2023年注冊會計師之注冊會計師會計題庫練習試卷A卷附答案單選題（共60題）1、A公司是上市公司，擬發行股份2000萬股收購B公司股權，此項交易為同一控制下的企業合并。交易于2×18年3月獲得國務院國資委及國家發改委批準。2×18年4月經上市公司臨時股東大會審議通過。2×18年5月獲得國家商務部批準。2×18年12月20日收到證監會的批復。2×18年12月30日重組雙方簽訂了《資產交割協議》，以2×18年12月31日作為本次重大資產重組的交割日。B公司高級管理層主要人員于2×18年12月31日變更為A公司任命。上市公司將購買日確定為2×18年12月31日。截至財務報告報出日，置入、置出資產工商變更、登記過戶手續尚在辦理中，但相關資產權屬的變更不存在實質性障礙。2×19年1月6日工商變更、登記過戶手續尚未辦理完畢。本次交易的合并日為（）。A.2×18年12月20日B.2×18年12月30日C.2×18年12月31日D.2×19年1月6日【答案】C2、2×20年1月1日，甲公司將持有的乙公司發行的10年期公司債券出售給丙公司，經協商出售價格為4950萬元。甲公司將債券出售給丙公司的同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為2×20年12月31日，行權價為6000萬元，期權的公允價值（時間價值）為150萬元。假定甲公司預計行權日該債券的公允價值為4500萬元。該債券于2×19年1月1日發行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值為4500萬元，年利率為6%（等于實際利率），每年年末支付利息，2×19年12月31日該債券公允價值為4650萬元。下列甲公司的會計處理中，不正確的是（）。A.由于期權的行權價（6000萬元）大于預計該債券在行權日的公允價值（4500萬元），因此，該看漲期權屬于重大價外期權B.甲公司應當終止確認該債券C.出售時應確認投資收益600萬元D.收到的出售款項與其他債權投資的賬面價值的差額確認為其他業務成本150萬元【答案】D3、2×20年1月1日，甲公司開工建造的一棟辦公樓，工期預計為2年（假設在2×20年1月1日已經符合資本化要求）。2×20年工程建設期間共占用了兩筆一般借款，兩筆借款的情況如下：向某銀行借入長期借款2000萬元，期限為2×19年12月1日至2×21年12月1日，年利率為7%，按年支付利息；按面值發行公司債券4000萬元，于2×19年7月1日發行，期限為5年，年利率為10%，按年支付利息。甲公司無其他一般借款。不考慮其他因素，則甲公司2×20年為該辦公樓所占用的一般借款適用的資本化率為（）。A.7%B.10%C.9%D.8.5%【答案】C4、（2012年真題）20×2年12月，經董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網點，該業務重組計劃已對外公告。為實施該業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內設備將發生損失65萬元，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發生運輸費5萬元。該業務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為（）。A.-120萬元B.-165萬元C.-185萬元D.-190萬元【答案】C5、（2019年真題）甲公司為上市公司，其20×8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20×8年度發生的可能影響其每股收益的交易或事項如下：（1）發行可轉換公司債券，其當年增量股的每股收益為0.38元；（2）授予高管人員2000萬股股票期權，行權價格為6元/股；（3）接受部分股東按照市場價格的增資，發行在外普通股股數增加3000萬；（4）發行認股權證1000萬份，每份認股權證持有人有權利以8元的價格認購甲公司1股普通股。甲公同20×8年度股票的平均市場價格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項中，對甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是（）。A.股票期權B.認股權證C.可轉換公司債券D.股東增資【答案】D6、（2019年真題）20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業租賃給乙公司作為商場使用。根據合同約定，物業的租金為每月50萬元，于每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業收入超過10億元，乙公司應向甲公司支付經營分享收入100萬元。乙公司20×9年度實現營業收入億元。甲公司認定上述租賃為12經營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年度營業利潤的影響金額是（）。A.570萬元B.600萬元C.700萬元D.670萬元【答案】D7、下列關于或有事項的表述中，正確的是（）。A.或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務B.預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報C.或有事項形成的或有資產應當在很可能收到時予以確認D.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益【答案】A8、甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司普通股，占乙公司發行在外普通股股份的0.5%，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。乙公司股票2×13年年末收盤價為每股10.2元。2×14年4月1日，甲公司又出資27000萬元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程規定，自取得該股份之日起，甲公司有權向乙公司董事會派出成員；當日，乙公司股票價格為每股9元。A.2×14年持有乙公司15.5%股權應享有乙公司凈利潤的份額影響2×14年利潤B.2×13年持有乙公司股權期末公允價值相對于取得成本的變動額影響2×13年利潤C.2×15年因重大資產重組，相應享有乙公司凈資產份額的變動額影響2×15年利潤D.2×14年增持股份時，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2×14年利潤-【答案】A9、20×8年7月，甲公司因生產產品使用的非專利技術涉嫌侵權，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴，預計賠償金額在200萬元至300萬元之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認為，其對非專利技術及其生產的產品已經購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財務報表中對上述訴訟事項應當確認的負債金額是（）。A.200萬元B.250萬元C.150萬元D.270萬元【答案】D10、（2020年真題）20×8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設需要的資金。20×8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20×9年3月30日，廠房工程全部完工。20×9年4月10日，廠房經驗收達到預定可使用狀態。20×9年5月20日，廠房投入使用。20×9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素。甲公司廠房工程借款費用停止資本化的時點是（）。A.20×9年3月30日B.20×9年4月10日C.20×9年5月31日D.20×9年5月20日【答案】A11、甲公司于2×19年12月31日取得某項固定資產，其初始入賬價值為600萬元，預計使用年限為5年，采用年數總和法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定對于該項固定資產采用年限平均法計提折舊，折舊年限、預計凈殘值與會計規定相同。下列關于該項固定資產2×20年12月31日產生暫時性差異的表述中正確的是（）。A.產生應納稅暫時性差異80萬元B.產生可抵扣暫時性差異80萬元C.產生可抵扣暫時性差異40萬元D.不產生暫時性差異【答案】B12、甲企業（原租賃承租人）與乙企業（原租賃出租人）就5000平方米辦公場所簽訂了一項為期5年的租賃（原租賃）。在第3年年初，甲企業將該5000平方米辦公場所轉租給丙企業，期限為原租賃的剩余3年時間（轉租賃）。假設不考慮初始直接費用。甲企業應基于原租賃形成的使用權資產對轉租賃進行分類，其會計處理表述不正確的是（）。A.終止確認與原租賃相關且轉給丙企業（轉租承租人）的使用權資產，并確認轉租賃投資凈額B.將使用權資產與轉租賃投資凈額之間的差額確認為損益C.在資產負債表中保留原租賃的租賃負債，該負債代表應付原租賃出租人的租賃付款額現值D.在轉租期間，中間出租人不需確認轉租賃的融資收益，也不再確認原租賃的利息費用，二者已相互抵銷【答案】D13、20×9年12月17日，甲公司因合同違約被乙公司起訴。20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判決。在咨詢了法律顧問后，甲公司認為其很可能敗訴。預計將要支付的賠償金額在400萬元至800萬元之間，而且該區間內每個金額的可能性相同。如果甲公司敗訴并向乙公司支付賠償，甲公司將要求丙公司補償其因上述訴訟而導致的損失，預計可能獲得的補償金額為其支付乙公司賠償金額的50%。A.300萬元B.400萬元C.600萬元D.500萬元【答案】C14、下列各項關于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額計入其他綜合收益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益C.期末外幣預收賬款以當日即期匯率折算并將由此產生的匯兌差額計入當期損益D.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產生外幣資本折算差額【答案】B15、甲公司為增值稅一般納稅人，2×17年5月開始建造辦公樓。下列各項中，應計入甲公司所建造辦公樓成本的是（）。A.辦公樓建造期間發生的工程物資報廢凈損失B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發生的利息費用C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進項稅額D.辦公樓達到預定可使用狀態后發生的相關費用【答案】A16、（2012年真題）20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元（假定租金于6月30日和12月31日收取）。A.500萬元B.6000萬元C.6100萬元D.7000萬元【答案】C17、甲公司為增值稅一般納稅人。2×19年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出補助2000萬元的申請。2×19年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付2000萬元，該款項于2×19年6月30日到賬。2×19年6月30日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款3600萬元（不含增值稅）。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。假定該項補助采用總額法核算，不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2×19年度損益的影響金額為（）萬元。A.-320B.-160C.1620D.1840【答案】B18、下列關于政府會計的表述中，錯誤的是（）。A.單位從同級財政取得政府債券資金的，不應計入債務預算收入B.單位需要向同級財政上繳專項債券對應項目專項收入的，取得專項收入時，應當借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目C.事業單位以貨幣資金對外投資時，通過“投資支出”科目核算D.單位按規定出資成立非營利法人單位，在出資時應當按照出資金額，在財務會計中借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時在預算會計中借記“事業支出”科目，貸記“資金結存”科目【答案】D19、（2016年真題）2×15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓框架協議，協議約定：將甲公司持有的丁公司20%的股權轉讓給乙公司，轉讓價款為7億元，乙公司分為三次支付。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5%股權對應的表決權和利潤分配權。假定甲公司和乙公司不存在關聯方關系。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×15年會計處理的表述中，正確的是（）。A.將實際收到的價款確認為負債B.將甲公司與乙公司簽訂的股權轉讓協議作為或有事項在財務報表附注中披露C.將實際收到價款與所對應的5%股權投資賬面價值的差額確認為股權轉讓損益D.將轉讓總價款與對丁公司20%股權投資賬面價值的差額確認為股權轉讓損益，未收到的轉讓款確認為應收款【答案】A20、關于外幣財務報表折算，下列表述中錯誤的是（）。A.在企業境外經營為其子公司的情況下，少數股東應分擔的外幣報表折算差額，應并入少數股東權益列示于合并資產負債表B.母公司含有實質上構成對子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益”項目C.母公司含有實質上構成對子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”項目D.合并財務報表中各子公司之間存在實質上構成對另一子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應將其產生的差額計入少數股東權益【答案】D21、關于境外經營記賬本位幣的確定，下列表述中正確的是（）。A.境外經營所從事的活動是視同企業經營活動的延伸，該境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣B.境外經營所從事的活動不能擁有極大的自主性，應根據所處的主要經濟環境選擇記賬本位幣C.境外經營與企業的交易在境外經營活動中所占的比例較高，境外經營應當自主選擇適合企業的貨幣作為記賬本位幣D.境外經營活動產生的現金流量間接影響企業的現金流量，不可隨時匯回，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣【答案】A22、甲公司主要從事X產品的生產和銷售，生產X產品使用的主要材料Y材料全部從外部購入。2×20年12月31日，甲公司庫存Y材料成本為5600萬元。若將全部庫存Y材料加工成X產品，預計尚需投入1800萬元；預計所生產的X產品的銷售價格為7000萬元，估計X產品銷售費用及稅金為300萬元；Y材料如果單獨銷售，其銷售價格為5000萬元。2×20年12月31日Y材料的可變現凈值為（）。A.4900萬元B.5000萬元C.5300萬元D.6700萬元【答案】A23、20×8年12月31日，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，由于該應收款項尚在信用期內，甲公司按照5%的預期信用損失率計提壞賬準備50萬元。甲公司20×8年度財務報表于20×9年3月15日經董事會批準對外報出。下列各項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。A.乙公司于20×9年2月24日發生火災，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回B.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應收乙公司貨款可以全部收回C.乙公司于20×9年1月10日宣告破產，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回D.乙公司于20×9年3月10日發生安全事故，被相關監管部門責令停業，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回【答案】C24、從企業自身的角度判斷，下列各項經濟業務屬于非貨幣性資產交換的會計處理表述正確的是（）。A.甲公司以一項固定資產出資取得對被投資方乙公司的權益性投資，取得這部分投資后，甲公司對乙公司具有重大影響，對甲公司來說，屬于非貨幣性資產交換B.甲公司一項固定資產出資取得對被投資方乙公司的權益性投資，取得這部分投資后，甲公司對乙公司具有重大影響，對乙公司來說，同樣屬于非貨幣性資產交換C.甲公司以發行股票方式取得固定資產的，對甲公司來說，屬于非貨幣性資產交換D.在最終控制方的安排下，甲公司無代價或以明顯不公平的代價將無形資產轉讓給子公司，屬于非貨幣性資產交換【答案】A25、關于或有事項的披露，下列說法中不正確的是（）。A.企業通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等B.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準則規定披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露任何信息C.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準則規定披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因D.除極小可能導致經濟利益流出企業的，均應披露或有負債【答案】B26、下列關于所有者權益變動表編制的說法中，不正確的是（）。A.“綜合收益總額”項目，反映企業當年實現的凈利潤（或凈虧損）加上其他綜合收益稅后凈額之和B.“所有者投入資本”項目，反映企業所有者投入的資本，包括實收資本和資本溢價C.“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業處于等待期中的現金結算的股份支付當年計入資本公積的金額D.“所有者權益內部結轉”項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動【答案】C27、（2021年真題）下列各項關于政府會計的表述中，正確的是（）。A.政府財務報告的編制以收付實現制為基礎B.政府財務報告分為政府部門財務報告和政府綜合財務報告C.政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、成本和費用D.政府財務報告包括政府決算報告【答案】B28、（2021年真題）2×20年1月1日，甲公司以1200萬元購買乙公司10%的股權。乙公司為非上市公司，甲公司將對乙公司的投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2×20年12月31日，甲公司在確定對乙公司投資的公允價值時。下列各項表述中，正確的是（）。A.甲公司可以采用現金流量折現法進行估值，使用稅后現金流量和稅后折現率B.甲公司同時采用市場法和收益法進行估值，甲公司選擇估值結果較高的市場法估值結果作為乙公司股權的公允價值C.鑒于持有乙公司的投資尚未超過一年，以1200萬元作為公允價值D.甲公司可以采用乙公司同行業上市公司的市盈率對乙公司股權進行估值【答案】A29、甲公司按年計算匯兌損益。2×21年10月2日，從德國采購國內市場尚無的A商品100萬件，每件價格為10歐元，當日即期匯率為1歐元＝7.35元人民幣。2×21年12月31日，尚有10萬件A商品未銷售出去，國內市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至8歐元。2×21年12月31日的即期匯率是1歐元＝7.37元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。甲公司2×21年末應計提的存貨跌價準備為（）。A.145.4萬元人民幣B.140萬元人民幣C.284萬元人民幣D.0【答案】A30、（2018年真題）甲公司為房地產開發企業，下列各項具有商業實質的資產交易中，甲公司應當適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的是（）。A.甲公司以其擁有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備B.甲公司以其一棟已開發完成的商品房換取己公司的一塊土地C.甲公司以其持有的乙公司5％的股權換取丙公司的一塊土地D.甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票【答案】A31、（2016年真題）甲公司2×15年經批準發行10億元永續中票。其發行合同約定：（1）采用固定利率，當期票面利率=當期基準利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%；（2）每年7月支付利息，經提前公告當年應予發放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數不受限制；（3）自發行之日起5年后，甲公司有權決定是否實施轉股；（4）甲公司有權決定是否贖回，贖回前長期存續。根據以上條款，甲公司將該永續中票確認為權益，其所體現的會計信息質量要求是（）。A.相關性B.可靠性C.可理解性D.實質重于形式【答案】D32、下列關于主要市場或最有利市場的應用，說法正確的是（）。A.不存在主要市場或無法確定主要市場的，企業應當以相關資產或負債最有利市場的價格為基礎，確定其公允價值B.企業在根據主要市場或最有利市場的交易價格確定相關資產或負債的公允價值時，應根據交易費用對該價格進行調整C.企業在確定相關資產或負債的公允價值時，不應考慮運輸費用的影響D.如果企業在計量日能夠在主要市場以外的另一個市場上獲得更高的出售價格或更低的轉移價格，企業應以另一市場的價格為基礎，計量資產或負債的公允價值【答案】A33、甲公司以人民幣為記賬本位幣，發生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業利潤的影響金額為（）。A.-220萬元B.-496萬元C.-520萬元D.-544萬元【答案】B34、下列項目中，不屬于借款費用的是（）。A.應付公司債券的利息B.發行公司債券的手續費C.外幣借款本金發生的匯兌差額D.發行股票的發行費用【答案】D35、下列有關資產負債表日后事項的表述中，正確的是（）。A.資產負債表日后事項涵蓋期間所發生的全部事項B.資產負債表涵蓋期間所發生的有利于資產負債表日財務狀況的事項C.資產負債表涵蓋期間所發生的不利于資產負債表日財務狀況的事項D.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項【答案】D36、甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元、增值稅進項稅額15.6萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發生安裝人員工資0.8萬元；領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為0.78萬元，市場價格（不含增值稅）為6.3萬元。設備于2×20年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態。該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設備2×20年應計提的折舊是（）萬元。A.6.37B.6.39C.6.42D.7.33【答案】A37、2×20年1月1日，甲公司對外發行2000萬份認股權證。行權日為2×21年7月1日，每份認股權證可以在行權日以8元的價格認購甲公司1股新發行的股份。2×20年度，甲公司發行在外普通股加權平均數為6000萬股，每股平均市場價格為10元，2×20年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為5800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度的稀釋每股收益是（）。A.0.73元/股B.0.76元/股C.0.97元/股D.0.91元/股【答案】D38、浩海公司2019年12月按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產工人工資為80萬元，生產車間管理人員工資為20萬元，管理部門人員工資為40萬元；按照工資總額的28%計提“五險一金”、按照工資總額的2%計提工會經費、按照工資總額的8%計提職工教育經費。另外本月根據短期利潤分享計劃，計入生產成本和管理費用的金額合計為100萬元。根據上述資料計算浩海公司2019年12月“應付職工薪酬”科目貸方發生額為（）萬元。A.140B.193.20C.293.20D.240【答案】C39、下列有關固定資產的盤虧損失，表述正確的是（）。A.固定資產盤虧損失應直接計入當期損益B.固定資產盤虧凈損失應區分原因計入管理費用或營業外支出C.固定資產盤虧過程中收到的保險賠償或過失人賠償，應沖減盤虧損失D.固定資產盤虧損失應通過以“以前年度損益調整”科目核算【答案】C40、2×19年1月1日，甲公司取得乙公司30%的股份，實際支付款項2000萬元，能夠對乙公司施加重大影響，同日乙公司所有者權益賬面價值為6000萬元（與公允價值相等）。2×19年4月1日，乙公司將自產產品出售給甲公司，產品售價2000萬元，成本1500萬元，未計提過存貨跌價準備。2×19年度乙公司實現凈利潤2000萬元，至2×19年年末甲公司取得的上述內部交易存貨對外出售60%。假定甲公司有其他子公司需要編制合并報表，則甲公司合并報表中應抵銷的“存貨”項目的金額為（）萬元。A.60B.50C.15D.0【答案】A41、企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到（）。A.制造費用B.銷售費用C.管理費用D.其他業務成本【答案】B42、甲公司2×20年1月1日將一項大型設備出租給乙公司，租賃期為3年，年租金為60萬元。由于受疫情影響，并且出于乙公司與甲公司的長期合作關系，為減輕乙公司負擔，雙方協定，甲公司免除乙公司2×20年1至3月租金。假定該租賃屬于經營租賃。甲公司2×20年應確認的租金收入為（）。A.55萬元B.45萬元C.41.25萬元D.33.75萬元【答案】A43、（2016年真題）甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結轉至下一年度。2×14年年末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預計了將于2×15年支付的職工薪酬20萬元。2×15年年末，該累積帶薪休假尚有40%未使用，不考慮其他因素。A.不作賬務處理B.從應付職工薪酬轉出計入資本公積C.沖減當期的管理費用D.作為會計差錯追溯重述上年財務報表相關項目的金額【答案】C44、甲公司2×19年1月1日開始建造一個生產線，同時于當日向銀行借入200萬美元專門用于該生產線的建造（當日即發生支出），年利率為10%，每半年計提利息，年末支付利息。期限為5年；同時甲公司還有一筆一般借款，該筆借款為2×18年1月1日借入，借款金額為100萬美元，年利率為8%，按季度計提利息，年末支付利息，期限為5年，甲公司對外幣業務采用交易發生日即期匯率進行計算。2×19年的市場匯率如下：A.288萬元人民幣B.258.4萬元人民幣C.178.4萬元人民幣D.164萬元人民幣【答案】D45、關于政府會計，下列說法中正確的是（）。A.事業活動中涉及增值稅業務的，事業收入和事業預算收入均按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬B.單位應當嚴格區分財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余C.年初恢復財政直接支付額度時，作沖減財政應返還額度的會計處理D.政府會計主體應當編制預算報告和財務報告【答案】B46、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現凈值為（）萬元。A.85B.89C.100D.105【答案】A47、A公司就1500平方米的辦公場所簽訂了一項為期5年的租賃合同。在第3年年初，A公司和出租人協商同意對原租賃剩余的3年租賃進行修改，以擴租同一建筑物內400平方米的辦公場所。擴租的場所于第3年第二季度末時可供A公司使用。租賃總對價的增加額與新增400平方米辦公場所的當前市價根據A公司所獲折扣進行調整后的金額相當，該折扣反映了出租人節約的成本，即將相同場所租賃給新租戶出租人會發生的額外成本（如營銷成本）。下列會計處理表述中，正確的是（）。A.A公司對原來的1500平方米辦公場所租賃的會計處理應進行調整B.A公司將該修改作為一項單獨的租賃C.應將原1500平方米和新增400平方米的租賃合并為一項租賃D.租賃總對價增加額應進行追溯調整【答案】B48、甲公司持有一筆于2×15年7月1日從銀行借入的五年期長期借款，下列關于該長期借款在2×19年12月31日資產負債表中列示的表述中，錯誤的是（）。A.假定甲公司在2×19年12月1日與銀行完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應當劃分為非流動負債B.假定甲公司在2×20年2月1日（財務報告批準報出日為2×20年3月31日）完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應當劃分為流動負債C.假定甲公司與銀行的貸款協議上規定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無須征得債權人同意，并且甲公司計劃展期，則該借款應當劃分為非流動負債D.假定甲公司與銀行的貸款協議上規定，甲公司在長期借款到期后如能償還，可以再獲得一筆金額相同、期限相同的長期借款，則該借款應當劃分為非流動負債【答案】D49、下列有關資產負債表日后事項的說法中，正確的是（）。A.基于謹慎性要求的考慮，資產負債表日后事項僅指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的不利事項B.涉及損益的調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整報告年度的應納所得稅額C.企業應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響，無法作出估計的，應當說明原因D.財務報告批準報出日是指董事會或類似機構實際對外公布財務報告的日期【答案】C50、20X8年1月1日，甲公司為購建生產線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%。當年度發生與購建生產線相關的支出包括:1月1日支付材料款1800萬元;3月1支付工程進度款1600萬元;9月1日支付工程進度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%,除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款:一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%;另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20X8年度應予資本化的一般借款利息金額是（）。A.45萬元B.49萬元C.60萬元D.55萬元【答案】B51、甲公司為境內上市公司，2×20年發生的有關交易或事項包括：A.取得其母公司1000萬元投入資金確認為股本及資本公積B.應享有聯營企業140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益C.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積D.收到政府虧損補貼500萬元確認為其他收益【答案】C52、按我國會計準則的規定，外幣財務報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當（）。A.按歷史匯率折算B.按即期匯率的近似匯率折算C.根據折算后所有者權益變動表中的其他項目的數額計算確定D.按即期匯率折算【答案】C53、下列關于報告分部的說法不正確的是（）。A.經營分部未滿足10%重要性標準的，如果管理層認為披露該經營分部信息對會計信息使用者有用的，可以將其確定為報告分部B.企業的經營分部達到規定的10%重要性標準認定為報告分部后，確定為報告分部的經營分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的比重應當達到70%的比例C.報告分部的數量通常不應當超過10個D.通常情況下分部資產與分部利潤（虧損）、分部費用等之間存在一定的對應關系【答案】B54、在中期財務報告中，企業不應當提供的比較會計報表包括（）。A.本中期的現金流量表B.年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表C.本中期的利潤表D.本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表【答案】A55、資產負債表日后期間發生的下列事項中，屬于調整事項的是（）。A.報告年度購入并作為交易性金融資產核算的股票的市價在資產負債表日后期間發生大幅下跌B.已在報告年度資產負債表日暫估入賬的固定資產在資產負債表日后期間竣工決算，發現其實際成本與暫估入賬成本存在差異C.取得另一公司70%的股權，從而實現企業合并D.外匯匯率發生較大變動【答案】B56、下列各項交易產生的費用中，不應計入相關資產成本或負債初始確認金額的是（）。A.外購無形資產發生的交易費用B.承租人發生的初始直接費用C.發行以攤余成本計量的公司債券時發生的交易費用D.合并方在非同一控制下企業合并中發生的中介費用【答案】D57、甲公司為制造企業，下列交易或事項形成的現時義務，屬于金融負債的是（）。A.為已銷售產品計提質量保證金5000萬元B.按年度獎金計劃計提的應付職工薪酬30萬元C.預收乙公司商品采購款800萬元D.向證券公司借入丙上市公司100萬股股票對外出售【答案】D58、根據我國公司法的規定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現金利潤而確認應付股利的時點是（）。A.實現利潤當年年末B.董事會通過利潤分配預案時C.實際分配利潤時D.股東大會批準利潤分配方案時【答案】D59、某企業對投資性房地產采用公允價值模式計量。A.42B.40C.44D.38【答案】A60、甲公司于2×20年1月1日成立，承諾產品售后3年內向消費者免費提供維修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同。當年甲公司實現的銷售收入為1000萬元，實際發生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年12月31日資產負債表預計負債項目的期末余額為（）。A.15萬元B.25萬元C.35萬元D.40萬元【答案】B多選題（共30題）1、下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有()。A.處于季節性修理過程中的固定資產在修理期間應當停止計提折舊B.自用固定資產轉為成本模式后續計量的投資性房地產后仍應當計提折舊C.固定資產發生的更新改造支出等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除D.增值稅一般納稅人購建的建筑物工程領用外購原材料的增值稅應當計入固定資產成本【答案】BC2、下列各項中，不屬于金融負債的有（）。A.按照銷售合同的約定預收的銷貨款B.按照勞動合同的約定應支付職工的工資C.按照產品質量保證承諾預計的保修費D.按照采購合同的約定應支付的設備款【答案】ABC3、（2014年真題）下列各項交易費用中，應當于發生時直接計入當期損益的有（）。A.與取得交易性金融資產相關的交易費用B.同一控制下企業合并中發生的審計費用C.取得一項債權投資發生的交易費用D.非同一控制下企業合并中發生的資產評估費用【答案】ABD4、按我國現行會計準則規定，在進行外幣會計報表折算時，可按資產負債表日的即期匯率折算的報表項目有（）。A.營業收入B.長期應收款C.未分配利潤D.應付債券【答案】BD5、下列交易或事項采用公允價值進行后續計量的有（）。A.交易性金融資產B.債權投資C.其他權益工具投資D.其他債權投資【答案】ACD6、（2018年真題）甲公司以公允價值對投資性房地產進行后續計量。甲公司2×17年度與投資性房地產有關的交易或事項如下：A.2×17年末出租廠房按1700萬元計量B.擬自用改為出租的商品房轉換日的公允價值小于其賬面價值的差額80萬元計入當期損益C.自用改為出租的乙辦公樓轉換日的公允價值大于賬面價值600萬元計入其他綜合收益D.出租丙辦公樓2×17年度每月確認租金收入45萬元【答案】BCD7、下列關于企業特殊業務相關收入的確認和計量，表述正確的有（）。A.企業向客戶預收銷售商品款項的，應于收到銷售價款時確認相關銷售收入B.企業向客戶預收銷售商品款項的，如果預收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，企業預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入C.企業向客戶授予知識產權許可并且不構成單項履約義務的，企業應當將該知識產權許可和其他商品一起作為一項履約義務處理D.企業在判斷某項知識產權許可屬于時段履約義務還是時點履約義務時，需要考慮該許可在時間、地域或使用方面的限制【答案】BC8、下列各項中說法正確的有（）。A.財務報表的各個組成部分具有同等重要程度B.中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，不僅指半年報C.企業不應以在附注中披露代替對交易的核算D.為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失，如不重要，應按凈額列報【答案】ABCD9、下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有（）。A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎C.用于出售的且無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎D.用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎【答案】ABC10、（2014年真題）A.對聯營企業的長期股權投資B.使用壽命不確定的專有技術C.非同一控制下企業合并產生的商譽D.尚未達到預定可使用狀態的無形資產【答案】ABD11、（2019年真題）下列各項關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.為提升性能進行更新改造的固定資產停止計提折舊B.為保持固定資產使用狀態發生的日常修理支出予以資本化計入固定資產成本C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產，停止計提折舊并按賬面價值結轉固定資產清理D.達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產以暫估價值為基礎計提折舊【答案】AD12、下列各項資產中，屬于投資性房地產的有（）。A.企業出租給乙公司的廠房B.企業用于出租的土地使用權C.房地產開發企業銷售的或為銷售而正在開發的商品房D.企業持有并準備增值后轉讓的辦公樓【答案】AB13、甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，交易日乙公司有關資產、負債自購買日開始持續計算的金額（對母公司的價值）為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，下列關于甲公司購買乙公司少數股權的會計處理說法中，正確的有（）。A.購買乙公司少數股權確認的股權成本為190萬元B.該項交易實質上是股東之間的權益性交易C.在合并財務報表中，乙公司的資產、負債應以購買日開始持續計算的金額反映D.新取得的乙公司10%股權不影響合并報表中商譽的金額計算【答案】BCD14、下列交易或事項中，影響營業利潤的有（）。A.對無形資產計提減值準備B.固定資產報廢凈損失C.管理用機器設備發生日常維護支出D.為取得以攤余成本計量的金融資產而發生的交易費用【答案】AC15、（2018年真題）2×17年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）將持有的子公司（丙公司）80%股權出售給其全資子公司（乙公司），收取的價款5500萬元。出售日，丙公司各項可辨認資產、負債的公允價值為7500萬元，在甲公司合并財務報表中列示的凈資產賬面價值為6000萬元；（2）以所持聯營企業（丁公司）股權作為支付對價，購入戊公司60%股權并能控制戊公司的相關經濟活動。購買日，所持丁公司股權的公允價值為15000萬元，賬面價值為14000萬元，戊公司各項可辨認資產、負債的公允價值為22000萬元，賬面價值為20000萬元。購入戊公司前，甲公司及其子公司與戊公司不存在關聯方關系。不考慮稅費及其他因素，下列各項關于甲公司在編制2×17年度合并財務報表時有關會計處理的表述中，正確的有（）。A.確認收益1000萬元B.沖減資本公積700萬元C.確認其他綜合收益2000萬元D.確認商譽1800萬元【答案】AD16、甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為90萬元，支付的加工費為2萬元（不含增值稅），消費稅稅率為8%，按組成計稅價計列消費稅。材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為13%。甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品。則基于上述資料，如下指標中正確的有（）。A.消費稅的計稅價格為100萬元B.甲公司支付給乙公司的增值稅為0.26萬元C.甲公司委托加工物資的入賬成本為92萬元D.甲公司支付的消費稅額為8萬元【答案】ABCD17、下列關于反向購買后編制合并財務報告的說法中，正確的有（）。A.合并財務報表中，法律上子公司的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量B.合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合并前發行在外的股份面值以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額C.合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務報表）D.合并財務報表中的留存收益和其他權益余額應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權益余額【答案】ABCD18、企業自行研發一項專利技術，尚未研發成功前可能涉及的會計科目包括（）。A.研發支出B.開發支出C.管理費用D.無形資產【答案】AC19、下列各項中，屬于以現金結算的股份支付的工具的有（）。A.優先股B.模擬股票C.現金股票增值權D.限制性股票【答案】BC20、對于發行債券企業來說，采用實際利率法攤銷債券折溢價時（不考慮相關交易費用），下列表述正確的有（）。A.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期減少，利息費用則逐期增加B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值C.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的應付利息和利息費用都逐期減少D.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本和利息費用都逐期增加E.隨著各期債券折價的攤銷，債券的應付利息和利息費用各期都保持不變【答案】BD21、會計政策變更一般應當采用追溯調整法，但是對于特殊情況，可以采用未來適用法，下列屬于采用未來適用法的情況有（）。A.會計賬簿、憑證因火災而銷毀B.企業賬簿因盜竊而丟失引起累積影響數無法確定C.企業因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數無法確定D.企業因人為原因導致累積影響數無法計算【答案】ABCD22、下列關于會計估計及其變更的表述中，不正確的有（）。A.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎B.會計估計變更應根據不同情況采用追溯重述法或追溯調整法進行處理C.會計估計變更會削弱會計信息的可靠性D.某項變更難以區分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理【答案】BCD23、存貨采用先進先出法計價，在存貨物價上漲的情況下，不會導致企業發生的情況有（）。A.期末存貨升高，當期利潤減少B.期末存貨升高，當期利潤增加C.期末存貨降低，當期利潤增加D.期末存貨降低，當期利潤減少【答案】ACD24、關于固定資產處置的賬務處理，下列說法中正確的有（）。A.企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益B.固定資產清理完成后的凈損失，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“資產處置損益”科目，貸記“固定資產清理”科目C.企業收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出D.固定資產轉入清理時，按固定資產賬面原值，轉入“固定資產清理”科目【答案】ABC25、下列各項關于中期財務報告編制的表述中，正確的有（）。A.對于會計年度中不均勻發生的費用，在報告中如尚未發生，應當基于年度水平預計中期金額確認B.報告中期處置了合并報表范圍內子公司的，中期財務報告中應當包括被處置公司當期期初至處置日的相關信息C.中期財務報告編制時采用的會計政策、會計估計應當與年度報告相同D.編制中期財務報告時的重要性應當以中期期末財務數據為依據，在估計年度財務數據的基礎上確定【答案】BC26、根據現行會計準則的規定，下列各項中，屬于企業經營活動產生的現金流量的有（）。A.收到的出口退稅款B.為其他單位提供代銷服務收到的款項C.轉讓無形資產所有權取得的收入D.處置投資性房地產取得的價款【答案】AB27、（2015年）下列關于固定資產折舊會計處理的表述中，正確的有（）。A.處于季節性修理過程中的固定資產在修理期間應當停止計提折舊B.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產應當按暫估價值計提折舊C.自用固定資產轉為成本模式后續計量的投資性房地產后仍應當計提折舊D.與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式發生重大改變的，應當調整折舊方法【答案】BCD28、（2020年真題）下列各項中，在合并資產負債表中應當計入資本公積的有（)A.同一控制下企業合并中支付的合并對價賬面價值小于取得的凈資產賬面價值的差額B.存貨轉換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產時轉換日公允價值大于賬面價值的差額C.母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，處置價款大于處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日開始持續計算的凈資產份額的差額D.因聯營企業接受新股東的資本投入，投資方仍采用權益法核算時相應享有聯營企業凈資產份額發生變動的部分【答案】ACD29、下列各項中，需要重新計算財務報表各列報期間每股收益的有（）。A.報告年度以資本公積轉增股本B.報告年度以發行股份為對價實現非同一控制下企業合并C.報告年度資產負債表日后事項期間分拆股份D.報告年度發現前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益【答案】ACD30、會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括（）。A.歷史成本B.權責發生制C.重置成本D.收付實現制【答案】BD大題（共10題）一、甲公司為境內上市公司。2×17年，甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）甲公司生產并銷售環保設備。該設備的生產成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關政策；每銷售1臺環保設備由政府給予甲公司補助250萬元。2×17年，甲公司銷售環保設備20臺，50%款項尚未收到；當年收到政府給予的環保設備銷售補助款5000萬元。（2）甲公司為采用新技術生產更先進的環保設備，于3月1日起對某條生產線進行更新改造。該生產線的原價為10000萬元，已計提折舊6500萬元，舊設備的賬面價值為300萬元（假定無殘值），新安裝設備的購進成本為8000萬元；另發生其他直接相關費用1200萬元。相關支出均通過銀行轉賬支付。生產線更新改造項目于12月25日達到預定可使用狀態。甲公司更新改造該生產線屬于國家鼓勵并給予補助的項目，經甲公司申請，于12月20日得到相關政府部門批準，可獲得政府補助3000萬元。截至12月31日，補助款項尚未收到，但甲公司預計能夠取得。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協議，該協議約定，當地政府將向甲公司提供1500萬元人才專用資金，用于甲公司引進與研發新能源汽車相關的技術人才，但甲公司必須承諾在當地注冊并至少八年內注冊地址不變且不搬離本地區，如八年內甲公司注冊地變更或搬離本地區的，政府有權收回該補助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當地政府報送詳細的人才引進及資金使用計劃，每年11月末，由當地政府請中介機構評估甲公司人才引進是否符合年初計劃并按規定的用途使用資金。甲公司預計八年內不會變更注冊地，也不會撤離該地區，且承諾按規定使用資金。8月20日，甲公司收到當地政府提供的1500萬元補助資金。甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。本題不考慮增值稅和相關稅費以及其他因素。要求：（1）根據資料（1），說明甲公司收到政府的補助款的性質及應當如何進行會計處理，并說明理由；編制相關的會計分錄。（2）根據資料（2），說明甲公司獲得政府的補助款的分類；編制與生產線更新改造相關的會計分錄。（3）根據資料（3），說明甲公司收到政府的補助款的分類；編制甲2×17年相關的會計分錄。【答案】（1）甲公司與政府發生的銷售商品交易與日常活動相關，且來源于政府的經濟資源是商品對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理。借：銀行存款10000（5000+500×20×50%）應收賬款5000（500×20×50%）貸：主營業務收入15000（20×750）借：主營業務成本12000（600×20）貸：庫存商品12000（2）甲公司獲得政府的補助款用于補償生產線更新改造發生的支出，屬于與資產相關的政府補助。借：在建工程3500累計折舊6500貸：固定資產10000借：營業外支出300貸：在建工程300借：在建工程9200貸：銀行存款9200二、甲公司為境內上市公司，其2×15年度財務報告于2×16年3月20日經董事會批準對外報出。2×15年，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理的如下：（1）2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人員每人授予20000份股票期權的股權激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協議約定，每位高管人員自期權授予之日起在乙公司連續服務4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為每股8元，該股票期權在授予日（2×15年7月1日）的公允價值為14元/份，2×15年12月31日的公允價值為16元/份，截至2×15年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3.5年內將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：借：管理費用63貸：資本公積——其他資本公積63（2）2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發布合同（屬于某一時段內履行的履約義務）。合同約定，甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止：廣告費用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價款，另30%價款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務義務。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款5600應收賬款2400貸：主營業務收入8000（3）為支持甲公司開拓新興市場業務，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務重組協議，協議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貸款。甲公司的會計處理如下：借：應付賬款5000貸：營業外收入——債務重組得利5000（4）2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將以攤余成本計量的丁公司債券出售30%，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為交易性金融資產。該以攤余成本計量的金融資產于出售30%之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準備。預計剩余債券的公允價值為6400萬元。【答案】（1）資料（1）會計處理不正確。理由：母公司為子公司的員工授予股份支付，母公司應確認為長期股權投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，不是以自身權益工具進行結算的，應作為現金結算的股份支付進行處理；2×15年應確認的股份支付的金額=（20-2）×2萬份×16×1/4×6/12=72（萬元）。更正分錄：借：長期股權投資72貸：應付職工薪酬72借：資本公積——其他資本公積63貸：管理費用63資料（2）會計處理不正確。理由：因播出期間為1年，且屬于某一時段內履行履約義務，需要在提供服務的期間內分期確認收入。截止2×15年12月31日，甲公司應確認主營業務收入4000萬元。更正分錄：借：主營業務收入4000貸：合同負債1600應收賬款2400三、甲公司2×20年發生的與職工薪酬相關的事項如下：其他有關資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%，本題不考慮其他因素。要求：就下列甲公司2×20年發生的與職工薪酬有關的事項，逐項說明其應進行的會計處理，并編制相關會計分錄。（1）4月10日甲公司董事會通過表決，以本公司的自產產品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產任務進行獎勵，每位員工獎勵一件產品，該車間員工總數200人，其中車間管理人員30人，一線生產工人170人。發放給員工的本公司產品市場售價為4000元/件，成本為1800元/件。4月20日，將200件產品發放給員工。（2）甲公司共有2000名員工,從2×20年1月1日起該公司實行累積帶薪缺勤制度，規定每個職工可享受7個工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結轉1個會計年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現金支付。2×20年12月31日，每位職工當年平均未使用的假期為2天。根據過去經驗的預期（該經驗繼續適用），甲公司預計2×21年有1800名員工將享受不超過7天的帶薪假期，剩余200名員工每人平均享受8.5天的帶薪休假。該200名員工中150名為銷售人員，50名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日的工資為400元，甲公司職工年休假以后進先出為基礎，即帶薪假期先從本年度享受的權利中扣除。（3）甲公司正在研發丙項目，2×20年共發生項目研發人員工資200萬元，其中自2×20年年初至6月30日期間發放的研發人員工資120萬元，屬于費用化支出，7月1日到11月30日研發項目達到預定用途前發放的研發人員工資80萬元屬于資本化支出，研發人員工資已經以銀行存款支付。（4）2×20年12月20日甲公司董事會做出決議，擬關閉在某地區的一個公司，針對該公司員工進行補償，方案為：對因未達到法定退休年齡，提前離開公司的員工給予一次性離職補償30萬元。另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1000元的標準給予退休人員補償。涉及員工80人，每人30萬元的一次性補償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補償將于2×21年1月1日陸續發放，根據精算結果甲公司估計補償義務現值1200萬元。【答案】事項（1）以自產產品發放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷售，確認收入以及銷項稅額，同時結轉成本。借：生產成本[170×4000×（1+13%）/10000]76.84制造費用[30×4000×（1+13%）/10000]13.56貸：應付職工薪酬90.4借：應付職工薪酬90.4貸：主營業務收入80應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.4借：主營業務成本（1800×200/10000）36貸：庫存商品36事項（2）作為累積帶薪缺勤處理，2×20年年末應該根據預計2×21年將使用的累計帶薪假確認相關成本費用和負債。借：銷售費用（150×1.5×400/10000）9管理費用（50×1.5×400/10000）3貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤12事項（3）的自行研發項目，不符合資本化條件的支出應當費用化，先計入研發支出（費用化支出），年末轉為管理費用；符合資本化條件的支出，先計入研發支出（資本化支出），該項目研發成功達到預定可使用狀態后，轉為無形資產。四、甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或進口貨物適用的增值稅稅率為13%，2×19年適用的所得稅稅率為15%，從2×20年起適用的所得稅稅率為25%。2×19年年初“遞延所得稅資產”科目余額為180萬元（均按所得稅稅率15%計算），其中：因廣告業務宣傳費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產60萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產120萬元。甲公司2×19年實現會計利潤5000萬元，在申報2×19年度企業所得稅時涉及以下事項：（1）2×19年1月1日，甲公司出資600萬元取得乙公司30%股權并能夠對其施加重大影響。甲公司投資日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為2200萬元。2×19年，乙公司實現凈利潤800萬元，其他綜合收益增加100萬元（已扣除所得稅影響），甲公司和乙公司未發生內部交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。（2）甲公司2×19年發生研發支出2000萬元，其中按照會計準則規定費用化的部分為800萬元，資本化形成無形資產的部分為1200萬元。該研發形成的管理用無形資產于2×19年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的75%加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。（3）2×19年12月30日，甲公司以增發市場價值為2000萬元的本公司普通股為對價購入丙公司100%的凈資產進行吸收合并，交易前甲公司與丙公司不存在關聯方關系。該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，且丙公司原股東選擇進行免稅處理。購買日丙公司不包括遞延所得稅的可辨認凈資產的公允價值及計稅基礎分別為1600萬元和1500萬元（系一項無形資產所致）。（4）2×19年12月8日，甲公司向丁公司銷售W產品100萬件，不含稅銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元；合同約定，丁公司收到W產品后4個月內如發現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，W產品的退貨率為8%，在不確定性消除時，92%已確認的累計收入金額極可能不會發生重大轉回。至2×19年12月31日，上述已銷售產品尚未發生退回。（5）2×19年12月31日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續計量，當日該寫字樓的公允價值為8000萬元。該寫字樓系2×17年12月30日購入，取得時成本為8000萬元，會計和稅法均采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0。（6）2×19年度，甲公司發生廣告業務宣傳費1050萬元，稅法規定，企業發生的廣告業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2×19年度銷售收入為8000萬元。甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素要求：（1）根據事項（1）和事項（2），分別確定各交易或事項截至2×19年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。（2）根據事項（3），說明對甲公司吸收合并的所得稅業務如何進行會計處理。（3）計算甲公司2×19年應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額。（4）計算甲公司2×19年應納稅所得額和應交所得稅。（5）編制甲公司2×19年與所得稅相關的會計分錄。【答案】（1）事項（1）：2×19年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值=600+（2200×30%-600）+800×30%+100×30%=930（萬元），其計稅基礎為600萬元，該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎之間形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現金股利或利潤的方式消除，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響。事項（2）：該項無形資產2×19年12月31日的賬面價值=1200-1200/5×6/12=1080（萬元），計稅基礎=1080×175%=1890（萬元），該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異810萬元，但不應確認相關的遞延所得稅資產。（一手最快更新VX：cicpa16116）理由：該差異產生于自行研究開發形成無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規定，有關暫時性差異在產生時（交易發生時）既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續影響亦不應予以確認。（2）事項（3），非同一控制下吸收合并取得可辨認凈資產賬面價值（按公允價值入賬）為1600萬元，計稅基礎為1500萬元，產生應納稅暫時性差異100萬元，應確認遞延所得稅負債=100×25%=25（萬元），同時影響商譽；考慮遞延所得稅后的商譽賬面價值=2000-（1600-100×25%）=425（萬元），計稅基礎為0，但不確認遞延所得稅負債。（3）①事項（4），2×19年年末，“預計負債——應付退貨款”的賬面價值=1000×8%=80（萬元），計稅基礎=80-80=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異80萬元。“應收退貨成本”的賬面價值=800×8%=64（萬元），計稅基礎為0，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異64萬元。②事項（5），2×19年12月31日，“投資性房地產”的賬面價值為8000萬元，計稅基礎=8000-8000/20×2=7200（萬元），資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異=8000-7200=800（萬元）。③事項（6），本期發生廣告業務宣傳費1050萬元，稅法規定允許扣除的金額=8000×15%=1200（萬元）。五、A公司于2×19年1月1日以855萬元（含支付的相關費用1萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外普通股股數的30%，A公司采用權益法核算此項投資。2×19年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。其中，存在兩項資產公允價值與賬面價值不一致：甲存貨公允價值為200萬元，賬面價值為300萬元，當年出售了40%，2×20年出售40%，2×21年將剩余的20%出售；無形資產公允價值為50萬元，賬面價值為100萬元，無形資產的預計剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，其他資產、負債的公允價值等于賬面價值。2×19年B公司實現凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元。2×20年B公司發生虧損4000萬元，2×20年B公司其他綜合收益增加100萬元。假定A公司賬上有應收B公司長期應收款20萬元且B公司無任何清償計劃。2×21年B公司在調整了經營方向后，扭虧為盈，當年實現凈利潤820萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。（1）根據以上材料，編制從2×19年至2×21年A公司對B公司長期股權投資的處理分錄。【答案】（1）2×19年1月1日取得股權時：借：長期股權投資——投資成本900貸：銀行存款855營業外收入45（2分）2×19年12月31日B公司調整后的凈利潤＝300＋（300－200）×40%＋（100－50）÷10＝345（萬元），應確認的投資收益＝345×30%＝103.5（萬元），分錄為：借：長期股權投資——損益調整103.5貸：投資收益103.5（2分）2×20年12月31日B公司調整后的凈利潤＝－4000＋（300－200）×40%＋（100－50）÷10＝－3955（萬元），應承擔的損失金額＝3955×30%＝1186.5（萬元），此時長期股權投資賬面價值＝900＋103.5＋30＝1033.5（萬元），全部沖減之后沖減A公司對B公司的長期應收款20萬元，剩余金額（1186.5－1033.5－20）133萬元進行備查登記，分錄是：借：投資收益1053.5貸：長期股權投資——損益調整1033.5長期應收款20（2分）對于當年的其他綜合收益確認為長期股權投資，分錄