）扣減發生期進項稅額的規定增值稅實行當期銷項稅額抵扣進項稅額的“購進扣稅法”。當期購進的貨物或應稅勞務如果事先并未確定將用于非生產經營項目，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。已抵扣進項稅額，如果事后又改變用途的，已抵扣的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減；無法確定進項稅額的，按當期實際成本計算扣減進項稅額。實際成本＝進價+運費+保險費+其他有關費用，按適用的稅率計算應扣減的進項稅額。65（四）銷貨退回或折讓的稅務處理1、一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應從發生退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；2、因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。66（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理自2004年7月1日起，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。應沖減進項稅金的計算公式為當期應當沖減進項稅額＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率67（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理一般納稅人轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出，其留抵稅額也不予以退稅。68七、金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅的處理P4969例題p507071第五節小規模納稅人應納稅額的計算

一、應納稅額的計算公式小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規定的3%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式：

應納稅額＝銷售額×征收率

二、含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）72第六節特殊經營行為和產品的稅務處理一、兼營不同稅率的貨物或應稅勞務應分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。73二、混合銷售行為一項銷售行為既涉及增值稅,又涉及營業稅,是混合銷售行為①從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶以及從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務（小于50%）的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應征收增值稅。②其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非應稅勞務，不征收增值稅。第一種情況下，非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額可以抵扣。74例：某彩電企業銷售21寸彩電100臺，含稅價1170元/臺。由該企業車隊運送該批彩電取得運輸收入1170元，計算銷項稅額。解：銷項稅額＝100×1170÷（1＋17%）×17%

＋1170÷（1+17%）×17%

＝17170（元）75增值稅暫行條例實施細則第六條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：1、銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務行為；2、財政部、國家稅務總局規定的其他情形。76三、兼營非應稅勞務①應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額②未分別核算的，非應稅勞務也一并征收增值稅在這種情況下，非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額可以抵扣例如：某建筑裝飾材料商店，一方面批發、零售貨物，另一方面對外承攬屬于應納營業稅的安裝、裝飾業務，這樣該商店就發生了兼營非應稅勞務的行為。77經營行為稅務處理1.兼營不同稅率的應稅項目交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率：（1）分別核算，按各自稅率計稅（2）未分別核算，從高適用稅率2.混合銷售行為依納稅人主業判斷，只交一種稅。（1）以經營貨物為主，交增值稅（2）以經營勞務為主，交營業稅3.兼營非應稅勞務依納稅人核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅。（1）分別核算，分別交增值稅、營業稅（2）未分別核算，只交增值稅、不交營業稅78第七節進口貨物征稅一、進口貨物征稅的范圍及納稅人（一）進口貨物征稅的范圍申報進入我國海關境內的貨物，均應交納增值稅。（包括出口轉內銷、國外贈送）來料加工、進料加工方式進口國外的原材料、零部件等國內加工后又復出口的，給予免稅或減稅，但不復出口而是銷往國內的，要予以補稅。79（二）進口貨物的納稅人1、進口貨物的收貨人。2、辦理進口報關手續的單位和個人。3、對于委托代理進口應征增值稅的貨物，一般由進口代理者代交進口環節增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委托方結算，由委托者承擔已納稅款。80二、進口貨物的適用稅率進口貨物的增值稅稅率主要有兩種：1、進口下列貨物稅率為13%：

（1）糧食、食用植物油；（2）自來水（國內可選擇按6%）、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院規定的其他貨物。如農業產品、金屬礦、非金屬礦采選產品和煤炭。2、除第1項所列舉的貨物外，進口其他貨物稅率為17%。81三、進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和條例規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格稅率一般貿易下以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格為完稅價格。特殊貿易下沒有“成交價格”作依據，專門有確定完稅價格的具體辦法，參見“第六章關稅”。82例題：某進出口公司2000年8月進口120輛小轎車,雙方議定以境外口岸離岸價格成交。每輛離岸價格為6.5萬元人民幣，到我國口岸的每輛運費為1萬元，共支付保險費2.7萬元。該公司當月銷售出其中的110輛，每輛價格（含增值價格）為23.4萬元。已知小轎車關稅稅率為110%，消費稅率為5%，請計算該公司當月應納的關稅、消費稅和增值稅。

83（1）關稅完稅價格＝(6.5＋1）×120＋2.7＝902.7（萬元）（2）應納關稅稅額＝902.7×110％＝992.97(萬元)（3）應納消費稅稅額＝902.7＋992.97÷(1-5%)×5%＝99.77(萬元)（4）當期進口應納增值稅額＝[902.7＋992.97＋99.77]×17%

＝339.225(萬元)（5）當期銷項稅額＝110×23.4÷(1+17%)×17%=374(萬元)（6）當期應納增值稅額＝374－339.225＝34.775(萬元)84四、進口貨物的征收管理1、納稅義務發生時間：報關進口的當天2、納稅地點：報關地海關3、納稅期限：自海關填發稅款繳納證的次日起15日內繳納稅款。進口貨物的增值稅由海關代征。4、征收管理依據：《稅收征收管理法》《海關法》《進出口關稅條例》和《進出口稅則》85第八節 出口貨物退（免）稅

一、出口貨物的退（免）稅基本政策

我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

1、出口免稅并退稅

出口免稅是指對貨物在出口環節不征收增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規定的退稅率計算后予以退還。2、出口免稅不退稅

出口免稅同上，出口不退稅是指出口貨物在前一生產、銷售或進口環節是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。863、出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環節視同內銷環節，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。87二、出口貨物退（免）稅的適用范圍可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2、必須是報關離境的貨物，報關不離境的貨物不能予以退免稅；3、必須是在財務上作銷售處理的貨物；4、必須是出口收匯并已核銷的貨物88（一）下列企業出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規定外，給予免稅并退稅的貨物1、生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。2、有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。3、特定出口的貨物（不同時具備四個條件，但由于其特殊性，國家特準退免增值稅和消費稅）：需要強調的是：其他非生產性企業委托外貿企業出口的貨物不予退（免）稅，這是對無進出口經營權的商貿企業從事出口貿易的限制。89（二）下列企業出口的貨物，除另有規定外，給予免稅，但不予退稅的范圍1、屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物；2、外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口（12類貨物除外）3、外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅農產品）出口90（三）出口貨物免稅但不予退稅適用這個政策的出口貨物主要有：1、來料加工復出口的貨物2、避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅3、出口卷煙：有卷煙出口權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙4、軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物5、國家規定的其他免稅貨物，如農業生產者銷售的自產農業產品、飼料、農膜等。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用原材料等支付的進項稅額（包括運輸費用的進項稅額）不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。91（四）出口貨物不免稅也不退稅（經批準屬于進料加工復出口貿易除外）1、國家計劃外出口的原油2、援外出口貨物（一般物資援助項下出口貨物，不退稅；援外優惠貸款和合作項目基金下出口的貨物，出口退稅）3、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅按17%退稅）等92（五）生產企業符合條件的產品，視為自產貨物辦理退稅１、外購產品２、外購產品（維修、配套）３、集團成員４、委托加工收回產品具體見書p5893（六）外貿企業出口視同內銷貨物時進項稅額抵扣的處理p5994三、出口貨物的退稅率現行出口貨物的增值稅退稅率有17％，15％，14％，13％，11％，9%，8％，6％，5％等95四、出口貨物退稅的計算適用：只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及計算退稅的問題。計算辦法：（一）免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；（二）“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物出口的外（工）貿企業。96（一）“免、抵、退”稅的計算方法“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予以退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。97（1）計算當期應納稅額當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵的進項稅額其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）98（2）計算當期免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額其中：

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅99（3）計算當期應退稅額和免抵稅額①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額②如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額：當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0結轉下期抵扣的進項稅額＝當期期末留抵稅額－當期應退稅額

100“免、抵、退”稅業務的計算及其賬務處理舉例。例1：某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2011年4月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證；上月末留抵稅款3萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算企業當期的“免、抵、退”稅額。101例2：某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2011年6月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上月末留抵稅款5萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算企業當期的“免、抵、退”稅額。102例3：某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2011年8月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證；當月進料加工免稅進口料件組成計稅價格100萬元上月末留抵稅款6萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算企業當期的“免、抵、退”稅額。103例4：2007年1月，某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。出口貨物的銷售額：離岸價60萬美元本月內銷貨物不含稅銷售額：550萬元購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款660萬，外購貨物準予抵扣的進項稅額112.2萬元通過認證匯率：1：8.4104（二）“先征后退”的計算方法1、外貿企業“先征后退”的計算方法：

（1）外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免稅；貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業成本。當期應退稅額＝當期外貿收購不含稅增值稅購進金額×退稅率105（2）外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定①出口貨物收入一律免稅，小規模納稅人的進項稅額不予抵扣或退稅。但對購進特種退（免）稅的12類貨物，退還出口貨物進項稅額。因小規模企業提供的是普通發票，其退稅計算公式是：應退稅額＝普通發票所列含稅銷售額÷（1＋征收率）×退稅率（6%或5%）②凡從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口貨物：應退稅額=增值稅專用發票注明的金額×6%或5%106（3）外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定應退稅額＝購進國內原輔材料的進項金額×原輔材料適用的退稅率＋加工費×貨物適用的退稅率2、外貿企業“先征后退”計算實例例1：某進口公司2011年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅率13％，其應退稅額為：107例2：某進出口公司2011年4月購進某小規模納稅人抽紗工藝品200打（套）全部出口，普通發票注明金額6000元；購進另一小規模納稅人西裝500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，發票注明金額5000元，退稅率6％，該企業的應退稅額：108五、出口貨物退（免）稅管理P65特別注意違章處罰的規定。P72109第九節稅收優惠一、《增值稅暫行條例》規定的免稅項目二、財政部、國家稅務總局規定的其他免稅項目（一）資源綜合利用及其他產品的增值稅政策（二）關于再生資源增值稅政策（三）調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策（四）支持文化企業發展若干稅收政策（五）飛機維修業務增值稅處理方式（六）扶持動漫產業發展增值稅政策（七）免征蔬菜流通環節增值稅（八）軟件產品增值稅政策（九）粕類產品征免增值稅問題110（十）制種行業增值稅政策（十一）有機肥產品免征增值稅政策（十二）按債轉股企業與金融資產管理公司簽訂的債轉股協議，債轉股原企業將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司的，免征增值稅（十三）2010年6月1日起，對符合規定條件的國內企業為生產國家支持發展的大型環保和資源綜合利用設備、應急柴油發電機組、機場行李自動分揀系統、重型模鍛液壓機而確有必要進口部分關鍵零部件、原材料，免征關稅和進口環節增值稅（十四）調整增值稅即征即退優惠政策管理措施三、增值稅起征點的規定111第十節征收管理一、納稅義務發生時間《增值稅暫行條例》明確規定了增值稅納稅義務的發生時間：銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同具體確定見下表：1121、直接收款方式收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的的當天2、托收承付和委托收款方式發出貨物并辦妥托收手續的當天3、賒銷和分期收款方式按合同約定的收款日期的當天4、預收貨款方式貨物發出的當天5、委托其他納稅人代銷收到代銷單位銷售的代銷清單的當天6、銷售應稅勞務提供勞務同時收訖款項或取得索取款項的憑證的當天7、視同銷售行為第③－⑧項貨物移送的當天8、進口貨物報關進口的當天1、在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，為收到貨款的當天；2、對于發出代銷商品180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，為發出代銷商品滿180天的當天。113二、納稅期限納稅人以1個月為一期納稅的自期滿之日起10日內申報納稅以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款納稅人進口貨物自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款納稅人出口貨物適用退（免）稅規定的按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅不能按照固定期限納稅的按次納稅114三、納稅地點

1、固定業戶的納稅地點

（1）固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。（3）未持有“外出經營活動稅收管理證明”到外省、市銷售貨物的，應向銷售地申報納稅，未申報納稅的，由機構所在地稅務機關補征。1152、非固定業戶的納稅地點（1）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。（2）非固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。

3、進口貨物，應由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。116四、增值稅一般納稅人納稅申報辦法

見P84－P88五、增值稅小規模納稅人納稅申報辦法見P88－P89117第十節增值稅專用發票的使用及管理一、專用發票領購使用范圍增值稅專用發票，只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用。一般納稅人有下列情況之一者，不得領購使用專用發票：

118（一）會計核算不健全。（二）不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料。（三）有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：

1.私自印制專用發票；

2.向個人或稅務機關以外的單位買取專用發；

3.借用他人專用發票；

4.向他人提供專用發票；

5.未按規定的要求開具專用發票；

6.未按規定保管專用發票；

7.未按規定申報專用發票的購、用、存情況；

8.未按規定接受稅務機關的檢查。（四）銷售的貨物全部屬于