2023/2/506.稅收體系與結構2023/2/5dufe參考、閱讀書目馬國強主編《中國稅收》，東北財經大學出版社馬國強主編《稅收概論》，中國財經出版社[英]亞當·斯密著：《國民財富的性質和原因的研究》[德]瓦格納著：《財政學》[英]約翰·穆勒：《政治經濟學原理》[美]馬斯格雷夫著：《美國財政理論與實踐》2023/2/5dufe提要6.1導論6.2稅收體系與結構的規定性6.3稅收體系與結構的決定因素6.4稅收體系與結構的演變軌跡6.5中國現階段的體系與稅收結構2023/2/5dufe6.1導論研究的目的稅收對經濟活動與社會生活的調節，主要是通過稅收體系來實現；稅收結構則表明政府的稅收收入主要來自哪些稅收，政府的稅收政策主要是通過哪些稅收實現在稅收理論與實踐中，稅收體系與結構是一個十分重要的問題2023/2/5dufe研究方法與內容規范分析：稅收體系與結構的規定性與決定因素——邏輯、歸納實證研究：稅收體系與結構的演變軌跡——歷史、經驗與實證分析2023/2/5dufe6.2稅收體系與結構的規定性稅收體系是構成稅收制度的具體稅收種類。它是稅收總量與稅收水平的落腳點稅收結構是構成稅收制度的具體稅收種類的相對地位。2023/2/5dufe概念界定稅種、稅制、稅法稅收要素征稅對象、納稅人、稅基、稅率、稅收優惠、納稅期限與納稅地點稅收體系主體稅與輔助稅流量稅與存量稅商品稅、所得稅、財產稅稅收結構與稅制結構稅收體系、稅收結構稅制體系、稅制結構單一稅制與復合稅直接稅與間接稅稅收種類及劃分2023/2/5dufe稅收體系的決定因素一個國家一定歷史時期的稅收體系，是由可供選擇的征稅對象及其與公平、效率、簡便等稅收原則的符合度決定的可供選擇的征稅對象與公平、效率、簡便等稅收原則的符合度，成為設置稅種和建立稅收體系的充分條件2023/2/5dufe在農業占主導地位的經濟社會，可供選擇的征稅對象主要是農業的生產要素與生產成果：生產要素主要是農業的生產者和土地，農業的生產成果主要是農產品的產量以農業的生產要素為基礎設置稅種，建立丁稅與地稅并行的稅收體系，就是一種必然的結果2023/2/5dufe在工業、服務業占主導地位的經濟社會，可供選擇的征稅對象依舊是生產要素與生產成果：生產要素主要是勞動力與資本，生產成果主要是商品化的貨物與服務、貨幣化的收入或所得以生產成果為基礎設置稅種、建立稅收制度則成為必然的選擇2023/2/5dufe稅收體系的演變歷程總結稅收體系的演變歷程，為三個不同的階段：以要素為基礎的稅收體系在農業經濟占主導地位的社會，政府的稅收主要是要素稅，即“丁稅”與“地稅”丁稅是以人為對象的稅收，一般按人頭征收，為簡便起見，也可按戶征收，稱“戶稅”，為防止逃稅，還可按“灶”或按“床”征收，稱“灶稅”、“床稅”地稅是以土地為對象的稅收，一般按面積征收，為公平起見，通常將土地劃分為不同的等級，每級規定不同的稅率2023/2/5dufe以產業為基礎的稅收體系在農業社會向工業社會轉變的過程中，國民經濟由兩個此消彼長的部門所構成，一個是自然經濟占統治地位的農業經濟，一個是商品經濟占統治地位的工業經濟、服務業經濟。在這種情況下，政府的稅收主要是產業稅它也由兩個此消彼長的部分所構成：農業稅，主要是以土地為對象、向農民征收工商業稅，主要以貨物與服務或收入與所得為對象、向市民征收2023/2/5dufe以國民收入生產與分配過程為基礎的稅收體系在工業經濟與服務業經濟占主導地位的現代社會，整個國民經濟都屬于商品經濟、市場經濟，不僅工業、服務業屬于商品經濟、市場經濟，而且農業也實現了商品化，進入了市場經濟體系在這種情況下，政府的稅收主要是流程稅，即對國民收入生產與分配過程征的稅，包括：對要素收入征收的所得稅對商品消費征收的貨物與勞務稅2023/2/5dufe現代各國的稅收體系主要是由以下幾類稅種構成的：商品稅商品稅是以生產與銷售的貨物或服務為對象征收的一類稅，又稱貨物與勞務稅，包括國內商品稅與進出口商品稅國內商品稅是對境內生產與銷售的貨物或服務征的稅，通常又分為一般商品稅與特殊商品稅。一般商品稅是對所有貨物或服務普遍征的稅，特殊商品稅是對煙、酒、汽油等部分貨物及賭博等特殊服務征的稅進出口商品稅是對進出口商品征的稅，包括進口關稅、出口關稅2023/2/5dufe所得稅所得稅是對所得征收的一類稅，包括企業所得稅與個人所得稅企業所得稅是對企業所得征的稅，在一些國家也被稱為公司所得稅或法人所得稅個人所得稅是對個人所得征的稅，有時也被簡稱為所得稅在一些國家，由企業或個人繳納的社會保險基金有時也被視為稅收，并被稱作社會保障稅。從這個角度說，企業所得稅和個人所得稅屬于一般性質的所得稅，社會保障稅屬于具有指定用途的所得稅2023/2/5dufe財產稅財產稅是對財產征收的一類稅，包括有形財產稅與無形財產稅現實生活中，由于無形財產難以征稅，財產稅主要是有形財產稅，包括不動產稅與動產稅。不動產稅主要是土地稅、房屋稅，動產稅包括車稅、船稅等其他稅其他稅是商品稅、所得稅、財產稅之外的各種稅，如印花稅等稅收影響點與稅種設置、分布家庭企業資本市場要素市場消費品市場1資本品市場

2345678910111213141516個人所得稅零售稅消費支出稅公司所得稅企業收入雇主薪給稅工薪稅股利所得稅保留利潤稅折舊消費家庭儲蓄投資扣除折舊后凈收入征稅支出企業儲蓄家庭收入IMF和OECD稅收分類類別IMF稅收分類OECD稅收分類類別1所得稅個人所得稅個人所得稅所得稅1公司所得稅公司所得稅資本利得稅資本利得稅2社會保險稅雇員繳納雇員繳納社會保險稅2公司繳納公司繳納其他主體繳納其他主體繳納3工薪稅工薪稅工薪稅工薪稅34財產稅與凈財富稅不動產稅不動產稅財產稅與凈財富稅4遺產稅贈與稅遺產稅贈與稅凈財富稅凈財富稅5國內商品稅一般商品稅一般商品稅國內商品稅5特種商品稅特種商品稅6進出口稅進出口稅7其他稅其他稅其他稅其他稅62023/2/5dufe中國現行稅收體系中國稅收商品稅所得稅財產稅其他稅印花稅印花稅國內商品稅進出口商品稅增值稅營業稅消費稅其他國內稅車輛購置稅城市維護建設稅教育費與文化事業建設費煙葉稅

關稅船舶噸稅企業所得稅企業所得稅個人所得稅個人所得稅資源稅土地稅房屋稅車船稅資源稅耕地占用稅、城鎮土地使用稅土地增值稅房產稅、契稅車船稅流量稅存量稅直接稅間接稅稅收結構的決定因素已有文獻中，有四種不同的稅制結構概念：(1)稅種組合方式；(2)稅種組合方式+稅種相對地位；(3)稅種組合方式+稅種相對地位+稅種內部構造；(4)稅種組合方式+稅種相對地位+稅種內部構造+政府間稅種劃分各國歷史和現實中存在的稅制結構，可以劃分為五種類型：(1)單一商品稅為主體的稅制結構；(2)單一所得稅為主體的稅制結構；(3)商品稅與所得稅主次搭配的稅制結構；(4)所得稅與商品稅主次搭配的稅制結構；(5)商品稅所得稅并重的稅制結構。稅制結構的決定因素經濟發展水平稅收政策目標人均收入水平對稅制結構的決定經濟結構對稅制結構的決定國際化程度對稅制結構的決定政府收入目標對稅制結構的決定社會公平目標對稅制結構的決定經濟效率目標對稅制結構的決定經濟增長目標對稅制結構的決定2023/2/5dufe稅收結構以稅收體系為基礎。在相同的稅收體系的基礎上，決定稅收結構的因素主要有：各類稅收的收入與調節能力：流量稅與存量稅各類稅收的公平與效率符合度：直接稅與間接稅各類稅收對稅收管理環境的要求：商品稅與所得稅歷史的慣性2023/2/5dufe現代各國的稅收結構稅制結構演變軌跡現代：是以流量稅為主、存量稅為輔的在流量稅與存量稅之間，則有三種不同的類型：以商品稅為主的稅收結構以所得稅為主的稅收結構商品稅與所得稅并重的稅收結構2023/2/5dufe

稅種稅收收入國內增值稅21093.48國內消費稅6071.55進口貨物增值稅、消費稅10490.64出口貨物退增值稅、消費稅-7327.31營業稅11157.91企業所得稅12843.54個人所得稅4837.27資源稅417.57城市維護建設稅1887.112010年中國稅收總收入和主要稅種稅入2023/2/5dufe

稅種

稅收收入房產稅894.07印花稅1040.34城鎮土地使用稅1004.01土地增值稅1278.29車船稅241.62船舶噸稅26.63車輛購置稅1792.59關稅2027.83耕地占用稅888.64契稅2464.85煙葉稅78.36其他稅收1.8

合計73210.79數據來源：財政部2010年全國公共財政收入決算表2023/2/5dufe2010年中國稅收結構2023/2/5dufe2011年中國稅收總收入和主要稅種稅入國內增值稅24266.63國內消費稅6936.21進口貨物增值稅、消費稅13560.42出口貨物退增值稅、消費稅-9204.75營業稅13679企業所得稅16769.64個人所得稅6054.11資源稅595.87城市維護建設稅2779.29房產稅1102.39印花稅1042.22其中：證券交易印花稅438.452023/2/5dufe城鎮土地使用稅1222.26土地增值稅2062.61車船稅302船舶噸稅29.76車輛購置稅2044.89關稅2559.12耕地占用稅1075.46契稅2765.73煙葉稅91.38其他稅收4.15合計89738.39數據來源：財政部2011年全國公共財政收入決算表2023/2/5dufe2011年中國稅收結構2023/2/5dufe2012年中國稅收總收入和主要稅種稅入稅種收入

國內增值稅26415.51

國內消費稅7875.58

進口貨物增值稅、消費稅14802.16

出口貨物退增值稅、消費稅-10428.89

營業稅15747.64

企業所得稅19654.53

個人所得稅5820.28

資源稅904.37

城市維護建設稅3125.63

房產稅1372.492023/2/5dufe續表

印花稅985.64

其中：證券交易印花稅303.51

城鎮土地使用稅1541.72

土地增值稅2719.06

車船稅393.02

船舶噸稅40.98

車輛購置稅2228.91

關稅2783.93

耕地占用稅1620.71

契稅2874.01

煙葉稅131.78

其他稅收5.22稅收收入合計100614.282023/2/5dufe稅收體系稅種稅收收入(億元)占GDP比重(%)占稅收總額比重(%)商品稅

增值稅(國內)26415.515.0923.79營業稅15747.643.0314.18消費稅(國內)7875.581.527.09其他國內商品稅

車輛購置稅2228.910.432.01城市維護建設稅3125.630.602.81教育費附加與文化事業建設費——

—煙葉稅131.780.030.12關稅(含船舶噸稅)2824.910.542.54海關代征進口環節增值稅與消費稅14802.162.8513.33商品稅合計73152.1214.1065.88所得稅企業所得稅19654.533.7917.70個人所得稅5820.281.125.24所得稅合計25474.814.9122.94財產稅資源稅904.370.170.81土地稅

耕地占用稅1620.710.311.46土地使用稅1541.720.301.39土地增值稅2719.060.522.45房屋稅

房產稅1372.490.261.24契稅2874.010.552.59車船稅393.020.080.35財產稅合計11425.382.2010.29

其他稅印花稅985.640.190.89其他工商稅5.220.000.00其他稅合計990.860.190.89

各類稅收總計111043.1721.40100.002012年中國稅收體系與結構2023/2/5dufeOECD各國的稅制結構（%）稅種1985199520002008個人所得稅30272525公司所得稅881010社會保險稅22252425工薪稅1111財產稅5665直接稅小計66656667一般消費稅16191920特別消費稅16131210其他稅收*2333間接稅小計34353433合計1001001001002023/2/5dufeOECD各國的稅制結構（%）2023/2/5dufe數據來源：OECDRevenueStatistics2011（19