第三章設置賬戶與復式記賬本章提要◆賬戶設置◆復式記賬原理與借貸記賬法◆總分類賬戶與明細分類賬戶3.1設置賬戶一、會計科目㈠、會計科目的概念與意義1、概念會計科目即簡稱科目，是指對會計要素進行分類核算與控制的具體項目，也就是按照經濟內容對各項會計要素所作的進一步分類。流動資產存貨貨幣資金應收預付款交易性金融資產庫存現金銀行存款原材料庫存商品包裝物會計科目庫存現金銀行存款原材料會計賬戶資金運動負債所有者權益資產收入費用利潤2、意義◆有助于對紛繁復雜、性質不同的經濟業務進行科學的分類；◆可以將復雜的經濟活動變為有規律的、容易識別的經濟信息，為進一步轉換為會計信息做好準備；◆為設置賬戶、填制會計憑證和登記會計賬簿提供依據；◆可以為編制財務報告奠定基礎；◆有助于為企業投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾提供全面、系統的會計信息。㈡、會計科目的確定原則1、體現企業經濟活動及其資金運動的特點。2、全面、系統地反映會計要素的內容。3、保持相對的穩定性。4、適應經濟業務不斷發張變化的需要和會計理念更新的需求。5、保證統一性與靈活性相結合。6、簡明適用并具有分類和編號。㈢、會計科目的分類所有者權益類成本類損益類共同類資產類資產類負債類所有者權益類收入類費用類利潤類負債類1、按照會計要素分類2、按照反映的經濟內容3、按照提供會計核算指標的詳細程度分類⑴、總分類科目（一級科目，會計科目表中的科目）即對經濟業務的具體內容進行總擴分類的會計科目，是進行總分類核算、提供總括指標和信息的依據，如“原材料”、“應收賬款”等，是反映總括性核算指標的科目。按我國現行會計制度規定，總分類科目一般由根據會計相關法規或規章統一確定。⑵、明細分類科目即對總分類科目反映的經濟內容進行詳細分類的會計科目，是進行明細分類核算、提供明細分類指標和信息的依據。按我國現行會計制度規定，明細分類科目除會計制度規定設置的以外，通常各單位可根據實際需要自行設置。總分類科目與明細分類科目之間增設二級科目

三級科目會計核算指標的詳細程度分類㈣、補充說明1、會計科目名稱屬于國家統一會計制度的規范要求，記賬時要寫全稱，既不可多寫一字，少寫一字，也不能寫錯別字或杜撰簡體字。2、會計科目的編號。一般采用4位數。第一位數字表示科目的大類；第二位數字表示科目的小類，第三、第四位數字表示各小類之下科目的序號。如：1002號科目，“1”代表資產大類，“0”代表貨幣資金小類，“02”代表該科目系反映貨幣資金內容的第二個會計科目。二、賬戶㈠、會計賬戶的含義賬戶是按會計科目開設的，具有一定的結構，用來分類、連續、系統地記錄經濟業務，反映會計要素增減變化情況和結果的記賬實體。

設置依據：根據會計科目設置，會計科目就是賬戶的名稱；

基本特征：具有一定結構；

主要作用：用來記錄經濟業務；

會計核算的一種專門方法和工具。庫存現金庫存現金會計賬戶與會計科目的比較聯系：會計科目和賬戶都是分門別類地反映會計要素的具體內容，所反映的經濟內容是相同的。區別：會計科目只表明某項會計要素的具體內容，而賬戶不僅表明相同的內容，還具有一定的結構、格式，可以對會計要素進行連續、系統的記錄，以反映某項經濟內容的增減變化及其結果（一種工具）。注意：在實際工作中通常將二者作為同義語理解。㈡、會計賬戶的基本結構與內容1、會計賬戶的基本結構的含義

賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。總賬（三欄式）會計科目：原材料20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號數貸31月初余額借300001轉1甲材料入庫10000借400002轉2發出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計5000035000借45000賬戶的基本結構（T形賬戶）√賬戶名稱√經濟業務發生時間√記錄經濟業務的依據√經濟業務的簡要說明√經濟業務涉及和影響會計要素的金額2、會計賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶

左方

（賬戶名稱）

右方

¤在賬戶中用哪一方登記增加數，哪一方登記減少數，要根據經濟業務內容的性質和所采用的記賬方法來決定。原材料期初余額300001000040000500030000

期末余額45000

原材料借方貸方3、會計賬戶能夠提供的金額指標上期結轉來的金額本期借方發生額本期貸方發生額期末結余金額4.會計賬戶的設置方法及分類★根據會計制度規定的會計科目設置會計賬戶。★與會計科目分類相一致。3.2復式記賬原理與借貸記賬法一、復式記賬原理㈠、記賬方法的概述1、記賬方法的含義。即運用特定的記賬符號，按照一定的規則，使用文字和數字在相關賬戶中登記各項經濟業務的一種專門方法。現行使用的記賬方法種類：單式記賬法和復式記賬法。2、單式記賬及其評價◆對發生經濟業務之后所產生會計要素的增減變動只在一個賬戶中單方面進行記錄登記的方法。◆通常只登記貨幣資金收支、債權和債務情況，而不登記實物資產的收付內容。◆采用單式記賬法，手續比較簡單，但不能全面地、系統地反映經濟業務的全貌，不便于檢查賬戶記錄的準確性。單式記賬經濟業務用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記1000㈡、復式記賬法的概念與特征復式記賬是指對發生的每一項經濟業務，都要以相等的金額在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。

復式記賬的兩個基本特征：

1、每一項經濟業務的發生，都要在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中以相等的金額進行記錄，從而可以全面、清晰地反映每項經濟業務的來龍去脈；

2、對于所有的經濟業務，需要設置完整的賬戶體系，從而能夠連續、系統地反映各項會計要素的增減變動及其結果；3、以會計等式為理論依據，便于對一定時期所作的全部會計記錄進行試算平衡，以便根據試算平衡的結果檢查賬戶記錄是否正確。復式記賬經濟業務用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料10001000㈢、復式記賬的理論依據

運用特定的計錄方法把經濟業務發生所引起的兩個或兩個以上的會計要素變動方面及金額記錄下來。以會計等式為理論依據，充分揭示企業經濟活動和資金運動的內在規律性。規律1——影響會計等式雙方要素同增或同減，增減金額相等。

【起碼影響兩個方面】規律2——影響會計等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。

【起碼影響兩個方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權益資產經濟業務復式記賬㈣、復式記賬的基本原則⑴必須以反映資金平衡內在規律的會計等式為基礎。⑵每項業務必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中等額記錄。⑶必須按經濟業務對會計等式影響的四種類型記錄。⑷定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。㈤、復式記賬的具體方法1、收付記賬法即以“收”、“付”作為記賬符號的一種復式記賬方法，其特點主要是用收、付來表示資金、費用和收益的增減變動。2、增減記賬法即以“增”、“減”作為記賬符號的一種復式記賬方法，其特點主要是以“同增同減，有增有減”作為記賬規則。3、借貸記賬法即以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。二、借貸記賬法㈠、借貸記賬法的概念◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法；◆對于每項經濟業務必須以相等的金額在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶進行記錄；◆復式記賬法的一種。㈡、借貸記賬法的記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。⑴理解為賬戶上兩個對立的方向或部位，可用來指明在賬戶中應記入的兩個不同方向；

⑵理解為構成一個會計分錄中的兩個或兩個以上的對應賬戶的相互關系，反映經濟業務引起的資金增減變動；【例1】企業甲向企業乙購入一輛貨車，價值100000元，貨款暫未付。借：固定資產——貨車100000

貸：應付賬款——企業乙100000

借方（左方）

貸方（右方）㈢、借貸記賬法的賬戶結構1、資產類賬戶的結構資產類賬戶期末余額計算公式：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額借（如“銀行存款”）

貸期初余額×××

增加額×××減少額×××

×××

本期發生額×××本期發生額×××

期末余額×××資產類賬戶2、負債類賬戶的結構負債類賬戶期末余額計算公式：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額借（如“短期借款”）

貸期初余額×××減少額

×××增加額××××××

本期發生額×××本期發生額×××

期末余額×××

負債類賬戶3、所有者權益類賬戶的結構所有者權益類賬戶期末余額計算公式：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額借（如“實收資本”）

貸期初余額×××減少額

×××增加額××××××

本期發生額×××本期發生額×××

期末余額×××

所有者權益類賬戶4、成本類賬戶的結構成本類賬戶期末余額計算公式：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額期末企業在產品的成本借（如“生產成本”）

貸（若有）期初余額×××

增加額×××減少或沖銷額×××

×××

本期發生額×××本期結轉額×××

（若有）期末余額×××成本類賬戶5、損益類賬戶的結構⑴、收入類賬戶的結構。借（如“主營業務收入”）

貸沖銷額

×××增加額×××

本期結轉額×××本期發生額×××

收入益類賬戶⑵、費用類賬戶的結構借（如“主營業務成本”）

貸

增加額×××沖銷額×××

本期發生額×××本期結轉額×××

費用類賬戶6、結論增加減少一般有余額且在借方減少增加一般有余額且在貸方一般有余額且在貸方減少增加增加減少及結轉減少及結轉增加增加減少及結轉若有余額應在借方一般無余額一般無余額㈣、借貸記賬法的記賬規則【例2】1月2日，甲公司從銀行存款中提取現金20000元。借：庫存現金20000貸：銀行存款2000020000借貸庫存現金借貸銀行存款20000【例3】1月5日，甲公司3個月前承兌的一張面值為30000元的不帶息應付票據到期，現因資金不足而無力支付，遂按規定將其轉為應付賬款。借：應付票據30000

貸：應付賬款3000030000借貸應付賬款借貸應付票據30000【例4】1月10日，甲公司將資本公積100000元轉作資本，并按規定辦理妥相關手續。借：實收資本100000

貸：資本公積100000100000借貸實收資本借貸資本公積100000【例5】200X年1月20日，甲公司經批準向銀行取得為期6個月的借款60000元，并直接支付給某投資者，以減少其投資額。借：實收資本60000

貸：短期借款60000600000借貸短期借款借貸實收資本600000【例6】1月21日，甲公司因政府撥款項目完工而將專項應付款40000元轉為資本公積。借：專項應付款40000

貸：資本公積4000040000借貸資本公積借貸專項應付款40000【例7】200X年1月23日，甲公司取得為期6個月的借款50000元，直接存入銀行。借：銀行存款50000

貸：短期借款5000050000借貸短期借款借貸銀行存款50000【例8】200X年1月25日，甲公司接受某投資者投入的資金180000元，直接存入銀行。借：銀行存款180000

貸：實收資貸實收資本借貸銀行存款50000【例9】200X年1月26日，甲公司以銀行存款70000元歸還所欠B公司的應付賬款。借：應付賬款70000

貸：銀行存款7000070000借貸銀行存款借貸應付賬款70000【例10】200X年1月27日，甲公司以銀行存款80000元退回某投資者的投資。借：實收資本80000

貸：銀行存款8000080000借貸銀行存款借貸實收資本80000【例11】200X年1月份，甲公司銷售商品的總售價為1600000元。其中：已收回貨款并存入銀行為1100000元，尚未收回貨款的為500000元。假定甲公司于月末一次集中反映商品銷售收入（不考慮相關稅費）。1100000借貸銀行存款借貸應收賬款5000000借貸主營業務收入1600000借：銀行存款1100000

應收賬款500000貸：主營業務收入1600000【例12】200X年1月份，甲公司銷售商品的總成本為1300000元，假定甲公司于月末一次集中結轉銷售商品的成本。借：主營業務成本1300000

貸：庫存商品13000001300000借貸主營業務成本借貸庫存商品1300000借貸記賬法的記賬規則

●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。㈤、會計分錄1、會計分錄的含義●經濟業務在登記賬簿前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。●在實際工作中，會計分錄是根據經濟業務的原始憑證填寫在記賬憑證。●一旦經濟業務編制為會計分錄，說明通過了初次確認，可以將此項經濟業務納入會計核算系統。經濟業務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。2、賬戶對應關系與對應賬戶◆賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。

【例13】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。一項經濟業務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的，不可隨意“拉郎配”。

◆對應賬戶：存在著對應關系的賬戶。

【例14】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。第七，檢查會計分錄3、編制會計分錄的基本方法經濟業務對會計等式的影響尋找對應賬戶依據賬戶性質，確定借貸方向嚴格按照規范要求書寫不可機械理解增減4、會計分錄的內容、格式及書寫要求

【例15】收到投資者投入資本500000元存入銀行。

影響到會計等式左右兩邊同時增加。（會計事項對會計等式的影響類型）1、分析涉及的會計要素：資產，所有者權益2、確定登記的賬戶：銀行存款，實收資本3、分析增減變化：

增加，增加4、確定記賬方向：借方，貸方5、確定登記金額：500000，5000006、編制會計分錄

借：銀行存款500000

貸：實收資本5000007、檢查課堂中會計分錄：

借：銀行存款23400

貸：主營業務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400會計實務中的會計分錄：應交稅費5、會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。

一借一貸（經濟業務對會計等式的九類影響）◆復合（復雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。一借多貸，多借一貸或多借多貸【例16】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業5000元。會計分錄：借：原材料15000貸：銀行存款10000應付賬款5000復合會計分錄沿用上例，款項15000元全部以銀行存款支付，會計分錄：借：原材料15000

貸：銀行存款15000簡單會計分錄★復合會計分錄的分解【例17】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業5000元。三、借貸記賬法的試算平衡㈠、試算平衡的含義

◆根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。㈡、試算平衡的基本方法1、發生額平衡法

庫存現金A平衡公式：

1.收到投資者借：銀行存款400000

投資。貸：實收資本4000002.

歸還前欠貨借：應付賬款50000

款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產100000

購買設備。

貸：銀行存款1000004.

用盈余公積借：盈余公積80000

金轉增資本。貸：實收資本800005.

用商業匯票借：應付賬款20000

抵付貨款。貸：應付票據200006.

購材料部分借：原材料15000

付款。貸：銀行存款10000

貸：應付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000

償還貨款。借：應付賬款10000

貸：銀行存款30000

合計695000695000注意：

每筆分錄都體現了借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸，借貸必相等。經濟業務會計分錄◆B平衡原理：借貸記賬法的記賬規則—有借必有貸，借貸必相等。

◆C平衡依據—賬戶發生額以上部分經濟業務的賬戶登記如下：借銀行存款

貸期初余額

300000（2）50000

（1）400000（3）100000

（6）10000

（7）30000

本期增加發生額400000本期減少發生額190000

期末余額510000

借

應付賬款貸（2）50000期初余額

80000

（5）20000（6）5000

（7）10000

本期減少發生額80000本期增加發生額5000

期末余額5000注意：兩類不同性質賬戶的結構及其登記方法。資產類賬戶負債類賬戶◆D平衡方法—編制“總分類賬戶發生額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額

300000(業務登記略)……(業務登記略)……

本期增加發生額400000本期減少發生額190000

期末余額510000總分類賬戶發生額試算平衡表

本期發生額

借方貸方銀行存款

400000190000

應付賬款800005000(其余賬戶略)

……

……

合計695000695000

借應付賬款貸

(業務登記略)……

期初余額

80000(業務登記略)……

本期減少發生額80000本期增加發生額5000

期末余額5000賬戶名稱2、余額平衡法A平衡公式：◆B平衡原理—會計等式。會計賬戶資產類負債類所有者權益類資產=負債+所有者權益會計要素短期借款

×××

應付賬款

×××實收資本

×××資本公積

×××會計等式★會計等式的相等關系通過各類相應賬戶的余額合計得以體現。★根據核算會計要素的要求設置。庫存現金×××

原材料×××◆C平衡依據—賬戶余額

以上部分賬戶的余額的情況如下：借銀行存款

貸期初余額

300000（2）50000

（1）400000（3）100000

（6）10000

（7）30000

本期增加發生額400000本期減少發生額190000

期末余額510000

借

應付賬款貸（2）50000期初余額

80000

（5）20000（6）5000

（7）10000

本期減少發生額80000本期增加發生額5000

期末余額5000注意：兩類不同性質賬戶的結構及其余額的計算方法。資產類賬戶負債類賬戶

◆D平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

借銀行存款

貸期初余額

300000(業務登記略)(業務登記略)

本期增加發生額400000本期減少發生額190000

期末余額510000總分類賬戶余額試算平衡表

期末余額

借方貸方銀行存款

510000

應付賬款5000(其余賬戶略)

……

……

合計11250001125000

※可以與發生額試算平衡表合并為一張表格。借應付賬款貸

(業務登記略)……

期初余額

80000(業務登記略)……

本期減少發生額80000本期增加發生額5000

期末余額5000賬戶名稱特別注意：試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法，如果借貸雙方發生額或余額相等，可以表明賬戶記錄基本正確，但不足以說明賬戶記錄完全沒有錯誤。因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如漏記或重記，應借應貸科目用錯，借貸方向顛倒，借方、貸方都多記或少記相同的金額等。當然，若試算雙方的金額不等，則肯定賬戶記錄或計算有誤。3.3總分類賬戶和明細分類賬戶

一、總分類賬戶和明細分類賬戶的設置

總分類賬戶（一級賬戶），是按照總分類科目（會計科目表）設置，僅以貨幣計量單位進行登記，用來提供總括核算資料的賬戶。僅能提供總括性信息，關于各會計要素增減變動過程及其結果的詳細資料無法提供。

明細分類賬戶，是按照明細分類科目設置，用來提供詳細核算資料的賬戶。不僅可以用貨幣計量單位進行金額核算，必要時還要運用實物計量單位進行數量核算。

二級賬戶，是介于總分類賬戶和明細分類賬戶之間的一種（不宜多設）。原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料總分類賬戶明細分類賬戶二、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系■控制與被控制的關系。總賬對其所屬明細賬起統馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。■相互配合的關系。核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充。三、總賬與明細賬之間的平行登記即對同一項經濟業務發生，應當在同一個會計期間內，既在有關的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記，并做到兩者的登記方向相同，金額相等。平行登記的要點：◆依據相同

◆期間相同

◆方向相同

◆金額相等

原材料

原材料—甲材料

62000