增值稅發票電子化及其治理措施探究目錄TOC\o"1-2"\h\u11669增值稅發票電子化與稅收治理研究 15579一、增值稅發票電子化發展現狀 112678（一）增值稅發票定義及分類 13437（二）增值稅發票電子化的推廣現狀 210210（三）增值稅發票電子化取得的優勢 223483二、增值稅發票電子化存在的問題 319828（一）真偽信息難以辨認 319372（二）“以票控稅”模式難以延續 49553（三）存在重復報銷隱患 428712三、改進增值稅發票電子化稅收治理存在的措施 519003（一）深化“數據管稅”治理模式 51640（二）準確界定主體稅種稅目 517440（三）強化“信用管稅”監管機制 632748四、總結 619103參考文獻 7摘要：增值稅發票是在購銷商品，提供或接受服務以及從事其他經營活動中開具和收取的收付款憑證，一方面證明經濟業務和商事活動的發生，另一方面也是財務報賬和涉稅處理的重要憑證。然而隨著時代的發展以及科技的進步，其發展的過程中，在稅收治理方面卻暴露了一些問題。基于此，本文首先對增值稅發票電子化發展現狀進行概述，然后再基于社會實踐對增值稅發票電子化存在諸如真偽信息難以辨認、虛開發票無法根除、存在重復報銷隱患等問題進行指正，最后再理論聯系實際提出稅收治理的改進措施，旨在凈化我國經濟市場，為我國企業的發展保駕護航。關鍵詞：增值稅發票電子化；稅收治理；改進措施增值稅發票是現代商業交易中重要的商事憑證，在增值稅普通發票全面電子化的基礎上推廣增值稅發票電子化是“互聯網+”背景下邁向現代稅收治理的重要改革。本文介紹了增值稅發票電子化推行歷史和現狀，對增值稅發票電子化的必要性和可行性進行了闡述，提出了構建“區塊鏈+”增值稅發票電子化新生態的思考和建議。一、增值稅發票電子化發展現狀（一）增值稅發票定義及分類增值稅發票包括增值稅普通發票和增值稅專用發票兩類。其中增值稅普通發票是增值稅納稅人銷售貨物或者提供勞務、銷售應稅服務時，通過增值稅稅控系統開具的普通發票，僅具有記賬憑證的作用，不能用于抵扣進項稅款；增值稅專用發票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、銷售應稅服務開具的發票，除具有記賬憑證的作用，還是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的完稅憑證。（二）增值稅發票電子化的推廣現狀隨著營改增的全面推廣和互聯網的發展，傳統紙質發票的弊端逐漸顯現，電子發票應運而生。電子發票通過數字媒體形式開具、傳送與保存發票內容，可通過互聯網、移動通信等方式傳送給購方，通過電子簽章實現電子票唯一性、不可抵賴性、防篡改。相對于紙質發票來說，電子發票是紙質發票的電子映像記錄，突破了紙質載體限制，不需要經過傳統紙質發票的印制、運輸、倉儲配送、保管等環節，開戶登記、在線生成、發票開具、數據傳輸都可以在互聯網上進行。自2018年以來，廣州、深圳、杭州、福建、云南、北京等部分地區先后開始探索應用區塊鏈技術試點推行區塊鏈電子普通發票。在餐飲、金融、零售商超、電子商務、交通、停車場等多個行業試點上線區塊鏈電子普通發票功能，用戶可一鍵在線開具區塊鏈電子普通發票。2019年7月，國家稅務總局推出關于發布《企業自建和第三方電子發票服務平臺建設標準規范》的通知，同年11月27日，李克強總理主持召開國務院常務會議，部署以實施《優化營商環境條例》為契機，加快打造市場化法治化國際化營商環境，并在2020年3月1日啟動。到了2020年，在“便民辦稅春風行動”措施中提到，“對增值稅發票電子化公共服務平臺進行拓展升級，力爭年底前在推進增值稅發票電子化上取得實質性明顯進展。”增值稅專用發票電子化同普通發票一樣，采用稅務局統一發放的形式給商家使用，發票號碼采用全國統一編碼，采用統一防偽技術，分配給商家，在增值稅發票電子化上附有電子稅務局的簽名機制。因此在整個流程中，其在有效減輕企業辦稅負擔的同時，也為下一步推進增值稅發票電子化工作創造了更加有利的條件。（三）增值稅發票電子化取得的優勢增值稅專用發票電子化不僅貫穿企業日常管理的各個部門，而大多數企業在構建業務系統必須滿足許多不同業務場景的需求，卻很少考慮對財務管理的影響，這就導致業財一致性成為難點。電子發票比紙質發票有明顯優勢，在合理的業務場景中，電子發票申領數量可以不受限制，這使發票可根據交易明細開具，并從開票到傳遞在線高效率流轉，降低了處理相關交易數據的成本、減少了開票風險、打破了屬地化限制，顯著改善了應收管理流程。其中，增值稅發票電子化在提高了自動采集發票，整合了新的OFD格式文件格式和標準之后，企業財務系統集成OFD閱讀器，便可實現自動分析電子發票文件，快速獲取有關電子專票和發票專用章真實性的結構化信息。OFD文件格式用于電子發票且電子專票全面實施后，確保準確性前提下，企業將無需借助OCR技術識別。同時隨著稅務局端口的開放，將來在采集分析發票時可同步實現發票查驗和入賬后自動認證，極大地提高了發票處理的自動化水平以及企業財務工作的效率，且財務人員可以快速獲得更精確發票信息。將來這些詳細的業務交易將通過智能會計引擎自動轉換為會計分錄，更好的確保業財一致性，從根本上解決管理會計的核心難點，財務部門的價值會得到明顯的提升。二、增值稅發票電子化存在的問題由于“營改增”后企業開具增值稅專用發票數量大、范圍廣，紙質專用發票使企業在領票、開票等方面費時耗力，且容易發生丟失、損壞等問題，受票方也需花費大量精力防范虛假發票、違規發票和重復報銷發票，發票管理效率低下。與此同時，“互聯網+”和電子商務的發展推動增值稅發票電子化的呼聲日高。增值稅專用發票電子化對企業可以帶來以下好處：一是可以降低企業的發票使用和管理成本；二是可以防范虛假發票帶來的風險；三是可以整合財務報銷、記賬等流程。同時還可以優化稅收營商環境，幫助稅務機關實時掌握增值稅專用發票數據，準確追溯問題發票源頭，提升稅務風險管理能力。從技術可行性來看，目前，增值稅普通發票已經全面電子化，技術也日臻成熟，應用范圍越來越廣，推出增值稅發票電子化的技術條件已經具備。然而，其在這幾年的發展過程中，或多或少還是暴露出來了不少的問題，并表現如下：（一）真偽信息難以辨認目前絕大多數企業仍將電子發票打印后進行報銷且打印次數不受限制，甚至可通過PS篡改發票信息，如果沒有完善的財務管理系統，則需要確定其真實性并防止重復報銷的問題。此外，由于目前國內增值稅發票電子化分布在眾多第三方服務商平臺和自建平臺上，各平臺之間數據不能互通，存在數據孤島，受票方取得的發票無法跨平臺自動歸集。只能通過在線驗證后才能驗證其真實性，且通常會延遲在線驗證信息，從出票起至少需要一天，同時很多企業采用手工登記Excel表格記錄電子發票信息進行核對的方法，增加了財務人員的工作量。（二）“以票控稅”模式難以延續近年來增值稅發票電子化改革有序推進，《國務院辦公廳關于促進平臺經濟規范健康發展的指導意見》（國辦發〔2019〕38號）要求，2019年底前建成全國統一的電子發票公共服務平臺，提供免費的增值稅電子普通發票開具服務，加快研究推進增值稅專用發票電子化工作。《國家稅務總局關于開展2020年“便民辦稅春風行動”的意見》（稅總發〔2020〕11號）進一步指出，對增值稅電子發票公共服務平臺進行拓展升級，力爭年底前在推進增值稅專用發票電子化上取得實質性明顯進展。雖然以上這些舉措均可視為“互聯網+”時代稅務部門征管信息化的新嘗試，但是否符合共享經濟新型商業模式的交易特點仍有待實踐檢驗。一般而言，共享經濟的交易模式主要分為企業對企業（B2B）、企業對個人（B2C）和個人對個人（C2C）三類，B2C模式下自然人索要或開具發票的意識不強，C2C模式下自然人幾乎不會開具發票，應開未開票行為必然導致稅源流失。（三）存在重復報銷隱患增值稅發票電子化，成為企業稅務籌劃的抓手。其基于實時提取的電子專票進銷數據，在基于內外部其他數據信息的挖掘，利用數據分析和深度學習，實現實時顯示企業稅負、成本管控前置化，同時依據大量數據的提取，使得稅收優化模型和稅收風險預警模型更加適用。并且還可以根據對業務流程和稅收數據來源的分析，支持業務決策，指導企業經營行為，實現稅務籌劃。然后即便如此，其在實際操作的過程中，還是存在重復報銷的問題。由于會計報銷憑證仍需紙質，增值稅發票電子化因為可重復打印和提交，給企業的報銷管理帶來難度，為防止重復報銷需要借助專業信息化工具輔助，為企業增加一定負擔。改進增值稅發票電子化稅收治理存在的措施（一）深化“數據管稅”治理模式2019年10月31日，黨的十九屆四中全會報告中首次將數據作為驅動經濟發展的新型生產要素。2020年3月30日在中共中央國務院出臺的《關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》中，對如何加快培育數據要素市場指明了實施路徑。數字經濟發展推動我國經濟社會數字化轉型，頂層設計層面的理念變化呼喚大數據時代稅收風險管理實踐認識的不斷深化，要求以往主要依賴“以票控稅”的征管模式轉變為“數據管稅”的稅收治理新模式。當然，“數據管稅”并不是對“以票控稅”的全盤否定，而是在數字經濟時代對原有征管模式的承繼與發展。因此，一方面，相關城市應抓住增值稅專用發票電子化在本地區試點的寶貴機會，敢闖敢試、積累經驗，為下一步在全國范圍順利推廣提供經驗指導。另一方面，稅務部門應健全涉稅（費）數據應用管理系統。對內樹立大數據思維，厘清框定稅務總局大數據和風險管理局與省、市歸口部門的職責權限和運行機制，完善全國統一的稅收大數據管理平臺，搭建虛擬云計算平臺，集中收儲、清洗、歸檔掌握的海量納稅人涉稅（費）信息；對外盡可能拓展信息共享的廣度與深度，細化與外部門信息共享的具體機制，明確主導部門和數據共享主體，制定通用采數機制，制定搭建數據共用平臺，重視保障數據安全。當獲取海量稅收數據后，稅務部門應充分運用云計算、區塊鏈技術、網絡爬蟲技術，創新風險識別與管理模型，實現稅收風險管控的智能化、精準化與高效化。通過建立完善風險預警信息的跨省（市）查詢與推送機制，對納稅人區分不同風險等級采取風險提示、約談評估、稅務稽查等差別化應對措施，確保稅收監管精準到位、跨省（市）聯合監管無縫對接，提升納稅人整體稅收遵從度。（二）準確界定主體稅種稅目在增值稅稅目認定中，應及時關注最新增值稅立法進展。為體現鼓勵支持新型商業模式發展的政策導向，稅務部門可遵循從低從簡原則，探索當納稅主體取得一筆價款涉及在應稅交易中難以劃分進而無法準確適用稅率時，允許其從低適用稅率。以“媽媽的菜”共享平臺為例，當收取的價款難以在各應稅行為中分攤時，從低適用6%稅率計繳增值稅。同時，《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》將增值稅起征點定為季銷售額三十萬元的規定，有助于消弭以往自然人納稅人適用按期還是按次納稅的爭議。在個人所得稅稅目認定中，本文就以其中的直播行業為例，主播分為獨立主播和簽約主播，其中，獨立主播與直播平臺之間的基礎法律關系是勞務關系，在現有個人所得稅法規則下，“勞務報酬所得”與“經營所得”的認定爭議較大。基于鼓勵支持直播行業的穩定發展，稅務部門應在電子化的大趨勢下統一政策口徑，對已辦理臨時稅務登記的自然人取得該類收入時，允許適用“經營所得”并適用核定附征率方式納稅，以降低個人實際稅負。簽約主播分為主播與直播平臺簽約和主播與經紀公司簽約，無論哪一類情形雙方建立的均為勞動關系，主播取得各類收益一般適用“工資薪金所得”，由支付方作為扣繳義務人預扣預繳稅款。（三）強化“信用管稅”監管機制一方面，借鑒企業納稅人納稅信用評價的實踐經驗，結合自然人行為主體的特殊性，盡快研究制定自然人納稅信用管理辦法，圍繞納稅信用評價周期、納稅信用評價指標設定、納稅信用評定結果公示與應用以及動態調整完善制度等方面進行全面安排，逐步建立全國自然人納稅信用信息庫，實現完整信用主體的全息畫像。另一方面，通過建立數據共享機制，將各類主體納稅信用評價信息融入全國信用信息共享平臺，擴大信息使用的覆蓋面。在此基礎上，推動構建信用協調監管格局，稅務部門與其他政府部門共認共用信用評價結果，并對共享經濟各類主體實施差異化管理和服務措施。針對信用積分高的納稅人，給予一系列激勵措施，比如允許企業納稅人簡化報送資料、縮短辦理時限、減少實地核查，并在領用發票和銀稅互動、企業辦理跨省遷移業務等方面提供便利化服務，對自然人納稅人實施綠色通道、容缺受理等激勵措施，行政部門在評優選先時將納稅信用列為參考因素；針對信用積分低的納稅人，給予一系列懲戒措施，比如對企業納稅人采取提