第五章

長期股權投資本文內容框架：長期股權投資長期股權投資的初始計量長期股權投資核算方法的轉換企業合并形成的長期股權投資（重要）

投資成本中包含的已宣告但尚未發放現金股利或利潤的處理長期股權投資的后續計量長期股權投資的成本法長期股權投資核算方法的轉換及處置長期股權投資的權益法（重要）

長期股權投資的減值長期股權投資的初始計量原則企業合并以外其他方式取得的長期股權投資（重要）

長期股權投資的處置（重要）長期股權投資確認第一節長期股權投資概述一、長期股權投資核算內容：(1)投資企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；(2)投資企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；(3)投資企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；(4)投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資?？刂剖侵赣袡鄾Q定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。控股合并的控制形成母子公司。【思考】A公司直接持有B公司40％有表決權的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18％有股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。A公司能否對B公司實施控制？【答】因為A公司在B公司董事會成員中的比例沒有達到三分之二，不能決定B公司的財務和經營政策，所以A公司不能對B公司實施控制。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制。共同控制與合營企業相聯系。實務中，在確定是否構成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎：①任何一個合營方均不能單獨控制合營企業的生產經營活動；②涉及合營企業基本經營活動的決策需要各合營方一致同意；③各合營方可能通過合同或協議的形式任命其中的一個合營方對合營企業的日?；顒舆M行管理,但其必須在各合營方已經一致同意的財務和經營政策范圍內行使管理權。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力。重大影響與聯營企業相聯系。

企業通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過程,包括股利分配政策等的制定；③與被投資單位之間發生重要交易；④向被投資單位派出管理人員；⑤向被投資單位提供關鍵技術資料?！咎崾?】企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按《企業會計準則——金融工具確認和計量》準則相關規定進行會計核算?！咎崾?】對子公司、合營企業和聯營企業的投資，無論是否有公允價值，均應按長期股權投資核算。二、企業合并1、企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。甲公司乙公司80%控制個別報表個別報表合并報表2、企業合并的方式企業合并的方式如下圖所示：企業合并的方式吸收合并新設合并控股合并A+B=AA+B=CA+B=A+B不形成投資關系控股合并形成長期股權投資3、企業合并的類型企業合并的類型分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業合并以外其他的企業合并。股權投資的確認和計量長期股權投資①控制（對子公司投資，屬于企業合并方式取得）②共同控制（對合營企業投資）③重大影響（對聯營企業投資）④企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能可靠計量的權益性投資①同一控制：按享有被合并方所有者權益賬面價值份額進行初始計量，后續計量采用成本法②非同一控制：按合并成本（付出對價的公允價值）進行初始計量，后續計量采用成本法按付出對價的公允價值進行初始計量，后續計量采用權益法按付出對價的公允價值進行初始計量，后續計量采用成本法短期內賺差價：交易性金融資產持有時間長：可供出售金融資產【例題1·單選題】下列投資中，不應作為長期股權投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對聯營企業投資C.對合營企業投資D.沒有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資【答案】D第二節長期股權投資的初始計量一、長期股權投資初始計量原則應按初始投資成本入賬。不同取得方式下長期股權投資的初始投資成本構成不同二、企業合并形成的長期股權投資（一）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資原則：不以公允價值計量，不確認損益。1、同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)

；資本公積不足沖減的，調整留存收益（盈余公積、未分配利潤）。不是調整資本公積的全部合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（被投資單位已宣告但未發放的現金股利或利潤）

資本公積—資本溢價/股本溢價（資本公積不夠沖減的借記“盈余公積”10%、“利潤分配—未分配利潤”90%）貸：負債（承擔債務賬面價值）資產（投出資產賬面價值）資本公積—資本溢價/股本溢價借方差額貸方差額借：管理費用（審計、法律服務等相關費用）貸：銀行存款2、合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積不足沖減的，調整留存收益。借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（被投資單位已宣告但未發放的現金股利或利潤）

資本公積—資本溢價/股本溢價（資本公積不夠沖減的借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”）貸：股本（發行權益性證券的面值）資本公積—資本溢價/股本溢價（發行證券過程中支付的傭金、手續費）借：資本公積-股本溢價（資本公積不夠沖減的借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”）貸：銀行存款）借方差額貸方差額3例【例題2】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80％，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬元借：長期股權投資800

貸：銀行存款720

資本公積—資本溢價80（2）若甲公司支付銀行存款900萬元借：長期股權投資800

資本公積—資本溢價100

貸：銀行存款900如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積-資本溢價余額為60萬元借：長期股權投資800

資本公積—資本溢價60

盈余公積4

利潤分配—未分配利潤36

貸：銀行存款900

【例題3·單選題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款1450萬元取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產公允價值為2200萬元。2010年6月1日，甲公司長期股權投資的入賬價值為（）萬元。A．1600B．1760C．1450D．2000【答案】A【解析】長期股權投資的入賬價值=2000×80%=1600（萬元）。

【例題4·單選題】甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為()萬元。A．5150B．5200C．7550D．7600【答案】A【解析】甲公司取得該股權時應確認的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150（萬元）。注意：發行證券的傭金、手續費要從溢價收入中扣除[注意]上述在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：（1）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致（2）被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。（3）同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。（4）如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定?！纠}1·單選題】甲公司為乙公司的母公司。2010年1月1日，甲公司從本集團外部購入丁公司80%股權（屬于非同一控制下企業合并）并能夠控制丁公司的財務和經營政策。購買日，丁公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元。2010年度，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2011年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司的80%股權，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的企業合并。2010年1月1日至2010年12月31日，丁公司實現的凈利潤為800萬元，無其他所有者權益變動。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）關于同一控制下的企業合并，在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權益的確定，下列說法中錯誤的是（）。A.若被合并方需要編制合并財務報表，被合并方的賬面所有者權益價值應當以其合并財務報表為基礎確定B.無論被合并方是否編制合并財務報表，被合并方的賬面所有者權益價值應當以其個別財務報表為基礎確定C.被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值D.如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方賬面所有者權益【答案】B【解析】如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益價值應當以其合并財務報表為基礎確定。（2）2011年1月1日，乙公司購入丁公司股權的初始投資成本為（）萬元。A.3700B.3744C.3680D.3840【答案】B【解析】2010年12月31日，丁公司按購買日公允價值持續計算的凈資產=4000+[800-(500-300)×60%]=4680（萬元），乙公司購入丁公司股權的初始投資成本=4680×80%=3744（萬元）。3.通過多次交易，分步取得股權最終形成同一控制下企業合并的，在個別報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益【例題3·單選題】2010年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項6000萬元，能夠對A公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產賬面價值為22000萬元（與公允價值相等，下同）。2010年度，A公司實現凈利潤1000萬元，無其他所有者權益變動。2011年1月1日，甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司40%股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4.5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司可辨認凈資產賬面價值為23000萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠對A公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司2011年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積為()萬元。A.6650B.6700C.6950D.8650【答案】A【解析】合并日長期股權投資成本=23000×65%=14950（萬元），原25%股權投資賬面價值=6000+1000×25%=6250（萬元），新增長期股權投資入賬成本=14950-6250=8700（萬元），2011年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積=8700-2000-50=6650（萬元）。（二）非同一控制下的企業合并1.非同一控制下控股合并中，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。注意：1、購買方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益；購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。

2、無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理具體會計處理：借：長期股權投資（合并成本）

應收股利（被投資單位已宣告但未發放的現金股利或利潤）（資產公允價值和賬面價值的差額）貸：有關資產科目（或借記有關負債科目賬面價值）銀行存款（發生的直接相關費用）（資產公允價值和賬面價值的差額）

注意：資產公允價值和賬面價值的差額具體會計處理【提示】對資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理，投出資產與出售資產是相同的。借方差額貸方差額2例？科目？科目非同一控制下的企業合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產進行會計處理：（1）投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。（2）投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其成本結轉主營業務成本或其他業務成本。（3）投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益，同時應將可供出售金融資產持有期間公允價值變動確認的資本公積（其他資本公積）轉入投資收益。視同將資產出售或處置（1）投出資產為固定資產或無形資產借：長期股權投資（合并成本）

應收股利（被投資單位已宣告但未發放的現金股利）

營業外支出（資產公允價值和賬面價值的差額）貸：固定資產清理/無形資產（賬面價值）銀行存款（或營業外收入（資產公允價值和賬面價值的差額））投出資產是固定資產的要先進行清理借：固定資產清理累計折舊等貸：固定資產2）投出資產為存貨借：長期股權投資（合并成本）

應收股利（被投資單位已宣告但未發放的現金股利）

貸：主營業務收入（公允價值）銀行存款借：主營業務成本貸：庫存商品（賬面價值）（3）投出資產為可供出售金融資產等投資的借：長期股權投資（合并成本）

應收股利（被投資單位已宣告但未發放的現金股利）

投資收益（資產公允價值和賬面價值的差額）貸：可供出售金融資產（賬面價值）銀行存款（或投資收益（資產公允價值和賬面價值的差額））借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益2.企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。【例題5】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：

借：固定資產清理7300

累計折舊500

固定資產減值準備200

貸：固定資產8000借：長期股權投資7800（200+7600）貸：固定資產清理7300

銀行存款200

營業外收入300

【例題6】2007年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的70%,該專利權的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：

借：長期股權投資4200（200+4000）累計攤銷600

無形資產減值準備200

營業外支出200

貸：無形資產5000

銀行存款200

【例題7】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。會計處理如下：借：長期股權投資785

貸：短期借款200

主營業務收入500

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業務成本400

貸：庫存商品400注：合并成本=500+85+200=785萬元。三、以企業合并以外的方式取得的長期股權投資（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。借：長期股權投資（實際支付的購買價款+直接相關的稅費）

應收股利貸：銀行存款

例【例題8】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發行在外1000萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關稅費40萬元。甲公司的會計處理如下：借：長期股權投資7540

應收股利500

貸：銀行存款8040（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括自被投資單位收取的已宣告但未發放的現金股利或利潤。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權投資（所發行權益性證券的公允價值）

應收股利貸：股本資本公積-股本溢價（發行證券過程中支付的傭金、手續費借：資本公積-股本溢價（資本公積不夠沖減的借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”）貸：銀行存款）

例【例題9】2009年7月1日，甲公司發行股票100萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發行價為每股3元，另支付發行費用3萬元甲公司的會計處理如下：借：長期股權投資300

貸：股本100

資本公積—股本溢價200借：資本公積——股本溢價3

貸：銀行存款3提問：2009年7月1日，甲公司應記入“資本公積——股本溢價”科目的金額為（）萬元。197

（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。借：長期股權投資（合同或協議價）貸：實收資本資本公積-資本溢價

例【例題10】2009年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為4000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會計處理如下：借：長期股權投資1000

貸：實收資本800

（4000×20%）資本公積——資本溢價200（四）以債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資，按相關準則規定處理四、投資成本中包含的已宣告尚未發放現金股利或利潤的處理通過“應收股利”科目核算?！練w納】與投資有關的相關費用會計處理如下表所示：項目直接相關的費用、稅金發行權益性證券支付的手續費、傭金等發行債務性證券支付的手續費、傭金等長期股權投資同一控制計入管理費用應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤計入應付債券初始確認金額非同一控制計入管理費用其他方式計入成本交易性金融資產計入投資收益持有至到期投資計入成本可供出售金融資產計入成本【總結】長期股權投資初始計量如下表所示：取得方式初始計量企業合并方式（對子公司投資）同一控制被投資單位所有者權益賬面價值的份額，付出資產賬面價值與享有被投資單位所有者權益賬面價值份額的差額計入資本公積。非同一控制付出資產的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。企業合并以外的方式（除對子公司以外的長期股權投資）付出資產的公允價值或發行權益性證券的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。同一控制：賬面價值其他：付出對價公允價值

初始成本

第二節長期股權投資成本法核算取得方式后續計量企業合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企業合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算；（2）共同控制或重大影響：權益法核算。一、成本法的概念及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業應運用成本法核算長期股權投資：1．投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。2．投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

二、成本法核算在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。在成本法下，關于現金股利的處理涉及到二個賬戶，即“應收股利”賬戶、“投資收益”賬戶借：應收股利貸：投資收益

2例【例題11·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現金股利10萬元，2010實現凈利潤40萬元，2011年4月1日分配現金股利10萬元，下列說法正確的有（）。A．甲公司2010年確認投資收益0元B.甲公司2010年確認投資收益8萬元C．甲公司2011年確認投資收益8萬元D．甲公司2011年確認投資收益16萬元E．甲公司2011年恢復長期股權投資成本8萬元【答案】BC【解析】對被投資單位能夠實施控制，長期股權投資應采用成本法核算，投資企業按照被投資單位宣告發放的現金股利或利潤應享有的份額確認投資收益?！纠}12·計算題】甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現金1000萬元取得A公司15%的股權（不具有重大影響），發生相關稅費3萬元，假定該項投資無公允價值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實現的凈利潤，分配現金股利200萬元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現金股利。（4）2010年，A公司發生虧損200萬元。（5）2011年A公司發生巨額虧損，2011年末甲公司對A公司的投資按當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值為600萬元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權轉讓給乙企業，收到股權轉讓款620萬元。要求：編制甲公司上述與投資有關業務的會計分錄。【答案】 （1）借：長期股權投資——A公司1003

貸：銀行存款1003（2）借：應收股利30（200×15%）貸：投資收益30（3）借：銀行存款30

貸：應收股利30

（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。（5）借：資產減值損失403（1003-600）貸：長期股權投資減值準備403（6）借：銀行存款620

長期股權投資減值準備403

貸：長期股權投資——A公司1003

投資收益20

第三節長期股權投資權益法核算一、權益法的概念及其適用范圍權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。所有者權益構成實收資本資本公積留存收益——變動因素（不考慮所有者投資）

——直接計入所有者權益的利得或損失——凈利潤成本法和權益法的適用范圍成本法投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（對子公司投資）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資注意：投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的投資，應按金融資產的有關規定處理。權益法投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資

二、權益法核算權益法的類型：簡單權益法購買法權益法完全權益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，調整投資時被投資單位可辨認資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響計算被投資單位調整后凈利潤，在此基礎上乘以投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在購買法的基礎上，消除投資企業和被投資企業的內部交易權益法的核算程序：1、確定長期股權投資初始投資成本。2、比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整長期股權投資的初始投資成本。3、持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整長期股權投資賬面價值。并分別情況處理：（1）因被投資單位實現凈損益產生的所有者權益變動，按照持股比例計算應享有份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。（2）對被投資單位除凈損益外其他因素導致所有者權益變動的，按照持股比例計算應享有份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積（其他資本公積）。（3）由于被投資單位宣告分派利潤或現金股利導致所有者權益減少，按照持股比例計算應享有份額，減少長期股權投資賬面價值。會計處理使用的明細科目：長期股權投資—成本（投資時點）

—損益調整（投資后留存收益變動）

—其他權益變動（投資后資本公積變動）具體：長期股權投資—XX公司（成本）（損益調整）（其他權益變動）權益法具體核算內容：1、初始投資成本的調整2、投資損益的確認3、取得現金股利或利潤的核算4、超額虧損的核算5、被投資單位除損益外所有者權益的他變動的核算6、股票股利的處理（一）初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本，貸記“營業外收入”科目。例【例題13】A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3000萬元。要求：（1）如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應如何進行的會計處理；（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元，則A公司應進行的處理。1）如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資1000貸：銀行存款1000注：商譽100萬元（1000-3000×30%）體現在長期股權投資成本中。（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資1000

貸：銀行存款1000借：長期股權投資50（3500×30%-1000）貸：營業外收入50比較：A公司于2010年1月1日取得B公司60%的股份，能夠對B公司實施控制，實際支付價值為590萬元，當日B公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元。借：長期股權投資——成本590貸：銀行存款590

解析：控制采用成本法核算，不存在初始成本的調整問題（二）

投資損益的確認1、投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。對比：投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。凈收益增加被投資單位所有者權益所以調增長期股權投資賬面價值分派利潤或股利減少被投資單位所有者權益所以調減長期股權投資賬面價值2例損益調整借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益或相反的會計分錄股利分配借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整【例題14·單選題】甲公司20×7年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30％的股份，另支付相關費用15萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元(假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司20×7年實現凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為()。A．165萬元B．180萬元C．465萬元D．480萬元【答案】C【解析】該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響=[11000×30%-（3000+15）]+600×30%=465（萬元）。【例題15·多選題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實現凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。A.確認商譽200萬元B.確認營業外收入200萬元C.確認投資收益300萬元D.確認資本公積200萬元E．確認留存收益200萬元【答案】

BC【解析】此題分錄為2010年1月2日借：長期股權投資4200（14000×30％）

貸：銀行存款4000

營業外收入200

2010年12月31日

借：長期股權投資——乙公司（損益調整）300（1000×30％）

貸：投資收益300

采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整:（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的,應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定應享有被投資單位的損益。（2）以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及存貨出售、有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。例【例題16·單選題】某投資企業于2010年1月1日取得對聯營企業30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2010年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業按權益法核算2010年應確認的投資收益為（）萬元。A．300B．291C．309D．210【答案】B【解析】投資企業按權益法核算2010年應確認的投資收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291（萬元）。

（3）投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中，順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。當該未實現內部交易損益體現在投資企業或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應按持股比例予以抵銷。投資企業與被投資單位發生的內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等規定屬于資產減值損失的，應當全額確認，不予抵消。暫時性的①對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。

當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。例【例題17】甲企業于20×9年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×9年資產負債表日，甲企業未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。甲企業在按照權益法確認應享有乙公司20×9年凈損益時，應進行以下會計處理：借：長期股權投資——損益調整520［（3200-600）×20%］貸：投資收益520【例題18·計算題】A公司2010年1月取得B公司30%有表決權股份，能夠對B公司施加重大影響。假定A公司取得該項投資時，B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2010年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2010年12月31日，A公司將上述商品對外出售40%，2011年A公司將剩余商品對外全部出售。B公司2010年實現凈利潤為2000萬元，2011年實現凈利潤2200萬元。A公司的會計處理如下：2010年內部交易存貨中未實現內部銷售利潤=（1000-800）×60%=120(萬元)2010年應確認的投資收益=（2000-120）×30%=564(萬元)借：長期股權投資——損益調整564貸：投資收益5642011年內部交易損益已經實現，2011年應確認的投資收益=（2200+120）×30%=696(萬元)借：長期股權投資——損益調整696貸：投資收益696②對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。例【例題19】甲企業持有乙公司有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，至20×9年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×9年實現凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅影響。甲企業在該項交易中實現利潤600萬元，其中的120萬元（600×20%）是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的會計處理為：借：長期股權投資——損益調整280［（2000-600）×20%］貸：投資收益280【例題20?單選題】某投資企業于2008年1月1日取得對聯營企業30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資企業2008年10月5日向投資企業銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2008年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業按權益法核算2008年應確認的投資收益為（）萬元。A．300B．291C．309D．285

【答案】D【解析】投資企業按權益法核算2008年應確認的投資收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%-（60-40）×30%=285（萬元）。應當說明的是，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷?！纠}21】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。2010年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。2010年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司2010年凈利潤為2000萬元。上述甲企業在確認應享有乙公司2010年凈損益時，如果有證據表明交易價格640萬元與甲企業該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產發生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲企業應當進行的會計處理為：借：長期股權投資——損益調整400（2000×20%）貸：投資收益400該種情況下，甲企業在編制合并財務報表時，因向聯營企業出售資產表明發生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調整。（三）取得現金股利或利潤的處理借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整借：銀行存款貸：應收股利注意：被投資單位分派的股票股利，投資企業不做賬務處理（四）超額虧損的確認投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：①沖減長期股權投資的賬面價值。②長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。③經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。借：投資收益貸：長期股權投資-

損益調整借：投資收益貸：長期應收款借：投資收益貸：預計負債被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。例【例題22】甲企業持有乙企業40%的股權,2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業2007年應確認投資損失2400萬元，長期股權投資賬面價值降至1600萬元。借：投資收益2400

貸：長期股權投資—損益調整2400上述如果乙企業當年度的虧損額為12000萬元，當年度甲企業應分擔損失4800萬元，長期股權投資賬面價值減至0。如果甲企業賬上有應收乙企業長期應收款1600萬元，則應進一步確認損失借：投資收益4000

貸：長期股權投資—損益調整4000借：投資收益800

貸：長期應收款800注意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。發生超額虧損總結：恢復①沖減長期股權投資賬面價值②沖減長期應收款③確認預計負債④備查（五）

其他權益變動投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）2例

【例題23】A公司對C公司的投資占其有表決權資本的比例為40%，C公司2010年8月20日將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項房地產在轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元（按準則規定要記入資本公積—其他資本公積），不考慮所得稅的影響。要求：A公司如何進行會計處理。【答案】A公司的會計處理如下：借：長期股權投資——其他權益變動40

貸：資本公積——其他資本公積40

【例題24·單選題】甲公司于20×6年取得乙公司40%股權，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計實現凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積50萬元。乙公司20×8年度實現凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年考題）（1）下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是（）。A.對乙公司長期股權投資采用成本法核算B.對乙公司長期股權投資的初始投資成本按3200萬元計量C.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額計入當期損益D.投資后因乙公司資本公積變動調整對乙公司長期股權投資賬面價值并計入所有者權益（2）20×8年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益是（）。A.240.00萬元B.288.00萬元C.320.00萬元D.352.00萬元【答案】（1）D；（2）C【解析】（1）甲公司能夠對乙公司施加重大影響，故應該采用權益法核算，選項A錯誤；對乙公司的初始投資成本為3500萬元，故選項B錯誤；取得成本3500萬元，享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額=8000×40%=3200（萬元），初始投資成本大于3200（萬元）的部分為商譽，不在分錄中體現，故選項C錯誤。（2）投資收益=800×40%=320（萬元），無需根據甲乙公司之間借款形成的利息費用對投資收益進行調整。6.股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況?！纠}25·單選題】在長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，應當確認投資收益的是（）。

A.被投資企業實現凈利潤

B.被投資企業提取盈余公積

C.收到被投資企業分配的現金股利

D.收到被投資企業分配的股票股利【答案】A【解析】被投資企業實現凈利潤，投資企業應按持股比例計算的份額增加長期股權投資和投資收益。權益法下“長期股權投資”明細科目核算主要內容投資成本長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，屬于內含商譽，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—XX公司（投資成本）”科目，貸記“營業外收入”科目。損益調整投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。其他權益變動在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。三、長期股權投資的減值發生減值時借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備注意：長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。例【例題26·多選題】下列項目中，投資企業不應確認為投資收益的有（）。A．長期股權投資發生減值損失B．成本法核算被投資企業宣告的股利C．權益法核算被投資企業宣告發放股票股利D．權益法核算被投資單位實現凈利潤E．權益法核算被投資企業宣告發放現金股利【答案】ACE【解析】長期股權投資發生減值損失，應作為資產減值損失處理；成本法核算被投資企業宣告的股利，投資企業應確認投資收益，不能沖減投資成本；權益法核算的被投資企業宣告發放股票股利，投資企業不需進行賬務處理；權益法核算被投資單位實現凈利潤，投資方應確認投資收益；權益法核算被投資企業宣告發放現金股利，投資企業應沖減長期股權投資成本，不應確認投資收益。長期股權投資的后續計量一、成本法二、權益法三、長期股權投資的減值

四、長期股權投資核算方法的轉換控制（成本法）成轉權①上升②下降權轉成

共同控制、重大影響（權益法）①上升權轉成成轉權②下降

持股比例低、無公允價值（成本法）一、成本法轉換為權益法1．因持股比例上升由成本法改為權益法

（1）原持股比例部分①原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。②對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益（投資收益）；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積—其他資本公積”。（2）新增持股比例部分新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值；新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，調整長期股權投資和營業外收入。

注意：商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關。2例【例題27】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為4900萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

2009年1月1日，A公司又以1350萬元取得B公司20％的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為1000萬元，未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內部交易。要求：（1）編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調整的會計分錄。（2）編制2009年1月1日A公司以1350萬元取得B公司20％的股權的會計分錄。（3）若2009年1月1日A公司支付1200萬元取得B公司20%的股權，編制相關會計分錄。（4）若2009年1月1日A公司支付1295萬元取得B公司20%的股權，編制相關會計分錄?！敬鸢浮?1)對長期股權投資賬面價值的調整①對于原10％股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額490萬元(4900×10％)之間的差額10萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(6500-4900)相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動60萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：借：長期股權投資

160

貸：資本公積——其他資本公積60

盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

（2）2009年1月1日，A公司應確認對B公司的長期股權投資借：長期股權投資1350貸：銀行存款1350對于新取得的股權，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。（3）2009年1月1日支付1200萬元的會計分錄借：長期股權投資1200

貸：銀行存款1200對于新取得的股權，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額應確認營業外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應確認營業外收入90萬元。借：長期股權投資90

貸：營業外收入90（4）2009年1月1日支付1295萬元的會計分錄借：長期股權投資1295

貸：銀行存款1295對于新取得的股權，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額應確認營業外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮應確認含在長期股權投資中的商譽5萬元，追加投資部分不應確認營業外收入?！纠}28】A公司于2010年1月1日取得B公司10%的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的