經濟責任審計理論與實務伍劍威2012年11月主講人簡介復旦大學高級工商管理碩士現任廣西內部審計師協會副會長曾任中國移動廣西公司財務部總經理、內審部總經理課程主要內容第一講理論知識第二講工作體系第三講審計實施第四講審計評價第五講案例分析R第一講

理論知識理論解讀基本定義重要意義制度體系對象和形式一、經濟責任審計產生的理論解讀特定受托經濟責任關系的存在

審計學家戴維?費林特(Ｆｌｉｎｔ,1988)認為,“作為一種幾乎普遍的真理,凡存在審計的地方,就一定存在一方關系人對另一方或其他關系人負有履行受托經濟責任的義務這樣一種關系,此種責任義務關系的存在是審計的重要前提,可能還是最重要的前提。”，“審計是一種保證受托經濟責任有效履行的手段,是一種促進受托經濟責任得以落實的控制機制。”受托經濟責任內容和形式與時俱進的創(chuàng)新與發(fā)展

在經濟轉型的中國,為適應建立有中國特色社會主義市場經濟體制的需要,當受托經濟責任的要求進一步提高到指向受托行為本人和地方黨政機關和部門、國家事業(yè)單位以及國有和國有控股企業(yè)主要負責人,要求其對任職期內本地區(qū)、本部門或本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動承擔經濟責任時,便自然產生了經濟責任審計。

中辦32號文：經濟責任，是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務。國資委：企業(yè)經濟責任審計,是指依據國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間其所在企業(yè)資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價的活動。內部審計實務指南第5號：內部經濟責任審計，是指企業(yè)內部審計機構對企業(yè)內部管理領導干部（以下簡稱企業(yè)內管干部）開展的經濟責任審計。指南所稱經濟責任，是指企業(yè)內管干部在任職期間因其所任職務，依法對所在企業(yè)或部門（以下簡稱企業(yè)內管干部所在企業(yè)）的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務。二、經濟責任審計的定義三、經濟責任審計的意義增強企業(yè)發(fā)展能力加強內部控制和風險管理客觀評價企業(yè)績效推進依法經營、促進依法治企建立企業(yè)負責人任期目標管理

經濟責任審計工作是為了加強對企業(yè)負責人的管理和監(jiān)督，促進企業(yè)管理提升， 促使企業(yè)負責人廉潔自律、正確依法履行工作職責而采取的一項重要措施。經 濟責任審計工作開展的意義主要體現在以下幾個方面：

經濟責任審計工作是建立企業(yè)負責人任期目標管理的需要，有利于確保國有 資產的保值增值和健康持續(xù)發(fā)展。通過經濟責任審計客觀、全面、公正評價 企業(yè)負責人經營業(yè)績和管理責任，促進企業(yè)國有資產保值增值和企業(yè)的健康 持續(xù)發(fā)展。

經濟責任審計工作是客觀評價企業(yè)績效的需要。經濟責任審計通過對企業(yè)負 責人任職期間經營績效和經濟責任的評價，能夠比較客觀的揭示出企業(yè)“效 益”、“經濟”和“效率”三個主要目標的實現情況，進而全面公正地評價 企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)的貢獻和對有關問題應負有的責任。三、經濟責任審計的意義（續(xù)）

三、企業(yè)經濟責任審計的意義（續(xù)）

經濟責任審計是促進企業(yè)加強管理、增強發(fā)展能力的有效手段。在經營績效 評價和經濟責任評價的基礎上，揭示企業(yè)生產經營管理中存在的問題和不足 ，有針對性地提出管理建議。這既是對企業(yè)負責人任職期工作的總結過程， 也是對企業(yè)經營發(fā)展情況的階段性總結，是企業(yè)經驗積累與教訓反思的過程 ，為企業(yè)負責人充分了解企業(yè)，發(fā)現問題，完善管理奠定基礎，有利于提高 企業(yè)負責人經營決策的科學性，提升企業(yè)經營管理的水平。

經濟責任審計工作是預防和揭露腐敗，推進依法經營、促進依法治企的重要

措施。通過經濟責任審計，發(fā)現企業(yè)負責人任職期間企業(yè)存在的主要問題， 對企業(yè)負責人應當承擔的責任進行客觀公正的界定，對違法違規(guī)行為進行處 理，并追究相關責任人的責任，從而促進企業(yè)負責人依法經營，避免違法違 紀行為的發(fā)生。同時，通過開展經濟責任審計工作，客觀評價企業(yè)負責人的 業(yè)績及責任，并對企業(yè)運營中的風險提出警示。

1999《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規(guī)定》《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定》（中辦發(fā)[1999]20號）

2004《中央企業(yè)經濟責任審計管理暫行辦法》（國務院國有資產監(jiān)督管理委員會令第7號）

2008《關于加強中央企業(yè)經濟責任審計工作的通知》（國資發(fā)評價[2008]53

號）

2006《中央企業(yè)經濟責任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]7號）

2010《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號）

2011.8《企業(yè)內部經濟責任審 計指南》（內部審計實務指南第

5號）

2011.5《中央紀委中央 組織部監(jiān)察部 人力資源社會保 障部審計署國 資委關于印發(fā)貫 徹實施黨政主要 領導干部和國有

企業(yè)領導人員經 濟責任審計規(guī)定 意見的通知》

（審經責發(fā)

[2011]92號）四、經濟責任制度體系國家制度演進發(fā)展階段完善階段

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國家的法律法規(guī)國資委的有關規(guī)定《中華人民共和國審計法:》第25條《企業(yè)國有資產法》第28條《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定》（中辦發(fā)[1999]20號《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定》《中央企業(yè)領導人員管理暫行規(guī)定》（中辦發(fā)[2009]41號第39條規(guī)定，離任、屆滿及任中審計《國有企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》（中辦發(fā)[2009]26號）第18條規(guī)定任期和離任審計《中央企業(yè)經濟責任審計管理暫行辦法》（國資委令第7號）《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》（國資委第14號）《中央企業(yè)經濟責任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]第7號《關于加強中央企業(yè)經濟責任審計工作的通知》（國資發(fā)評價[2008]53號）《關于加強中央企業(yè)內部審計工作的通知》（國資發(fā)評價[2005〕304號）四、經濟責任制度體系（續(xù)）

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⒈提出了對主要業(yè)務部門負責人的經濟責任審計制度；⒉提出了企業(yè)發(fā)生重大財務異常情況時的專項經濟責任審計；⒊明確了在經濟責任審計中按重要性原則確定審計范圍，其要點包括：一是企業(yè)總部及重要子公司應當納入范圍；二是審計戶數不低于50%，審計資產量不低于70%；⒋審計工作的內容增加了重大決策負有的責任，并在以后的條款中進行了展開；⒌明確了經濟責任審計中可以參考利用相關審計資料，避免重復審計；⒍在檢查遵紀守法情況時，提及了對弄虛作假、騙取榮譽和蓄意編制虛假會計信息等重大問題；⒎對承辦經濟責任審計的社會審計組織的條件中，提及了需要具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質量控制制度。⒏提出了“依據國家有關經營績效評價政策規(guī)定，對企業(yè)負責人任職期間經營成果和經營業(yè)績，以及企業(yè)資產運營和回報情況進行客觀、公正和準確的綜合評判。”的要求。《中央企業(yè)經濟責任審計管理暫行辦法》四、經濟責任制度體系（續(xù)）

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1.進一步提高對經濟責任審計工作的認識2.加強經濟責任審計工作制度建設3.加強經濟責任審計工作的組織領導4.全面開展主要負責人經濟責任審計工作5.積極開展企業(yè)副職和主要業(yè)務部門負責人經濟責任審計工作6.認真開展專項經濟責任審計工作7.切實提高經濟責任審計工作質量《關于加強中央企業(yè)經濟責任審計工作的通知》四、經濟責任制度體系（續(xù)）

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四、經濟責任制度體系（續(xù)）中國內審準則體系內部基本準則是內部審計準則的總綱,是內審機構和人員進行內部審計時候應當遵循的基本規(guī)范,是制定內部審計具體準則和實務指南的基本依據.強制性基本準則

職業(yè)道德準則具體準則具體準則是依據基本準則制度的,是內部審計機構和人員在進行審計時候應該遵循的具體規(guī)范.強制性29內部審計實務指南是依據基本審計準則和具體審計準則制度的,為內審機構和人員提供具有可操作性的指導意見.非強制性5

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第一章：總則（1-11條），解釋了定義、對象、范圍、類型、審計期間、工作原則、審計成果利用和聯席會議等。第二章：準備階段（12-19條），明確工作流程和內容。第三章：實施階段（20-19條），明確工作流程和內容。第四章：審計內容（20-39條），明確經濟責任審計工作的具體內容。第五章：審計評價及責任界定（49-62條），明確評價的方法和標準以及責任界定原則等。第六章：審計終結階段（63-76條），明確工作流程和內容。第七章：審計結果運用（71-78條）第八章：附則（79-80條）.企業(yè)內部經濟責任審計指南（共80條）四、經濟責任制度體系（續(xù)）為企業(yè)內部經濟責任審計工作的實施提供詳細的指導五、企業(yè)內部經濟責任審計的對象和形式（一）企業(yè)經濟責任審計的對象企業(yè)主要業(yè)務部門的負責人企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領導干部）。審計對象-以某大型國有企業(yè)為例

集團公司及其分支機構 各省、自治區(qū)、直轄市公司 控股子公司及所屬其他公司（單位） 各公司（單位）所屬地（市）級分支機構 全資、控股子公司原則上規(guī)模較大的縣級分支機構法定代表人或 主要負責人主要負責人或 法定代表人主要負責人※應重點加強對掌握大量資金（資產、資源），以及掌握重要經濟決策權、執(zhí)行權、管理權和監(jiān)督權等重點單位的主要負責人的審計《規(guī)定》對經濟責任審計對象作了進一步明確，同時對審計對象范圍進行了擴展，涵蓋了從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級到省部級的黨政領導干部，以及國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人主要負責人經濟責任審計（離任、任中）應當建立企業(yè)副職和主要部門負責人的離任或任中經濟責任審計制度,積極開展經濟責任審計工作逐步開展境外投資項目主要負責人經濟責任審計工作中辦國資委審計對象（續(xù)）

近年來，審計對象經過了范圍逐步擴大、級別不斷提高的過程（二）經濟責任審計形式

企業(yè)內管干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項

不再擔任所任職務時進行離任經濟責任審計，離任必審。也可以在企業(yè)內管干部任職期間進行任中經濟責任審計。如對實行年薪制及股權激勵機制的企業(yè)（包括試點企業(yè)）在任期內獎勵兌現前的審計、任期屆滿連任時的審計，以及任職時間較長、上級企業(yè)根據規(guī)定和需要安排的審計。可以視情況開展專項經濟責任審計，如企業(yè)內管干部存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定和其他違法違紀行為，或其所任職企業(yè)發(fā)生債務危機、長期經營虧損、資產質量較差等重大財務異常狀況，以及發(fā)生合并分立、破產關閉、重組改制等重大經濟事項情況下進行的經濟責任審計。

※※※在離任審計基礎上，積極推進任期審計，前移審計關口揭示問題和隱患，避免“秋后算賬”，發(fā)揮“治本”的作用離任審計可運用任期、任中審計成果R第二講

工作體系特點原則主要任務審計主要內容審計范圍及期間審計基本流程

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人格化

政策性強涉及面廣通過對“事”的監(jiān)督實現對“人”的監(jiān)督，通過對單位的評價實現對“人”的評價政策性很強、是對經營者高層次的審計監(jiān)督形式涉及法規(guī)、政策遵循，經營決策，內控，社會責任，企業(yè)文化，廉潔從業(yè)等方面經濟責任審計期間、內容、目的與任職者個人密切相關，程序、方法也獨具特色對審計人員政治素養(yǎng)、經驗視野、專業(yè)能力提出了更高要求聚焦經濟領域，擴大審計視角和提高審計高度，深入解讀，以點帶面一、經濟責任審計的特點

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二、經濟責任審計的原則規(guī)范化與個性化相結合法制性與靈活性相結合客觀評價與準確定性相結合統(tǒng)一的審計程序和規(guī)范的基礎管理，公平對待所有被審計對象避免程式化、千篇一律，要精準“畫像”，個性化評價堅持法制準繩，合規(guī)性為最基本的“底線”評價用歷史的觀點、發(fā)展的眼光，平衡正面肯定與反映問題之間關系以審計的事實為支撐依據，點面結合，通過“普遍、部分、一些、個別”“很好、良好、較好、能夠”等嚴謹、規(guī)范的語言，反映經營者履職程度，做到準確定性、客觀評價

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三、經濟責任審計的主要任務EXECUTIVESUMMARY風險警示經營績效評價經濟責任評價三大任務建立經營績效評價體

有根有據評價經營績效?聚焦經濟領域?準確定位“一把手”責任?揭示潛在隱患?提出未來風險警示※經營成果的真實性※經營行為的合規(guī)性※經營活動的效益性企業(yè)經營發(fā)展、財務收支、履行國有資產出資人經濟管理和監(jiān)督職責情況遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況制定和執(zhí)行重大經濟決策情況、內部控制建立和執(zhí)行情況及遵守有關廉潔從業(yè)規(guī)定情況※制度流程的健全性※內部控制的有效性※國有資產的保值增值

四、經濟責任審計的主要內容資產或者效益占有重要位置的子企業(yè)由企業(yè)內管干部兼職的子企業(yè)；任期內發(fā)生合并分立、重組改制等產權變動的子企業(yè)；任期內關停并轉或者出現經營虧損、資不抵債、債務危機等財務異常狀況的子企業(yè)任期內未接受過審計的子企業(yè)金融子企業(yè)及內部資金結算中心等。五、經濟責任審計的審計期間及范圍經濟責任審計期間按照會計年度確定，并以此確定審計和評價財務數據的期初數。如負責人任職時間為某一年度的上半年，則以該年度初作為企業(yè)內管干部經濟責任審計期間的期初；企業(yè)內管干部的任職時間為某一年度的下半年，則以下一年度初作為企業(yè)內管干部經濟責任審計期間的期初。專項經濟責任審計的時間范圍，由企業(yè)根據具體審計項目自行確定。經濟責任審計范圍應當遵循重要性原則確定，并充分考慮審計風險。企業(yè)總部及重要的下屬全資或控股企業(yè)應當納入審計范圍，納入審計范圍的資產量一般不低于企業(yè)內管干部所在企業(yè)資產總額的70%，子企業(yè)戶數不低于該企業(yè)總戶數的50%。審計準備審計實施

跟蹤審計，確保整改效果送達通知書

編制計劃

審計立項

審前調查

制定方案

成立小組

審前培訓

報告定稿財務基礎審計審計進駐

內控制度審計

經濟責任履行情況評價審計報告

報告草稿

整理分析底稿

溝通交流

溝通會

被審計人溝通

呈送公司管理層

被審單位意見

后續(xù)審計

下發(fā)報告示范六、審計基本流程R第三講

審計實施基本步驟準備階段實施階段終結階段提交審計報告

復核與審定報告

撰寫結果報告

出具審計決定書

出具移交處理書

監(jiān)督審計決定執(zhí)行

建立審計檔案審計立項編制審計方案確立審計組下發(fā)審計通知書

召開進點會議

審前調查

編制審計實施方案

現場審計取證

編制工作底稿

撰寫審計報告（征求意見稿）

征求意見

準備階段實施階段終結階段參考：《內部審計實務指南第5號——企業(yè)內部經濟責任審計指南》一、審計主要步驟二、準備階段主要工作四步法審計立項編制審計方案確立審計組下發(fā)審計通知書審計準備階段審計立項：一般來源于上級公司的審計指令或者本公司人事部門的委托內部審計機構根據有關法律法規(guī)和企業(yè)內部規(guī)章制度，接受本企業(yè)董事會或高級管理層的委派或相關干部管理部門的委托進行審計立項。編制審計方案審計目標審計對象審計范圍審計內容與重點審計組織與分工工作要求R程序二、準備階段主要工作確定審計組R程序審計組實行組長負責制審計組應當由具有相關工作經驗和專業(yè)知識的人員組成審計組組長由內部審計機構確定，審計組組長應當是具有經濟責任審計工作經驗或具有較高相關專業(yè)技術資格的業(yè)務負責人二、準備階段主要工作制發(fā)審計通知書內部審計機構應當在實施審計三日前，向企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)送達審計通知書。具有特殊目的的經濟責任審計項目，也可以在審計實施時送達審計通知書。審計通知書由審計組起草，經內部審計機構審核，報內部審計機構主管領導簽發(fā)。審計通知書可以附相關單位委派或委托書、需提供的審計資料清單等。R程序二、準備階段主要工作R程序被審單位按要求提供以下資料，并對所提供資料的真實性、完整性負責，作出書面承諾。企業(yè)內管干部任期內財務收支相關資料工作計劃、工作總結、會議記錄、會議紀要、合同、考核指標下達及其檢查結果、內部控制制度和業(yè)務檔案等資料主管部門有關批準文件相關監(jiān)督管理部門的檢查報告、內部與外部審計結果及其相關資料重大事項，包括重大歷史遺留問題、重大訴訟事項和重大違紀事項等的處理情況企業(yè)內管干部履行經濟責任情況的述職報告審計組認為需要的其他資料二、準備階段主要工作會計信息業(yè)務檔案述職報告系統(tǒng)賬號及權限資產、負債、權益及損益相關資料財務報表經營分析材料工作計劃、工作總結會議記錄、會議紀要經濟合同業(yè)績發(fā)展民主決策存在不足信息系統(tǒng)經營系統(tǒng)被審計企業(yè)主要負責人及被審計單位應當對所提供資料的真實性、完整性負責，并作出書面承諾招投標檔案考核檢查結果業(yè)務檔案公司管理廉潔自律風險認識范例中國移動內審部經濟責任審計42

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任職期限、職責范圍和分管的工作；任期內各項目標任務及其完成情況，重要規(guī)章制度及內部控制的制定、完善和執(zhí)行情況，任職前和任期內重大經濟遺留問題及處理情況等；任期內企業(yè)資產、負債、損益情況，重大經濟決策事項、決策過程及其執(zhí)行效果；任期內存在的主要問題；任期內個人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況；其他需要說明的情況。述職報告述職報告沒有固定的寫作模式，可靈活安排結構，但應包含以下基本要素：三、實施階段主要工作一召開審計組進點會議二開展審前調查三編制審計實施方案四現場審計取證五編制審計工作底稿六撰寫經濟責任審計報告（征求意見稿）七征求審計意見工作流程R程序（一）召開審計進點會工作程序：主持人介紹參會人員及會議安排審計項目組長宣讀審計通知，發(fā)布審計公告審計項目組長說明審計目的和依據、審計范圍、審計內容、工作程序、參審人員、審計場所、實施時間、審計紀律、舉報電話等，并提出需要協助、配合審計的有關事項和要求。被審計人述職被審計企業(yè)現任負責人發(fā)言其他工作程序R程序（二）開展審前調查審計組在編制審計實施方案前，應當根據審計項目的規(guī)模、性質、緊急程度，安排適當的人員和時間，調查了解企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)的有關情況。了解企業(yè)基本情況，開展初步分析性復核企業(yè)歷史沿革、機構設置、人員編制、經營范圍、財務狀況、管理體制、關聯方等；企業(yè)內管干部的職責范圍和分管工作；經營環(huán)境，如國家宏觀經濟環(huán)境、產業(yè)政策、經營風險，行業(yè)現狀和發(fā)展趨勢等；相關法律法規(guī)、政策，特定的會計、稅收、外匯、貿易等慣例的要求及執(zhí)行情況；所在企業(yè)適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況；所在企業(yè)內部控制建立健全及執(zhí)行情況；以前年度接受審計、監(jiān)管、檢查及其整改情況；內部組織人事、紀檢監(jiān)察等部門掌握的企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況；信息系統(tǒng)及其電子數據；其他需要了解的情況。審計計劃批準審計立項審計組成立審計實施方案確定審計重點審前調查

經濟發(fā)展、市場競爭

審計期間內經營狀況

以往的審計結果整改情況

其他相關信息根據審前調查結果參考以往審計發(fā)現當前企業(yè)關注經濟事項熱點難點等…實施方案編制依據企業(yè)基本情況審計目標、范圍審計內容、重點、方法及實施步驟預定審計工作日重要性水平及對審計風險的評估審計組組長、成員及其分工；審計質量控制措施編制單位、日期其他有關內容。審前準備（三）編制審計方案R程序接受群眾來信來訪和員工反映情況公司管理層和被審計單位有關領導人員經濟責任審計應當聽取意見紀檢監(jiān)察部門人力資源部門對被審單位相關部門負責人進行訪談與員工代表采取座談或調查問卷形式了解情況和意見內部審計機構實施經濟責任審計，應當進行審計公示充分聽取意見，充分了解企業(yè)情況形式一–公告形式二–訪談管理 層訪談各級領導人員

注意訪談技巧找準切入點

員工

?準確把握住被審計單 位特點?獲取審計證據?……

形式三–調查問卷對企業(yè)內部控制的健全性和有效性進行測試實施內部控制測試根據內部控制測試方案，選取當年應測試的控制環(huán)節(jié)或業(yè)務循環(huán)通過文字表述法、流程圖法和測評表法。檢查單位內部控制的執(zhí)行情況評價內部控制測試結果記錄內部控制測試結果作出客觀的評價實施內部控制測試R程序修訂審計方案審計組通過調查了解和內部控制測試后，如發(fā)現存在下列情形之一的，應當及時調整審計實施方案：

（一）審計實施方案的主要內容與所了解的情況存在重大差異的；

（二）內部控制測試結果顯示審計組需要調整審計重點、步驟和方法的；

（三）發(fā)現重大違法違紀事項，需要改變審計內容和審計重點的；

（四）審計范圍受到限制，不能正常開展工作的；

（五）審計組成員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）其他需要調整的情形。審計方案發(fā)生重大變化的，應報經內審機構主管領導批準后實施。R程序（四）現場審計取證審計組實施審計時，可以運用：檢查、觀察、詢問、重新計算、重新操作、外部調查等方法，獲取充分、適當、可靠的審計證據。對企業(yè)內管干部所在企業(yè)的信息系統(tǒng)，可以采取復制、截屏、拍照等方法取得審計證據。審計人員向有關單位和個人進行調查詢問取得的審計證據，應當有提供者的簽名、蓋章。不能取得提供者簽名和蓋章的，由審計人員注明原因，并由兩名以上審計人員簽字予以證明。審計組組長對審計證據進行審核,發(fā)現審計證據不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證或采取替代審計程序。R程序（五）編制工作底稿

審計工作底稿應當包括以下內容：

（一）審計項目及審計事項名稱；

（二）審計過程、審計結論及定性依據；

（三）審計人員姓名、編制日期；

（四）復核人員姓名、復核意見、復核日期；

（五）索引號、所附審計證據的數量及清單；

（六）被審計單位意見、簽字及蓋章。

審計工作底稿應當經審計組組長或其指定人員復核，重點審核：事實是否清楚，證據是否充分、適當，定性依據是否準確，審計結論是否恰當，審計意見、建議是否恰當。R程序工作底稿范例R程序（六）編寫審計報告（征求意見稿）在對審計工作底稿、審計證據及相關資料進行匯總和分析的基礎上，撰寫經濟責任審計報告（征求意見稿），報告應包含以下要素：

（一）標題：***企業(yè)**同志任期（或任中）經濟責任審計報告（征求意見稿）。

（二）主送：委派或委托的相關單位

（三）正文：主要包括審計基本情況說明、被審計企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)情況介紹、審計發(fā)現的問題、審計評價、審計意見和建議等內容。

（四）附件：其他資料。

（五）落款：***經濟責任審計組、時間。R程序征求公司領導和人力、紀檢部門意 見或建議經公司領導簽發(fā)的審計通知審前調查制定方案跟進落實整改情況轉化審計成果

啟動會、結束會

審計公示

訪談公司原任和現任領導班子、主要部

門負責人及相關人員被審計人提交述職報告調查問卷現場征求被審計單位意見書面征求意見：被審計人反饋，被審計單位反饋征求人力、紀檢部門和其他相關部門意見下發(fā)經管理層簽批的審計意見，并歸入入本 人檔案針對審計發(fā)現對公司下發(fā)管理建議書被審計單位反饋整改計劃審前準備現場實施現場實施征求報告意見整改跟進（七）征求報告意見一審計組提交經濟責任審計報告二復核與審定經濟責任審計報告三撰寫經濟責任審計結果報告四出具審計決定書五出具移交（移送）處理書六監(jiān)督審計決定的執(zhí)行七建立審計檔案工作流程四、終結階段主要工作R程序（一）提交經濟責任審計報告審計組應當在收到企業(yè)書面意見或征求意見期限屆滿之日起十日內提交經濟責任審計報告，重大、疑難的審計事項經內審機構主管批準可以在三十日內提交報告，但最長不得超過六十日。對被審計企業(yè)違反國家或企業(yè)內部規(guī)定的財務收支行為、內部審計機構有權作出處理的，審計組應同時起草審計決定書。審計決定書應載明違反國家或企業(yè)內部規(guī)定的財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定、法律法規(guī)或內部規(guī)定等依據，以及處理處罰決定的執(zhí)行期限。四、終結階段主要工作補充：審計報告出具的各階段R程序經濟責任審計報告基本格式報告正文主要包括：基本情況財務績效分析任期企業(yè)負責人的主要業(yè)績任期審計發(fā)現的主要問題審計結論審計建議其他需要在審計報告中反映的情況（一）提交經濟責任審計報告審計報告（示例）

經濟責任審計在合規(guī)、決策、內 控、會計等其他審計內容真實性

﹑完整性、準確性基礎上，作出 評價結論 人員，機構，財務狀況等信息審計報告（續(xù)）

個人工作簡歷 企業(yè)、個人任職期間所獲榮譽 審計范圍審計報告（續(xù)）

綜合審計評價=經營績 效評價+經濟責任評價 經營績效評價 準確畫像，有根有據 突出特點，正反評價審計報告（續(xù)）

經營績效評價 準確畫像，有根有據 突出特點，正反評價審計報告（續(xù)）

經濟責任評價定性與定 量相結合，嚴謹客觀審計報告（續(xù)）

審計結論，高度概括 責任界定，準確清晰 廉潔自律評價審計報告（續(xù)）

發(fā)送對象：審計對象所 在單位，前期征求過意 見的總部相關部門R程序經濟責任審計報告撰寫要求經濟責任審計報告中涉及的相關內容必須有證據支撐經濟責任審計報告應當觀點明確，內容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準，責任要講清報告應當語言嚴謹精練、論述清楚（一）提交經濟責任審計報告R程序（二）復核認定經濟責任審計報告

內部審計機構應當進行復核，并出具書面復核意見。

（一）審計目標是否實現；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發(fā)現的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數據是否準確；

（五）審計證據是否充分、適當；

（六）審計評價、定性、處理處罰意見是否適當，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和標準是否適當；

（七）企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)提出的建議是否采納，如未采納，理由是否充分；

（八）其他需要復核的事項。四、終結階段主要工作R程序（三）撰寫經濟責任審計結果報告

標題：***（內部審計機構）關于***（企業(yè)名稱和企業(yè)內管干部職務）***（企業(yè)內管干部姓名）同志任期（或任中）經濟責任審計結果報告。主送：委派或委托的相關單位，包括董事會或者主要領導、組織人事部門等。正文：正文格式同經濟責任審計報告，但對相關內容表述應進一步提煉匯總和歸類整理。附件：企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)對經濟責任審計報告的意見。落款：內部審計機構（印章）、時間。抄送：聯席會議及有關部門。四、終結階段主要工作R程序（四）出具審計決定書

內部審計機構應當將審定后的審計決定書等審計文書，報送內部審計機構主管領導簽發(fā)。*

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關于

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的審計決定

（被審計企業(yè)全稱）：

自

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年

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月

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日至

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年

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月

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日，我部對你單位

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進行了經濟責任審計。現作出如下審計決定：1.*

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本審計決定自送達之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內，向

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申請復議。復議期間本決定照常執(zhí)行。

四、終結階段主要工作R程序（五）出具移交（移送）處理書

對經濟責任審計中發(fā)現的企業(yè)內管干部違法違紀等問題，審計組應起草移交（移送）處理書，由有關部門分別予以處理。

對需要由企業(yè)內管干部承擔一般經濟責任的，移交相應管理部門處理；對企業(yè)內管干部違反黨紀政紀的，移交紀檢監(jiān)察部門處理；對應依法追究企業(yè)內管干部刑事責任的，移送司法機關處理。四、終結階段主要工作報告發(fā)送提交審批送達提交抄送寄/送本人管理層被審計人人力部紀檢等被審計 單位審計報告R程序（六）監(jiān)督審計結果執(zhí)行落實情況

內部審計機構應對審計發(fā)現問題的整改情況進行跟蹤監(jiān)督，并根據實際情況確定是否實施后續(xù)審計。后續(xù)審計結束后應當出具書面報告。四、終結階段主要工作R程序（七）建立審計檔案

審計結束后，內部審計人員應當整理相關資料，并建立、保管審計檔案。下列資料應當歸入審計檔案：

（一）相關單位的委派或委托書、審計工作方案、審計實施方案、審計通知書；

（二）審計工作底稿及相關審計取證材料；

（三）經濟責任審計報告征求意見稿及反饋意見；

（四）審計報告復核意見書；

（五）審計報告；

（六）審計決定書、移交（移送）處理書；

（七）企業(yè)整改情況報告；

（八）其它相關資料。四、終結階段主要工作R第四講

審計評價主要內容審計評價原則審計評價方法審計評價意見審計責任界定經濟責任審計評價階段是經濟責任審計工作非常重要的環(huán)節(jié)，它既關系到審計工作的質量和風險，也是被審計人員和委托人十分關注的焦點。因此，審計機構必須針對經濟責任審計的特點，在對審計事項進行核實的基礎上，需要分清有關經濟責任界限，對被審計單位領導人員經濟責任作出正確、客觀的評價。經濟責任審計評價的主要內容審計內容審計重點關注點一、企業(yè)經營發(fā)展、財務收支、履行國有資產出資人經濟管理和監(jiān)督職責情況1.1企業(yè)財務收支的真實性企業(yè)的財務狀況和經營成果是否真實、完整，賬實是否相符，會計核算是否準確，合并財務報表范圍是否完整等1.2企業(yè)財務收支的合法性重點審查企業(yè)內管干部任職期間，企業(yè)的財務收支管理和核算是否符合國家有關規(guī)定。1.3企業(yè)財務收支的效益性重點審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產質量狀況、債務風險狀況、經營增長狀況等方面經濟指標完成情況。二、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經濟決策情況審查企業(yè)重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項（以下簡稱“三重一大”事項）的決策規(guī)則和程序是否建立健全，經濟決策方案是否得到良好的執(zhí)行以及執(zhí)行的結果是否達到決策目標要求等內容，明確企業(yè)內管干部在重大經濟決策中應負的責任。

三、內部控制建立和執(zhí)行情況審查企業(yè)內管干部所在企業(yè)內部控制的健全性、適當性和有效性，并結合企業(yè)內管干部的職責要求確定其在內部控制建立及執(zhí)行中應承擔的責任。

四、遵守有關廉潔從業(yè)規(guī)定情況主要審查企業(yè)內管干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀律，以權謀私，貪污、挪用、私分公款，轉移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為。

一、審計評價的主要內容R（一）對企業(yè)經營發(fā)展、財務收支、履行國有資產出資人經濟管理和監(jiān)督職責情況審計財務收支真實性審計財務收支合法性審計財務收支效益性審計—盈利能力狀況審計—資產質量狀況審計—債務風險狀況審計—經營增長狀況審計內容1.1財務收支真實性審計企業(yè)財務會計核算是否準確、真實，是否存在財務狀況和經營成果不實的問題；

企業(yè)財務報表的合并范圍、方法、內容和編報是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財務報表等問題；

企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符；企業(yè)采用的會計確認標準或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。R內容一、審計評價的主要內容1.2財務收支的合法性審計企業(yè)收入、成本費用的確認和核算是否符合有關規(guī)定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及成本費用等問題；企業(yè)資產、負債、所有者權益的確認和核算是否符合有關規(guī)定，有無隨意改變確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益等問題。R內容一、審計評價的主要內容1.3財務收支的效益性審計：重點審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產質量狀況、債務風險狀況、經營增長狀況等方面經濟指標完成情況。

1.3.1

盈利能力狀況審計：主要通過資本及資產報酬水平、成本費用控制水平和經營現金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務指標，審查企業(yè)內管干部在任職期間企業(yè)的投入產出水平和盈利能力。凈資產收益率、總資產報酬率銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。R內容一、審計評價的主要內容1.3財務收支的效益性審計

1.3.2資產質量狀況審計

主要通過資產周轉速度、資產運行狀態(tài)、資產結構以及資產有效性等方面的財務指標，審查企業(yè)內管干部任職期間企業(yè)占用經濟資源的利用效率、資產管理水平與資產的安全性。

總資產周轉率、應收賬款周轉率不良資產比率、資產現金回收率重點對不良資產進行審計R內容一、審計評價的主要內容R內容1.3財務收支的效益性審計

1.3.3債務風險狀況審計

主要通過債務負擔水平、資產負債結構、或有負債情況、現金償債能力等方面的財務指標，審查企業(yè)內管干部任職期間企業(yè)的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險。資產負債率、速動比率現金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率等。一、審計評價的主要內容R內容1.3財務收支的效益性審計

1.3.4經營增長狀況審計

主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術投入等方面的財務指標，審查企業(yè)內管干部任職期間企業(yè)的經營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力。銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率任期年均資本增長率、銷售（營業(yè)）利潤增長率總資產增長率等。一、審計評價的主要內容R內容（二）對遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經濟決策情況審計。

企業(yè)是否建立了“三重一大”事項決策機制，制定的基本程序是否符合規(guī)定，是否存在未經決策機構集體討論、有無個人或少數人決策問題。重大經濟決策的內容是否符合國家有關法律法規(guī)、政策及規(guī)定。重大經濟決策是否經國家有關部門核準或審批，所簽訂協議或者合同內容是否符合企業(yè)實際，是否存在損害本企業(yè)利益的條款。重大經濟決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的管理部門，是否進行過程監(jiān)控。重大經濟決策是否存在重大風險，決策方案中有無預防和控制風險轉化為損失的應對措施，決策執(zhí)行的結果是否達到決策目標要求，是否給企業(yè)造成損失或潛在損失等。一、審計評價的主要內容R內容（三）內部控制建立及執(zhí)行情況審計

內部環(huán)境：審查企業(yè)治理結構是否合理，機構設置與權責分配是否明確，內部審計機構是否健全，人力資源政策是否有效制定和實施等。風險評估：審查企業(yè)是否能夠及時識別經營活動中與實現內部控制目標相關的內、外部風險，是否采用定性與定量相結合的方法，系統(tǒng)分析風險并合理確定風險應對策略等。控制活動：審查企業(yè)不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等控制措施是否恰當、有效，能否運用控制措施，對各種業(yè)務和事項的風險控制在可承受度之內。信息與溝通：審查企業(yè)是否建立信息與溝通制度，內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內部控制相關信息能否在企業(yè)內、外部各方面及時溝通和反饋，是否建立反舞弊機制等。內部監(jiān)督：審查企業(yè)是否制定內部控制監(jiān)督制度，是否明確內部審計機構和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責權限，是否制定內部控制缺陷認定標準，是否定期對內部控制有效性進行自我評價等。一、審計評價的主要內容控制活動確保落實管理層的政策/流程措施包括審批、授權、

確認、建議、業(yè)績考核、資產保全和權限分離監(jiān)控評估內部控制系統(tǒng)整合及時獨立的評估管理層和監(jiān)控機構的

工作內部審計信息和溝通定期獲取、確定并交流相關的信息評審內部和外部獲取的信息信息流：

職責指導管理層的總結

成功的措施控制環(huán)境管理哲學和經營風格因素包括正直、道德價值、能力、權威和責任董事會和審計委員會人力資源政策和實務是其它內部控制組成部分的基礎風險評估風險評估是因應一些決定性的內部控制活動和企業(yè)目標而確認和分析相關風險的工作營運財務報告合規(guī)性監(jiān)控信息和溝通控制活動控制環(huán)境業(yè)務單位甲業(yè)務單位乙活動一活動二風險評估83知識鏈接：COSO內部控制框架來源：《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》

內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。R內容（四）企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計。有無以權謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題；根據人事、紀檢監(jiān)察部門的意見，需要審計查證的事項；根據群眾反映，需要審計查證的問題；其他違法、違紀問題。一、審計評價的主要內容R程序（五）其他

經濟責任審計還應當關注企業(yè)內管干部貫徹落實科學發(fā)展觀，推動經濟社會科學發(fā)展情況；遵守有關法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；與履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況等。一、審計評價的主要內容依照審計查證或者認定的事實法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和政策，行業(yè)標準及其他有效的依據 集團公司規(guī)定制度、考核辦法法制性與靈活性相結合既要肯定主要工作業(yè)績 也要指出存在的主要問題客觀評價與準確定性相結合

圍繞審計對象相關經濟責任，在法定職權范圍內，應該審 什么就審什么，審計么就評價什么，審計到什么程度就評 價到什么程度，嚴禁超越職責和權限進行評價

評價結論應當有充分的審計證據支持

規(guī)范化與個性化相結合依法依規(guī) 客觀公正 實事求是 評價與內 容相統(tǒng)一評價原則評價方法經營績效 評價經濟責任 評價責任界定二、審計評價的原則縱向比較法：任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期

再將比較期與之進行對比的方法橫向比較法：將相關業(yè)績與同行業(yè)平均水平進行比較的方法運用能夠反映企業(yè)主要負責人履行經濟責任情況的相關經濟 指標，分析其完成情況，總結相關經濟責任的方法

將企業(yè)主要負責人履行經濟責任的行為置于相關的社會政 治經濟環(huán)境中加以分析，作出客觀評價

對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因， 分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內管干部的主觀過錯，還是 由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價

區(qū)分直接責任、主管責任和領導責任等業(yè)績比較法 量化指標法 環(huán)境分析法 主客觀因素 分析法 責任區(qū)分法評價原則評價方法經營績效 評價經濟責任 評價責任界定風險警示三、審計評價的方法四、經濟責任審計評價意見審計內容審計評價內容評價意見一、企業(yè)經營發(fā)展、財務收支、履行國有資產出資人經濟管理和監(jiān)督職責情況1.1企業(yè)財務收支的真實性真實（基本真實、不真實或嚴重失真）1.2企業(yè)財務收支的合法性嚴格遵守（基本遵守、違反或嚴重違反）國家有關財經法律法規(guī)的規(guī)定”1.3企業(yè)財務收支的效益性定量+定性評價二、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經濟決策情況

××等重大經濟決策，符合（不符合）國家有關法律法規(guī)和方針政策，決策程序合規(guī)，決策得到有效執(zhí)行并實現預期目標。或××等重大經濟決策依據不充分，未能實現預期目標。三、內部控制建立和執(zhí)行情況內部控制有效（較為有效、無效）

四、遵守有關廉潔從業(yè)規(guī)定情況未發(fā)現××同志存在違反領導干部廉潔從業(yè)規(guī)定的行為”或存在××問題

綜上，對企業(yè)內管干部其履行經濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的結論。四、經濟責任審計結果評價意見（一）財務收支真實性評價等次分為：真實基本真實不真實嚴重失真（1）會計核算和財務報表如實反映了企業(yè)財務收支情況及與其相應的經營活動。

——可以評價為“真實”等次（一）財務收支真實性評價（2）會計核算和財務報表雖存在個別不真實事項，但總體上能夠如實反映企業(yè)財務收支情況及與其相應的經營活動。——可以評價為“基本真實”等次（一）財務收支真實性評價（3）會計核算和財務報表沒有如實反映企業(yè)財務收支情況及與其相應的經營活動。——

可以評價為“不真實”等次。（4）會計核算和財務報表對企業(yè)財務收支情況及其相應的經營活動的反映與實際嚴重不符。——

可以評價為“嚴重失真”等次。（一）財務收支真實性評價審計意見參考格式：

經審計，2005年1月至2010年6月間**財務收支的失真率為1.24%。會計信息所反映的財務收支情況與相關的經濟活動成果相符，能真實反映**同志任職期間**的財務收支情況。對**同志任職期間**財務收支真實性，評價為“真實”等次。（一）財務收支真實性評價（二）財政財務收支合法性的評價等級分為:嚴格遵守規(guī)定基本遵守規(guī)定違反規(guī)定嚴重違反規(guī)定四、經濟責任審計結果評價意見（1）嚴格執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務處理正確；嚴格執(zhí)行國家財務制度規(guī)定，審計未發(fā)現違反國家相關規(guī)定的行為。——可以評價為“嚴格遵守規(guī)定”等次。（二）財政財務收支合法性（2）較好執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務處理基本正確；基本執(zhí)行國家財務制度規(guī)定。——可以評價為“基本遵守規(guī)定”等次。（二）財政財務收支合法性（3）沒有按國家會計核算制度規(guī)定處理會計業(yè)務；存在違反國家財務制度規(guī)定的行為，但數額不大、性質不夠嚴重。——可以評價為“違反規(guī)定”等次。（二）財政財務收支合法性（4）存在做假賬、賬外賬等違反會計核算規(guī)定的行為；存在數額較大、性質嚴重的違反國家財政財務制度規(guī)定的行為。——可以評價為“嚴重違反規(guī)定”等次。（二）財政財務收支合法性審計意見參考格式：審計結果表明，**同志任職期間，所在單位的財務收支及其有關經濟活動能遵循國家有關法律法規(guī)規(guī)定。但審計發(fā)現**違反規(guī)定在下屬單位發(fā)放**所有在職人員誤餐補貼共*萬元。對**同志任職期間，**財政財務收支合法性建議評價為“基本遵守規(guī)定”等次。（二）財政財務收支合法性四、經濟責任審計結果評價意見（三）對財政財務收支的效益性評價等級分為：好；較好；較差。（1）如領導干部所在地區(qū)、單位能夠較好地履行經濟職責，主要經濟指標達到全國或全區(qū)同行業(yè)先進水平，能夠完成年度經濟工作目標、任務，資金使用效益明顯。——可以評價為“好”等次。（三）對財政財務收支的效益性評價（2）如領導干部所在地區(qū)、單位能夠履行經濟職責，主要經濟指標達到全國或全區(qū)同行業(yè)平均水平，基本完成年度經濟工作目標、任務。——可以評價為“較好等次”。（三）對財政財務收支的效益性評價（3）如領導干部所在地區(qū)、單位履行經濟職責情況不理想，主要經濟指標與全國或全區(qū)同行業(yè)平均水平有較大的差距，完成年度經濟工作目標、任務較差。——可以評價為“較差”等次。（三）對財政財務收支的效益性評價審計意見參考格式：審計結果表明，**同志任職期間，**能較好地執(zhí)行****重大工作部署，認真履行經濟職責，資金使用效益明顯。本次審計沒有發(fā)現**財務收支有違法和資金使用存在損失浪費等問題。對**同志任職期間，**財務收支效益性建議評價為“好”等次。（三）對財政財務收支的效益性評價四、經濟責任審計結果評價意見（四）對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經濟決策情況的評價：*重大經濟決策，符合國家有關法律法規(guī)和方針政策，決策程序合規(guī)，決策得到有效執(zhí)行并實現預期目標。*重大經濟決策內容不符合有關規(guī)定，或應履行而未履行決策程序。

*重大經濟決策依據不充分，未能實現預期目標。四、經濟責任審計結果評價意見（五）對內部控制建立健全情況的評價：有效較為有效無效（1）內部控制健全、適當；內部控制執(zhí)行有效，實現管理目標。——可以評價為“有效”等次。（2）內部控制較為健全；內部控制執(zhí)行較為有效，基本實現管理目標，沒有出現重大內部控制缺陷。——可以評價為“較為有效”等次。（五）對內部控制建立健全情況的評價（3）內部控制不健全；內部控制執(zhí)行無效，出現重大內部控制缺陷，沒有實現管理目標。——可以評價為“無效”等次。（五）對內部控制建立健全情況的評價審計意見參考格式：****同志任職期間，****認真貫徹落實各項規(guī)章制度，不斷強化內部管理控制制度執(zhí)行力，進一步提高內部控制制度有效性，沒有發(fā)現嚴重違反有關內部管理制度造成損失浪費問題。本次審計重點抽查****《財務管理制度》、《固定資產管理制度》2項內部管理制度。（五）對內部控制建立健全情況的評價根據有關會計賬本、憑證等資料反映，****經費支出審批程序規(guī)范，財務管理不相容崗位符合控制要求，單位財務收支沒有出現重大違紀違規(guī)行為及財物損失浪費現象。但審計也發(fā)現**期間****在處置**辦事處的報廢資產時，沒有按規(guī)定上報主管部門審批，少部分固定資產盤點或處置手續(xù)不夠規(guī)范等問題。對****同志任職期間，****內部控制制度有效性建議評定為“基本有效”等次。（五）對內部控制建立健全情況的評價四、經濟責任審計結果評價意見（六）個人廉政情況的評價根據有關規(guī)定對領導干部遵守廉政規(guī)定的相關情況重點核查：（1）審查領導干部及其親屬是否有長期借用公款未及時歸還以及長期占用企業(yè)資產的情況。（2）審查領導干部是否未經批準，擅自出國考察；或以出國考察之名，公費出國旅游。審查企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和現狀、出國考察計劃和目的、出國考察報告等。（3）審查領導干部任期內個人所得情況。企業(yè)領導人任期內個人所得（含工資、福利、資金、補貼等）是否按國家相關規(guī)定確定，與職工平均收入的差距是否合理，是否依法繳納個人所得稅；有無從下屬單位領取報酬的情況，或存在有其他不正當所得等問題。（六）個人廉政情況的評價（4）審查領導干部有無用公款裝私房的情況；企業(yè)領導人員有無用公款為自己購置商品房，分配給自己使用的情況；有無不適當地超標準裝修辦公室，購置或調換標準的小轎車等情況。（六）個人廉政情況的評價（5）審查領導干部有無利用職權收受和索取企業(yè)內部及企業(yè)之外有關人員的禮金、回扣等賄賂的問題。（6）審查領導干部有無通過子女及親屬從事與企業(yè)生產經營有關的經營活動牟取私利的問題。（7）審查領導干部有無轉移、挪用侵占企業(yè)資產為個人或小集體牟取私利的問題。（六）個人廉政情況的評價對企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價，依據企業(yè)內管干部個人遵守廉政紀律規(guī)定的情況，作出：在審計范圍內，未發(fā)現××同志存在違反領導干部廉潔從業(yè)規(guī)定的行為”在審計范圍內，××同志存在××問題（列舉違反領導干部廉潔從業(yè)規(guī)定的具體問題）”的評價意見。（六）個人廉政情況的評價審計意見參考格式：在審計中，通過發(fā)放《廉潔從政情況調查表》、個人談話、走訪有關人員、抽查有關會計資料等方法，對出**同志個人廉潔自律情況進行了調查。向**全體人員發(fā)放《廉潔從政情況調查表》**份，收回**份；個別談話**人；抽查了20**年、20**年部分會計資料。在審計期間，沒有收到**同志廉潔自律方面的舉報電話和舉報材料。從問卷調查、個人談話及抽查會計資料情況來看，沒有發(fā)現**同志個人在任職期間有違反廉政規(guī)定的情況。（六）個人廉政情況的評價（七）審計綜合評價意見企業(yè)領導人員履行經濟職責的綜合評價分為：很好履行履行基本履行未履行四、經濟責任審計結果評價意見

1、很好履行了經濟責任標準①全體職工嚴格遵守了國家、公司各項規(guī)定，無違法違紀行為發(fā)生；②公司重大經營決策程序規(guī)范、執(zhí)行有效；③公司各項制度執(zhí)行有效；④公司各項經管活動信息真實、完整、準確。

總體評價標準（七）審計綜合評價意見

2、較好履行了經濟責任標準①全體職工遵守了國家、公司各項規(guī)定，無違法違紀行為發(fā)生；②公司重大經營決策規(guī)范，但執(zhí)行中存在一些問題但情節(jié)輕微；③公司制度執(zhí)行有效，存在一些輕微問題；④公司各項經管活動信息真實、完整、準確，存在一些輕微問題。總體評價標準（七）審計綜合評價意見

3、基本履行了經濟責任標準①全體職工遵守了國家、公司各項規(guī)定，存在輕微違紀問題；②公司重大經營決策基本規(guī)范，執(zhí)行基本有效，但存在輕微問題；③公司制度執(zhí)行基本有效，存在輕微問題；④公司經管活動信息基本真實、完整、準確，存在輕微問題。總體評價標準（七）審計綜合評價意見

4、未能有效履行經濟責任條件①存在違反國家財經法規(guī)、財經紀律和公司的規(guī)定制度“紅線”的情況，并造成一定的經濟損失或不良影響，或存在較大的運營風險；②重大經營決策基本規(guī)范，執(zhí)行基本有效，但存在違規(guī)行為；③公司制度執(zhí)行基本有效，存在違規(guī)問題；④公司經管信息基本真實、完整、準確，存在較大問題。總體評價標準（七）審計綜合評價意見經濟責任評價應注意的問題評價緊緊圍繞被審計企業(yè)負責人的相關經濟責任進行評價在審計事項范圍內進行評價依據審計所查清的客觀事實進行評價按照重要性原則進行評價應當全面完整，既反映相關業(yè)績又說清經濟責任評價應當統(tǒng)一規(guī)范，正反評價避免矛盾評價要注意用語規(guī)范，意思表達明確，避免含糊其詞在經濟責任審計工作中，應當明確企業(yè)負責人對其任期內企業(yè)存在問題應承擔的經濟責任。經濟責任是指企業(yè)負責人在任期內職責可控范圍內應當負有的責任，分為：直接責任主管責任領導責任五、經濟責任界定（一）直接經濟責任界定負直接責任的行為

直接違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和企業(yè)內部管理規(guī)定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和企業(yè)內部管理規(guī)定。未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果。主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。五、經濟責任界定（二）主管經濟責任界定負主管責任的行為對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任。

主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。五、經濟責任界定（三）領導責任界定領導責任企業(yè)負責人對其所在企業(yè)應當負有的直接責任、主管責任以外的管理責任五、經濟責任界定R第五講

審計案例案例分析【背景】：2010年3月宏發(fā)集團審計部組織對其全資子公司東方化工公司法定代表人任職期間該公司資產、負債和損益的真實性、合法性和效益性及重大經濟決策等有關經濟活動進行經濟責任審計。本次審計期間為2008年1月至2009年12月