第5章非流動資產2/5/20231經管學院會計學課題組會計學第5章非流動資產5.1固定資產5.2無形資產2/5/20232經管學院會計學課題組

學習目標

掌握固定資產的定義、計價基礎和價值構成，掌握從不同來源取得固定資產入賬價值的確定及賬務處理，掌握固定資產折舊的計提范圍、計提方法及賬務處理，掌握固定資產修理、出售、報廢、毀損的賬務處理；了解影響固定資產折舊的因素。熟悉固定資產清查的會計業務。掌握無形資產的定義、特征、確認條件以及無形資產取得、攤銷、出租、處置的賬務處理。

2/5/20233經管學院會計學課題組5.1固定資產會計學第5章非流動資產2/5/20234經管學院會計學課題組固定資產

根據企業會計準則的規定，固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

2/5/20235經管學院會計學課題組

第一,固定資產屬于有形資產。

第二,固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，也就是說企業持有固定資產的主要目的不是為了出售。

第三,使用期限超過一年，即固定資產的耐用年限至少超過一年或大于一年的一個生產經營周期，且最終要廢棄或重置。特點2/5/20236經管學院會計學課題組

可以永久使用的土地也屬于固定資產的一種，但按照我國的土地政策，土地歸國家所有，企業只有使用權。目前在多數企業賬面并不反映土地這項固定資產，只有少數企業賬面上保留的、20世紀50年代已估價入賬的土地。第四,固定資產的單位價值較高。這一特征表明，固定資產與低值易耗品、包裝物等存貨區別開來。2/5/20237經管學院會計學課題組

某一資產項目，如果要作為固定資產加以確認:首先，符合固定資產的定義；其次，還需要符合固定資產的確認條件:即：1）與該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產的確認2/5/20238經管學院會計學課題組㈠按固定資產的經濟用途分類

⒈生產經營用固定資產

⒉非生產經營用固定資產㈡按固定資產使用情況分類

⒈使用中的固定資產

⒉未使用的固定資產

⒊不需用的固定資產

固定資產的分類2/5/20239經管學院會計學課題組

指過去已經估價并單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。企業取得的土地使用權，應作為無形資產管理，不作為固定資產管理）綜合分類生產經營用固定資產非生產經營用固定資產租出固定資產不需用固定資產未使用的固定資產土地融資租入固定資產2/5/202310經管學院會計學課題組

固定資產的初始計量

固定資產的初始計量是指確定固定資產的取得成本。固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

這些支出既包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本，也包括間接發生的其他一些費用，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。2/5/202311經管學院會計學課題組

固定資產的取得方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同。2/5/202312經管學院會計學課題組固定資產購置自行建造投資者投入融資租賃租入盤盈非貨幣性資產交換債務重組2/5/202313經管學院會計學課題組一、購置固定資產的核算

固定資產的初始計量2/5/202314經管學院會計學課題組外購固定資產購置不需要安裝購置需要安裝一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

分期付款方式購入2/5/202315經管學院會計學課題組

外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。2/5/202316經管學院會計學課題組1、購入不需要安裝的固定資產這種情況是指企業購入的固定資產不需要安裝就可以直接交付使用。借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。2/5/202317經管學院會計學課題組

【例5－1】2007年3月12日，甲股份有限公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為800000元，增值稅進項稅額為136000元，發生的運雜費為5000元，以銀行存款轉賬支付。

貸：銀行存款941000借：固定資產941000例題2/5/202318經管學院會計學課題組

這種情況是指企業購入的固定資產需要經過安裝才能交付使用。企業購入固定資產時實際支付的買價、運輸費、裝卸費、專業人員服務費和其他相關稅費等均應先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。2、購入需要安裝的固定資產2/5/202319經管學院會計學課題組

【例5－2】2007年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為260000元，增值稅進項稅額為44200元，支付的運輸費為3000元，已通過銀行存款支付；安裝設備時，領用原材料一批，賬面余額為24200元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4110元；應付安裝工人工資為4800元，計提應付福利費為672元；假定不考慮其他相關稅費。例題2/5/202320經管學院會計學課題組1、支付設備價款、增值稅、運輸費合計為307200元借：在建工程307200

貸：銀行存款3072002、領用本公司原材料，支付安裝工人工資、計提福利費等費用合計為33786元借：在建工程33786

貸：原材料24200

應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）4114

應付職工薪酬

54722/5/202321經管學院會計學課題組3、安裝完畢達到預定可使用狀態：借：固定資產340986

貸：在建工程3409862/5/202322經管學院會計學課題組3.一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產企業基于產品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。2/5/202323經管學院會計學課題組

【例5－3】甲公司為一家制造企業。2007年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B、C。甲公司為該批設備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款轉賬支付；假定設備A、B、C均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；例題2/5/202324經管學院會計學課題組1、確定應計入固定資產成本的金額，即：7800000+1326000+42000=916800029260002926000+3594800+1839200=35%2、確定A、B、C的價值分配比例A、B、C設備應分配的固定資產價值比例為：359480018392002926000+3594800+18392002926000+3594800+1839200A：B：C：==43%22%2/5/202325經管學院會計學課題組3、確定A、B、C設備各自的入賬價值C、設備的入賬價值為：9168000×22%=2016960（元）B、設備的入賬價值為：9168000×43%=3942240（元）A、設備的入賬價值為：9168000×35%=3208800（元）2/5/202326經管學院會計學課題組借：固定資產——A3208800——B3942240——C2016960貸：銀行存款9168000會計分錄2/5/202327經管學院會計學課題組

固定資產的初始計量二、自行建造固定資產的核算2/5/202328經管學院會計學課題組

自行建造固定資產，按建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為入賬價值。

必要支出包括工程用物資成本、人工成本、應予以資本化的固定資產借款費用、交納的相關稅金以及應分攤的其他間接費用等。2/5/202329經管學院會計學課題組自行建造固定資產自營方式建造固定資產出包方式建造固定資產

企業通過自營方式建造固定資產，其入賬價值應當按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確定。（即其成本應當按照直接材料、直接人工、機械施工費等計量）2/5/202330經管學院會計學課題組企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關費用作為實際成本，并按照各種專項物資種類進行明細核算。1、自營方式建造固定資產2/5/202331經管學院會計學課題組企業以自營方式建造的固定資產，準備的各種物資通過“工程物資”科目進行核算，發生的工程成本應通過“在建工程”科目核算。工程完工達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。2/5/202332經管學院會計學課題組

【例5－4】2007年1月，丙公司準備自行建造一幢廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1月至6月，工程先后領用工程物資272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產用材料一批，賬面余額為32000元，未計提存貨跌價準備。購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額例題2/5/202333經管學院會計學課題組

為5440元；輔助生產車間為工程提供有關勞務支出35000元；計提工程人員工資為65800元、計提工程人員福利費為9212元；6月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。2/5/202334經管學院會計學課題組⑴購入為工程準備的物資借：工程物資292500

貸：銀行存款292500⑵工程領用物資借：在建工程272500

貸：工程物資272500⑶工程領用原材料借：在建工程37440

貸：原材料32000

應交稅費

—應交增值稅（進項稅額轉出）54002/5/202335經管學院會計學課題組⑷輔助生產車間為工程提供勞務支出借：在建工程35000

貸：生產成本—輔助生產成本35000⑸計提工程人員工資、福利費借：在建工程75012

貸：應付職工薪酬

75012⑹6月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用借：固定資產419952

貸：在建工程4199522/5/202336經管學院會計學課題組⑺剩余工程物資轉作存貨借：原材料17094.02

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

2905.98

貸:工程物資20000

2/5/202337經管學院會計學課題組自行建造固定資產自營方式建造固定資產出包方式建造固定資產

企業通過出包方式建造固定資產，其入賬價值應當按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確定。2/5/202338經管學院會計學課題組見教材p217—2182/5/202339經管學院會計學課題組固定資產的后續計量中級財務會計第3章固定資產2/5/202340經管學院會計學課題組

固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。其中，應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

折舊的概念及性質2/5/202341經管學院會計學課題組在計算應計折舊額時，預計凈殘值使用的不是終值而是現值，企業應將固定資產預計凈殘值折現。值得注意的是，預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。2/5/202342經管學院會計學課題組

企業的固定資產可以長期參加生產經營而仍保持其原有的實物形態，但其價值將隨著固定資產的使用而逐漸轉移到生產的產品成本中，或構成了企業的費用。固定資產折舊，即是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品成本或構成企業費用的那一部分價值的補償。2/5/202343經管學院會計學課題組有形損耗：是指固定資產由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失；無形損耗：是指固定資產在使用過程中由于科學技術進步等引起的價值損失。2/5/202344經管學院會計學課題組

從本質上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，但這種費用是前期已經發生的支出，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內實現，無論從權責發生制的原則，還是從收入與費用配比的原則講，計提折舊都是必要的，否則，不提折舊或不正確地計提折舊，都將錯誤地計算企業的產品成本、損益。2/5/202345經管學院會計學課題組

固定資產折舊計入生產成本的過程，即是隨著固定資產價值的轉移，以折舊的形式在產品銷售收入中得到補償，并轉化為貨幣資金的過程。2/5/202346經管學院會計學課題組二、影響固定資產折舊的因素1、固定資產的原價一般為固定資產的原始成本。2、預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。2/5/202347經管學院會計學課題組3、固定資產的使用年限是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業在確定固定資產的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：預計生產能力或實物產量；該資產的預計有形損耗；該資產的預計無形損耗；法律或者類似規定對資產使用的限制。2/5/202348經管學院會計學課題組4、固定資產的減值準備固定資產已計提的固定資產的減值準備累計金額。2/5/202349經管學院會計學課題組三、固定資產折舊的范圍確定固定資產折舊的范圍:一是要從空間范圍上確定哪些固定資產應當提取折舊，哪些固定資產不應當提取折舊；二是要從時間范圍上確定應提取折舊的固定資產什么時間開始提取折舊，什么時間停止提取折舊。2/5/202350經管學院會計學課題組除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：⑴已提足折舊仍繼續使用的固定資產；⑵按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。2/5/202351經管學院會計學課題組以融資租賃方式租入的固定資產和以經營租賃方式租出的固定資產，應當計提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產和以經營租賃方式租入的固定資產，不應當計提折舊；2/5/202352經管學院會計學課題組四、固定資產折舊的方法

會計上計算固定資產折舊的方法很多，主要分為兩大類：一類是直線法，包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數總和法等。對固定資產折舊方法的選用，國家歷來有比較嚴格的規定。2/5/202353經管學院會計學課題組會計準則明確了計提折舊的方法，規定企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。折舊方法一經選定，不得隨意調整。2/5/202354經管學院會計學課題組

是指將固定資產的可折舊金額均衡地分攤于固定資產使用年限內的一種方法。這種方法假定固定資產的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內各期的折舊金額相等。

㈠年限平均法（直線法）2/5/202355經管學院會計學課題組月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原價×月折舊率1－預計凈殘值率年折舊率=預計使用年限×100%2/5/202356經管學院會計學課題組

【例3－11】丙公司有一廠房原價為500000元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為2%；假設丙公司沒有為該廠房計提減值準備。則該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：例題月折舊率=4.9%÷12×100%=0.41%年折舊率=（1－2%）÷20×100%=4.9%月折舊額=500000×0.41%=2050(元)2/5/202357經管學院會計學課題組

是根據固定資產的實際工作量計提固定資產折舊的一種方法.它是假定固定資產在使用年限內依工作量均勻損耗,按工作量計提折舊。在一定期間內固定資產的工作量越多，計提的折舊額也就越多。所以，固定資產在使用年限內的各會計期間的工作量不同，計提折舊也就不同。㈡工作量法2/5/202358經管學院會計學課題組每一工作量折舊額=固定資產原價×（1－殘值率）預計總工作量某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月實際完成工作量×每一工作量折舊額

【例5－5】星光股份有限公司的一輛貨運卡車賬面原值為800000元，預計總行駛里程為10000000公里，預計凈殘值率為4%。2000年7月共行駛50000公里。單位行駛里程折舊額

=8000000×（1－4%）÷10000000=0.0768（元/公里）本月折舊額=50000×0.0768=3840（元）2/5/202359經管學院會計學課題組

是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每年年初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。

㈢雙倍余額遞減法——加速折舊法年折舊率=2預計折舊年限×100%2/5/202360經管學院會計學課題組

由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產的殘值收入，因此，在采用這種方法時多須注意不能使固定資產的賬面價值降低到其預計凈殘值以下。我國會計實務中，實行雙倍余額遞減法計提固定資產折舊時，應當在固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產賬面余額扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。2/5/202361經管學院會計學課題組

【例5－6】乙公司有一臺機器設備原價為600000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率4%。假設乙公司沒有為該機器設備計提減值準備。按雙倍余額遞減法計算折舊。例題2/5/202362經管學院會計學課題組折舊計算表（雙倍余額遞減法）年次期初固定資產凈額年折舊率（%）折舊額累計折舊額期末固定資產凈額160000040%240000240000360000236000040%144000384000216000321600040%864004704001296004（129600-600000×4%）÷2改直線法528005232007680055280057600024000合計576000240002/5/202363經管學院會計學課題組

是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。分子代表固定資產尚可使用年限，分母代表使用年限的逐年數字合計。㈣年數總和法年折舊率=尚可使用年限預計使用年限的年數總和×100%【例3－14】沿用上例，采用年數總和法計算各年折舊額。2/5/202364經管學院會計學課題組折舊計算表（年數總和法）年次應計折舊額尚可使用年限年限總數年折舊率（%）年折舊1519200025760004154/1515360035760003153/1511520045760002152/157680055760001151/1538400合計576000單位：元2/5/202365經管學院會計學課題組五、計提折舊的賬務處理

企業計提的固定資產折舊，應根據固定資產用途，分別計入相關資產的生產成本或當期費用。借：制造費用（生產車間固定資產）管理費用（行政管理部門、未使用、不需用）銷售費用其他業務支出（經營租賃租出）貸：累計折舊2/5/202366經管學院會計學課題組

【例5－7】甲公司2007年6月份固定資產計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸工具計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，運輸工具計提折舊26300元。本月新購置一臺機器設備，價值為540000元，預計使用壽命為10年。例題2/5/202367經管學院會計學課題組借：制造費用—甲車間83000

管理費用—管理部門89000

銷售費用—銷售部門58300

貸：累計折舊2303002/5/202368經管學院會計學課題組固

定

資

產

后

續

支

出資本化的固定資產后續支出費用化的固定資產后續支出

企業在生產經營過程中，發生后續支出后使：

①固定資產使用年限延長

②固定資產生產能力提高

③使產品質量提高

④使生產成本降低

⑤使產品品種、性能、規格等發生良好的變化

⑥企業經營管理環境或條件改善。為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護。計入固定資產賬面價值計入當期費用2/5/202369經管學院會計學課題組

在具體實務中，對于固定資產發生的下列各項后續支出，通常的處理方法如下：1固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。2固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。2/5/202370經管學院會計學課題組3如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或是二者結合在一起，則企業應當判斷，與固定資產有關的后續支出，是否滿足固定資產的確認條件。如果滿足固定資產的確認條件，則后續支出應當計入固定資產賬面價值；否則，后續支出應當確認為當期費用。2/5/202371經管學院會計學課題組見教材p2222/5/202372經管學院會計學課題組固定資產的處置2/5/202373經管學院會計學課題組

企業在生產經營過程中，對那些不適用或不需用的固定資產，可以通過對外出售的方式進行處置；對那些由于使用而不斷磨損直到最終報廢，或由于技術進步等原因發生提前報廢，或由于遭受自然災害等非正常損失發生毀損的固定資產應及時進行清理。具體來說，根據企業會計準則的規定，固定資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：⑴該固定資產處于處置狀態；⑵該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的處置2/5/202374經管學院會計學課題組此外，企業因其他原因，如對外投資、債務重組、非貨幣性資產交換、轉入投資性房地產等而減少的固定資產，也屬于固定資產的處置。其賬務處理分別按相關的準則。企業因出售、捐贈、抵償債務、報廢、毀損等原因減少的固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。2/5/202375經管學院會計學課題組轉入清理的固定資產的凈值清理的凈損失清理的凈收益固定資產清理發生的清理費用清理固定資產的變價收入（殘料、出售）應由保險公司的賠款過失人承擔的損失應交稅費余：余：2/5/202376經管學院會計學課題組出售收入和殘料的處理借：銀行存款原材料貸：固定資產清理發生的清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款計算交納營業稅借：固定資產清理貸：應交稅費企業出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產

固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產保險賠款的處理借：銀行存款其他應收款貸：固定資產清理2/5/202377經管學院會計學課題組處置的凈損益怎樣計算、處理?其賬務處理如何？2/5/202378經管學院會計學課題組轉入清理的固定資產的凈值清理的凈損失清理的凈收益固定資產清理發生的清理費用清理固定資產的變價收入（殘料、出售）應由保險公司的賠款過失人承擔的損失應交稅費余：余：轉出清理的凈收益轉出清理的凈損失002/5/202379經管學院會計學課題組清理凈損益的處理——固定資產清理的凈收益直接計入當期收益，借：固定資產清理貸：營業外收入—處置非流動資產利得清理凈損益的處理——固定資產清理的凈損失直接計入當期收益，借：營業外支出—處置非流動資產損失貸：固定資產清理2/5/202380經管學院會計學課題組

【例5－8】2007甲公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186400元，累計已提折舊177080元，已計提減值準備2300元。在清理過程中，發生各種清理費用4000元，已用銀行存款支付。殘料變賣收入為5400元。例題2/5/202381經管學院會計學課題組

（1）固定資產轉入清理：借：固定資產清理7020累計折舊177080固定資產減值準備2300貸：固定資產186400（2）發生清理費用借：固定資產清理4000貸：銀行存款4000賬務處理：2/5/202382經管學院會計學課題組（3）收到殘料變價收入借：銀行存款5400貸：固定資產清理5400（4）結轉固定資產凈損失借：營業外支出

——處置非流動資產損失

5620貸：固定資產清理56202/5/202383經管學院會計學課題組

【例5－9】某企業出售一幢辦公樓，原價為1600000元，累計已提折舊240000元，已計提減值準備2000元。在清理過程中，發生各種清理費用8000元，已用銀行存款支付。出售取得價款1520000元。營業稅稅率5％。例題2/5/202384經管學院會計學課題組

（1）固定資產轉入清理：借：固定資產清理1358000累計折舊240000固定資產減值準備2000貸：固定資產1600000（2）發生清理費用借：固定資產清理8000貸：銀行存款8000賬務處理：2/5/202385經管學院會計學課題組（3）計算應交營業稅借：固定資產清理76000貸：應交稅費——應交營業稅76000（4）收到出售價款借：銀行存款1520000貸：固定資產清理1520000（5）結轉固定資產凈收益借：固定資產清理78000貸：營業外收入

——處置非流動資產利得780002/5/202386經管學院會計學課題組

盤盈的固定資產固定資產的清查盤虧的固定資產2/5/202387經管學院會計學課題組見教材p224-2252/5/202388經管學院會計學課題組5.2無形資產會計學第5章非流動資產2/5/202389經管學院會計學課題組無形資產的確認和初始計量2/5/202390經管學院會計學課題組

無形資產——是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有如下特征1、不具有實物形態。2、屬于非貨幣性非流動資產。3、持有的主要目的是為企業使用而非出售。4、在創造經濟利益方面具有較大不確定性。2/5/202391經管學院會計學課題組2、源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。1、能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：2/5/202392經管學院會計學課題組貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。需要說明的是：非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。包括存貨、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。其特征：其在將來為企業帶來的經濟利益，是不固定的或不可確定的。2/5/202393經管學院會計學課題組無形資產專利權非專利技術商標權著作權土地使用權特許權2/5/202394經管學院會計學課題組5、土地使用權：是指國家準許某一企業在一定期間對國有土地享有開發、利用、經營的權利。取得土地使用權有時可能不花費任何代價，如企業所擁有的未入賬的土地使用權，就不能作為無形資產核算；取得土地使用權時花費了支出，則應將其資本化，作為無形資產核算。2/5/202395經管學院會計學課題組

土地使用權用于自行開發、建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按其應攤銷或應折舊年限進行攤銷或提取折舊。必須注意的是房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。2/5/202396經管學院會計學課題組企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。6特許權2/5/202397經管學院會計學課題組

首先，需要符合無形資產的定義；其次，還要符合無形資產的確認條件：無形資產的確認條件2/5/202398經管學院會計學課題組1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業。在實務工作中，要確定無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據支持。在進行這種判斷時，需要考慮相關的因素。無形資產的確認條件2、該無形資產的成本能夠可靠地計量2/5/202399經管學院會計學課題組研究與開發

企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。2/5/2023100經管學院會計學課題組開發支出資本化

無形資產準則規定，企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。2/5/2023101經管學院會計學課題組無形資產的初始計量2/5/2023102經管學院會計學課題組

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。（一）外購的無形資產2/5/2023103經管學院會計學課題組

【例5—10】200年1月4日，甲股份有限公司購入一項專利技術，發票價值為45000元，款項已通過銀行轉賬支付。借：無形資產——專利技術45000

貸：銀行存款45000

例題2/5/2023104經管學院會計學課題組（二）自行開發的無形資產自行開發的無形資產，其成本包括自滿足確認條件至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。2/5/2023105經管學院會計學課題組具體來說，自行開發的無形資產，其成本滿足確認條件的，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；不滿足確認條件的，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

在研究與開發過程中發生的材料費、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，不滿足確認條件的，應當直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。

2/5/2023106經管學院會計學課題組

【例5—11】某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費40000000元、人工工資10000000元，以及其他費用30000000元，總計80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。

例題2/5/2023107經管學院會計學課題組借：研發支出——費用化支出30000000——資本化支出50000000

貸：原材料40000000

應付職工薪酬10000000

銀行存款30000000

期末：借：管理費用30000000

無形資產50000000

貸：研發支出——費用化支出30000000——資本化支出500000002/5/2023108經管學院會計學課題組

無形資產的后續計量2/5/2023109經管學院會計學課題組

無形資產作為一項非流動資產，可以為企業帶來收益，但無形資產通常也有一定的有效期限，它所具有的價值的權利或特權會逐漸下降總會終結或消失，因此，企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命為有限的使用壽命不確定的其攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷不應攤銷

無形資產攤銷2/5/2023110經管學院會計學課題組

無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；

無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產，其攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。2/5/2023111經管學院會計學課題組無形資產的成本，應當自取得當月起在預計使用年限內攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。即無形資產攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時為止。2/5/2023112經管學院會計學課題組

企業選擇無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。2/5/2023113經管學院會計學課題組

無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。企業自用的無形資產，其攤銷的無形資產價值應當計入當期管理費用，并同時沖減無形資產的成本；

出租的無形資產，相關的無形資產攤銷價值應當計入其他業務支出，并同時沖減無形資產的成本。借記“管理費用—無形資產攤銷”、“其他業務支出”等科目，貸記“累計攤銷”科目。2/5/2023114經管學院會計學課題組“累計攤銷”科目核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。作為投資性房地產的采用成本模式計量的土地使用權的累計攤銷，也通過本科目核算。本科目應按無形資產項目進行明細核算。企業按月計提無形資產攤銷，借記“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業無形資產累計攤銷額。“累計攤銷”科目2/5/2023115經管學院會計學課題組

企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并在使用壽命內進行系統攤銷。2/5/2023116經管學院會計學課題組

【例5—12】2007年1