第一章稅務代理導論1CompanyLogo本章內容一、稅務代理概述二、稅務代理制產生與開展三、注冊稅務師與稅務師事務所四、稅務代理的范圍與形式五、稅務代理的法律關系與法律責任2CompanyLogo學習導航掌握：稅務代理的概念與特點、稅務代理的根本原那么、稅務代理的業務范圍和根本形式熟悉：我國注冊稅務師資格制度、稅務代理法律關系、委托方與受托方各自應有的權利、義務與所承擔的法律責任了解：稅務代理制度產生與開展的根本歷程、稅務代理的作用

3CompanyLogo一、稅務代理概述１.代理的概念和特點２.稅務代理的概念和特點３.稅務代理的性質和原那么４.稅務代理在稅收征納中的作用

4CompanyLogo代理的概念所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權限內直接對被代理人發生法律效力的法律行為。特點1〕必須以被代理人的名義進行活動2〕代理人必須在被代理人的授權范圍內3〕代理人必須以被代理人的名義與第三方進行有法律意義的活動。按代理權產生的根據不同，分為委托代理、法定代理和指定代理。稅務代理屬于委托代理。5CompanyLogo稅務代理的概念及特點稅務代理是指注冊稅務師在國家法律規定的代理范圍內，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代理辦理稅務事宜的各項行為的總稱。稅務代理的根本特征：1〕主體資格的特定性表達在代理人與被代理人兩方面。代理人必須是具有執業資格的注冊稅務師和稅務師事務所，被代理人必須是納稅人或扣繳義務人。2〕代理活動的公正性：中介的立場－－客觀公正的立場3〕法律約束性：一是依法建立代理關系，二是代理活動受到稅法和有關法律約束6CompanyLogo4〕執業活動的知識性和專業性5〕內容確實定性：代理范圍要求6〕稅收法律責任的不轉嫁性：代理人只對自身代理活動的過失負責稅務代理是一項民事活動，稅務代理關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身固有的稅收法律責任的承擔。不轉嫁也并不意味著代理人可以對委托人的權益不負責任，不承擔任何代理過錯。假設因代理人工作過失而導致被代理人發生的損失，委托人可以通過民事訴訟和諧提出賠償要求。7〕有償效勞性7CompanyLogo稅務代理性質

公正性

社會性知識性

專業性8CompanyLogo稅務代理根本原那么①自愿代理原那么代理關系的建立要符合代理雙方的共同意愿。納稅人、扣繳義務人有委托或不委托的選擇權，也有選擇誰作為代理的權利；代理人那么具有選擇被代理人的自由，擁有接受或拒絕委托的選擇權。代理雙方依法確立的代理關系不是任何行政隸屬關系，而是依據合同的契約關系。②依法代理原那么首先，從事稅務代理的機構必須是依法成立的；其次，代理人承辦的一切代理業務必須在法律法規規定的范圍內進行

9CompanyLogo③客觀公正原那么稅務代理是一項社會性的中介效勞，代理人在實施稅務代理過程中，必須站在公正的立場上，在維護稅法尊嚴的前提下，公正、客觀地代辦稅務事宜。④優質高效原那么⑤保守秘密原那么10CompanyLogo

稅務代理在稅收征納關系中的作用1、稅務代理有利于促進依法治稅－－政府角度2、稅務代理有利于完善稅收征管的監督制約機制－－政府和稅務機關角度

納稅人稅務機關稅務師事務所11CompanyLogo3、稅務代理有利于增強納稅人自覺納稅的意識－－政府和納稅人角度4、稅務代理有利于保護納稅人的合法權益－－納稅人角度1〕使納稅人不犯或少犯錯誤2〕利用稅務籌劃用足稅收政策3〕協調征納雙方的分歧和矛盾12CompanyLogo二、稅務代理的產生和開展１.歷史淵源２.我國稅務代理產生和開展的根本歷程３.國外稅務代理業開展的現狀

13CompanyLogo歷史淵源稅務代理起源于日本的明治維新時期。1896年〔明治29年〕，日本政府制定了?營業稅法?，1904年日俄戰爭爆發，日本政府增收營業稅，1911年日本大阪首先制定出?稅務代辦監督制度?，即為日本稅務代理制度的前身其后，英美德法等歐洲國家、韓國和我國的臺灣、香港地區相繼推行稅務代理制度。世界各國〔地區〕稅務代理的內容和模式不同，但其產生的歷史淵源卻是相近的。１〕尋求最小合理納稅的幫助—保證利益２〕尋求解決稅收爭議的幫助—解決爭議３〕推行納稅申報制度的客觀要求—減弱風險14CompanyLogo我國稅務代理制產生與開展根本歷程〔一〕萌芽階段-上世紀80年代初的稅務咨詢業〔二〕試點階段-上世紀90年代初稅務代理市場的啟動1988年，遼寧、吉林一些地區結合征管方式轉變，進行稅務代理試點；1993年，?中華人民共和國稅收征收管理法?第57條規定“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜〞，并授權國家稅務總局制訂具體方法；1994年，國家稅務總局頒發?稅務代理試行方法?，要求各地有步驟地開展稅務代理試點工作，標志稅務代理市場開始啟動。15CompanyLogo〔三〕成熟階段-上世紀90年代中后期稅務代理制度的全面啟動1996年，人事部和國家稅務總局聯合頒發?注冊稅務師資格制度暫行規定?，在稅務代理行業全面實施注冊稅務師制度，進一步推動稅務代理的開展。〔四〕標準階段－上世紀90年代后期1999年8月16日，國家稅務總局頒發?清理整頓稅務代理行業實施方案?，在全國清理整頓稅務代理行業；2005年，國家稅務總局下發?注冊稅務師管理暫行方法?，進一步標準稅務代理行業。16CompanyLogo國外稅務代理業開展的現狀稅務代理制在國外已有近百年的開展歷史，目前已被許多國家和地區采用。在日本，有85%的工商企業委托稅務事務所代理納稅事宜.日本第一大稅種個人所得稅的1/3、第四大稅種財產繼承稅的2/3由稅務代理申報;美國有50%以上的工商企業委托稅務代理人辦理稅務事宜，個人所得稅幾乎是100%委托代報;在韓國，注冊登記的稅務機構從業人員達26000人，稅務士遍布全國。17CompanyLogo(一)稅務代理法規比較健全。制定嚴密的稅務代理管理制度，并以法律的形式確定下來.是實行稅務代理制的根本保證。許多國家為了保證稅務代理制的順利推行和健康開展，都制定了專門的稅務代理法規，對稅務代理的業務范圍、法律責任、代理人員的資格認定、組織結構的設置、代理原那么等方面都做出了明確細致的規定，如日本的?稅理士法)，德國的?稅務咨詢法?，法國和韓國的?稅務士法?等。18CompanyLogo(二)稅務代理人的資格認證比較嚴格。實行稅務代理制的國家，對稅務代理人的資格都有一套嚴格的考核規定和標準。如日本的稅理士除了有嚴格的政治、品德、學歷要求以外，每年還必須參加全國的統一考試，考試合格后發給稅理士登記證書的人才能執業;美國稅務代理人的資格認定，也以通過全國統考合格的方式確定，而且從事稅務代理的人員每年還要參加一次由國稅局組織的業務培訓，經考試合格后才能繼續上崗。19CompanyLogo(三)稅務代理業務比較廣泛。日本稅務代理制的業務范圍包括受托建賬建制、代理行政復議訴訟、代理稅務咨詢及稅務報表美國稅務代理制的業務范圍包括辦申報、解繳稅款、提供稅務咨詢、出庭辯護、納稅擔保等。此外，國外的稅務代理機構也接受政府機構的委托，代辦稅法宜傳、稅務檢查等方面。20CompanyLogo關于德勤“Deloitte〞(“德勤〞)是一個品牌，在這個品牌下，具獨立法律地位的全球各地成員所屬下數以萬計的德勤專業人士聯合向經篩選的客戶提供審計、企業管理咨詢、財務咨詢、風險管理及稅務效勞。這些事務所均為根據瑞士法律組成的社團組織DeloitteToucheTohmatsu(“德勤全球〞)的成員。每一個成員所在其所在的特定地區提供效勞并遵守當地的國家法律及專業規那么。德勤全球幫助協調各成員所之間的業務，但并不直接參與向客戶提供效勞。德勤全球及其每一個成員所乃獨立及獨特的法律實體，相互之間不因對方而承擔任何責任。德勤全球及每一個德勤全球成員所僅對其自身行為或遺漏承擔責任，而不對其他任何成員所的行為或遺漏承擔任何法律責任。每一個德勤全球成員所的結構各自根據其所在國家法律、法規、慣例及其它因素而制定，并且可以在其經營所在地透過附屬公司、聯營機構及/或其他實體提供專業效勞。德勤中國通過其眾多的法律實體為客戶提供專業效勞，此等法律實體均是DeloitteToucheTohmatsu德勤全球(瑞士會員性社團組織)的成員。21CompanyLogo三、注冊稅務師和稅務師事務所〔一〕注冊稅務師資格的取得：1、注冊稅務師資格考試制度2、注冊稅務師注冊登記制度3、注冊稅務師的權利與義務〔二〕稅務師事務所(有限責任、合伙〕

22CompanyLogo注冊稅務師資格考試制度考試條件，對工作經驗有要求。參加考試者的學歷越高，對工作年限的要求就越短。注試管理：冊稅務師執業資格考試實行全國統一大綱、統一命題、統一組織的考試制度?？嘉蹇?。考試周期：全國統一考試原那么上每年舉行一次。具體考試方法由人事部與國家稅務總局共同制定。符合考試方法規定報名條件的中國公民〔包括香港、澳門特別行政區的居民〕，可以申請參加注冊稅務師執業資格考試；已評聘經濟、會計、統計、審計、法律等高級專業技術職務，從事稅收工作滿二年的人員，可以免予局部科目考試。23CompanyLogo注冊稅務師注冊登記〔備案〕制度1、凡經考試合格取得?中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書?〔以下簡稱資格證書〕的人員，必須在取得證書后三個月內到所在省、自治區、直轄市及方案單列市注冊稅務師管理中心申請辦理注冊登記手續。省局管理中心審核后，對在稅務師事務所執業滿二年的，給予執業備案，在證書備注欄加蓋“執業備案〞章；對在稅務師事務所執業不滿二年或者暫不執業的，給予非執業備案，在證書備注欄加蓋“非執業備案〞章。

24CompanyLogo2、有以下情況之一，不予執業注冊備案：〔1〕無民事行為能力或者限制民事行為能力的；〔2〕受刑事處分，自處分執行完畢之日起未滿3年的；〔3〕被開除公職，自開除之日起未滿2年的；〔4〕在從事涉稅效勞和鑒證業務中有違法行為，自處分決定之日起未滿2年的；〔5〕在從事涉稅效勞和鑒證業務中有違規行為，自處理決定之日起未滿1年的；〔6〕國家稅務總局規定的其他情形。

25CompanyLogo3、執業備案的注冊稅務師有以下情況之一的，注銷其注冊稅務師備案：〔1〕死亡或者失蹤的；〔2〕同時在二個以上稅務師事務所執業的；〔3〕在從事涉稅效勞和鑒證業務中有違法行為的；〔4〕年檢不合格或者拒絕在規定期限內進行年檢的；〔5〕違反行業管理標準，連續2年有不良從業記錄的；〔6〕國家稅務總局規定的其他情形。4、注冊稅務師每次注冊有效期限為3年，每年驗證一次。有效期滿前三個月，注冊稅務師應到注冊稅務師管理機構重新辦理注冊登記。

26CompanyLogo注冊稅務師的權利和義務注冊稅務師執業，享有以下權利：1〕有權依照?注冊稅務師管理暫行方法?規定的范圍，代理由委托人委托的代理事宜，對委托人違反稅收法律、法規的委托，有權拒絕；2〕注冊稅務師依法從事稅務代理，受國家法律保護，任何機關、團體和個人不得非法干預；3〕可以向稅務機關查詢稅收法律、法規、規章和其他標準性文件；4〕可以要求委托人提供相關會計、經營等涉稅資料〔包括電子數據〕，以及其他必要的協助；27CompanyLogo5〕可以對稅收政策存在的問題向稅務機關提出意見和修改建議；可以對稅務機關和稅務人員的違法、違紀行為提出批評或者向上級主管部門反映；6〕注冊稅務師對行政處分決定不服的，可以依法申請復議或向人民法院起訴。注冊稅務師義務：1〕注冊稅務師執業由稅務師事務所委派，個人不得擅自承接業務；2〕注冊稅務師應當在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負責；28CompanyLogoCTA義務3〕注冊稅務師執業中發現委托人有違規行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應當予以勸阻；勸阻無效的，應當中止執業；4〕注冊稅務師對執業中知悉的委托人商業秘密，負有保密義務；5〕注冊稅務師應當對業務助理人員的工作進行指導與審核，并對其工作結果負責；6〕注冊稅務師與委托人有利害關系的，應當回避；委托人有權要求其回避；7〕注冊稅務師應當不斷更新執業所需的專業知識，提高執業技能，并按規定接受后續教育培訓。29CompanyLogo稅務師事務所稅務師事務所由注冊稅務師出資設立。稅務師事務所的組織形式為有限責任制稅務師事務所和合伙制稅務師事務所，以及國家稅務總局規定的其他形式。設立稅務師事務所的有關事宜，按現行規定辦理。稅務師事務所應當就本所注冊稅務師變動情況，向省局管理中心備案；省局管理中心應當將本地區當年注冊稅務師變動情況匯總，上報總局管理中心。稅務師事務所應當依法納稅，并建立健全內部管理制度，嚴格財務管理，建立職業風險基金，辦理職業保險。

稅務師事務所承接委托業務，應當與委托人簽定書面合同并按照國家價格主管部門的有關規定收取費用。30CompanyLogo稅務師事務所在工商行政管理部門辦理合并、變更、注銷等手續后，應當到省局管理中心備案。合并、變更的稅務師事務所，符合設立條件的，核發新的稅務師事務所執業證；不符合設立條件的，收回稅務師事務所執業證，不再核發。注銷的稅務師事務所，由省局管理中心核銷稅務師事務所執業證。合并、變更、注銷的稅務師事務所，省局管理中心辦理完相關備案手續后，應當在三十日內報總局管理中心備案。省局管理中心應當將已辦理完相關備案手續的稅務師事務所通報稅務師事務所所在地主管稅務機關并向社會公告?？偩止芾碇行膶Χ悇諑熓聞账鶎嵭匈Y質等級評定管理。31CompanyLogo四、稅務代理的范圍和形式〔一〕稅務代理的范圍涉稅效勞和鑒證業務不是所有涉稅業務都能代理?！捕扯悇沾碇凶远悇諑煹膱虡I規那么〔三〕稅務代理的形式直接代理、復代理人、全面代理、單項代理、常年代理、臨時代理32CompanyLogo涉稅效勞1〕辦理開業稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記2〕建賬建制，辦理賬務3〕辦理增值稅一般納稅人認定申請4〕辦理納稅申報或扣繳稅款報告5〕辦理繳納稅款和申請退稅6〕利用主機共享效勞系統為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發票7〕制作涉稅文書8〕審查納稅情況9〕開展稅務咨詢〔參謀〕、稅務籌劃、涉稅培訓等效勞10〕稅務行政復議33CompanyLogo涉稅鑒證業務注冊稅務師可承辦以下涉稅鑒證業務：〔1〕企業所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；〔2〕企業稅前彌補虧損和財產損失的鑒證；〔3〕國家稅務總局和省稅務局規定的其他涉稅鑒證業務。注意不得代理情況：

1、必須由納稅人、扣繳義務人自行辦理的稅務事宜，注冊稅務師不能代理，如增值稅專用發票的領購事宜必須由納稅人自行辦理，注冊稅務師不得代理；

2、納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規的事宜，注冊稅務師不準代理。34CompanyLogo注冊稅務師執業規那么注冊稅務師執業，應當按照業務規程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關報告。注冊稅務師出具報告時，不得有以下行為：〔1〕明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規及有關規定相抵觸，而不予指明；〔2〕明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關系人的合法權益，而予以隱瞞或者作不實的報告；〔3〕明知委托人對重要涉稅事項的處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產生重大誤解，而不予指明；〔4〕明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內容，而不予指明。35CompanyLogo注冊稅務師執業時，遇有以下情形之一的，應當拒絕出具有關報告：〔1〕委托人示意其作不實報告或者不當證明的；〔2〕委托人成心不提供有關資料和文件的；〔3〕因委托人有其他不合理要求，致使注冊稅務師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確表述的。

36CompanyLogo稅務代理的形式1〕按代理關系產生的環節，分為直接代理和復代理直接代理，是指代理人直接受被代理人委托而產生的代理，代理權也是來自被代理人的授予。復代理，又稱再代理或轉代理，是指被代理人直接委托的代理人由于某些原因而轉托他人的代理。2〕根據代理范圍，分為全面代理和單項代理全面代理是指被代理人將所有涉稅事項全部委托代理人辦理的代理，代理人對被代理人全部稅務事項負責，全權處理委托人的涉稅事宜單項代理是指被代理人只將某一項涉稅事項委托代理人辦理的代理，代理人只對該項稅務行使代理權，不得擅自擴大代理范圍。37CompanyLogo3〕根據稅務代理持續時間分為臨時代理和常年代理臨時代理是指代理人與被代理人之間沒有建立穩定、長期的代理關系，而是被代理人根據自己的臨時需要而委托代理人進行某一或幾項涉稅事宜的代理，其代理關系隨著該事項的完成而解除。常年代理是指代理人與被代理人之間就某一項或幾項涉稅事宜形成的長期而固定的代理關系。這種代理關系隨著代理期限的結束而自然解除。38CompanyLogo五、稅務代理的法律關系和法律責任〔一〕稅務代理的法律關系１.稅務代理關系確實立１〕稅務代理關系確立的前提２〕稅務代理關系確立程序和形式２.稅務代理關系的變更３.稅務代理關系的終止〔二〕稅務代理的法律責任１.委托方的法律責任２.受托方的法律責任３.對屬于共同法律責任的處理39CompanyLogo稅務代理的法律關系是指納稅人、扣繳義務人委托稅務代理人辦理納稅事宜而產生的委托方與受托方之間的權利、義務和責任關系。代理人以委托方名義進行稅務代理工作，其代理過程中所產生的法律后果直接歸屬于委托方，雙方法律關系確實定以委托代理協議書的簽訂為標志。委托代理工程、委托期限等的變化，將直接影響雙方的權利、義務關系，稅務代理關系將隨之發生變化。40CompanyLogo稅務代理關系確立的前提應當以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項的限制。(1)委托工程必須符合法律規定。(2)受托代理機構及專業人員必須具有一定資格。(3)注冊稅務師承辦業務必須由所在的稅務師事務所統一受理。(4)書面簽訂委托代理協議書。未經簽訂委托代理協議書而擅自開展代理業務的，不受法律保護。41CompanyLogo稅務代理關系確立程序及形式第一階段－－稅務代理關系確立的準備階段，主要就委托內容、效勞標準與權利義務等進行洽談第二階段－－委托代理關系確實立階段，即簽訂委托代理協議書。協議書經委托方、受托方簽章后，正式生效42CompanyLogo稅務代理關系的變更1、委托代理工程發生變化的2、注冊稅務師發生變化的3、由于客觀原因，需要延長完成協議時間的43CompanyLogo稅務代理關系的終止１.自然終止：代理期限屆滿或代理事項完成，委托協議書失效２.單方終止１〕委托方單方終止被代理人有以下情況之一的，在代理期間內可以單方終止代理行為：①稅務師已死亡；②稅務代理人被注銷其資格；③稅務代理人未按委托代理協議書的規定辦理代理業務；④稅務代理機構已破產、解體或被解散。

44CompanyLogo２〕受托方單方終止稅務代理人對有以下情況之一的，在委托期限內可以單方終止代理行為：①委托人死亡或解體、破產；②委托人自行實施或授意稅務代理執業人員實施違反國家法律、行政法規的行為，經勸告仍不停止其違法活動的；③委托人提供虛假的生產經營情況和財務資料，造成代理錯誤的。被代理人或稅務代理人按規定單方終止委托代理關系的，終止方應及時通知另一方，并向當地國家稅務機關報告，同時公布終止決定。45CompanyLogo委托方的法律責任?合同法?第107條規定，當事人一方不履行合同義務或履行合同義務不符合約定的，應當承擔繼續履行、采取補救措施或賠償損失等違約責任。因此，委托方違反代理協議的規定，致使注冊稅務師不能或者不能完全履行代理協議，由此產生的法律責任全部由委托方承擔，其中納稅人除了應承擔本身承擔的稅收法律責任以外，還應按規定向受托方支付違約金和賠償金。

46CompanyLogo受托方的法律責任1、?民法通那么?第66條規定：代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應當承擔民事責任。因此，

稅務代理人因工作失誤或未按期完成稅務代理事務等，給委托方造成不應有的損失的，應由受托方負責。2、?征管法實施細那么?第98條規定：稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。47CompanyLogo3、?注冊稅務師資格制度暫行規定?第5章規定：1)注冊稅務師未按照委托代理協議書的規定進行代理或違反稅收法律、行政法規的規定進行代理活動的，由縣及縣以上稅務行政機關按有關規定處以罰款，并追究相應的責任。2)注冊稅務師在一個會計年度內違反本規定從事代理活動二次以上的，由省、自治區、直轄市及方案單列市注冊稅務師管理機構停止其從事稅務代理業務一年以上。3)注冊稅務師知道被委托代理的事項違法仍進行代理活動或知道自身的代理行為違法的，除按第二十八條規定處理外，由省、自治區、直轄市、方案單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師注冊登記，收回執業資格證書，禁止其從事稅務代理業務，并向發證機關備案。

48CompanyLogo4)注冊稅務師從事稅務代理活動，觸犯刑律、構成犯罪的，由司法機關依法懲辦。5)各省、自治區、直轄市及方案單列市注冊管理機構對注冊稅務師違反本規定有關條款所作的處理，及時如實記錄在證書的懲戒登記欄內。6)稅務師事務所違反稅收法律和有關行政規章的規定進行代理活動的，由縣及縣以上稅務行政機關視情節輕重，給予警告，或根據有關法律、行政法規處以罰款，或提請有關管理部門給予停業整頓、責令解散等處理。7)當事人對行政處分決定不服的，可以依法申請復議或向人民法院起訴。49CompanyLogo4、?注冊稅務師管理暫行方法?第7章規定：〔1〕注冊稅務師有以下行為之一的，由省稅務局予以警告或者處一千元以上五千元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權；逾期不